第五章长期股权投资

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1、第第 五五 章章 长长 期期 股股 权权 投投 资资 学习目的与要求学习目的与要求1. 掌握长期股权投资的概念与内容掌握长期股权投资的概念与内容2. 掌握企业合并与非企业合并形成的长期股掌握企业合并与非企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算；权投资的初始计量及核算；3.熟练运用成本法与权益法。熟练运用成本法与权益法。4.掌握长期股权投资收益的确认掌握长期股权投资收益的确认5.掌握权益法与成本法的转换掌握权益法与成本法的转换一、长期股权投资的特征一、长期股权投资的特征1.概念概念：是指权益性投资。是指权益性投资。通过投资取得并意图长期持通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票

2、投资和其他股权有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资投资。2.长期股权投资的目的长期股权投资的目的：第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。第一节 长期股权投资的初始计量3. 长期股权投资的特点长期股权投资的特点: A. 长期持有长期持有 。 B. 获取经济利益获取经济利益,并承担相应的风险并承担相应的风险 。 C. 除股票投资外，长期股权投资通

3、常不能随除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售意出售 。 D.投资风险较大投资风险较大（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或）

4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。4.长期股权投资长期股权投资 包括包括： 知识框架知识框架企业合并企业合并非企业合并非企业合并成本法成本法权益法权益法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始计量初始计量后续计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资减值与处置长期股权投资长期股权投资1.以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础对企业合并的分类（了解）（了解）注意：本章所提及的企业合并主要是

5、指“控股合并”。 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类业合并的分类举例如下举例如下： 控控制制 投投资资企企业业有有权权确确定定一一个个企企业业的的财财务务和和经经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括包括:直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本；以上的表决权资本； 具有实质控制权。具有实质控制权。实质性控制权实质性控制权 通通过过与与其其他他投投资资者者的的协协议议，拥拥有有被被投投资资企企业业5050以以上上表表决决权资本的控制权。权资本的控制权。 根

6、据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。 有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。 共共同同控控制制 按按合合同同约约定定对对某某项项经经济济活活动动所所共共有有的的控控制制，仅仅在在与与该该项项经经济济活活动动相相关关的的重重要要财财务务和和经经营营决决策策需需要要分分享享控控制制权权的的投投资资方方一一致致同意时存在。同意时存在。 共同控制，仅指共同控制实体。共同控制，仅指共同

7、控制实体。 即由两个或多个企业共同投资建立的实体，即由两个或多个企业共同投资建立的实体， 其其财财务务和和经经营营政政策策必必须须由由投投资资双双方方或或若若干干方方共共同同决决定。定。 重重大大影影响响对对一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策有有参参与与决决策策的的权权力力，但但并并不不能能够够控控制制或或者者与与其其他他方方一一起起共共同同控制这些政策的制定。包括：控制这些政策的制定。包括： 直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020或或以以上上至至5050的的表表决决权资本；权资本； 实质上有重大影响。实质上有重大影响。实质上有重大影响实质上有重大影响 在被投资企业的董事会

8、或类似权利机构中派有代表在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料依赖投资企业的技术资料 其他其他 无无重重大大影影响响指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。 前述三种类型以外的投资。包括前述三种类型以外的投资。包括: : 直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020以以下下的的表表决决权权资资本本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。 直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020或或以以上上的

9、的表表决决权权资资本本，但但实实质质上上对对被被投投资资企企业业不不具具有有控控制制、共共同同控控制制和和重重大大影响。影响。（一）账户设置（一）账户设置:长期股权投资长期股权投资 核算内容核算内容成本法成本法长期股权投资的核算长期股权投资的核算（二）长期股权投资的初始计量（二）长期股权投资的初始计量（三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量权益法权益法长期股权投资初始计量的原则长期股权投资初始计量的原则u（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法入账。在不同的取得方式下，初始投

10、资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。况确定长期股权投资的初始投资成本。u（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。投资成本。取得方式取得方

