中级会计实务最新课件

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1、中级会计实务中级会计实务农小玲联系方式：2024/9/211第一章第一章 总论总论第一节财务报告目标第一节财务报告目标一、财务报告的目标一、财务报告的目标（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关） 财务报告使用者：投资者、债权人、政府部门、社会公众；其中，投资者是最重要使用者；（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任） 企业所有权和经营权相分离，企业管理层（受委托人）经营管理企业及其各项资产，负有受托责任；2024/9/212二、会计基本假设二、会计基本假设（一）会计主体1、

2、会计主体界定了会计核算的空间范围、会计主体界定了会计核算的空间范围；2、会计主体与法律主体的关系；、会计主体与法律主体的关系；法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体 【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是法律主体，进行独立核算的不一定是法人，比如分公司。这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不具有独立的法人资格；子公司是独

3、立的法人。2024/9/213二、会计基本假设（续）二、会计基本假设（续）（二）持续经营拓展：当企业的持续经营出现问题时处理：当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。破产清算会计属于是单独的会计核算办法。（高级会计）破产清算时应确立一个评估日，应重新评估所有资产、负债的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产清算特有的业务的。清算特有的业务的。破产清算会计的处理：破产清算会计的处理：2024/9/214（三）

4、会计分期二、会计基本假设（续）二、会计基本假设（续）我国会计年度与日历年度一致。在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日。财务报告就是反映1月1日至12月31日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告告和季度报告。在会计核算中的具体表现：资产负债表日资产负债表日12月月31日日 权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。2024/9/215（四）货币计量二、会计基本假设（续）二、会计基本假设（续）货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，

5、反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。拓展：货币计量的局限性;货币计量应以币值稳定为假设货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，之前的1元钱与通货膨胀后的1元钱也不能简单相加，所以当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统物价变动会计物价变动会计。（如通货膨胀会计）（高级会计）2024/9/216三、会计基础三、会计基础2007年1月1日执行的企业会计准则：权责发生制建立在会计分期假设的基础上；权责发生制建立在会计分期假设的基础上；拓展：在国际会计准则（拓展：在国际会计准则（IFRS）（）（Interna

6、tional Financial Reporting Standards），是将权责发生制做为会计假设的，我国），是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。将权责发生制做为会计基础。 1、企业会计的记账基础为权责发生制企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。2、行政单位的会计基础是收付实现制行政单位的会计基础是收付实现制，即以现金的收付为依据确认收入费用；注意：事业单位要区分两类活动事业单位要区分两类活动：一类是事业单位的经营活动，以权责发生制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。2024/9/217第二

7、节会计信息质量要求第二节会计信息质量要求 首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；一、可靠性一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。2024/9/218会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关经济决

8、策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、相关性二、相关性拓展：可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的拓展：可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的。两个要求，由财务报告的目标引申出来的。2024/9/219会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）三、可理解性三、可理解性可理解性企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。【拓展拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，来理解报表

9、所提供的信息。使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信息。 说明：在财务报告中不仅包括表不仅包括表内信息，还包括还包括大量的会会计报表附注计报表附注，即用非会计语言来批注、传递会计信息。 因此，会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应因此，会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。指标的影响。 2024/9/2110会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）四、可比性（纵向、横向可比性）四、可比性（纵向、横向可比性）（一）纵向比较：同一企业不同

10、时期的会计信息要具有可比性。同同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更用一致的会计政策，不得随意变更。 注意：如果符合会计准则的要求，也可以变更。即在符合两个条件注意：如果符合会计准则的要求，也可以变更。即在符合两个条件时可以变更（时可以变更（1、法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；、法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；2、变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息）。（后面介绍）变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息）。（后面介绍） （二）横向比较：不同企业的会计信息要

11、具有可比性。不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。2024/9/2111会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）五、实质重于形式五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报经济实质进行会计确认、计量和报告告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式不代表法律形式不重要，在保证实质的同时也不能忽略法律形式。例如，融资租入固定资产（形式：出租方所有权，实质：承例如，融资租入固定资产（形式：出租方所有权，实质

12、：承租方实际占有资产、获得经济利益）、售后回购（长期应付租方实际占有资产、获得经济利益）、售后回购（长期应付款）、售后回租（形式：销售、出租，实质：销售方占有商款）、售后回租（形式：销售、出租，实质：销售方占有商品；并未销售；品；并未销售；2024/9/2112会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）六、重要性六、重要性概念：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。包括两层含义：1、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚

13、至不需要核算；不需要核算；2、对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。、对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。2024/9/2113会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）七、谨慎性七、谨慎性含义：要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收不应高估资产或者收益、低估负债或者费用益、低估负债或者费用。具体表现：具体表现： 计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债等。确认预计负债等。2024/9/2114会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（

14、续）八、及时性八、及时性含义：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。具体表现：1、要求及时收集会计信息要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；2、要求及时处理会计信息要求及时处理会计信息，即及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；3、要求及时传递会计信息要求及时传递会计信息，即按有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。2024/9/2115第三节第三节 会计要素及其确认会计要素及其确认会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。

15、 会计科目是对会计要素的进一步分类会计科目是对会计要素的进一步分类。 会计要素分为反映企业财务状况反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素;2024/9/2116（一）资产（一）资产 资产的确认条件同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益）与该资源有关的经济利益很可能（概率在很可能（概率在50%以上）以上）流入企业流入企业;（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。“很可能很可能”量化：量化：50%95%;可能性在可能性在50%95%，界定为，界定为“确认确认”；2024

16、/9/2117（二）负债（二）负债 负债的确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系学习）；学习）；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。）未来流出的经济利益能够可靠地计量。（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益的来源构成： 所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。益等。2024/9/2118包括实收资本（股本）和资本公积（资本溢价、股本溢价）A、指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配

17、利润无关的利得或损失。反映为“资本公积其他资本公积”账户。（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润。（1）所有者投入的资本：（2）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失：B，区别于直接计入利润的利得和损失直接计入利润的利得和损失，反映为“营业外收入”账户和“营业外支出”账户。2024/9/2119（四）收入（四）收入 收入具有以下几个方面的特征：注意：注意：收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。益增加的并不都是收

18、入，例如投资者投入的资本。 （1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入不包括所有者投入的资本的资本。（3）收入应当最终最终会导致所有者权益的增加；2024/9/2120（五）费用（五）费用(与收入对应）与收入对应） 费用的特征：拓展费用的具体问题：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当最终最终会导致所有者权益的减少；（3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。1.费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。2.费用与成本的关系：会计要素的会计要素的“费用费用”是广义概念，具体核算时是广义概念，具体核算时

19、包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指期包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指期间费用。间费用。 Q：生产成本与主营业务成本区别？：生产成本与主营业务成本区别？2024/9/2121（六）利润（六）利润 利润的来源构成：其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩企业非日常活动的业绩（主要是营业外收入、营业外支出）。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 2024/9/2122第四节第四节 会计要素

20、计量属性会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。现值、公允价值。 （一）企业日常核算，首选的计量属性是历史成本首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。（二）其他计量属性（二）其他计量属性 1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用重置成本主要是在资产盘盈时使用。2.可变现净值，指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使可变现净值在存货的期末计量时使用，该概

21、念只有在存货中使用用，该概念只有在存货中使用。（区区分是否加工后出售分是否加工后出售）（资产评估中分为复原重置成本和更新重置成本）（资产评估中分为复原重置成本和更新重置成本） 2024/9/2123（二）其他计量属性（二）其他计量属性 3.现值现值是指未来（流入或流出）现金流量的折现金额。是指未来（流入或流出）现金流量的折现金额。4.公允价值属于一个相对的概念，这里的“公允价值公允价值”是指是指在资产负债表日资产或负债当前的价值在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可供交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产出售金融资产、投资性房地产、生物资产等可以选用公允价值计量。资产减

22、值时用现值资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长在分期购买，且时间较长（通常在（通常在3年以上）时也会用到现值年以上）时也会用到现值。（折现方式）。（折现方式） 2024/9/2124【多选题多选题1】下列各项中，属于利得的有（下列各项中，属于利得的有（ ）。）。A.出租无形资产的收益出租无形资产的收益B.变卖固定资产的净收益变卖固定资产的净收益C.投资者出资额大于其在被投资企业注册资本所占份额部分投资者出资额大于其在被投资企业注册资本所占份额部分D.以现金清偿债务形成债务重组收益；以现金清偿债务形成债务重组收益；【多选题多选题2】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和

23、损失的下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（有（ ）。）。A.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净损失变卖固定资产的净损失C.出售专利权的净收益出售专利权的净收益D.金融资产重分类时发生的贷方差额；金融资产重分类时发生的贷方差额；【多选题多选题3】下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有（）。A.商誉B.交易性金融资产C.无形资产D.可供出售金融资产1解析选项BD，利得分两种：直接计入所有者权益的“资本公积其他资本公积”。直接计入利润的“营业外收入”。2解析选项AD，一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金持有至到期投资重分类为可供出售

24、金融资产时，公允价值大于账面价值的差额融资产时，公允价值大于账面价值的差额，应该记入“资本公积其他资本公积”科目。（分录）3解析商誉和无形资产采用历史成本计量属性。第二章存货第二章存货一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件存货包括的内容（分制造业、流通等其他行业）存货包括的内容（分制造业、流通等其他行业） （一）制造业的存货的主要内容：（一）制造业的存货的主要内容：1.库存商品或产成品；2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料（二）其他行业则不能用上述内容来界定：（二）其他行业则不能用上述内容来界定： 1.商品流通企业；（Q）2.房地产开发业；（Q）第一节存货的确认

25、和初始计量第一节存货的确认和初始计量2024/9/2127二、存货的初始计量二、存货的初始计量（一）存货成本的内容（一）存货成本的内容 包括采购成本、加工成本和其他成本；包括采购成本、加工成本和其他成本；（二）不同渠道取得存货入账价值的确定（二）不同渠道取得存货入账价值的确定 1.外购存货（工业企业）外购存货（工业企业） （1）购买价款）购买价款发票中的金额；发票中的金额；（2）相关税费）相关税费消费税、资源税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税不能抵扣的增值税、关税；、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用（详见下页）：）其他可直接归属于存货采购成本的费用（详见下页）：2024/9/2

26、128A.运杂费：运输、装卸、保险等费用；运杂费：运输、装卸、保险等费用；B.运输运输途中途中的合理损耗的合理损耗(Q:?)C.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用。注意：入库前发生的入库前发生的不合理的损耗不合理的损耗，不应计入存货的成本，不应计入存货的成本，根根据发生损耗的具体原因据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中，计入对应的科目中。注意：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。注意：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用（续）：）其他可直接归属于存货采购成本的费用（续）：（1）由责任人、保险公司赔偿的，应计入其

27、他应收款中，冲减存责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本货的采购成本；（；（2）意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出发生的损耗计入营业外支出。（。（3）尚待查明原因的首先要通过待尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。（分录？（分录？）（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）2024/9/2129欢迎使用保会通财务软件欢迎使用保会通财务软件2024/9/21A、一般纳税人，外购材料

