审计学原理金陵科技学院第二章注册会计师执业准则

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1、第一章检测第一章检测v一、单项选择题一、单项选择题v1、西方注册会计师审计之所以起源于、西方注册会计师审计之所以起源于16世纪世纪的意大利，最根本的原因是，在这一时期的的意大利，最根本的原因是，在这一时期的意大利（意大利（）。）。vA合伙企业应运而生合伙企业应运而生vB合伙企业会计制度发生了重大变化合伙企业会计制度发生了重大变化vC合伙企业所有权与经营权开始分离合伙企业所有权与经营权开始分离vD合伙企业账目混乱合伙企业账目混乱v2、从、从20世纪初到第二次世纪大战之前，注册世纪初到第二次世纪大战之前，注册会计师审计在美国得到了多方面的发展。以会计师审计在美国得到了多方面的发展。以下有关这一阶段

2、注册会计师审计的说法中，下有关这一阶段注册会计师审计的说法中，不正确的是（不正确的是（）。）。vA审计的对象由会计账目扩大到资产负债表审计的对象由会计账目扩大到资产负债表vB审计报告的使用者中增加了企业的债权人审计报告的使用者中增加了企业的债权人vC审计的对象由资产负债表扩大到全部财务审计的对象由资产负债表扩大到全部财务报表报表vD审计的方法由详细审计转变为跨国界审计审计的方法由详细审计转变为跨国界审计v3、美国会计学会审计基本概念委员会在、美国会计学会审计基本概念委员会在基基本审计概念说明本审计概念说明中定义的审计概念，要求中定义的审计概念，要求通过客观地获取和评价有关经济活动与经济通过客观

3、地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定（事项认定的证据，以证实这些认定（），），并将结果传达给利害关系人。并将结果传达给利害关系人。vA与既定标准的符合程度与既定标准的符合程度vB是否与财务报表使用者的需求一致是否与财务报表使用者的需求一致vC与财经法规的符合程度与财经法规的符合程度vD是否与企业会计准则要求的一致是否与企业会计准则要求的一致v4、以下说法中，（、以下说法中，（）是对制度基础审计的）是对制度基础审计的最恰当概括。最恰当概括。vA以会计制度为基础围绕账表进行的审计以会计制度为基础围绕账表进行的审计vB以内部控制测试和评价为基础的审计以内部控制测试和评价为基础

4、的审计vC以了解被审计单位及其环境为基础的审计以了解被审计单位及其环境为基础的审计vD以计算机辅助审计技术为基础的审计以计算机辅助审计技术为基础的审计v5、在下列审计方法中，（、在下列审计方法中，（）要求注册会计）要求注册会计师全面了解被审计单位及其环境。师全面了解被审计单位及其环境。vA账项基础审计账项基础审计vB风险导向审计风险导向审计vC制度基础审计制度基础审计vD财务报表审计财务报表审计v6、从不同的角度考察审计，可以作出不同的、从不同的角度考察审计，可以作出不同的审计分类。按照审计的内容和目的进行分类，审计分类。按照审计的内容和目的进行分类，审计可以分为以下（审计可以分为以下（）类别

5、。）类别。vA财务报表审计财务报表审计vB合规性审计和经营审计合规性审计和经营审计vC风险导向审计风险导向审计vD账项基础审计账项基础审计第二章第二章注册会计师注册会计师执业准则执业准则第一节第一节 注册会计师执业准则注册会计师执业准则建设情况建设情况注册会计师执业准则建设的三个阶段注册会计师执业准则建设的三个阶段一是制定执业规则阶段（一是制定执业规则阶段（19911993年）年）二是建立准则体系阶段（二是建立准则体系阶段（19942003年）年）三是完善与提高阶段（三是完善与提高阶段（2004年至今，期间年至今，期间2006年新颁布，年新颁布，2011年全面修订）年全面修订）准则国际趋同的基

6、本原则和具体措施准则国际趋同的基本原则和具体措施基本原则：基本原则：趋同是进步，是方向趋同是进步，是方向趋同不等同于相同趋同不等同于相同趋同需要一个过程趋同需要一个过程趋同是一种互动趋同是一种互动准则国际趋同的基本原则和具体措施准则国际趋同的基本原则和具体措施具体措施：具体措施：尽力趋同尽力趋同允许差异允许差异积极创新积极创新注册会计师执业准则趋同的成果注册会计师执业准则趋同的成果注册会计师执业准则体系框架注册会计师执业准则体系框架准则框架的重构准则框架的重构改进执业准则名称改进执业准则名称创新执业准则编号创新执业准则编号新修订，新修订，2012年年1月月1日起实施日起实施注册会计师执业准则趋

7、同的成果注册会计师执业准则趋同的成果注册会计师执业准则体系的特点注册会计师执业准则体系的特点体现了维护社会公众利益的宗旨体现了维护社会公众利益的宗旨体现了国际趋同的要求体现了国际趋同的要求体现了风险导向审计的要求体现了风险导向审计的要求体现了强化会计师事务所质量控制的要求体现了强化会计师事务所质量控制的要求体现了科学、民主和公开的决策程序体现了科学、民主和公开的决策程序注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则vC