11、式 初始投资成本合并取得同一控制下按被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额计入，差额调整资本公积、留存收益非同一控制下以付出的资产、发生后承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值计入，不包括直接相关费用，差额计入当期损益非合并取得按照出资方式不同而不同，但都强调为付出的公允价值公允价值，并包括直接相关费用上述均不包括已宣告但尚未发放的股利或利润上述均不包括已宣告但尚未发放的股利或利润二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资1. 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且

12、该控制并非暂时性的，为同一控制下的的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。企业合并。 （1 1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。值的份额作为长期股权投资的初始成本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资

13、本公积不足冲减的，调整留存收益。应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2 2）合并方发行权益性证券作为合并对价）合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。减的，调整留存收益。借：长期股权投资借：长期

14、股权投资 应收股利应收股利 （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价） 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目）贷：银行存款等（或有关负债类科目） （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值借贷方的

15、差额借贷方的差额 例：例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲公司于20062006年年3 3月月1 1日以货币资金日以货币资金10001000万万元取得乙公司元取得乙公司60%60%的股份。乙公司的股份。乙公司20062006年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为20002000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 12 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 000 2 000 0000002. 非同一控制下企业合并形成的长期股

16、权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制购买方在购买日应当以按照购买方在购买日应当以按照企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：l （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的债以及

17、发行的权益性证券的公允价值公允价值。l （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。一单项交易成本之和。l （3）购买方为进行企业合并发生的）购买方为进行企业合并发生的各项直接各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。相关费用也应当计入企业合并成本。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计响金额能

18、够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。入合并成本。借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （营业外支出）（营业外支出） 贷：贷：相关资产等相关资产等 银行存款银行存款 （营业外收入）（营业外收入）企业合并成本企业合并成本享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借贷方的差额借贷方的差额支付合并对价的账面价值支付合并对价的账面价值发生的直接相关费用发生的直接相关费用借贷方的差额借贷方的差额例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年年3月月1日以本企业的固定资产

19、对乙企业投资，取得乙公日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司司60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元，已提取减值万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司万元。乙公司2006年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万元。万元。课堂练习课堂练习 3.以其他方式取得的长期股权投资以其他方式取得的长期股权投资l（1）以支付现金取得的长期股权投资）以支付现金取得的长期股权投资l（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资）以发行权益性证券取得的长期股权投资l（3）投

20、资者投入的长期股权投资）投资者投入的长期股权投资l（4）以非货币性资产交换取得的长期股权投资）以非货币性资产交换取得的长期股权投资l（5）通过债务重组取得的长期股权投资）通过债务重组取得的长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理：长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理： (1)(1)成本法：成本法：适用于对子公司以及投资企业对被投资企适用于对子公司以及投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响以及具备控制业无控制、无共同控制且无重大影响以及具备控制的情况。的情况。 (2)(2)权益法：权益法：适用于投资企业对被投资企业具有共同适用于投资企业对被

21、投资企业具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业。控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业。 一、长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法 1.1.成本法的定义与适用范围成本法的定义与适用范围 （1 1）定义）定义 是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权权投资的账面价值一般应当保持不变。长期股权权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累

22、计的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额净利润的分配额。1.初始计量：初始计量：主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。定。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。虑长期股权投资是否发生减值。【拓展

23、拓展】长期股权投资是以成本法进行核算，被投资长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。资进行减值测试。适用范围适用范围20%50%成本法成本法(1)确认确认初始初始投资成本投资成本(2)在被投资单在被投资单位位宣告分派宣告分派利润利润或现金股利时，或现金股利时，才作账务处理。才作账务处理

24、。不宣告分利不宣告分利则则不不作作账务处理账务处理成本法的核算原理成本法的核算原理投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在每注意：不在每年末年末按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值 ，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。 2.2.成本法核算的一般程序成本法核算的一般程序 (1)(1)初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的帐面价值资时的投资成本，增加长期股权投资的帐面价值。 借：长期股权投资借：长期股权投资XXX 应收股利应收股利XXX 贷：银行存款贷：银行存