28、等存货，其进项税可凭票抵扣、一般纳税人，外购材料等存货，其进项税可凭票抵扣；B、小、小规模纳税人，外购材料等存货，其进项税额一律不得抵扣规模纳税人，外购材料等存货，其进项税额一律不得抵扣；注意：对于外购存货，这里要考虑纳税人类型注意：对于外购存货，这里要考虑纳税人类型一般纳税人、一般纳税人、小规模纳税人小规模纳税人某企业（一般纳税人）购入原材料某企业（一般纳税人）购入原材料150公斤，收到增值税专用发票，公斤，收到增值税专用发票，注明价款注明价款900万，增值税万，增值税153万。发生运输费万。发生运输费9万（已取得运费发万（已取得运费发票），支付包装费票），支付包装费3万，支付运输保险费万，

29、支付运输保险费2.7万。材料运抵企业，万。材料运抵企业，验收入库原材料验收入库原材料148公斤，查明损耗公斤，查明损耗2公斤为合理损耗。公斤为合理损耗。Q：1、确定该批原材料的入账价值？、确定该批原材料的入账价值？2、计算该批原材料的单位、计算该批原材料的单位成本？成本？商品流通企业在采购商品过程中发生采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：商品流通企业（初级会计实务学过）商品流通企业（初级会计实务学过）1、直接成本化，计入存货采购成本；、直接成本化，计入存货采购成本；2、也可以先进行归集，期末再进行分摊。对于、也可以先进行归集，期末再进行分摊。

30、对于已售商品已售商品的进的进货费用计入当期货费用计入当期主营业务成本主营业务成本，对于，对于未售商品未售商品的进货费用计入的进货费用计入期末期末存货成本存货成本。3、直接费用化，即金额较小时可以直接计入当期的销售费用。、直接费用化，即金额较小时可以直接计入当期的销售费用。注意：商品流通企业商品计价有：售价法和进价法。（初级注意：商品流通企业商品计价有：售价法和进价法。（初级会计实务涉及）会计实务涉及）2024/9/21322.委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工的存货（属于委托方的存货） 委托加工物资收回后委托加工物资收回后存货成本的确定存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本

31、；）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；）加工费用；（3）加工费增值税的处理（委托方）规定（）加工费增值税的处理（委托方）规定（Q：会计分录）：会计分录）A、一般纳税人、一般纳税人：加工费增值税不计入委托加工物资成本；B、小规、小规模纳税人模纳税人：加工费增值税，要计入收回的委托加工物资的成本；（4）受托方代收代缴的消费税（会计分录）（）受托方代收代缴的消费税（会计分录）（Q：？）：？）： A、委托方收回后继续用于生产应税消费品收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣待以后环节抵扣；B、收回后直接用收回后直接用于对外销售于对外销售，消费

32、税就应该记入存货成本。2024/9/2133【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料。（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业20000贷：原材料20000（2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金 （区分后续用途）（区分后续用途）A、消费税组成计税价格（20000+7000）（110%）=30000（元）（加工消费品组价）；B、受托方代收代交的消费税税额30000（消费税组价）10%=

33、3000（元）C、应交增值税税额700017%=1190（元）；2024/9/2134甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品；甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品； 借：委托加工物资7000应交税费应交增值税（进项税额）1190应交消费税3000贷：银行存款11190甲企业收回加工后的材料直接用于销售；甲企业收回加工后的材料直接用于销售；借：委托加工物资乙企业10000（7000+3000）应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款111902024/9/2135（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的；借：原材料27000（2000

34、0+7000）贷：委托加工物资乙企业27000甲企业收回加工后的材料直接用于销售； 借：库存商品30000（20000+10000）贷：委托加工物资乙企业30000 2024/9/21363.自制存货自制存货 成本包括：材料的成本、人工成本以及制造费用。成本包括：材料的成本、人工成本以及制造费用。 其中，制造费用制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。人工的费用人工的费用也可能需要分配。 4.其他方式取得的存货的成本其他方式取得的存货的成本 （1）投资者投入存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不

35、公允的除外。定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （2）非货币性资产交换、债务重组非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则债务重组和企业会计准则企业合并确定。 2024/9/2137【例题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲甲股份有限公司股份有限公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得增值税专用发票上注甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为明的不含税价款为5 000 000元，增值

36、税为元，增值税为850 000元元，假定甲公司的股本总额为10000000元，A在甲公司享有的份在甲公司享有的份额为额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。 4.其他方式取得的存货的成本其他方式取得的存货的成本 （续）（续）（3）提供劳务换取存货劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代提供劳务的成本和付出的代价全部价全部计入换入的存货入账价值中。 2024/9/2138A在甲公司享有的股本金额1000000035%3500000（元）A在甲公司投资的股本溢价500000085000035000002350000（元）；正确答案甲公司的账务处理如下

37、：借：原材料5000000应交税费应交增值税进项税额850000贷：股本A3500000资本公积股本溢价2350000 分析：本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定投资合同约定的该项原材料的价值为的该项原材料的价值为5 000 000元元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。2024/9/2139【单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税

38、16万元，假定不考虑其他相关税费，收回时，支付运杂费0.1万，则甲企业收回该批物资的入账价值甲企业收回该批物资的入账价值为（）万元。（真题）A.144B.144.68C.160.1D.160.682024/9/2140答案解析本题考核的是存货成本的核算。由于由于委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4+16+0.1160.1（万元）【例题2单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为3

39、50元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36 2024/9/2142答案解析本题考核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量200（110%）180（公斤）；购入原材料的实际总成本60003501306480（元）；乙工业企业该批原材料实际单位成本648018036（元/公斤）； 存货的计价方法存货的计价方法 实际成本法、计划成办法实际成本法、计划成办法 一、实际成本法一、实际成本法 （一）会计科目原材料（明细科目）、在途物资（

40、明细科目）、待处理财产原材料（明细科目）、在途物资（明细科目）、待处理财产损益损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益（二）主要业务处理1、购进（分入库前、入库后；结算票据与存货结算票据与存货取得顺序）2、领用（生产、出售、委托加工生产、出售、委托加工）3、期末计价（成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法）（后面讲解）2024/9/2144二、计划成本法 （一）会计科目原材料（明细科目）、材料采购（明细科目）、材料成本差原材料（明细科目）、材料采购（明细科目）、材料成本差异（明细科目）、待处理财产损益异（明细科目）、待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益“材料成本差异材料成本

41、差异”科目：科目：1、属于计划成本计量模式下，反映实际成本与计划成本差反映实际成本与计划成本差异异的科目，按照材料种类设置明细科目按照材料种类设置明细科目；2、本科目的含义：（T形账户）（视为资产类科目视为资产类科目）借方：（借方：（1）产生差异时，表示超支额（）产生差异时，表示超支额（+）；（）；（2）结转（转销）时，）结转（转销）时，转出对于部分的节约额；（转出对于部分的节约额；（Q？）？）2024/9/21452、本科目的含义（续）：贷方：（贷方：（1）产生差异时，表示节约额（）产生差异时，表示节约额（-）；（）；（2）结转（转销）时，）结转（转销）时，转出对于部分的超支额；（转出对于部

42、分的超支额；（Q？）？）3、成本差异率的确定注意：上述两个成本差异率的适用业务；注意：上述两个成本差异率的适用业务；2024/9/2146（二）主要业务处理1、购进（分入库前、入库后；结算票据与存货取得顺序）入库前入库前（“材料采购”科目，实际成本，确定方法与实际成本法相同）；入库时入库时【“原材料”（计划成本）】，实际成本与计划成本差异计入“材料成本差异”。2、发出业务：（1）一般业务一般业务：发出时发出时按计划成本，期末时期末时，计算并结转相应部分材料成本差异，调整为实际成本，采用当月平均成本差异率；（Q：如何计算分担成本差异如何计算分担成本差异）2024/9/2147（2）特殊业务特殊业

43、务：指委托加工物资的发出委托加工物资的发出，发出时需按实际发出时需按实际成本核算成本核算，采用月初成本差异率；2、发出业务（续）：3、期末计价（成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法）（后面讲解）对于计划成本计量的存货，期末仍需按照成本与可变现净值孰低原则判断是否需计提或冲销存货跌价准备；这里的这里的成本是指实际成本，因此，需确定结存存货的实际成本成本是指实际成本，因此，需确定结存存货的实际成本。2024/9/2148“工程物资工程物资”相关知识点相关知识点1、“工程物资”含义？工程物资，是企业为在建工程项目准备的物资在建工程项目准备的物资，分两类：不动产类不动产类（房屋等建筑物）（一般

44、情况一般情况），动产类动产类（机器设备等）；“工程物资”不属于存货？（区别？）存货？（区别？）（1）存货，是在日常活动中持有日常活动中持有，以备销售、生产以备销售、生产等消耗的材料或物资；（2）工程物资，是为在建工程建设在建工程建设而准备的物资；2024/9/21492、工程物资的核算、工程物资的核算（1）取得）取得（与一般存货取得相同，区分用途区分用途）A.用于无动产工程建设无动产工程建设（进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣）B.用于机器设备的工程建设机器设备的工程建设（区分生产性质、管理性质生产性质、管理性质）（进项税进项税Y/N抵扣抵扣）（2）领用）领用（与一般存货发出相同，区分用途区分用

45、途）3、工程物资期末计量、工程物资期末计量期末，“工程物资”需比较（实际）成本与可变现净值比较（实际）成本与可变现净值，以判断是否减值，如减值需计提如减值需计提“工程物资减值准备工程物资减值准备”；工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照比照“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目进行处理科目进行处理。2024/9/2150例例甲企业自建厂房一幢，购入为工程（厂房）准备的各种物资甲企业自建厂房一幢，购入为工程（厂房）准备的各种物资600 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为102 000元，全部用于工程建设。领用本企元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批

46、，实际成本为业生产的水泥一批，实际成本为70 000元，元，税务税务部门确定的计税价格部门确定的计税价格为为100 000元，增值税税率元，增值税税率17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资200 000元，支付元，支付的其他费用的其他费用40 000元。工程完工并达到预定可使用状态。（只书写与元。工程完工并达到预定可使用状态。（只书写与工程物资相关的会计分录）工程物资相关的会计分录） （1）购入工程物资时：）购入工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 702 000 贷：银行存款贷：银行存款 702 000（2）工程领用工程物资时）工程领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 702 00

47、0 贷：工程物资贷：工程物资 702 000 （3）工程领用水泥）工程领用水泥 借：在建工程借：在建工程 87000 贷：原材料贷：原材料 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 17000第（第（3）笔分录为何按成本结转）笔分录为何按成本结转原材料？原材料？2024/9/2151第二节存货的期末计量第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 （2）可变现净值，指存货的估计售价存货的估计售价减去至完工时估计将要