8、SA1101注册会计师的总体目标和审计工作的基注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求本要求vCSA1111就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见vCSA1121对财务报表审计实施的质量控制对财务报表审计实施的质量控制vCSA1131审计工作底稿审计工作底稿vCSA1141财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任vCSA1142财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑vCSA1151与治理层的沟通与治理层的沟通vCSA1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷向治理层和管理层通报内部控制缺陷vCSA1153前任注册会计师和后任注册会计

9、师的沟前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通vCSA1201计划审计工作计划审计工作vCSA1211通过了解被审计单位及其环境识通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险别和评估重大错报风险vCSA1221计划和执行审计工作时的重要性计划和执行审计工作时的重要性vCSA1231针对评估的重大错报风险采取的针对评估的重大错报风险采取的应对措施应对措施vCSA1241对被审计单位使用服务机构的考对被审计单位使用服务机构的考虑虑vCSA1251评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报vCSA1301审计证据审计证据vCSA1311对存货等特定项目获取审计证据的具体对存货等特定项目获

10、取审计证据的具体考虑考虑vCSA1312函证函证vCSA1313分析程序分析程序vCSA1314审计抽样审计抽样vCSA1321审计会计估计（包括公允价值会计估计）审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露和相关披露vCSA1323关联方关联方vCSA1324持续经营持续经营vCSA1331首次审计业务涉及的期初余额首次审计业务涉及的期初余额vCSA1332期后事项期后事项vCSA1341书面声明书面声明vCSA1401对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑vCSA1411利用内部审计人员的工作利用内部审计人员的工作vCSA1421利用专家的工作利用专家的工作vCSA15

11、01对财务报表形成审计意见和出具审计报对财务报表形成审计意见和出具审计报告告vCSA1502在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中发表非无保留意见vCSA1503在审计报告中增加强调事项段和其他事在审计报告中增加强调事项段和其他事项段项段vCSA1511比较信息：对应数据和比较财务报表比较信息：对应数据和比较财务报表vCSA1521注册会计师对含有已审计财务报表的文注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任件中的其他信息的责任vCSA1601对按照特殊目的编制基础编制的对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑财务报表审计的特殊考虑vCSA1603对单一财务报表和财务报表

12、的特对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑定要素、账户或项目审计的特殊考虑vCSA1604对简要财务报表出具报告的业务对简要财务报表出具报告的业务vCSQC5101质量控制准则质量控制准则第二节第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义、要素和目标一、鉴证业务的定义、要素和目标（一）鉴证业务的定义（一）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。信任程度的业务。鉴证业

13、务包括历史财务信息审计业务、历史财务信鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。息审阅业务和其他鉴证业务。（二）业务要素（二）业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。v鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。方和预期使用者。v鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务业绩、物理特性、行为等。务业绩、物理特性、行为等。v标准是指用于评价或计量鉴证对象的

14、基准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务v在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。为预期使用者获取。（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务v在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量

15、的认定，而该认定无法为预期使用者获取，或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。息。讨论：两类业务的主要区别讨论：两类业务的主要区别预期使用者获取鉴证对象信息的方式不预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同同注册会计师提出结论的对象不同注册会计师提出结论的对象不同责任方的责任不同责任方的责任不同鉴证报告的内容和格式不同鉴证报告的内容和格式不同（四）按鉴证业务的保证程度分类（四）按鉴证业务的保证程度分类v鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，所以鉴证业务按照保证程度

16、可分为合理证，所以鉴证业务按照保证程度可分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。v请讨论两者的主要区别。请讨论两者的主要区别。二、业务承接二、业务承接v在接受委托前，注册会计师应当初步了解业在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。务环境。业务环境包括业务约定事项、鉴证对象业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。例等其

17、他事项。v在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：作为鉴证业务予以承接：（一）鉴证对象适当；（一）鉴证对象适当；（二）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标（二）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；准；（三）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支（三）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；持其结论；（四）注册会计师的结论以书面报告形式表

18、述，且（四）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；表述形式与所提供的保证程度相适应；（五）该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工（五）该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或委托人试图将注册会计师作范围受到重大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的。可能不具有合理的目的。v如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为一项新条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为一

19、项新的鉴证业务：的鉴证业务：（一）委托人能够确认鉴证对象的某个方面适（一）委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体；容并非针对鉴证对象整体；（二）能够选择或设计适用于鉴证对象的其他（二）能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。标准。v对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证

20、业务变更为有限保务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。证的鉴证业务。当业务环境变化影响到预期使用者的需当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。如果发生变更，注册虑同意变更该项业务。如果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据。会计师不应忽视变更前获取的证据。三、鉴证业务的三方关系三、鉴证业务的三方关系v鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。方和预期

21、使用者。责任方与预期使用者可能是同一责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。方，也可能不是同一方。v注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。所。如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行鉴计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行鉴证业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括证业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务