25、款XXX(2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的份额，确认为当期投资收益。的份额，确认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利XXX 贷：投资收益贷：投资收益XXX(3)实际收到现金股利时实际收到现金股利时借：借： 银行存款银行存款 贷：应收股利贷：应收股利XXX 如果对方分配的是如果对方分配的是清算股利，清算股利，则不能贷记则不能贷记“投投资收益资收益”，要贷记，要贷记“长期股权投资长期股权投资”。 所谓清算股利所谓清算股利就是对方用投资企业就是对方用投资企业投资之前投资之前的利润分配的股利。的利润分配的股利。3.3.成

26、本法下确认投资收益的上限成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受仅限于所获得的被投资单位在接受投投资后资后产生的累积净利润的分配额产生的累积净利润的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积净利以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额应享有收益份额 = = 被投资单位接受投资后产生的累积被投资单位接受投资后产生的累积 净利润净利润投资企业的持股比例投资企业的持股比例被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元

27、10%50万元万元10%（表示（表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本（1 1）投资当年利润或现金股利的处理）投资当年利润或现金股利的处理 投资企业投资次年分得的利润或现金股利，若投资企业投资次年分得的利润或现金股利，若能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况的，应当分别投资前和投资后计算确定应冲情况的，应当分别投资前和投资后计算确定应冲减投资成本的金额和应确认投资收益的金额。减投资成本的金额和应确认投资收益的金额。否则，按下式计算否则，按下式计算： 投资企业投投资企业投 投资当年被投资当年被 投资企投

28、资企 当年投资持有月份当年投资持有月份 资当年应确资当年应确 = = 投资单位实投资单位实 x x 业持股业持股 x -x -认的投资收益认的投资收益 现的净利润现的净利润 比比 例例 1212 应冲减应冲减 投资企业分投资企业分 投资企业投投资企业投 投资成投资成 = = 得得 的的 利利 润润 资当年应确资当年应确 本金额本金额 或现金股利或现金股利 认的投资收益认的投资收益 例：朗能公司例：朗能公司20052005年年4 4月月2 2日购入晓泽公司股份日购入晓泽公司股份5000050000股，每股，每股价格股价格12.1212.12元，另支付相关税费元，另支付相关税费32003200元，

29、朗能公司购入晓元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的3%3%，并准备长期持有。，并准备长期持有。晓泽公司于晓泽公司于20052005年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20042004年度的现金股利，每年度的现金股利，每股股0.20.2元。朗能公司的会计处理如下：元。朗能公司的会计处理如下：购入时购入时晓泽公司宣告分派现金股利晓泽公司宣告分派现金股利初始投资成本初始投资成本= =5000012.123200=609200借：长期股权投资借：长期股权投资晓泽公司晓泽公司 609200 贷：银行存款贷：银行存款 609200借：应收股利借：应收股

30、利 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10000(2)(2)投资年度以后利润或现金股利的处理投资年度以后利润或现金股利的处理 本年应本年应冲减冲减投资成本的金额投资成本的金额 = (= (投资后至本投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 - - 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润) X ) X 投资企业的持股比例投资企业的持股比例 - - 投资企业已冲减的投资企业已冲减的投资成本投资成本 应确认的投资收益应确认的投资收益 = = 投资企业当年获得的利投资企业当年获得的利润或现金股利

31、润或现金股利 本年应冲减投资成本的金额本年应冲减投资成本的金额 运用公式时应注意运用公式时应注意： （1 1）公式一括弧中前者大于后者（正数），则按公式一）公式一括弧中前者大于后者（正数），则按公式一计算应冲减投资成本的金额。如公式计算应冲减投资成本的金额。如公式1 1为正数，则继续冲减，为正数，则继续冲减，如为负数，则应部分恢复已冲减的投资成本。如为负数，则应部分恢复已冲减的投资成本。 （2 2）如果括号中前者小于后者（负），如果存在冲减）如果括号中前者小于后者（负），如果存在冲减的投资成本，则全部恢复，使投资成本仍保持原投资时的成的投资成本，则全部恢复，使投资成本仍保持原投资时的成本；如果