48、发生的成本（加工成本加工成本）、估计的销售费用销售费用以及相关税费相关税费后的金额。 二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断（一）存货减值迹象的判断 其中，（1）成本，指存货在期末的实际成本期末的实际成本。如计划成本计价的，需调整为实际成本（调整为实际成本（Q）； 2024/9/2152（1）该存货的市场价格持续下跌市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无在可预见的未来无回升的希望回升的希望; （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格售价格； （产品（产品材料）材料）（3）企业因产品更新换代产品更新换代，原有

49、库存原材料已不适应新产库存原材料已不适应新产品的需要品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）企业所提供的商品或劳务过时商品或劳务过时或消费者偏好改变消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 1.存货存在下列情况之一，表明存货可变现净值低于成本：存货存在下列情况之一，表明存货可变现净值低于成本： 2024/9/21532.存货存在下列情形之一的，表明存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零存货的可变现净值为零；（1）已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货；（

50、2）已过期且无转让价值过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要已不再需要，并且已无使用价值和转让价已无使用价值和转让价值值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值无使用价值和转让价值的存货。 （二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素可变现净值时应考虑的因素： （1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据可变现净值不可以随可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生意计算，避免利润操纵行为的发生。（2）持有存货的目的持有存货的目的继续生产、直接对外出售继续生产、直接对外出售。（3）资产负债表日后事项等的影响

51、。 2024/9/21542.不同情况下存货可变现净值的确定不同情况下存货可变现净值的确定 （1）持有）持有产成品、商品产成品、商品等直接用于出售的商品存货，并且等直接用于出售的商品存货，并且没没有销售合同约定有销售合同约定的。的。 可变现净值估计售价（市价）估计的销售费用和相可变现净值估计售价（市价）估计的销售费用和相关税费关税费 例如，企业持有一批商品一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元。（2）持有）持有用于出售的材料等用于出售的材料等。 可变现净值市场价格估计的销售费用和相关税费可变现净值市场价格估计的销售费用和相关税费 可变现净值为100

52、892（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。 2024/9/2155（3）为生产产品而持有的原材料为生产产品而持有的原材料 原则：为生产产品而持有的材料是否计提准备为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与应该与产品的可变现净值结合起来产品的可变现净值结合起来。材料材料可变现净值可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价该材料所生产的产成品的估计售价进一步加进一步加工的成本工的成本估计的估计的销售费用和相关税费销售费用和相关税费 总结：总结：先计算产成品的是否减值先计算产成品的是否减值。如未如未，则其原材料存货不需考，则其原材料存货不需考虑减值；虑减值；如减值如减值，则其原

53、材料存货需计算减值额。公式：，则其原材料存货需计算减值额。公式：当当产品产品的可变现净值低于其成本的情况下，的可变现净值低于其成本的情况下，材料材料应该计提减应该计提减值准备；值准备；当当产品产品的可变现净值高于其成本时，即使的可变现净值高于其成本时，即使材料材料的市场价格低于材的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。料成本，也不用计提准备。 如何确定生产产品是否减值？如何确定生产产品是否减值？2024/9/2156（4）为）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 合同部分存货可变现净值合同部分存货可变现净值=合同价格合同价格-估计的销售费用和相关估计的销售

54、费用和相关税费税费 如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的合同订购的数量的。如何处理？原则：合同规定数量范围内，按合同约定价格确定可变现净原则：合同规定数量范围内，按合同约定价格确定可变现净值；合同数量外，按市场销售价格确定可变现净值；值；合同数量外，按市场销售价格确定可变现净值；应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的超出合同部分的存货的可变现净值存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算应当以一般销售价格为基础计算。

55、合同以外存货可变现净值合同以外存货可变现净值=市场售价市场售价-估计的销售费用和相关估计的销售费用和相关税费税费 2024/9/2157【例题】2009年12月31日，甲公司库存原材料原材料钢材钢材的账面价值（成本）为600000元，用于生产生产C机器机器，相对应的材材料的市场购买价格总额为料的市场购买价格总额为550 000元元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器型机器的市场销售价格总额由的市场销售价格总额由1 500 000元下降为元下降为1 350 000元元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成即将该批钢材加工成C型机器型机器尚需投入

56、尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为元，估计销售费用及税金为50 000元元。确定2009年12月31日钢材的价值。解析：可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 C型机器的可变现净值型机器的可变现净值=C型机器估计售价估计销售费用及税金=135000050000=1300000（元） 因为，其可变现净值小于其成本，表明表明C型机器减值，其原材料需计型机器减值，其原材料需计算可变现净现值算可变现净现值；2024/9/2158第二步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。 该批钢材的

57、可变现净值该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价将钢材加工型机器的估计售价将钢材加工成成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=135000080000050000=500000（元） 因该批钢材的可变现净值该批钢材的可变现净值（500000元）小于其成本小于其成本（600000元），因此，该批钢材应计提的跌价准备为应计提的跌价准备为100 000元元，其期末价值应为其可变现净值500000元，即该批钢材应按500000元列示在2009年12月31日资产负债资产负债表日的存货项目表日的存货项目之中。 2024/9/2159（三）存货跌价准备的核算（三）

58、存货跌价准备的核算 比较比较“账面价值（账面成本）账面价值（账面成本）可变现净值可变现净值”，未减值；反，未减值；反之，发生减值，计提减值准备（跌价准备），减值准备（跌之，发生减值，计提减值准备（跌价准备），减值准备（跌价准备）为两者差额价准备）为两者差额 。1.存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提 规定：按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存规定：按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提；货，也可以分类计提； 计提会计分录：计提会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 【拓展】计提的存货跌价准备在报表上看不到存货跌价准备在报表上

59、看不到，是反映在“存货”项目中的，体现的是账面价值体现的是账面价值。 2024/9/2160【例例题1】：甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15答案解析答案解析自制半成品的可变现净值5011633（万元），自制半成品的成本为35万元，所以自

60、制半成品应计提存货跌价准备2万元（3533）。计提会计分录：计提会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 200002.存货跌价准备的转回（冲销） 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，价值回升，减当以前减记存货价值的影响因素已经消失，价值回升，减记的金额应当予以恢复；即转回（冲销）（不是结转）；记的金额应当予以恢复；即转回（冲销）（不是结转）；注意：存货价值回升，应在原已计提的存货跌价准备金额内注意：存货价值回升，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。转回。 含义？（含义？（T型账户表示）型账户表示）借：存货跌价准备贷：资产减值损失 会计分录

61、：会计分录：2024/9/2163 上述结果，（上述结果，（1）大于零，为当期补提；（）大于零，为当期补提；（2）小于零，应在已计）小于零，应在已计提的存货跌价准备范围内转回。提的存货跌价准备范围内转回。 当期应计提（冲销）的存货跌价准备当期应计提（冲销）的存货跌价准备（当期末存货成本当期末可变现净值）当期末存货成本当期末可变现净值）存货跌价准备存货跌价准备已有贷方余额已有贷方余额（即期初（即期初/上期末存货跌价准备余额）上期末存货跌价准备余额）例题：2007年12月31日，甲以司材料的账面金额为100000元（实际成本法），由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。设存货跌价准备期初余

62、额为5000元。Q：核算当年末存货跌价准备？借：资产减值损失计提的存货跌价准备15000贷：存货跌价准备150002024/9/21643.存货跌价准备的结转（转销）存货跌价准备的结转（转销） 企业计提了存货跌价准备，因销售、债务重组、非货币性资销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备（即存货跌价准备的转销），存货跌价准备分别冲减冲减主营业务成本、其他业务成本、生产成本和在建工程等； 借：存货跌价准备贷：主营业务成本其他业务成本生产成本在建工程注意：注意：区别存货跌价准备的转回和转销的不同账务处理区别存货

63、跌价准备的转回和转销的不同账务处理？2024/9/2165【例题】2009年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提存货跌价准备前年末计提存货跌价准备前，A库存商品的存货跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备？ 解析：A库存商品可变现净值库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价估计的销售费用及相关税金=75015=735（万元），小于账面成小于账面成本（本（800万元万元），发生减值；因之前有10万跌价准备余额，本期提取准备数额=80073510=55万元； 账务处理：账务处理： 借：资产减值损失55贷

64、：存货跌价准备552024/9/2166【例题】2009年12月31日，D原材料原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为原材料的估计售价为850万元万元；假设用1000万元D原原材料生产成乙商品材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为估计乙商品销售费用及相关税金为70万元万元，年末计提存货跌价准备前，D原材料的存货跌价准备余额为120万元。确定D材料2009年12月31日应计提的跌价准备？ 解析：乙商品可变现净值乙商品可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价-估计的乙商品估计的

65、乙商品销售费用及相关税金销售费用及相关税金=128070=1210（万元）； 因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，表明乙商品发生减值表明乙商品发生减值，需确定需确定D原材料发生减值原材料发生减值，应应当按照原材料的可变现净值计量当按照原材料的可变现净值计量： 2024/9/2167D原材料可变现净值原材料可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金=128030070=910（万元）；D材料可变现净值小于其成本（1000万元），其发生减值，计提减值额=1000910=90万元；因其期初余额120万元

66、；因此，需冲销30万元减值准备（90120=30）。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 30 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30企业的账务处理是：企业的账务处理是：2024/9/2168【例题】2008年末甲公司库存B机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2009年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出,增值税税率为17%。假定不考虑可能发生的销售费用的影响，甲公司应将这5台B机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转？ 正确答案（1）确认收入借：主营业务成本借：主营业务成本25 000贷：库存商品贷：库存商品 25 000 借

67、：银行存款借：银行存款30 000（1+17%）35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额（销项税额（30 00017%）5 100（2）结转成本2024/9/2169（3）结转存货跌价准备）结转存货跌价准备当然，可以将（2）、（3）笔分录合并为：借：主营业务成本借：主营业务成本 19 000 存货跌价准备存货跌价准备 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 000 借：存货跌价准备借：存货跌价准备6 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6000注意：存货跌价准备会冲减销售成本注意：存货跌价准备会冲减销售成本2024/

68、9/2170第三章固定资产第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认一、固定资产的确认 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度；（长期资产）（1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产年的有形资产均可作为固定资产。在确认固定资产时，应注意三个问题：在确认固定资产时，应注意三个问题：2024/9/2171（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法不同折旧率或折旧

69、方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。在确认固定资产时，应注意三个问题：在确认固定资产时，应注意三个问题：2024/9/2172二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 （一）外购固定资产 1、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发

70、生的可归属于该项使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意：按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入

71、固定资产成本抵扣，仍应计入固定资产成本。 2024/9/2173 2、以一笔款项购入多项、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产没有单独标价的固定资产，应当按应当按照照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确，分别确定各项固定资产的成本。（公式？）定各项固定资产的成本。（公式？） （一）外购固定资产初始计量（一）外购固定资产初始计量 【例题例题】209年年4月月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同同型号且具有不同生产能力生产能力的设备的设备A、B和和C。甲公司为该批。甲公司为该批设备共支付货款

72、设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额850 000元，元，保险费保险费17 000元，装卸费元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；元，全部以银行转账支付；假定假定A、B和和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为别为1 560 000元、元、2 340 000元和元和1 300 000元。假定不考元。假定不考虑其他相关税费。虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。的账务处理。 2024/9/2174（1）确认计入固定资产成本