22、所专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务所需的知识和技能，并充分参与该项鉴证业务和了解需的知识和技能，并充分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。专家所承担的工作。三、鉴证业务的三方关系三、鉴证业务的三方关系v责任方是指下列组织或人员：责任方是指下列组织或人员：在直接报告业务中，在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人委托人，

23、也可能不是委托人。v预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。者。注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。注册会计师应当根据对象存在不同的利益需求时。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确

24、在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者为所有的预期使用者四、鉴证对象四、鉴证对象v鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：1、当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务、当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；2、当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况）、当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；3

25、、当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证、当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；4、当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或、当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；5、当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），、当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行

26、效果的声明。v鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征将对下列方面产生影响：将对下列方面产生影响：1、按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；、按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；2、证据的说服力。、证据的说服力。v适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：1、鉴证对象可以识别；、鉴证对象可以识别；2、不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进、不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；行评价或计量

27、的结果合理一致；3、注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，、注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。结论。五、标准五、标准v标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的

28、绩效水平。准则或确定的绩效水平。v注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。准。适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征：相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；用者作出决策；完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；的基准；可靠性：可靠的标准能够使能力相近的

29、注册会计师可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；评价或计量；中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。v注册会计师应当考虑运用于具体业务

30、的标准是否具注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是否具备本准则上述的特征，以评价该标准对此项业务的备本准则上述的特征，以评价该标准对此项业务的适用性。在具体鉴证业务中，注册会计师评价标准适用性。在具体鉴证业务中，注册会计师评价标准各项特征的相对重要程度，需要运用职业判断。各项特征的相对重要程度，需要运用职业判断。标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，也可能是专门制定的。采用标准的类型不发布的，也可能是专门制定的。采用标准的类型不同，注册会计师为评价该标准对

31、于具体鉴证业务的同，注册会计师为评价该标准对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不同。适用性所需执行的工作也不同。v标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。标准可以通过下了解鉴证对象的评价或计量过程。标准可以通过下列方式供预期使用者获取：列方式供预期使用者获取：（一）公开发布；（一）公开发布；（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；（四）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。（四）常识理解，如计

32、量时间的标准是小时或分钟。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。特定的预期使用者或特定目的。六、证据六、证据v总体要求总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。报的充分、适当的证据。注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证

33、据以及得出的结论作出记录。序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。量。v职业怀疑态度职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性以及引起对文件记录或责任方

34、提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。产生怀疑的证据保持警觉。鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。成和维护相关的控制的有效性。如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括发生变动，

35、注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。价文件记录的真伪。证据的充分性和适当性证据的充分性和适当性v证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。证据的适当性是对证据质计师确定的样本量有关。证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。量的衡量，即证据的相关性和可靠性。v所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需响，即风险越大，可能需

36、要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少。可能需要的证据数量越少。v尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。无法弥补其质量上的缺陷。证据可靠性的影响因素证据可靠性的影响因素v注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：1、从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取、从外部独立来源获取的证据比从其他来源

37、获取的证据更可靠；的证据更可靠；2、内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄、内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；弱时内部生成的证据更可靠；3、直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据、直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；更可靠；4、以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介、以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式的证据更可靠；质）存在的证据比口头形式的证据更可靠；5、从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证、从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。据更可靠。重要性重要性v在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴在

38、确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。在考虑重要性时，注册会计师应当了解虑重要性。在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策。并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策。注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重要注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重要性。在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素性。在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度，需要注册会计师运用职业判断。的相对重要程度，需要注册会计师运用职业判断。鉴证业务风险鉴证业务风险v鉴证业务风险是指

39、在鉴证对象信息存在重大错报的鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高

40、于合理保证的鉴证业务；但注册会计其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。v鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师错报单独或连同其他错报

41、是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。未能发现这种错报的可能性。注册会计师对重大错报风险和检查风险的考虑注册会计师对重大错报风险和检查风险的考虑受具体业务环境的影响，特别受鉴证对象性质，以受具体业务环境的影响，特别受鉴证对象性质，以及所执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证鉴证及所执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证鉴证业务的影响。业务的影响。七、鉴证报告七、鉴证报告v注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。对象信息获取的保证。注册会计师应当考虑其他报告责

42、任，包注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。括在适当时与治理层沟通。鉴证结论的两种表述方式鉴证结论的两种表述方式v在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：论可以采用下列两种表述形式：（一）明确提及责任方认定，如（一）明确提及责任方认定，如“我们认为，我们认为，责任方作出的责任方作出的根据根据标准，内部控制在所有重大标准，内部控制在所有重大方面是有效的方面是有效的这一认定是公允的这一认定是公允的”。（二）直接提及鉴证对象和标准，如（二）直接提及鉴证对象和标准，如“我们认我们认为，根据为，根据标准，内部