32、不存在已经冲减的投资成本，则被投资单位当期分本；如果不存在已经冲减的投资成本，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资者享有的部分，应于当期全派的利润或现金股利中应由投资者享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。部确认为投资企业的投资收益。 企业按上述公式计算的冲减投资成本及以后恢复的金额，企业按上述公式计算的冲减投资成本及以后恢复的金额，应在备查簿中祥细记录应在备查簿中祥细记录。累计股利累计股利应享有收益总额应享有收益总额=累计应冲减的投资成本（累计应冲减的投资成本（A）A0已冲减的投资成本（已冲减的投资成本（B）A-B0 继续冲减继续冲减 借：应收股利借：应收股利 （本期宣

33、告股利（本期宣告股利比例比例 ） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （A-B） 投资收益投资收益A-B0 部分恢复部分恢复 借：应收股利借：应收股利 （本期宣告股利（本期宣告股利比例比例 ） 长期股权投资长期股权投资 （B-A） 贷：投资收益贷：投资收益A-B=0 不冲减不恢复不冲减不恢复 借：应收股利借：应收股利 （本期宣告股利（本期宣告股利比例比例 ） 贷：投资收益贷：投资收益A0）=全部恢复全部恢复 借：应收股利借：应收股利 （本期宣告股利（本期宣告股利比例比例 ） 长期股权投资长期股权投资 （A-B） 贷：贷： 投资收益投资收益不存在已冲减的投资成本（不存在已冲减的投资成本（B=0）=

34、直接按直接按应收股利确认投资收益应收股利确认投资收益 借：应收股利借：应收股利 （本期宣告股利（本期宣告股利比例比例 ） 贷：贷： 投资收益投资收益例：甲企业例：甲企业20012001年年3 3月月1 1日以银行存款购入丙公司日以银行存款购入丙公司10%10%的股份，并的股份，并准备长期持有。实际投资成本为准备长期持有。实际投资成本为110000110000元。丙企业于元。丙企业于20012001年年5 5月月2 2日宣布分派日宣布分派20002000年度的现金股利年度的现金股利100000100000元。丙公司元。丙公司20012001年年1 1月月1 1日股东权益合计为日股东权益合计为12

35、000001200000元，其中股本为元，其中股本为10000001000000元，未分配元，未分配利润为利润为200000200000元；元；20012001年实现净利润年实现净利润450000450000元，其中元，其中1-21-2月份实月份实现净利润现净利润8000080000元；元；20022002年年4 4月月1 1日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利300000300000元。元。20032003年年4 4月月2828日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利400000400000元，元，20022002年实现净利润年实现净利润520000520000元；元；20042004年年4 4

36、月月2727日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利600000600000元，元，20032003年年实现净利润实现净利润400000400000元。元。n（1 1）20012001年年3 3月月1 1日取得投资，全部作为投资成本日取得投资，全部作为投资成本p借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 110000110000p 贷：银行存款贷：银行存款 110000110000n（2 2）20012001年年5 5月月2 2日宣布发放现金股利，应全部作日宣布发放现金股利，应全部作 为初始投资成本的收回为初始投资成本的收回p借：应收股利借：应收股利 1000010000p 贷：长期股权投资贷：

37、长期股权投资 1000010000（3 3）20022002年年4 4月月1 1日丙宣布发放现金股利日丙宣布发放现金股利300000300000元元应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(=(投资投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益) ) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000100 000300300 000 000）（450 000450 0008080 000 0

38、00） 10% 10% 1010 000000= =（400 000400 00037370 0000 000）10% 10% 1010 000000= = 7 0007 000应转回前期已冲减的投资成本应转回前期已冲减的投资成本7 0007 000元元应确认的投资收益应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额= 300 000= 300 00010% 10% （ 7 000 7 000 ）= 37 000= 37 000借：应收股利 30 000 长期股权投资 7 000 贷：投资收益 37 000 应

39、冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额= (= (投资投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投的利润或现金股利投资资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益) ) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本= = （100 000100 000300300 000 000 400 000400 000）（450 000450 0008080 000 000 520 000520 000） 10% 10% （1010 0000007 0007 000）= =（8

40、00 000800 00089890 0000 000）10% 10% 3 3 000000800 000800 000890 000890 000应将前期已冲减的投资成本应将前期已冲减的投资成本3 0003 000元全部转回元全部转回（4 4）20032003年年4 4月月2828日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利400000400000应确认的投资收益应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额成本的金额= 400 000= 400 00010% 10% （ 3 0003 000 ）= 43 000