73、的金额）确认计入固定资产成本的金额应该包括：购买价款、保险费、装卸费等（增值税？），应该包括：购买价款、保险费、装卸费等（增值税？），即：即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（元）（2）确定）确定A、B和和C的价值分配比例的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C设备应分配

74、的固定资产比例为：设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%2024/9/2175（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）（元）B设备的成本设备的成本5 020 00045%2 259 000（元）（元）C设备的成本设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（元） （4）会计分录（略）2024/9/2176（一）外购固定资产初始计量（一）外购固定资产初始计量 （续）（续）3、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付购买固定资产的价款超过

75、正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的具有融资性质的（一般付款期在3年及以上），固定资固定资产的成本以购买价款的现值产的成本以购买价款的现值为基础确定为基础确定(Q:?)。实际支付的实际支付的价款价款(Q:?)与购买价款的现值之间的差额与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销内采用实际利率法进行摊销(Q:?)，（具体处理）摊销金额摊销金额除满足借款费用资本化条件（资本化条件（Q：？如需安装）：？如需安装）应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用（财务费用（Q：？使用中）？使用中），计入当期损益。 2024/9/2177【例题例题】甲公

76、司甲公司2009年年1月月1日从日从C公司购入大型机器作为固公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为价款为1000万元（假设不考虑增值税），分万元（假设不考虑增值税），分3年支付，年支付， 2009年年12月月31日支付日支付500万元，万元，2010年年12月月31日支付日支付300万元，万元， 2011年年12月月31日支付日支付200万元。假定甲公司万元。假定甲公司3年期银行借款年期银行借款年利率为年利率为6%。 实际利率假设实际利率假设6%。解析：（解析：（1）计算）计算总价款的现值作为固定资产

77、入账价值总价款的现值作为固定资产入账价值（公（公允价值）允价值）2009年年1月月1日的现值日的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）；（万元）；（Q：如本利还：如本利还支付运杂费支付运杂费3万元？）万元？）（2）总价款与现值的差额作为未确认融资费用（）总价款与现值的差额作为未确认融资费用（利息利息）未确认融资费用总价款未确认融资费用总价款1000现值现值906.6293.38（万元）（万元） 2024/9/21782009年1月1日编制会计分录借：固定资产906.62（本）未确认融资费用未确认融

78、资费用93.38（息）贷：长期应付款1000（本息）（实际付款） 2009年年12月月31日等未来三年末，计算利息费用日等未来三年末，计算利息费用，未确认未确认融资费用分摊表，即融资费用分摊表，即 利息计算表（见下页）利息计算表（见下页）Q：1）本例涉及运运杂费）本例涉及运运杂费3万？万？2）如本例涉及需要安装？）如本例涉及需要安装？Q：1）如不涉及安装，未确认融资费用计入？）如不涉及安装，未确认融资费用计入？2）如涉及安）如涉及安装，使用前后，未确认融资费用计入？装，使用前后，未确认融资费用计入？3）每年末是否需要）每年末是否需要考虑计提折旧？考虑计提折旧？2024/9/2179日期日期还款

79、额（本还款额（本息）息）确认的融资费用确认的融资费用（当期利息费用当期利息费用）应付本金减少额应付本金减少额（当期当期尝还的本尝还的本金金）长期应付款摊余长期应付款摊余成本（尚未尝还成本（尚未尝还本金）本金）= =期初期初6 6期初期初2009.1.2009.1.1 1906.62906.622009.12009.12.312.31500500（本（本息）息）54.3954.39445.61445.61461.01461.012010.12010.12.312.31300300（本（本息）息）27.6627.66272.34272.34188.67188.672011.12011.12.312

80、.31200200（本（本息）息）11.3311.33（？）（？）188.67188.67（？）（？）0 0（？）（？） 合计合计10001000（本息）（本息）93.3893.38（息）（息）906.62906.62（本金）（本金） 本行（？）本行（？） 2009年年12月月31日，计算利息费用日，计算利息费用，未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 利息费用计算表（不考虑安装）利息费用计算表（不考虑安装）2024/9/2180（1）支付分期付款：借：长期应付款）支付分期付款：借：长期应付款 500（本息）（本息） 贷：银行存款贷：银行存款 500（2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认

81、当期融资费用：借：财务费用 54.39 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 54.39 2009年末账务处理：2010年末账务处理：（1）支付分期付款：借：长期应付款）支付分期付款：借：长期应付款 300（本息）（本息） 贷：银行存款贷：银行存款 300（2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认当期融资费用：借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27.662011年末账务处理：（1）支付分期付款：借：长期应付款）支付分期付款：借：长期应付款 200（本息）（本息） 贷：银行存款贷：银行存款 200（2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认当期融资费用：借：财务费用

82、11.33 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.332024/9/2181需要说明：外购固定资产需要区分是否需要安装：1、不需要安装的固定资产，外购时直接计入“固定资产”；3、如果条件只是笼统的告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税；2、需要安装的固定资产，成本包含安装费用，在固定资产达到预定可使用状态前，通过“在建工程”核算，待达到使用状态后，再由“在建工程”转入“固定资产”；2024/9/2182例题：209年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元

83、，发生装卸费8000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。 （1）支付设备价款、增值税、装卸费 借：在建工程设备808000应交税费应交增值税进项税额136000贷：银行存款944000 2024/9/2183（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬 借：在建工程设备36000贷：原材料30000应付职工薪酬6000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产 借：固定资产设备844000贷：在建工程设备844000 本分录领用

84、外购原材料，其进项税额不需转出，因为，该原材料用途是：构建生产用固定资产，属于增值税应税项目；2024/9/2184（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。具体包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。1、自营方式建造固定资产 包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 2024/9/2185工

85、程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。对工程物资的相关规定：对工程物资的相关规定： 盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。2024/9/2186（2）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。1、自营

86、方式建造固定资产 包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤 建造期间，符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。（3）工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；2024/9/2187【例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A18

87、00000元。(3)6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固，定不考虑相关税费） 2024/9/2188（1）购入工程物资：）购入工程物资：借：工程物资A2000000应交税费应交增值税（

88、进项税额）340000贷：银行存款（2）工程领用物资：）工程领用物资： 借：在建工程XX生产线贷：工程物资A1800000（3）计提工程人员职工薪酬：）计提工程人员职工薪酬： 借：在建工程XX生产线贷：应付职工薪酬（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出：）辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程XX生产线350000贷：生产成本辅助生产成本3500002024/9/2189（5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失）工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：其他应收款保管员5000营业外支出盘亏损失18400贷：工程物资A20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400 注：新税法规定，由于管理不

89、善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣；体现了人文关怀，社会进步。 （6）剩余工程物资转用于职工宿舍的建造：）剩余工程物资转用于职工宿舍的建造： 借：在建工程职工宿舍210600贷：工程物资A180000应交税费应交增值税（进项税额转出）30600新税法规定，物资用于计提福利个人消费，进项税额不得抵扣。新税法规定，物资用于计提福利个人消费，进项税额不得抵扣。（7）生产线交付使用（）生产线交付使用（“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”）（略）（略） 2024/9/2190 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产已达到

90、预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 2024/9/2191由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定

91、可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 2024/9/2192企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 工程试运行中所获得的收入、支出的核算工程试运行中所获得的收

92、入、支出的核算1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 2024/9/2193高危行业提取、使用安全生产费高危行业提取、使用安全生产费 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 按照企业会计准则解释第3号的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。使用时，需要区分资本化（建造安全生产设备）还是费用化。其核算涉及：安全生产费如何提取、如何使用 。提取时，计入相关成本费用科目，一般分录为：借：制造费用等成本费用类科目贷：专项储备安全生产费 2024/9/2194高危行业提取、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产

93、费（续） 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 使用时：区分两大用途核算：用于安全生产设备等的购建；用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）A.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备（？）；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备： 使用提取的安全生产费购建固定资产的，通过“在建工程”科目归集，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧(?)。 2024/9/2195B.企业使用提取的安全生产费时高危行业提取

94、、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续） 使用时：属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。 例题：甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元，假定209年6月30日，甲公司专项储备安全生产费余额为500

95、00000元。不考虑其他相关税费。 2024/9/2196（1）企业按月提取安全生产费）企业按月提取安全生产费 借：生产成本700000贷：专项储备安全生产费700000 （2）购置安全防护设备）购置安全防护设备 A.借：在建工程设备2000000应交税费应交增值税进项税额34000贷：银行存款2340000B.借：在建工程设备300000贷：应付职工薪酬300000C.借：应付职工薪酬300000贷：银行存款或库存现金300000D.借：固定资产设备2300000贷：在建工程设备2300000E.借：专项储备安全生产费2300000贷：累计折旧23000002024/9/2197（3）支付安

96、全生产检查费）支付安全生产检查费 借：专项储备安全生产费150000贷：银行存款150000 说明：说明：“专项储备专项储备”科目期末余额在资产负债表所科目期末余额在资产负债表所有者权益项下有者权益项下“减：库存股减：库存股”和和“盈余公积盈余公积”之间之间增设增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。 2024/9/2198（三）出包方式建造固定资产（三）出包方式建造固定资产1、以“预付账款”核算预付的工程款；2、以“在建工程”科目实际作为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。3、在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，

97、如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100%某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率 2024/9/2199【例题】甲公司2009年1月经批准某建设工程。2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元,安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付

98、10%备料款100万元，其中厂房60万元,冷却循环系统40万元;（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元,冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫（3）2009年10月8日,甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.5万元，已用银行存款付讫;（4）2010年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元,其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付;（5）2010年4月1日，甲公司将

99、生产设备运抵现场，交乙公司安装;（6）2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付;（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款付讫;（8）2010年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。要求：编制甲公司相关的账务处理。 2024/9/21100（1）209年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司100贷：银行存款100（2）2009年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房300乙公司建筑工程冷却循环系统200贷：银行存款400预付账款乙公司100（3）2009年10月

100、8日,购入设备借：工程物资设备450应交税费应交增值税进项税额76.5贷：银行存款526.5（4）2010年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房300乙公司建筑工程冷却循环系统200贷：银行存款5002024/9/21101（5）2010年4月1日,将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备450贷：工程物资设备450（6）2010年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备50贷：银行存款50（7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出30贷：银行存款30 （8）结转固定资产计算分摊待摊支出（前第7笔）待摊支

101、出分摊率30（厂房600冷却循环系统400生产设备450安装费50）100%2%厂房应分摊的待摊支出6002%12（万元）冷却循环系统应分配的待摊支出4002%8（万元）安装工程应分配的待摊支出（45050）2%10（万元）2024/9/21102续前页第八笔业务：结转在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程厂房12乙公司建筑工程冷却循环系统8乙公司安装工程设备10贷：在建工程乙公司待摊支出30计算已完工的固定资产的成本：厂房的成本60012612（万元）冷却循环系统的成本4008408（万元）生产设备的成本（45050）10510（万元）借：固定资产厂房612冷却循环系统408设备510贷：在建