43、控制在所有重大方面是有效标准，内部控制在所有重大方面是有效的的”。在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。鉴证对象和标准。提出鉴证结论的积极方式和消极方式提出鉴证结论的积极方式和消极方式v在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如方式提出结论，如“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部标准，内部控制在所有重大方面是有效的控制在所有重大方面是有效的”或或“我们认为，责我们认为，责任方作出的任方作出的根据根据标准，内部控制在所有重大方标准，内部控制在所有重大方面是有效的面是有效的这

44、一认定是公允的这一认定是公允的”。v在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，标准，系系统在任何重大方面是无效的统在任何重大方面是无效的”或或“基于本报告所述基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的任方作出的根据根据标准，标准，系统在所有重大方面是系统在所有重大方面是有效的有效的这一认定是不公允的这一认定是不公允的”。注

45、册会计师不能出具无保留结论报告的情况注册会计师不能出具无保留结论报告的情况v工作范围受到限制工作范围受到限制v责任方认定未在所有重大方面作出公允表达责任方认定未在所有重大方面作出公允表达v鉴证对象信息存在重大错报鉴证对象信息存在重大错报v标准或鉴证对象不适当标准或鉴证对象不适当2011注会考试审计（单选）注会考试审计（单选）v（二）（二）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。确的专业判断。5.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直在确定鉴证业务是基于责任方

46、认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正注册会计师认为正确的是（确的是（）。）。A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论认定提出结论C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责对象信息负责D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定认定v6.

47、甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为注册会计师认为不能接受的是（不能接受的是（）。）。A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解甲公司对原来要求的业务性质存在误解B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化化C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息D.法律法规发生重大变化法律法规发生重大变化v7.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是注册

48、会计师认为错误的是（）。）。A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人是委托人C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员负责的组织或人员D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责对鉴证对象负责v8.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的是（注册会计师认为错误的是（）。）。A.在对甲公司遵守法

49、律法规的情况提供鉴证服务时，在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规鉴证对象可能是法律法规B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量可能是财务状况、经营成果和现金流量C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标象信息可能是反映效率或效果的关键指标D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定信息可能是关于内部控制有效性的认定vPWC的的

50、OpenQuestion1.Whyareyouapplyingforthisposition?2.Pleaseexplainhowyourpersonalqualities,skills,knowledgeandworkingexperiencewillhelpyoutobesuccessfulinthepositionforwhichyouareapplying.3.Whatcommunityorstudentsclubsdoyoubelongtoandtowhatextentareyouinvolved?课堂讨论课堂讨论vH银行是银行是U股份有限公司最大的债权人。股份有限公司最大的债权人。

51、U公司于公司于2011年年3月月31日从日从H银行取得了期限为银行取得了期限为2年的长期年的长期借款借款2000万元，该笔借款即将于万元，该笔借款即将于2013年年3月月31日日到期。到期。2013年年1月，月，H银行依据其与银行依据其与U公司签署的公司签署的贷款协议，委托贷款协议，委托K会计师事务所对会计师事务所对U公司公司2012年年12月月31日资产负债表中的资产和负债项目实施审计，日资产负债表中的资产和负债项目实施审计，以判断以判断U公司偿还债务的能力。公司偿还债务的能力。K会计师事务所指会计师事务所指派注册会计师派注册会计师L作为项目负责人组织人员具体执行作为项目负责人组织人员具体执

52、行该项审计业务。请回答下列相关的问题：该项审计业务。请回答下列相关的问题：v（1）指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计）指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师应提供的保证程度和提出鉴证意见的方式；师应提供的保证程度和提出鉴证意见的方式；v（2）指出该项鉴证业务涉及的三方关系；）指出该项鉴证业务涉及的三方关系；v（3）说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息）说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及该项业务应遵循的标准。以及该项业务应遵循的标准。2012单选单选v（一）注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服（一）注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为

53、做出正确的务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。专业判断。v1.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，注册会计师应当考虑的因素是（接报告业务时，注册会计师应当考虑的因素是（）vA.提供的保证程度是合理保证还是有限保证提供的保证程度是合理保证还是有限保证vB.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取用者获取vC.提出结论的方式是积极方式还是消极方式提出结论的方式是积极方式还是消极方式vD.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告v

54、2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，注在确定鉴证业务是否符合承接条件时，注册会计师应当考虑的业务特征是（册会计师应当考虑的业务特征是（）vA.使用的标准是否适当且预期使用者能够获使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准得该标准vB.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员所有组织和人员vC.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务vD.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务v3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，在下列预期使用者获取鉴证标

55、准的方式中，注册会计师认为正确的是（注册会计师认为正确的是（）vA.由预期使用者向责任方申请取得由预期使用者向责任方申请取得vB.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述vC.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者准并提供给预期使用者vD.由预期使用者根据判断自行获取标准由预期使用者根据判断自行获取标准v4在合理保证的直接报告业务中，注册会计师认为在合理保证的直接报告业务中，注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（提出鉴证结论的正确方式是（）vA.明确提及责任方和标准，如明确提及责任方和标准，如“我们