41、= 43 000借：应收股利 40 000 长期股权投资 3 000 贷：投资收益 43 000（5 5）20042004年年4 4月月2727日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利600000600000应确认的投资收益应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额成本的金额= 400 000= 400 00010% 10% （ 3 0003 000 ）= 43 000= 43 000借：应收股利 40 000 长期股权投资 3 000 贷：投资收益 43 000（5 5）20042004年年4 4月月27

42、27日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利600000600000应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益止被投资单位累积实现的净损益) ) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000100 000300300 000 000 400 000 400 000 600 000600 000）（450 000450 0008080 000 000 52

43、0 000 520 000 400400 000 000 ） 10% 10% 0 0= =（1 400 0001 400 0001 1 29290 0000 000）10% 10% 0 0=11 000=11 000应冲减投资成本应冲减投资成本11 00011 000元元借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 000 投资收益投资收益 49 000应确认的投资收益应确认的投资收益= = 投资企业投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额本的金额=600 000=600 00010% 10% 11 00

44、011 000=49 000=49 000 3.3.对成本法的评价对成本法的评价优点优点：投资帐户通常能反映投资成本；投资帐户通常能反映投资成本； 核算较为简便；核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合；确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益的确认符合法律要求。对投资收益的确认符合法律要求。局限性局限性：投资的帐面价值被凝固在投资成本上；投资的帐面价值被凝固在投资成本上； 不能在对方亏损时及时反映损失；不能在对方亏损时及时反映损失； 帐面上的投资收益不一定能真实地反映投资帐面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益的经济利益。1.1.权益法的含义及适用范围权益法的含义及

45、适用范围2.2.权益法核算的一般程序权益法核算的一般程序3.3.三个问题的解释三个问题的解释4.4.对权益法的评价对权益法的评价5.5.权益法核算的会计处理权益法核算的会计处理分以下四个阶段来掌握权益法的核分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路：算思路： （二）（二） 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法1. 1. 权益法的适用含义及范围权益法的适用含义及范围 含义：含义： 权益法权益法，指投资最初以投资成本指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法调整

46、的方法。 适用范围20%50%成本法成本法权益权益法法2.2.会计科目的设置会计科目的设置总账科目总账科目二级科目二级科目长期股权投资长期股权投资 成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动 3.3.权益法的核算方法（程序）与要点权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本初始投资成本的确定的确定长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享被应享被投资单位所有者权益账面价值投资单位所有者权益账面价值股权投资股权投资差额调整差额调整实现净损实现净损益调整益调整宣告分派宣告分派股利调整股利调整其他权益其他权益项目调整项目调整 (1) (1) 投资时投资时借：长期股权投资借：长期股权投资*公司

47、（投资成本）公司（投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款初始投资成本初始投资成本对方净资产公允价值对方净资产公允价值X比例比例初始投资成本初始投资成本0，不调整不调整长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本0，要调增要调增长期股权投资初始投资成本，长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（差额计入当期损益（营业外收入营业外收入）（2）实现利润或亏损）实现利润或亏损 如果盈利如果盈利 借：长期股权投资借：长期股权投资*公司（损益调整）公司（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 如果是亏损：如果是亏损： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资*公司公司（损益调整）（损益

48、调整） （3）对方宣告发放股利）对方宣告发放股利 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资*公司（损公司（损益调整）益调整） （4）实际收到股利）实际收到股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利评价评价优点：优点：客观反映投资收益客观反映投资收益 真正反映长期股权投资的价值真正反映长期股权投资的价值缺点：缺点：忽略被投资单位是一独立法人忽略被投资单位是一独立法人 确认投资收益的时间与法律抵触确认投资收益的时间与法律抵触 核算相对复杂核算相对复杂（三）关注三个问题（三）关注三个问题（1 1）一般情况下，）一般情况下，确认投资损失应以投资帐确认投资损失应以投资帐面