102、工程乙公司建筑工程厂房612乙公司建筑工程冷却循环系统408乙公司安装工程设备5102024/9/21103以出包方式建造固定资产的核算应注意：以出包方式建造固定资产的核算应注意：预付的工程款先通过预付的工程款先通过“预付账款预付账款”科目核算，科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；办理结算时再计入在建工程成本；共同性支出先通过共同性支出先通过“在建工程在建工程待摊支出待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。 2024/9/21104（四）融资租入固定资产（四）融资租入固定资产 1.融资租赁的定义和判断标准融资租赁的定义和判断标准 融资租赁，是指

103、实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。资产。 （1）定义：2024/9/21105根据租赁准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部（75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租

104、赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。 （2）判断标准：）判断标准：2024/9/211062.融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）掌握三个问题：（1）固定资产入账价值的确定；（2）未确认融资费用的分摊；（3）融资租入固定资产如何计提折旧；【例题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万元；租赁期满，乙租

105、赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 252024/9/21107（1）2009年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司20贷：银行存款20（2）2009年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：预付账款乙租赁公司9（3）2010年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：预付账款乙租赁公司9（4）2011年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：银行存款7预付账款乙租赁公司22024/9/21108根据实质重于形式原则，必须将融资租入资产视同自有资产入账。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租

106、赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 （1）租入资产时，视同自有资产入账）租入资产时，视同自有资产入账承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 （2）初始直接费用）初始直接费用2024/9/21109未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用（利息费

107、用），即利息费用长期应付款摊余成本实际利率期限。（3）未确认融资费用的分摊）未确认融资费用的分摊融资租赁的固定资产，应当采取与自有固定资产一样的折旧政策。但有一定的特殊性：折旧期间的确定：能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（4）计提折旧）计提折旧2024/9/21110折旧总额的确定：如果承租人或与其有关的第三方提供了担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提

108、供担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。 （4）计提折旧）计提折旧例题见课件例题见课件3章章3节节2024/9/21111（五）存在弃置义务的固定资产（五）存在弃置义务的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。 （1）定义：）定义：例如：A.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；B.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的

109、摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。 （2）核算规定：）核算规定：2024/9/21112一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 注意：注意：【例】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2010年1月l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。预计使用寿命10年，预计弃置费用为100万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。20

110、24/9/21113(1)计算已完工的固定资产的成本核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。2010年1月1日，弃置费用的现值=1000000（110）10或1000000(P/F,10%,10)=10000000.3855=385500(元)固定资产入账价值=80000000+385500=80385500(元)借:固定资产贷:在建工程预计负债385500（本）(2)计算第1年应负担的利息借:财务费用38550贷:预计负债（38550010）38550（息）(3)计算第2年应负担的利息(按实际利率法计算)=(385500+38550)10%=42405(元)借:财务费

111、用42405贷:预计负债42405以后会计年度的会计处理略。2024/9/21114第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量 1、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用）；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地；（3）持有待售固定资产。一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧范围注意：（1）不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧；（2）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价

112、值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 2024/9/21115固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧 2、折旧、折旧 时间范围：时间范围： 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整

113、固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更会计估计变更。 3、折旧特殊规定、折旧特殊规定 2024/9/21116（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法 分为两大类：传统折旧方法、加速折旧法 传统折旧方法包括：年限平均法、工作量法；加速折旧方法包括：双倍余额递减法、年数总和法。注意：固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。注意：固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（1）特点：前期折旧多，后期折旧少（2）原理：

114、前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。（3）如果不考虑预计净残值，直线法（年限平均法）下，折旧率1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率2/预计使用年限；前期每年的折旧额=（原价累计折旧额）前期折旧率最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。1、双倍余额递减法2024/9/21117（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法 2、年限总和法（1）特点：前期折旧额多，逐期递减；（2）原理：折旧基数原价净残值；（3）公式：折旧率尚可使用年限/使用年限的数字之和 注意：在计算折旧时，（1）区分会计年度（1.112.31）和会计年度（累计12个月）；（2）

115、前述折旧方法公式均为折旧年度（12个月）；例题：甲公司2009年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。要求:（1）用双倍余额递减法计算各年折旧额？（2）用年限总和法计算各年折旧额？2024/9/21118每一使用年度应计提的折旧额如下：（折旧年度）第1年计提折旧金额：6002/5240（万元）（2预计使用年限）第2年计提折旧金额：（600240）2/5144（万元）第3年计提折旧金额：（600240144）2/586.4（万元）第4年计提折旧金额：（60024014486.4）1/264.8（万元）第5年计提折旧金额

116、：64.8（万元）（ 最后两年直线法）（1）用双倍余额计算各年折旧额：因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：（会计年度）2009年7月至12月计提折旧金额为：240/126120（万元）2010年度计提折旧金额为240/126144/126192（万元）2011年度计提折旧金额为：144/12686.4/126115.2（万元）2012年度计提折旧金额为：86.4/12664.8/12675.6（万元）2013年度计提折旧金额为：64.8/12664.8/12664.8（万元）2014年度计提折旧金额为：64.8/12632.4（万元）2024/9/21119每一使用年度应计提的折旧额如下：

117、（折旧年度）第1年计提折旧金额：6005/15200（万元）（尚可使用年限年数总和）第2年计提折旧金额：6004/15160（万元）第3年计提折旧金额：6003/15120（万元）第4年计提折旧金额：6002/1580（万元）第5年计提折旧金额：6001/1540（万元） （2）用年限总和法计算各年折旧额：因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：（会计年度）2009年7月至12月计提折旧金额为：200/126100（万元）2010年度计提折旧金额为200/126160/126180（万元）2011年度计提折旧金额为：160/126120/126140（万元）2012年度计提折旧金额为：120/

118、12680/126100（万元）2013年度计提折旧金额为：80/12640/12660（万元）2014年度计提折旧金额为：40/12620（万元）2024/9/21120二、二、 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有两个去向：资本化和费用化；原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。 1资本化 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、

119、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧；2024/9/211212费用化费用化 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化（原制度计

120、入制造费用，则计入了存货，进行了资本化）；经营租入固定资产改良。以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用；2024/9/21122【例】ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下:(1)2007年1月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值

121、率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。(2)2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。(3)2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，改造后重新估计的使用年限为5年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。(5)为简化

122、计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 2024/9/21123本例中，印刷生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的会计处理如下：(1)2007年1月1日至2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前:该条生产线的应计折旧额568000(13%)550960(元)年折旧额550960691826.67(元)各年计提固定资产折旧的会计分录为：借:制造费用91826.67贷:累计折旧91826.67注：假定从1月开始计提折旧。(2)2009年

123、1月1日，固定资产的账面价值568000(91826.672)=384346.66(元)；固定资产转入改扩建:借:在建工程384346.66累计折旧183653.34贷:固定资产5680002024/9/21124(3)2009年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出:借:在建工程26890O贷:银行存款268900(4)2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=384346.66+268900=653246.66(元)借:固定资产653246.66贷:在建工程653246.66(5)2009年3月31日转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折

124、旧方法计提折旧应计折旧额653246.66(13%)633649.26(元)月折旧额=633649.26(5l2)10560.82(元)2009年应计提的折旧额10560.82995047.38(元)会计分录为:借:制造费用95047.38贷:累计折旧95047.382024/9/21125【例】2009年7月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁期5年，每年租金120万元，在起租时按年支付，第一年租金已经在2009年7月1日支付。2009年10月1日开始，甲公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出54万元，全部用银行存款支付，工程于2009年12月31日

125、结束。在租赁期内，发生维修费8万元，用银行存款支付。（1）2009年7月1日支付租金和每月摊销租金借：预付账款120贷：银行存款120借：销售费用10贷：预付账款（10以后各月相同）（2）2009年10月1日对铺面房进行改造，支付工程款借：长期待摊费用经营租入固定资产改良54贷：银行存款54注意：在2009年12月31日编制资产负债表时，应将经营租入固定资产改良反映在“长期待摊费用”项目中，金额为54万元。 2024/9/21126（3）2010年1月起，每月摊销自2010年1月，剩余租赁期为54个月。每月摊销额=5454=1（万元）借：销售费用1贷：长期待摊费用经营租入固定资产改良1（4）支

126、付维修费，直接进入当期损益借：销售费用8贷：银行存款8 1.固定资产修理费用，应当费用化，直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大，应当资本化，计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。（三）注意：后续支出原理的具体应用（三）注意：后续支出原理的具体应用2024/9/211274.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，

127、装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。比如固定资产尚可使用10年，两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是比如说3年以后就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续

128、支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。 2024/9/21128第三节固定资产处置第三节固定资产处置 固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。综合上述两个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。 一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括将固定资产出售、转让、报废以及转为持有待售等； 2024/9/21129

129、二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额 。（一）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损总结：不论是出售、报废或毁损，都要通过“固定资产清理”账户核算。主要包括以下五个内容，借方为固定资产的净值（清理前的账面价值）、清理费用和相关税费，借方表示清理过程中付出的代价；贷方登记两个内容，一是残值收入，二是应收赔款（保险公司或责任人），贷方表示清理过程中的收益。贷方的收益减去借方的支出，就是净收益（或净损失），最终转入营业外收入（或营业外支出）。 2

130、024/9/21130固定资产清理丁字形账户演示固定资产清理丁字形账户演示2024/9/21131【例】甲公司出售一台设备，取得价款25.74万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票注明的价款为22万元，增值税税额为3.74万元。该设备原价100万元，已提折旧80万元；出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。 （1）将固定资产转入清理借：固定资产清理20累计折旧80贷：固定资产100（2）反映清理费用借：固定资产清理1贷：银行存款1（3）反映清理收入借：银行存款25.74贷：固定资产清理22应交税费应交增值税（销项税额）3.74注意：出售固定资产需计算销项税额（新规定）; （4）结转

131、清理的净损益借：固定资产清理1贷：营业外收入（22201）12024/9/21132（1）持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。（二）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进（二）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整行调整 （2）企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持

132、有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。 二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理 2024/9/21133【例题】甲设备2009年末原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，不再计提折旧和减值测试。（1）假设该设备净残值为55万元（即公允价值60万元减去处置费用5万元后的金额），因净残值55万元原账面价值50万元，则不调账。（2）假设该设备的净残值为48万元，则计提2万元的减值损失（5048）：借：资产减值损失2贷：固定资产减值准备2计提减值后，固定资产的账面价值为48万元，即净残值48万元。提醒：固定资产转为持有

133、待售时，应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，只调低，不调高。2024/9/21134对外投资、债务重组和非货币性资产交换等所引起的固定资产减少，具体的处理在本课程后续的相关章节中介绍，总的原理还是通过“固定资产清理”科目结转。 （三）其他方式减少的固定资产（三）其他方式减少的固定资产二、固定资产处置的会计处理（续）二、固定资产处置的会计处理（续） 2024/9/21135第四章投资性房地产第四章投资性房地产第一节投资性房地产的定义、特征及范围第一节投资性房地产的定义、特征及范围1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房