56、认为，责任方我们认为，责任方作出的作出的根据根据标准，内部控制在所有重大方面是标准，内部控制在所有重大方面是有效的有效的这一认定是公允的这一认定是公允的”vB.明确提及责任方，如明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是这一认定是公允的公允的”vC.明确提及鉴证对象，如明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的所有重大方面是有效的”vD.明确提及鉴证对象和标准，如明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部

57、控制在所有重大方面是有效的”第三节第三节会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则一、质量控制制度的目的和要素一、质量控制制度的目的和要素会计师事务所应当根据本准则制定质量会计师事务所应当根据本准则制定质量控制制度，以合理保证：控制制度，以合理保证：1、会计师事务所及其人员遵守职业准则、会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；和适用的法律法规的规定；2、会计师事务所和项目负责人根据具体、会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。情况出具恰当的报告。质量控制制度的六要素质量控制制度的六要素v对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；v相关职业道德

58、要求；相关职业道德要求；v客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；v人力资源；人力资源；v业务执行；业务执行；v监控。监控。二、对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任v会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任。v会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级

59、管务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：要求：（一）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规（一）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；定执行工作；（二）根据具体情况出具恰当的报告。（二）根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所健康的高层基调：会计师事务所健康的高层基调：确定事务所的目标、优先考虑事项和价值观确定事务所的目标、优先考虑事项和价值观定期沟通定期沟通更新质量控制手册更新质量控制手册使

60、员工承担责任使员工承担责任提高员工的胜任能力，奖励高质量的工作提高员工的胜任能力，奖励高质量的工作持续改进持续改进树立典型树立典型阻碍因素：不良的态度、不愿意在培训和发展阻碍因素：不良的态度、不愿意在培训和发展上投入、缺乏惩戒上投入、缺乏惩戒v质量至上的意识质量至上的意识v主任会计师必须要委派适当的质量控制制度主任会计师必须要委派适当的质量控制制度运作人员并授予其必要的权限，以帮助主任运作人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师履行其职责。会计师履行其职责。三、相关职业道德要求三、相关职业道德要求v会计师事务所应当制定政策和程序，以合理会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其

61、人员遵守职业道德规保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。范。v职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。密。遵守职业道德规范的具体措施遵守职业道德规范的具体措施v会计师事务所领导层的示范；会计师事务所领导层的示范；v教育和培训；教育和培训；v监控；监控；v对违反职业道德规范行为的处理：建立职业对违反职业道德规范行为的处理：建立职业道德档案。道德档案。v制定信息沟通的政策程序以满足独立性要求制定信息沟通的

62、政策程序以满足独立性要求v制定政策和程序以监督和处理违反独立性的制定政策和程序以监督和处理违反独立性的情况情况v获取书面确认函获取书面确认函v防范密切关系的影响防范密切关系的影响四、客户关系和具体业务的接受与保持四、客户关系和具体业务的接受与保持v会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2

63、、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；和资源；3、能够遵守职业道德规范。、能够遵守职业道德规范。考虑客户的诚信情况考虑客户的诚信情况v客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；身份和商业信誉；v客户的经营性质；客户的经营性质；v客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；环境和会计准则等的态度；v客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；可能低的水平

64、；v工作范围受到不适当限制的迹象；工作范围受到不适当限制的迹象；v客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；v变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。五、人力资源五、人力资源v总体要求：总体要求：会计师事务所应当制定政策和程序，合理保会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根道德规范和业

65、务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。据具体情况出具恰当的报告。人力资源管理的要素人力资源管理的要素v招聘；招聘；v业绩评价；业绩评价；v人员素质；人员素质；v专业胜任能力；专业胜任能力；v职业发展；职业发展；v晋升；晋升；v薪酬；薪酬；v人员需求预测。人员需求预测。招聘与人员素质招聘与人员素质v会计师事务所应当制定招聘程序，以选择正直的、会计师事务所应当制定招聘程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。胜任能力的人员。v会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和专会计师事务所可以通过下列途径提高人

66、员素质和专业胜任能力：职业教育；职业发展，包括培训；工业胜任能力：职业教育；职业发展，包括培训；工作经验；由经验更丰富的员工提供辅导。作经验；由经验更丰富的员工提供辅导。v会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的培训资源和帮助，以使人员能够发展和保持必要的培训资源和帮助，以使人员能够发展和保持必要的素质和专业胜任能力。素质和专业胜任能力。业绩评价、薪酬和晋升业绩评价、薪酬和晋升会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展会计师事务所应当制定业绩评价、薪

67、酬及晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的和保持专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。肯定和奖励。v业绩评价、薪酬及晋升程序应当强调：业绩评价、薪酬及晋升程序应当强调：（一）使人员知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的（一）使人员知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的期望；期望；（二）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨（二）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；询；（三）帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升（三）帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务

68、所的政策和程序更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。可能招致惩戒。项目负责人的委派要求项目负责人的委派要求v会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。责人。v会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：（一）将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和（一）将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；治理层的关键成员；（二）项目负责人具有履行职责必要的素质、专业胜（二）项目负责人具有履行职责必要的素质、专业胜任能力、权限和时间；任能力、权限和时间；（三）清楚