49、价值减记至零为限，如有其他责任，可继续面价值减记至零为限，如有其他责任，可继续冲减长期股权投资冲减长期股权投资（2 2）确认投资收益）确认投资收益/ /损失应按被投资单位调整损失应按被投资单位调整后的收益后的收益/ /损失计算损失计算（3 3）其他所有者权益变动计入长期股权投资）其他所有者权益变动计入长期股权投资（所有者权益其（所有者权益其他变动），对应资本公积他变动），对应资本公积问题问题1：超额亏损的确认：超额亏损的确认第十一条第十一条 投资企业确认被投资单位发生的投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资

50、单位净投资以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。收益分享额。 【例计算分析题】210年1月1日，A公司投资B公司，持股比例为30%，假设A公司的长期股权投资账面价值为300万元，B公司当年亏损2 000万元，A公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。假定A公司对B

51、公司存在一项长期应收款100万元（假定无明确清收计划），同时假定投资时双方达成协议，如果B公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失50万元且符合预计负债确认条件。正确答案这种情况下，A公司应作的处理为：借：投资收益450贷：长期股权投资 300 长期应收款100 预计负债 50尚未确认亏损2 00030%450150（万元），该部分损失在备查簿中登记。【拓展】假设211年度，被投资方实现净利润2 000万元，投资方根据持股比例确认投资收益600万元。A公司如何处理？正确答案投资方处理思路：问题二问题二 对方利润的调整对方利润的调整考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，考虑投资时点被投

52、资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认对被投资单位净利润进行调整后确认主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、减值准备金额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、减值准备金额考虑重要性原则考虑重要性原则（1）公允价值的调整）公允价值的调整考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘额分摊调整账面净利润，

53、按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。例如，投资时，以持股比例来计算确认投资收益。例如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，万元，评估价值为评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为净利润；若公允价值为80万元，则应调增被投资万元，则应调增被投资方的净利润。方的净利润。 （2）内部交易（投资双方之间的交易）的调整）内部交易（投资双方之间的交易）的调整投资方出售商品给被投资方（与投资方向一投资方出售商品给

54、被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。如果内部销（与投资方向相反）称为逆流交易。如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。不管是顺流交易还是以持股比例确认投资收益。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对逆流交易，只要有未实现内部交易损

55、益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。被投资方实现的净利润进行调整。被投资方净损益的具体调整思路（不考虑所得税被投资方净损益的具体调整思路（不考虑所得税因素）因素）： 项目项目投资时被投资方资投资时被投资方资产公允价与账面价不等产公允价与账面价不等顺流、逆流交易顺流、逆流交易存货存货调整后的净利润调整后的净利润账面净利润（投资日账面净利润（投资日存货公允价存货账面存货公允价存货账面价）价）当期出售比例当期出售比例在交易发生当期，调整后的净利润在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润（存货公允价存货账面价）账面净利润（存货公允价存货账面价）（1 1当期出售比例）当期出售比例）在后续期间，调整后

56、的净利润账面在后续期间，调整后的净利润账面净利润（存货公允价存货账面价）净利润（存货公允价存货账面价）当期出售比例当期出售比例 固定资固定资产（无产（无形资产）形资产）调整后的净利润调整后的净利润账面净利润（资产公账面净利润（资产公允价允价/ /尚可使用年限资尚可使用年限资产原价产原价/ /预计使用年限）预计使用年限）在交易发生当期，调整后的净利润在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润（资产售价资产成本）账面净利润（资产售价资产成本）（资产售价资产成本）（资产售价资产成本）/ /预计使用年限预计使用年限（当期折旧、摊销月份（当期折旧、摊销月份/12/12）后续期间，调整后的净利润账面净后续期

57、间，调整后的净利润账面净利润（资产售价资产成本）利润（资产售价资产成本）/ /预计使用预计使用年限年限（当期折旧、摊销月份（当期折旧、摊销月份/12/12） 注：上表中注：上表中“固定资产（无形资产）固定资产（无形资产）”一项，对于一项，对于“顺流、逆流交易顺流、逆流交易”来说，是指一方将存货或固定资产（无形资产）销售给另一方，另一方将来说，是指一方将存货或固定资产（无形资产）销售给另一方，另一方将其作为固定资产或无形资产使用；其作为固定资产或无形资产使用；【例计算分析题例计算分析题】甲公司于甲公司于210年年1月月2日购入乙公司日购入乙公司30%的股份，购买价款为的股份，购买价款为20 00