134、地产的房地产。一、投资性房地产的定义和内容一、投资性房地产的定义和内容（一）定义和特征2.特征：（1）属于企业的经营活动企业的经营活动因此通过其他业务收入、其他业因此通过其他业务收入、其他业务成本核算务成本核算；（2）其用途、状态、目的与作为固定资产、无形资产核算的房与作为固定资产、无形资产核算的房地产不一样地产不一样；（3）能够单独计量和出售。2024/9/21136（二）范围 一、投资性房地产的定义和内容一、投资性房地产的定义和内容1.已出租的土地使用权（企业自有土地使用权）已出租的土地使用权（企业自有土地使用权）已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土

135、地使用权。企业计划用于出租但尚未出划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类租的土地使用权，不属于此类。2.已出租的建筑物（企业自有建筑物）已出租的建筑物（企业自有建筑物）已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于此类。租入建筑物转租也不属于此类；3.持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权这类投资性房地产比较特殊，是由管理者的持有意图决定的。（企业自有土地使用权）（企业自有土地使用权） 2024/9/211371.企业出租给本企业职工居住的宿舍企业出租给本企业职工居住的宿舍不属于投资性房地产；2.暂

136、时闲置的投资性房地产，企业的意图是继续用于对外出租暂时闲置的投资性房地产，企业的意图是继续用于对外出租属于投资性房地产；3.按照国家有关规定认定的闲置土地规定认定的闲置土地不属于投资性房地产；补充：具有下列情形之一的，认定为闲置土地:国有土地有偿使用合同或者建设用地批准书未规定动工开发建设日期,自国有土地有偿使用合同生效或者土地行政主管部门建设用地批准书颁发之日起满1年未动工开发建设的；已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的；法律、行政法规规定的其他情形。 4.作为存货的房地产作为存货的房地产不属于投资

137、性房地产；5.企业将建筑物出企业将建筑物出租按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产将该建筑物确认为投资性房地产。6.企业自用房地产不属于投资性房地产； （三）注意区分如下特殊项目是否属于投资性房地产：（三）注意区分如下特殊项目是否属于投资性房地产：2024/9/21138第二节投资性房地产的初始计量第二节投资性房地产的初始计量一、采用成本模式核算投资性房地产初始计量一、采用成本模式核算投资性房地产初始计量准则规定：投资性房地产应当按照成本进行初始计量。准则规定：投资性房地产应当按照成本进行

138、初始计量。 不同来源的房地产其成本构成不同，具体如下：不同来源的房地产其成本构成不同，具体如下：对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。(一一)外购的投资性房地产外购的投资性房地产2024/9/21139企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前

139、发生的必要支出构成。 (二)自行建造的投资性房地产【例】甲公司采用出包方式建造商用楼，用于出租，总投资4000万元。2009年2月1日支付工程款1000万元，则在采用成本模式下，甲公司账务处理如下：借：在建工程商用楼1000贷：银行存款10002009年其余付款略；2009年12月23日，工程达到预定可使用状态，已办理经营租赁手续，在建工程余额为4000万元，则：借：投资性房地产商用楼4000贷：在建工程商用楼4000 2024/9/21140企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌

140、价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。这种转换可以简称为：账面价值账面价值。 (三三)作为存货的房地产转为出租作为存货的房地产转为出租【例】甲房地产开发公司于2009年7月1日将已开发完成的商品房（写字楼）出租给乙企业，租期2年。该写字楼的账面余额为8000万元，则2009年7月1日甲公司账务处理如下：借：投资性房地产8000贷:开发产品（库存商品）8000注：注：“开发产品开发产品”科目相当于房地产企业的存货类科目。科目相当于房地产企业的存货类科目。 2024/9/211411、企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形

141、资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。2、企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按照固定资产、无形资产的账面价值转为投资性房地产的账面价值。3、这里账面价值涉及固定资产、无形资产账面余额、累积折旧（累积摊销）、已计提减值准备。分别转入投资性房地产相应科目。这种转换可以简称为：账面价值账面价值。 （四）自用房地产转换为投资性房地产（四）自用房地产转换为投资性房地产2024/9/211424、核算要点：对应结转，不确认损益。（四）自用房地产转换为投资性房地产（续）（四）自用房地产转换为投资性房地产（续）（1）对应结转

142、：指无论是投资性房地产转换为非投资性房地产，还是非投资性房地产转换为投资性房地产，应将相应的科目对应结转。科目对应关系如下：“固定资产”或“无形资产”对应“投资性房地产”；“累计折旧”或“累计摊销”对应“投资性房地产累计折旧（摊销）”；“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”对应“投资性房地产减值准备”。（2）不产生损益：指对应科目金额对应结转，不会产生差额。 2024/9/21143【例】甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。209年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为209年4月15日，为期5年。209年4月15日，这办公楼的

143、账面余额450000000元。已计提折旧3000000元，已提减值准备50000元。成本法核算投资性房地产。 甲企业209年4月15日的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼450000000累计折旧3000000固定资产减值准备50000贷：固定资产450000000投资性房地产累计折旧3000000投资性房地产减值准备500002024/9/21144二、采用公允价值模式核算投资性房地产二、采用公允价值模式核算投资性房地产（一）采用公允价值模式下的初始计量企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值

144、计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。1、采用公允价值模式的前提条件2、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。2024/9/21145（2)企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对

145、土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。 （一）采用公允价值模式下的初始计量2、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件（续）：2024/9/211461、外购和自建的投资性房地产在初始计量时，采用公允价值模式与成本模式入账价值的确定方法相同，不同点在于应设置“成本”明细科目，以便区分“公允价值变动”。（二）采用公允价值模式下初始计量的账务处理（二）采用公允价值模式下初始计量的账务处理（1）房地产开发商将开发的商品房出租或企业将自用的建筑物、土地使用权出租，应按转换日的资产的公允价值作为投资性房地产的入账价值（这种

146、转换可以简称为：账面价值公允价值），公允价值与原账面价值之间的差额，如果公允价值大于账面价值，其差额计入“资本公积其他资本公积”（贷记）；如果公允价值小于账面价值，其差额计入“公允价值变动损益”（借记）。这样处理的目的，是为了防范企业通过转换用途来调增利润。2、将存货和自用资产转为出租（有共性规律）、将存货和自用资产转为出租（有共性规律）2024/9/21147（2）企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目；原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目；按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时，转换

147、日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务成本，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目（注：这是今年的新变化）。2、将存货和自用资产转为出租（续）、将存货和自用资产转为出租（续）2024/9/21148（3）企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目；按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”或“累计折旧

148、”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。2、将存货和自用资产转为出租（续）、将存货和自用资产转为出租（续）2024/9/21149借:投资性房地成本1800（公允价值）累计折旧500贷:固定资产2000资本公积其他资本公积300【

149、例】甲公司将自用的一栋办公楼从2010年1月1日起出租给乙公司，租期3年。租赁期开始日，该办公楼的原价为2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备，账面价值为1500万元；其公允价值为1800万元。在采用公允价值模式下，甲公司在2010年1月1日将自用转为出租的账务处理如下：如果转换日公允价值为1400万元，则账务处理：借:投资性房地成本1400（公允价值）累计折旧500公允价值变动损益100贷:固定资产20002024/9/21150第三节投资性房地产的后续计量第三节投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有成本模式与公允价值模式两种，但企业只能在两者中选择其一进行计量，但采用公允

150、价值模式计量应满足一定的条件。可以比照固定资产、无形资产的处理思路理解可以比照固定资产、无形资产的处理思路理解。核算要点总结：1.设置“投资性房地产投资性房地产”科目核算（按房地产用途设置明细）；2.要按期（月）计提折旧或进行摊销按期（月）计提折旧或进行摊销，通过“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目核算，要确认收取租金的收入，通过认收取租金的收入，通过“其他业务其他业务收入收入”科目核算。计提的折旧或摊销的金额通过科目核算。计提的折旧或摊销的金额通过“其他业务成本其他业务成本”科目核算科目核算。3.应比照固定资产、无形资产来计提减值准备比照固定资产、无形资产来计提减值准备。借记“资产减值损失”

151、科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产2024/9/21151答疑（1）每月计提折旧每月计提的折旧（7200000020）12300000（元）借：其他业务成本出租写字楼折旧300000贷：投资性房地产累计折旧300000（2）每月确认租金收入借：银行存款（或其他应收款）400000贷：其他业务收入出租写字楼租金收入400000【例题】甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，假设这栋办公楼的成本为72000000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值

152、为零。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金400000元。甲公司的账务处理如下：2024/9/21152二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产同时满足以下两个条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。（一）采用公允价值模式的前提条件2024/9/21153核算要点：1.要设置“投资性房地产”科目核算，另需按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目；2.与采用成本模式计量的区别是：采用公允价值模式计量

153、的投资性房地产不计提折旧（不进行摊销），也不需要计提减值准备。3.设置“公允价值变动损益”科目，核算期末投资性房地产公允价值变动的影响。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。在处置该投资性房地产时，将其持有期间累计产生的“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”科目。4.期间取得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理（续）（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理（续）2024/9/21154

154、（1）2009年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租借：投资性房地产写字楼成本90000000贷：开发产品90000000注：“开发产品”科目相当于房地产企业的存货类科目。【例题】甲企业为从事房地产经营开发的企业。2009年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将其开发的写字楼于开发完成时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为90000000元。甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。2009年12月31日，该写字楼的公允价值为92000000元。2010年12月31日，该写字楼的公允价值为93000000元。要求：

155、根据上述资料编制甲企业相关的账务处理。2024/9/21155（2）2009年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：投资性房地产写字楼公允价值变动2000000贷：公允价值变动损益2000000（3）2010年12月31日，公允价值又发生变动借：投资性房地产写字楼公允价值变动1000000贷：公允价值变动损益10000002024/9/21156三、投资性房地产后续计量模式的变更三、投资性房地产后续计量模式的变更1、成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。2、企业

156、对其所有投资性房地产后续计量模式的选择要统一。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。3已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（一）要求规定：2024/9/21157（二）处理（二）处理 三、投资性房地产后续计量模式的变更三、投资性房地产后续计量模式的变更（续）成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，要进行追溯调整，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）（按比例分配上述差额）。具体处理为：借：投资性房地产成本（变更日的公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折旧或摊销）投资性房

157、地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）利润分配未分配利润（公允价值账面价值）90%，或借记盈余公积（公允价值账面价值）10%，或借记2024/9/21158【答案】甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼（成本）95000000（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）2700000投资性房地产减值准备300000贷：投资性房地产写字楼90000000利润分配未分配利润7200000盈余公积800000【例题】甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。209年1月1日，甲企业认为，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允

158、价值模式计量。该写字楼的原造价为90000000元，已计提折旧2700000元，减值准备300000元，账面价值为87000000元。209年1月1日，该写字楼的公允价值为95000000元。假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积。2024/9/21159第四节投资性房地产的处置第四节投资性房地产的处置 一、采用成本模式计量的投资性房地产的处置一、采用成本模式计量的投资性房地产的处置（一）出售投资性房地产企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其