69、界定项目负责人的职责，并告知该项目负（三）清楚界定项目负责人的职责，并告知该项目负责人。责人。项目组其他成员的委派项目组其他成员的委派v会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。业胜任能力。在委派项目组以及确定所需的监督层次时，会计师在委派项目组以及确定所需的监督层次时，会计师事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专业胜任能力：业胜任能力：（一）通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性（一）通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验；质和复杂程度业务的知识和实

70、务经验；（二）掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规（二）掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；定；（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；（四）熟悉客户所处的行业；（四）熟悉客户所处的行业；（五）具有职业判断能力；（五）具有职业判断能力；（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。真题重现真题重现（2012年部分）事务所指派年部分）事务所指派A注册会计师担任甲银注册会计师担任甲银行审计项目合伙人，行审计项目合伙人，A是新晋升的合伙人，首次负责是新晋升的合伙人，首次负责银行审计项目，以前一直从事房地产行

71、业的审计。银行审计项目，以前一直从事房地产行业的审计。问是否违反相关规定？问是否违反相关规定？（2010年部分）一事务所的质量控制制度规定：关年部分）一事务所的质量控制制度规定：关于合伙人考核和晋升制度：连续三年业务收入额排于合伙人考核和晋升制度：连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋升为合伙人，连续三年业务名前三位的高级经理晋升为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。问是收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。问是否符合相关规定？否符合相关规定？六、业务执行六、业务执行指导、监督与复核指导、监督与复核指导的具体要求：使项目组了解工作目标、指导的具体要求：使项目组了解工

72、作目标、提供适当的团队工作和培训。提供适当的团队工作和培训。项目负责人对业务的监督项目负责人对业务的监督v追踪业务进程；追踪业务进程；v考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；否按照计划的方案执行工作；v解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；要程度并适当修改原计划的方案；v识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需

73、要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。经验较丰富的项目组成员考虑的事项。复核的具体要求复核的具体要求v工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；则的规定执行；v重大事项是否已提请进一步考虑；重大事项是否已提请进一步考虑；v相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；否得到记录和执行；v是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；v已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；录；v获取的证

74、据是否充分、适当；获取的证据是否充分、适当；v业务程序的目标是否实现。业务程序的目标是否实现。咨询咨询会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：证：1、就疑难问题或争议事项进行适当咨询；、就疑难问题或争议事项进行适当咨询；2、可获取充分的资源进行适当咨询；、可获取充分的资源进行适当咨询；3、咨询的性质和范围得以记录；、咨询的性质和范围得以记录；4、咨询形成的结论得到记录和执行。、咨询形成的结论得到记录和执行。咨询的具体要求咨询的具体要求v形成良好咨询文化形成良好咨询文化v合理确定咨询事项合理确定咨询事项v适当确定被咨询者适当确定被咨询者v充分提供相关事

75、实充分提供相关事实v考虑利用外部咨询考虑利用外部咨询v完整记录咨询情况完整记录咨询情况意见分歧意见分歧v会计师事务所应当制定政策和程序，以处理会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。执行。v只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。能出具报告。v项目质量控制复核项目质量控制复核v项目质量控制复核是指会计师事务所不参与项目

76、质量控制复核是指会计师事务所不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。出客观评价的过程。项目质量控制复核项目质量控制复核v会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。的重大判断以及在准备报告时得出的结论。这些政策和程序应当包括下列要求：这些政策和程序应当包括下列要求：1、对所有上市公司财务报表审

77、计实施项目质量控制、对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；复核；2、规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审、规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；制复核；3、对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复、对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。核。v项目质量控制复核通常包括：项目质量控制复核通常包括：1、与项目负责人进行讨论；、与项目负责人进行讨论；2、复核财务报表或其他业务对象信息及报告，

78、、复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；尤其考虑报告是否适当；3、选取与项目组作出重大判断及形成结论有关、选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。的工作底稿进行复核。v在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：时，复核人员应当考虑：1、项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的、项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；评价；2、在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措、在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；施；3、作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判、作出的判断，

79、尤其是关于重要性和特别风险的判断；断；4、是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议、是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；5、在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程、在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；度及处理情况；6、拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；、拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；7、所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断、所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；执行的工作，是否支持得出的结论；8、拟出具的审计报告的适当性。、拟

80、出具的审计报告的适当性。v项目质量控制复核的项目质量控制复核的时间时间：出具审计报告前：出具审计报告前v项目质量控制复核对业务报告的影响：项目质量控制复核对业务报告的影响：如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，项的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告。目合伙人不应当出具审计报告。v会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括：质量控制复核情况，包括：1、有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得、有关项目质量控制复核的政策所要求的

81、程序已得到执行；到执行；2、项目质量控制复核在出具报告前业已完成；、项目质量控制复核在出具报告前业已完成；3、复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认、复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。业务工作底稿业务工作底稿v会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。案。v会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期

