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1、陈智.集美大学财经学院Email:财政学教程财政学教程第第1313章章 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿*为什么需要分析税负转嫁为什么需要分析税负转嫁红头文件红头文件加税加税红头文件红头文件加税加税红头文件红头文件加税加税一般均衡分析一般均衡分析*本章的结构与重点本章的结构与重点什什么么是是税税负负转转嫁嫁顺转顺转逆转逆转税收资本化税收资本化局部均衡分析局部均衡分析从量税的归宿分析从量税的归宿分析供供 需需弹弹 性性从价税的归宿分析从价税的归宿分析商商品品征征税税工薪税的归宿分析工薪税的归宿分析资本课税的归宿分析资本课税的归宿分析要要素素征征税税13.1.1 税负转嫁与归宿的含义税负转嫁与归宿
2、的含义税法规定的纳税人将自已承担的税款税法规定的纳税人将自已承担的税款全部或部分地转嫁给他人的过程。全部或部分地转嫁给他人的过程。只有对流转课税才会发生转嫁现象只有对流转课税才会发生转嫁现象税收负担率的计算税收负担率的计算名义税收负担率与实际税收负担率个人的税收负担率转嫁的方式通过价格转嫁的方式通过价格13.1.2 税负转嫁的形式税负转嫁的形式前转前转也称也称顺转顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖
3、方向买方转稼。即由卖方向买方转稼。后转后转也称也称逆转逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。或要素提供者的一种形式。顺转顺转$100$100$60逆转逆转$100$100$60$10$110$10$5013.1.2* 税负转嫁的形式税负转嫁的形式(II)税收资本化税收资本化如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，
4、从而使资值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。上税款是由卖主负担的。现值现值收益收益利率利率征税征税-)将累次的应纳税款一次性将累次的应纳税款一次性转嫁给卖方负担。是转嫁给卖方负担。是逆转逆转的特殊形式。的特殊形式。13.1.2* 税负转嫁的形式税负转嫁的形式(III)混转（散转）混转（散转）消转消转$100$100$60$10$?$?13.2 税负转嫁与归宿：税负转嫁与归宿：局部均衡分析局部均衡分析局部均衡分析
5、局部均衡分析假定某种商品或要素的价格不受其他商假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素价格和供求状况的影响，由其品或要素价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。自身的供求状况决定取得均衡。实质是不考虑交叉弹性，替代效应实质是不考虑交叉弹性，替代效应一般均衡分析一般均衡分析考虑将各种市场相互联系起来的种种方考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。法。第二章的第二章的22模型模型13.2.1 商品税归宿局部均衡分析商品税归宿局部均衡分析(I)从量税与从价税对需求曲线的影响从量税与从价税对需求曲线的影响POQD从量税：T=tQ,其中tQ/Q=tu;uuuD从价税：T=(tP)Q,其中t
6、PQ/Q=tP;d(tPQ/Q)/dP0D13.2.1 商品税归宿局部均衡分析商品税归宿局部均衡分析(II)POQDSEDuEFQ0P0Q1PsPdPOQDSEuEFQ0P0Q1PsPdS无关性定理无关性定理13.2.1 商品税归宿局部均衡分析商品税归宿局部均衡分析(III)供需弹性大小的直观判断供需弹性大小的直观判断POQDPOQDSS13.2.1 商品税归宿局部均衡分析商品税归宿局部均衡分析(IV)POQPOQSSDDDD13.2.1 商品税归宿局部均衡分析商品税归宿局部均衡分析(V)POQPOQDDSSSS13.2.1 商品税归宿局部均衡分析商品税归宿局部均衡分析(VI)从价税的归宿分析
7、从价税的归宿分析POSEDEFQ0P0Q1PsPd13.3 税收转嫁一般均衡分析税收转嫁一般均衡分析必要性必要性完整性完整性分析模型分析模型假设、回顾假设、回顾22模型（第二章）模型（第二章）商品课税的一般均衡商品课税的一般均衡要素课税的一般均衡要素课税的一般均衡13.2.1 商品税归宿局部均衡分析商品税归宿局部均衡分析(VII)要素收入课税的局部均衡分析要素收入课税的局部均衡分析劳动工资劳动工资资本利息资本利息土地租金土地租金企业家才能利润企业家才能利润与商品课税的归宿一样与商品课税的归宿一样工薪税与雇员、雇主工薪税与雇员、雇主资本课税与封闭经济、开放经济资本课税与封闭经济、开放经济局部均衡
8、分析表明，在只存在食品和制造品局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品的两部门经济中的两部门经济中 ：对食品征税食品的相对价格食品的消费制造品消费制造品价格不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制造品的消费者也要承担部分税收。 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析在以上分析的基础上，将考察的视野扩大到制造品市场在以上分析的基础上，将考察的视野扩大到制造品市场 ：食品的生产 制造品的生产 食品部门中闲置的资本和劳动必然会到生产制造品的部门寻找出路 资本和劳动的相对价格发生变化 较密集地被运用于投入的生产要素的相对价格下降 此种生产要素的所有者受损 13.3.3 商品课税归
9、宿的一般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析(II)13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析(III)进一步的分析表明，被课税商品的需进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性决定着生产要素的相对价格的求弹性决定着生产要素的相对价格的下降幅度。下降幅度。生产要素替代弹性越小，生产要素的生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降的幅度也越大。相对价格下降的幅度也越大。3.4 3.4 要素收入课税归宿的要素收入课税归宿的一般均衡分析一般均衡分析(I)(I)以对制造品资本所得的课税（以对制造品资本所得的课税（ ）为）为例例局部均衡分析表明，对要素课税，该要局部均衡分析表明，对要
10、素课税，该要素的价格上升，要素市场上供求双方将素的价格上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。分别承受税收负担。从一般均衡的角度，税收效应还不仅如从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。此。部分要素税会产生收入效应。部分要素税还会产生要素替代效应。3.4 3.4 要素收入课税归宿的要素收入课税归宿的一般均衡分析一般均衡分析(II)政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该部政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素也要门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素也要承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担
11、。只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的两种的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个要素税，要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分配。会改变要素的相对价格，从而改变收入分配。更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难易更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。 本章小结本章小结I法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿
12、法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没有多大的帮助。解经济归宿一般没有多大的帮助。由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。土地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。是对需求方征税无关。弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。本章小结本章小结II尽管法律上将工薪税分为
13、雇主和雇员分别缴纳的尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两部分，但在多数情况下，全部税负由雇员承担。两部分，但在多数情况下，全部税负由雇员承担。在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本供给者很容易逃避课于其上的税负。本供给者很容易逃避课于其上的税负。税收转嫁与归宿的一般均衡分析常使用两部门、税收转嫁与归宿的一般均衡分析常使用两部门、两要素模型。这一理论框架可以分析九种可能的两要素模型。这一理论框架可以分析九种可能的税种。这些税种的某种组合与其他某些税种是等税种。这些税种的某种组合与其他某些税种是等价的。价的。在一般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用的在一般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用的某种要素课税，可能影响到所有部门的所有要素某种要素课税，可能影响到所有部门的所有要素的收益。的收益。