159、他业务成本）2024/9/21160【例】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元，已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行，按5交纳营业税，则出售时的账务处理是：（1）出售收入：借：银行存款1200贷：其他业务收入1200（2）结转投资性房地产账面价值：借：其他业务成本700投资性房地产累计折旧800贷：投资性房地产1500（3）确认出售投资性房地产应交税金：借：营业税金及附加60贷：应交税费应交营业税（12005）602024/9/21161企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时，在采用成本模式下

160、，应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。这种转换可以简称为：账面价值账面价值。与“自用房地产”转为“投资性房地产”（成本模式）相反。一、采用成本模式计量的投资性房地产的处置（续）一、采用成本模式计量的投资性房地产的处置（续）（二）出租转为自用【例】2009年10月31日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量，在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元，已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是：借:固定资产1000投资性房地产累计折旧800贷：投资性房地产1000累计折旧8002024/9/21162二、采用公允价值模

161、式计量投资性房地产的处置二、采用公允价值模式计量投资性房地产的处置出售采用公允价值模式计量的投资性房地产时：1、将出售收入计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值计入其他业务成本；同时将原计入“公允价值变动损益”和“资本公积其他资本公积”的金额转入其他业务成本。2、具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本，借记或贷记“公允价值变动损益”科

162、目，贷记或借记“其他业务成本”科目。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并转入其他业务成本，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。（一）出售2024/9/21163例题：甲房地产开发公司将开发完成的房地产（写字楼）出租给丙公司，租期从2008年1月1日2009年12月31日，每年租金300万元，在年末收取。租赁期开始日，该写字楼的账面余额为5000万元，公允价值5200万元；2008年末，该写字楼公允价值为5300万元。2009年末，租赁期届满时，甲公司收回该项投资性房地产，并将该写字楼出售，取得收入5800万元。假设甲企业采用公允价值模式后续计量。2008年1月1日，

163、将存货转换为投资性房地产:借:投资性房地产成本5200（公允价值）贷:开发产品（库存商品）5000资本公积其他资本公积2002008年12月31日，按公允价值计量和确认租金收入借:投资性房地产公允价值变动100贷:公允价值变动损益100借：银行存款300贷：其他业务收入3002024/9/211642009年12月31日，收回并出售投资性房地产:借:银行存款5800贷:其他业务收入5800借:其他业务成本5300贷:投资性房地产成本5200公允价值变动100同时，将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务成本:借:公允价值变动损益100贷:其他业务成本100同时，将转换时原计入资本公积的部

164、分转入其他业务成本:借:资本公积其他资本公积200贷:其他业务成本2002024/9/211651、企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额一律计入当期损益（公允价值变动损益）。这里要区别于“自用房地产”转为“出租房地产”“（投资性房地产）（公允价值模式），转换时差额区分借方（公允价值变动损益）、贷方（资本公积）；2、具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按该项投资性房地产的累计公允价值变动

165、，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。（二）出租转为自用二、采用公允价值模式计量投资性房地产的处置（续）二、采用公允价值模式计量投资性房地产的处置（续）2024/9/21166甲企业的账务处理如下:借:固定资产2000（公允价值）贷:投资性房地产成本1500公允价值变动300公允价值变动损益200【例】2009年5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1800万元，其中：成本为1500万元，公允价值变动为增

166、值300万元。2024/9/21167【例】乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，有关房地产的相关业务资料如下：（1）2010年1月，乙公司自行建造办公大楼，建造成本为2194万元。（2）2010年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。（3）2011年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为1年，年租金为240万元，租金于年末结清。租赁期开始日为2012年1月1日。（4）与该办公大楼同类的房地产在2012年年初的公允价值为2200万元，2012年年末的公允价值为2400

167、万元。（5）2013年1月，乙乙公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。要求：（1）乙公司自行建造办公大楼的会计分录。（2）计算乙公司该办公大楼2011年年末累计折旧的金额。（3）乙公司将该办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。（4）乙公司该办公大楼有关2012年末后续计量的有关会计分录。（5）乙公司该办公大楼有关2012年租金收入的会计分录。（6）乙公司2013年处置该办公大楼的有关会计分录。2024/9/21168（1）编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。借：在建工程2194贷：银行存款等2194借：固定资产21

168、94贷：在建工程 2194（2）计算乙公司该项办公大楼2011年年末累计折旧的金额。2011年年末累计折旧的金额（219494）20（412）/12140万元。（3）编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。借：投资性房地产成本2200（公允价值）累计折旧140贷：固定资产2194资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1462024/9/21169（4）编制乙公司该项办公大楼有关2012年末后续计量的有关会计分录。借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（5）编制乙公司该项办公大楼有关2012年租金收入的会计分录。借：银行存款240贷：其他业务收入240（

169、6）编制乙公司2013年处置该项办公大楼的有关会计分录。借：银行存款2500贷：其他业务收入2500借：其他业务成本2054公允价值变动损益200资本公积其他资本公积146贷：投资性房地产成本2200公允价值变动200注意：将公允价值变动损益和资本公积转入其他业务成本2024/9/21170第五章长期股权投资第五章长期股权投资 根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，长期股权投资包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被

170、投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资的内容一、长期股权投资的内容第一节第一节 长期股权投资内容长期股权投资内容2024/9/21171二、长期股权投资核算方法二、长期股权投资核算方法项目核算范围核算方法长期股权投资对子公司投资（50）（控制关系）成本法对合营企业投资（50）（共同控制关系） 权益法对联营企业投资（20比例50）（重大影响）权益法对其他企业投资，没有重大影响，在活跃

171、市场没有报价，公允价值不能可靠计量（20）成本法2024/9/21172。 【拓展】共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，0投资比例50%任何一个比例都有可能形成共同控制。也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。2024/9/21173说明：说明： 上面手写板中20%和50%的比例只是一个形式，最终是要采用实

172、质重于形式会计信息质量要求进行判断，比如只是给大家一个直观的参考。长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用企业会计准则第20号企业合并的相关规定进行初始计量；2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资），应该采用企业会计准则第2号长期股权投资的相关规定进行初始计量。2024/9/211741.如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可

173、供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃市场中有报价）。三、在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：三、在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：2.如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。2024/9/21175第二节第二节 成本法的核算成本法的核算成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资采用成本法核算。（2）投资企业对被投资单位不具

174、有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一、成本法核算的含义一、成本法核算的含义二、核算程序二、核算程序（一）投资时的核算（一）投资时的核算长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况：2024/9/211761在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量因无所有权转移，难有公允价值，因此采用“账面价值”入账（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额

175、作为其初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。（一）投资时的核算（一）投资时的核算（续）拓展参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。【拓展】同一控制下企业合并既包括吸收合并又包括控股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合并。参与同一控制下企业合并的企业，合并前是关联方。2024/9/21177例题2008

176、年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800（万元）。应确认的资本公积4800（10003200）600（万元）。相关分录如下借：长期股权投资4800（被合并子公司账面净值，按比例）贷：银行存款1000无形资产3200（账面）资本公积资本

177、溢价600（差额）2024/9/21178（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的。应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。1在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量（续）（一）投资时的核算（一）投资时的核算（续）【例题】A公司于209年3月10日自其母公司手中取得B公司100%的股权，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，B公司的所有

178、者权益总额2000万元：A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本6000000资本公积股本溢价140000002024/9/21179补充：合并形成的长期股权投资相关的直接费用的处理；1、在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该股权，甲公司增发了2000万股的普通股，每股面值1元，每股公允价值5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时A公司净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应

179、确认的资本公积为（）万元。2、无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券利息调整明细科目）。2024/9/21180答案解析属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例来确认，本题中为900080%7200（万元）。另，以发行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣金费用，应冲减股本溢价。本题账务处理为：借：长期股权投资7200贷：股本2000资本公积5150银行存款502024/9/211812在非同一控制下的企业合

180、并形成的长期股权投资的初始计量（一）投资时的核算（一）投资时的核算（续）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 在非同一控制下，合并双方合并前不存在关联方关系，可以看在非同一控制下，合并双方合并前不存在关联方关系，可以看成合并方购买被合并方，遵循市场理念应采用成合并方购买被合并方，遵循市场理念应采用“公允价值公允价值”入账。入账。 【拓展】非同一控制下的企业合并中，参与合并的企业在合并前不存在关联方的关系。非同一控制下企业合并也是既包括吸收合并又包括控股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合并。2024/9/21182（1）长期股

181、权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理（公允价账面价）；发行权益性证券按资本溢价处理。2在非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）投资时的核算（一）投资时的核算（续）例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元，已提折旧20万元，公允价值85万元。则账务处理是：借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100借：长期股权投资85贷：固定资产清理85借：固定资产清理5贷：营业外收入5上面两笔分录可以合并为：借：长期股权投资85贷：固定资产清理

182、80营业外收入52024/9/21183例题：假定甲公司用存货（库存商品）对乙公司投资，形成非同一控制下的企业合并。存货成本80万元，公允价值100万元，甲公司的增值税率为17%。会计处理为：借：长期股权投资甲公司117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税销项税额17借：主营业务成本80贷：库存商品80【拓展】非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。2024/9

183、/21184（2）相关直接费用（交易费用）的处理：计入长期股权投资的入账价值。若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，要将交易费用看作是与发行债券或股票相关的，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价。2非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量（续）（一）投资时的核算（一）投资时的核算（续）（3）差额（指长期股权投资入账价值与被投资企业净资产公允价值份额的差额）的处理：反映在合并报表中。这部分内容到讲解合并财务报表中的合并资产负债表时再做详细的介绍。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。2024/9/2

184、1185（4）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。2非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量（续）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值。【例】丁公司与A公司（A公司原投资者为丙公司）属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2009年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。本合并属于非同一控制下的企业合并，在

185、控股合并时，丁公司：借：长期股权投资A公司4000（股票公允价值）贷：股本丙公司（1000*1）1000资本公积股本溢价30002024/9/21186（4）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。2非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量（续）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：【例】甲公司于2009年1月支付300万元取得B公司10的股份，对B公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认净

186、资产公允价值为2000万元。2010年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。2024/9/211872009年1月投资时借：长期股权投资B公司300贷：银行存款3002010年1月再投资借：长期股权投资B公司1500贷：银行存款1500子公司的投资成本30015001800万元。总结：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。2024/9/211883非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形

187、成的长期股权投资的初始计量（一）投资时的核算（成本法）（一）投资时的核算（成本法）除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出借：长期股权投资应收股利贷：银行存款2024/9/21189（3）投资者投入的长期股权投资，应当按

188、照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。3非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）投资时的核算（成本法）（一）投资时的核算（成本法）2024/9/21190（二）持有期间的核算（二）持有期间的核算成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值：在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收