82、限。的业务工作底稿归档期限。v对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。v如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。务档案。v会计师事务所应当

83、制定政策和程序，以满足会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求：下列要求：1、安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保、安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；密；2、保证业务工作底稿的完整性；、保证业务工作底稿的完整性；3、便于使用和检索业务工作底稿；、便于使用和检索业务工作底稿；4、按照规定的期限保存业务工作底稿。、按照规定的期限保存业务工作底稿。v除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：包含的信息予以保密：1、取得客户的授权；、取得客户的授权；2、根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼、根据法律法规的规定，会计

84、师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；违反法规行为；3、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。检查。v无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：适当的控制，以实现下列目的：1、使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核、使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；的时间和人员；2、在业

85、务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信、在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；息的完整性；3、防止未经授权改动业务工作底稿；、防止未经授权改动业务工作底稿；4、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。而接触业务工作底稿。v会计师事务所应当制定政策和程序，以使业会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。会计师事务所的需要。v对历史财务信息

86、审计和审阅业务、其他鉴证对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务，会计师事务所应当自业务报告日起，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存对业务工作底稿至少保存10年。年。v业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。七、监控七、监控会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所

87、的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。对质量控制政策和程序遵守情况的监控旨在评价：对质量控制政策和程序遵守情况的监控旨在评价：v遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；v质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；v质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。监控内容监控内容v质量控制制度设计的适当性；质量控

88、制制度设计的适当性；v质量控制制度运行的有效性。质量控制制度运行的有效性。v会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排，取决于下列主要因素：的安排，取决于下列主要因素：1、会计师事务所的规模；、会计师事务所的规模；2、分支机构的数量及分布；、分支机构的数量及分布；3、前期实施监控程序

89、的结果；、前期实施监控程序的结果；4、人员和分支机构的权限；、人员和分支机构的权限；5、会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；、会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；6、与特定客户和业务相关的风险。、与特定客户和业务相关的风险。v会计师事务所应当评价实施监控程序发现的缺陷的会计师事务所应当评价实施监控程序发现的缺陷的影响，并确定这些缺陷属于下列哪种情况：影响，并确定这些缺陷属于下列哪种情况：1、该缺陷并不必然表明质量控制制度不足以合理保、该缺陷并不必然表明质量控制制度不足以合理保证会计师事务所遵守法律法规、职业道德规范和业证会计师事务所遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，以

90、及会计师事务所和项目负责人根务准则的规定，以及会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告；据具体情况出具恰当的报告；2、该缺陷是系统性的、重复出现的或其他需要及时、该缺陷是系统性的、重复出现的或其他需要及时纠正的重大缺陷。纠正的重大缺陷。v会计师事务所在评价各种缺陷后，应当提出下列改会计师事务所在评价各种缺陷后，应当提出下列改进措施：进措施：1、采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；、采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；2、将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人、将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人员；员；3、改进质量控制政策和程序；、改进质量控制政策和程序；4

91、、对违反会计师事务所政策和程序的人员，尤其是、对违反会计师事务所政策和程序的人员，尤其是对反复违规的人员实施惩戒。对反复违规的人员实施惩戒。v会计师事务所应当每年至少一次将质量控制会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。时采取适当的行动。传达的信息应当包括：传达的信息应当包括：1、已实施的监控程序；、已实施的监控程序；2、实施监控程序得出的结论；、实施监

92、控程序得出的结论；3、系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及、系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施。其整改措施。2007简答简答4.ABC会计师事务所承接了戊公司会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。年度财务报表审计业务。项目负责人是项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员实施

93、实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年财务报表出年财务报表出具了审计报告。具了审计报告

94、。v要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。制中存在的问题，并简要说明理由。2008简答简答v1ABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报年度财务报表进行审计，并委派表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委注册会计师为项目负责人。在接受委托后，托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组

95、成员均缺少这方面的专业技能。统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专

96、业问题上存在分歧，问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。v要求：指出要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。200

97、9旧制度简答旧制度简答vABC会计师事务所于会计师事务所于207所取得证券期货相关业务审计资所取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经注册会计师担任上市公司审计部经理。理。A注册会计师将注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司会计师事务所。在对甲公司208年度年度财务报表审计时，财务报表审计时，ABC会计师事务所委派会计师事务所委派A注册会计师继续注册

98、会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，源的限制，A注册会计师认为，自己过去注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师

99、作为项目负责注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。复核。v要求：指出要求：指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。2009新制度简答新制度简答v1.ABC会计师会计师事务所事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合伙人）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指

100、标，同时考虑遵循质量的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和控制制度和职业道德职业道德规范的情况；（规范的情况；（2）对员工介绍的客户，）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有）所有审计工审计工作底稿应当在业务完成后作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；日内整理归档；（4）由于尚未取得上市）由于尚未取得上市公司公司审计资格，不予执行项目质量审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组

101、必须保证按时出具审计报告；（解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后度考核等级位列后3名的项目负责人。名的项目负责人。要求：要求：v针对上述（针对上述（1）至（）至（6）项，分别指出）项，分别指出ABC会计师会计师事务所事务所可能可能违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。2010简答简答v1.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容

102、摘录如下：质量控制制度，有关内容摘录如下：v（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。名后三位的合伙人降晋为高级经理。v（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。v（3

103、）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。执行项目质量控制复核。v（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。质工作底稿。v（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求的人员

104、提供关于独立持要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。署遵守独立性要求的书面确认函。v（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。的实际情况，自行制定业务质量控制制度。v要求：要求：v针对上述（针对上述（1）至（）至（6）项，分别指出项，分别指出ABC会会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。理由。2011简答简答v2ABC

105、会计师事务所接受委托，负责审计上市公会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司司甲公司2010年度财务报表，并委派年度财务报表，并委派A注册会计师注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册注册会计师会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计注册会计师要求项目组成师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派员之间相互复核工作底稿，并委派其所在

106、业务部的其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。20

107、12年简答部分（不全）年简答部分（不全）v新成立的一家事务所，质量控制制度如下新成立的一家事务所，质量控制制度如下（1）以三以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀，则以后行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀，则以后可以每可以每5年检查一次。（年检查一次。（2）执行项目质量控制复核）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。（项目。（3）如果项目组存在分歧，需进行咨询，）如果项目组存在分歧，需进行咨询，未解决分歧前，不得出具审计报告。（

108、未解决分歧前，不得出具审计报告。（4）项目组）项目组应当自鉴证报告日起应当自鉴证报告日起60日内将业务工作底稿归档，日内将业务工作底稿归档，归档后，项目组需要删减或增加工作底稿，须经主归档后，项目组需要删减或增加工作底稿，须经主任会计师批准。任会计师批准。v问是否符合质量控制相关规定？问是否符合质量控制相关规定？vABC事务所审计甲银行，事务所审计甲银行，A注册会计师担任审计项注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：目合伙人，相关事项如下：v（1）在审计过程中，）在审计过程中，A注册会计师就所有重大问题注册会计师就所有重大问题与与B注册会计师进行讨论，并由注册会计师进行讨论，并由B作出决策

109、；作出决策；v（2）在出具审计报告前，）在出具审计报告前，A注册会计师就一重大会注册会计师就一重大会计问题向会计师事务所技术部门进行了咨询。由于计问题向会计师事务所技术部门进行了咨询。由于双方意见一致，双方意见一致，A注册会计师没有就咨询事项和结注册会计师没有就咨询事项和结果形成审计工作底稿；果形成审计工作底稿；v（3）项目组成员）项目组成员C发现甲银行财务经理有舞弊的迹发现甲银行财务经理有舞弊的迹象。象。A认为根据自己的了解，不会舞弊，没有追加认为根据自己的了解，不会舞弊，没有追加审计程序，并说服审计程序，并说服C出具了审计报告；出具了审计报告；v（4）A注册会计师在出具审计报告后次日对所有

110、审注册会计师在出具审计报告后次日对所有审计工作底稿进行了复核。计工作底稿进行了复核。v上述是否违反相关规定？上述是否违反相关规定？2013年整理：年整理：v1.甲公司拟申请首次公开发行股票并上甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，市，ABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司2010年度至年度至2012年度的比较财务报表，年度的比较财务报表，委派委派A注册会计师担任项目合伙人，注册会计师担任项目合伙人，B注注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。册会计师担任项目质量控制复核合伙人。v相关事项如下：相关事项如下：v(1)审计业务约定书约定，审计费用为审计业务约定书约定，审计费用为20

111、0万元，甲公司应当在万元，甲公司应当在ABC会计师事会计师事务所出具审计报告后务所出具审计报告后10日内支付日内支付70%审审计费用，成功上市后计费用，成功上市后10日内支付其余日内支付其余30%审计费用。审计费用。v(2)根据根据ABC会计师事务所质量控制制会计师事务所质量控制制度的规定，度的规定，B注册会计师对该项审计业注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。务的总体质量负责。B注册会计师在审注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：目质量控制复核：v1)与项目合伙人讨论重大事项与项目合伙人讨论重大事项;v2)复核财务报表和拟出具的审

112、计报告复核财务报表和拟出具的审计报告;v3)评价在编制审计报告时得出的结论，评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。并考虑拟出具审计报告的恰当性。v(3)B注册会计师在审计工作底稿中就其注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：执行的项目质量控制复核作出以下记录：v1)会计师事务所项目质量控制复核政策会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施要求的程序均已实施;v2)没有发现任何尚未解决的事项，使其没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当的结论不适当;v3)项目质量控制

113、复核在审计报告日之前项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。已完成。v(4)A注册会计师由于事务繁忙，委托注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。底稿。v(5)A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务会计师事务所质量控制政策和程序的约束。所质量控制政策和程序的约束。v(6)A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。v要求：针对上述第要求：针对上述第(1)至至(6)项，逐项指出项，逐项指出ABC会计会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。当，简要说明理由。