189、回投资应当调整长期股权投资的成本。1确认投资收益根据财政部2009年6月发布的企业会计准则解释第3号的规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益2024/9/21191【拓展】为增发该部分股份，A公司支付的200万元的佣金和手续费是不能计入长期股权投资的初始投资成本的，而是在发行股份取得的溢价部分扣除。例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本;【例题】209年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为

190、增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后A公司采用成本法核算。2024/9/211922期末计提减值（1）对子公司的投资，应当按照“资产减值”准则的规定处理。（2）按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值（即一般持股比例20），应当按照“金融工具确认和计量”准则有关规定处理。在按照上述规定计算出应计提减值的金额后，计提减值的账务处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备2024/9/21193（三）处置时的核算处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。处置时

191、的账务处理是：借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷或借：投资收益2024/9/21194【例6】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程.有关甲公司投资于C公司的情况如下：（1）2009年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资C公司800贷：银行存款800（2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是：借：应收股利（10015%

192、）15 贷：投资收益贷：投资收益 15借：银行存款15贷：应收股利152024/9/21195（4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：借：应收股利（8015%）12借：银行存款12贷：投资收益12贷：应收股利12（5）2010年C公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元（根据金融工具确认和计量准则），长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备50（6）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部

193、股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。借：银行存款900贷：长期股权投资C公司800长期股权投资减值准备50投资收益150（3）2009年，C公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。2024/9/21196第三节第三节 权益法的核算权益法的核算投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（主要是投资单位可以参与对被投资单位经营政策和财务的决策权）的长期股权投资，应当采用权益法核算。一、权益法核算长期股权投资适用范围一、权益法核算长期股权投资适用范围二、权益法的核算二、权益法的核算长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。2024/9/21197

194、投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：（一）投资时的核算（一）投资时的核算长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1确定初始投资成本（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。202

195、4/9/21198（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。1确定初始投资成本（续）（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。2调整初始投资成本账务处理是：借：长期股权投资公司（成本）贷：营业外收入（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的成本。2024/9/21199借：长期股权投资B公司（成本）2000贷：银行存款2000注

196、：取得的份额为1800万元（600030），支付的代价为2000万元，多付的200万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。【例】A公司支付2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资B公司（成本）2000贷：银行存款2000借：长期股权投资B公司（成本）100贷：营业外收入100(捐赠利得)注：取得的份额为2100万元（700030），支付的代价为2000万元，少付的100万元视同接受捐赠

197、，计入营业外收入。2024/9/21200采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值：（二）持有期间的核算（二）持有期间的核算1确认权益（1）由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。1）一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认投资收益时，应对被投资单位的账面进行调整，以调整后的净利润确认投资收益。调整因素有三个：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。以取得投资时被投资单位

198、固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整。2024/9/21201【分析】这笔分录体现了“被投资方与投资方是一个整体”的理念。被投资方实现盈利，相当于投资方也实现盈利，故投资方应按比例增加投资收益。投资比例比较低的成本法下无需这样处理。通过核算方法反映投资方与被投资方关系紧密的程度，权益法下是重大影响或共同控制，故应将长期股权投资与对方的所有者权益结合起来。对方实现净利润，增加了所有者权益，投资方相应调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资方亏损时作相反分录被

199、投资方盈利时，投资方按比例确认分录：被投资方盈利时，投资方按比例确认分录：在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值，或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可按被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因。2024/9/21202【例】甲企业于2009年1月1日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被

200、投资单位2009年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响。按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030）万元。借：长期股权投资损益调整（44030）132贷：投资收益1322024/9/21203在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。该未

201、实现的内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。a.对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响.因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资方持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行

202、调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现的内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。2024/9/21204b.对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。【例】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策实施重大影响。2009年，甲公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给乙

203、企业，至2009年的资产负债表日，该批存货尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2009年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。2024/9/21205甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80万元（40020%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的会计处理为借：长期股权投资损益调整320贷：投资收益（2000400）20%320甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投

204、资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入（借：营业收入（100020%） 200 贷：营业成本（贷：营业成本（60020%） 120 投资收益投资收益 802024/9/21206（二）持有期间的核算（二）持有期间的核算在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。c.合营方向合营企业投资非货币性资产的处理（今年新增）合营方向合营企业投资非货币性资产的处理（今年新增）合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：第一，符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营

205、企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。第二，合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。2024/9/21207【例】甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值

206、为1900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1550万元，未计提减值；丙公司以1550万元的现金出资。A.甲公司的会计处理（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则确认初始投资成本；投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额700万元（19001200）确认损益（利得），其账务处理如下（单位：元，以下同）：2024/9/21208确认投资成本借：长期股权投资丁公司（成本）19000000贷：固定资产清理19000000确认固定资产清理产生的利得借：固定资产清理12000000

207、累计折旧4000000贷：固定资产16000000借：固定资产清理7000000贷：营业外收入7000000（2）甲公司在合并财务报表中的处理甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，因此，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元（70038%），应确认的上述甲公司投资利得434万元（70062%）。在合并财务报表中作如下抵销分录：借：营业外收入2660000贷：长期股权投资丁公司26600002024/9/21209B.乙公司的会计处理（1）乙公司在个别财务报表中的处理乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则确认初始投资成本；投

208、出无形资产的账面价值与其公允价值之间的差额550万元（15501000）确认损益（利得），其账务处理如下：借：长期股权投资丁公司（成本）15500000累计摊销3000000贷：无形资产13000000营业外收入5500000（2）乙公司在合并财务报表中的处理乙公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于甲、丙公司的利得部分，因此，在合并财务报表中需要抵销归属于乙公司的利得部分170.5万元（55031%），应确认的上述乙公司投资利得379.5万元（55069%）。合并财务报表中应作如下抵销分录：借：营业外收入1705000贷：长期股权投资丁公司17050002024/9/

209、21210c.合营方向合营企业投资非货币性资产的处理（今年新增）合营方向合营企业投资非货币性资产的处理（今年新增）合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：2024/9/212113）投资企业确认被投资单位发生的净亏损A.应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。B.其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。2）投资企业按照被投资单位宣告

210、分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其账务处理是：借：应收股利贷：长期股权投资公司（损益调整）2024/9/21212C.企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：第一，冲减长期股权投资的账面价值；第二，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值（即冲减长期应收款）；第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预

211、计负债，计入当期投资损失。2024/9/21213【例】甲企业持有乙企业40%的股权,2009年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2010年亏损3000万元。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2010年应确认投资损失1200万元；长期股权投资账面价值降至800万元（20001200）；上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0，如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失：借：投资收益(6000*40%)2400贷：长期股权投资200

212、0长期应收款400被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。2024/9/21214（2）被投资企业净利润以外的权益变动（资本公积），投资企业应确认资本公积（其他资本公积），同时调整长期股权投资。投资企业的账务处理是：借：长期股权投资公司（其他权益变动）贷：资本公积其他资本公积2期末计提减值长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备2024/9/21215处置长

213、期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：（三）处置时的核算（确定转让损益）借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积贷：长期股权投资公司（成本）公司（损益调整）公司（其他权益变动） 投资收益（借或贷）投资收益（借或贷）2024/9/21216第六章无形资产第六章无形资产 第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及确认条件一、无形资产的概念及确认条件无

214、形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。注意：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。无形资产特征：1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；2.不具有实物形态；3.具有可辨认性；4.属于非货币性资产。2024/9/21217二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（一）外购无形资产的成本包括购买价

215、款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包括新产品的广告费、管理费用等。（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付（三）投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2024/9/21218（五）土地使用权（四）通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。分别参见相关章节的讲解。1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简

216、单，二可以节省房产税。3.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。2024/9/212196.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。4.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核

217、算。5.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物（商品房），相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。也即计入存货（开发产品）成本。（五）土地使用权（续）2024/9/21220【例题】209年1月1日，甲公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付土地出让金54000000元，并在该土地上自行建造厂房，领用工程物资60000000元，发生职工薪酬30000000元，以银行存款支付其他相关费用60000000元。该工程209年12月31日完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用年限平均法进行摊销和计提

218、折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。（1）支付转让价款（2）在土地上自行建造厂房借：在建工程151080000贷：工程物资60000000应付职工薪酬30000000银行存款60000000累计摊销1080000（54000000/50）借：无形资产土地使用权54000000贷：银行存款540000002024/9/21221（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产151080000贷：在建工程151080000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：制造费用7123200贷：累计摊销1080000累计折旧6043200（151080000/25）2024/9/21222第二节内部研

219、究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分一、研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。1、研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。2、开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。2024/9/21223二、研究与开发支出的确认二、研究与开发支出的确认 基于研

220、究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。（一）研究阶段支出（二）开发阶段支出基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将有关支出资本化计入无形资产的成本。根据规定，开发支出必须同时满足以下条件，才可以资本化，确认为无形资产；否则，应当费用化计入当期损益（管理费用）。具体条件为：2024/9/212241.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部

221、使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。（二）开发阶段支出2024/9/21225三、内部开发无形资产成本的计量三、内部开发无形资产成本的计量 1、内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。2、对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本

222、，直接计入当期损益。3、为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。4、对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。2024/9/21226四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。【例】甲公司2009年1月1日从乙公司购入专利

223、权，合同总价款4000万元，分别在2009年年末和2010年年末支付2000万元。假设折现率为10。无形资产入账价值（现值）2000（110）2000（110）21818.181652.893471.07（万元）借：无形资产3471.07（本）未确认融资费用528.93（息）贷：长期应付款4000（本息）2024/9/21227未确认融资费用分摊表（利息费用计算表）日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=-期末=期初-2009.1.13471.072009.12.312000（本+息）347.111652.891818.182010.12.312000（本+息）18

224、1.821818.18合计4000528.933471.072024/9/212282009年末：2010年末：借：长期应付款2000（本息）贷：银行存款2000借：财务费用347.11贷：未确认融资费用347.11借：长期应付款2000（本息）贷：银行存款2000借：财务费用181.82贷：未确认融资费用182.822024/9/21229第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量 一、无形资产使用寿命的确定一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素通常按照以下顺序确定：（二）无形资

225、产使用寿命的确定（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。2024/9/21230注意：1、某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员作职业判断。2、对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期

226、期末进行减值测试。二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产（一）应摊销金额的确定:成本扣除预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。2024/9/21231注意：残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。（一）应摊销金额的确定:成本扣除预计净残值（二）摊销期和摊销方法（二）摊销期和摊销方法 1、无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止

227、。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。2、在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。注意：每年年度终了，对使用寿命、摊销方法复核。2024/9/21232（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。借：管理费用（或制造费用等）贷：累计摊销三、使用寿命不确定的无

228、形资产三、使用寿命不确定的无形资产于每期期末按规定进行减值测试。2024/9/21233第四节无形资产处置和报废第四节无形资产处置和报废 一、无形资产出租一、无形资产出租（一般是转让无形资产的使用权）企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。二、无形资产出售二、无形资产出售（一般是转让无形资产所有权）应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。2024/9/212342024/9/212352024/9/212362024/9/212372024/9/212382024/9/212392024/9/212402024/9/212412024/9/21242