58、0 000元，并自取得股份元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值乙公司可辨认净资产公允价值60 000 000元，除下列项元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。位：元）。 项目项目账面原价账面原价已提折旧已提折旧公允价值公允价值原预计原预计使用年限使用年限剩余使剩余使用年限用年限存货存货5 000 5 000 000000 7 000 7 000 000000 固定资产固定资产10 000 10 000 000000

59、2 000 2 000 00000012 000 12 000 00000020201616无形资产无形资产6 000 6 000 0000001 200 0001 200 0008 000 8 000 00000010108 8小计小计21 000 21 000 0000003 200 0003 200 00027 000 27 000 000000假定乙公司假定乙公司210年实现净利润年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司元，其中在甲公司取得投资时的账面存货取得投资时的账面存货5 000 000元中有元中有80%对外出售。甲对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。公

60、司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。正确答案正确答案甲公司在确定其应享有乙公司甲公司在确定其应享有乙公司210年的投资收益时，年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：所得税影响）：调整后的净利润调整后的净利润6 000 000（7 000 0005 000 000）80%（12 000 0001610 000 00020）（）（8 000 00086 000 00010）3 750 000（元）（元）

61、甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额3 750 00030%1 125 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 1 125 000贷：投资收益贷：投资收益1 125 000问题三、所有者权益的其他变动问题三、所有者权益的其他变动股本溢价股本溢价/资本溢价资本溢价其他资本公积其他资本公积被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投

62、资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理：公积。会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或作相反分录。或作相反分录。注意：注意：这里是对除净利润外其他原因导致所有者权益总额变这里是对除净利润外其他原因导致所有者权益总额变动而做的调整。被投资方以资本公积转增资本、盈余公积动而做的调整。被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本等事项，均不会导致被投资方所有者权益总额发转增资本等事项，均不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，因此这种情况下投资

63、方不需做账务处理。生变动，因此这种情况下投资方不需做账务处理。【例计算分析题例计算分析题】A公司持有公司持有B公司公司30%的股份，当期的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为公积的金额为6 000 000元，除该事项外，元，除该事项外，B公司当期实公司当期实现的净利润为现的净利润为32 000 000元。假定元。假定A公司与公司与B公司采用的公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。价值与其账面价值亦相

64、同，无其他内部交易。正确答案正确答案A公司在确认应享有公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资长期股权投资B公司公司损益调整损益调整9 600 000（32 000 00030%） 其他权益变动其他权益变动1 800 000 （6 000 00030%）贷：投资收益贷：投资收益 9 600 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积B公司公司 800 000要点提示：要点提示： 权益法的主导思想是要将长期股权投资与被投资权益法的主导思想是要将长期股权投资与被投资方所有者权益的变动相挂钩。被投资方所有者权益发生变方所有者权益的变动相挂钩。被投资

65、方所有者权益发生变动，则长期股权投资的账面价值要按比例作相应调整。动，则长期股权投资的账面价值要按比例作相应调整。（四）第四阶段，被投资方宣告分配现金股利（四）第四阶段，被投资方宣告分配现金股利被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额：份额：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整注意：注意： 被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。化，投资方不做账务处理。 被投资方分配股票股利，投资方不做处理，投资方被投资方分配股票股利，投资方不做处

66、理，投资方实际收到股票股利时，备查登记即可（股数增加，单位股实际收到股票股利时，备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。票成本降低）。第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，投资企业应在中影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本小于应享有的被

67、投资单位净资产份额的公允本，初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的公允价值的差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收价值的差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收入。入。长期股权投资的核算由成本法转为权长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账的份额，确定是否需

68、要对长期股权投资账面价值进行调整。面价值进行调整。1.增资：总的思路是增资：总的思路是“追溯追溯”调整。即调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。整。（1）原持有的长期股权投资的处理初始投资成本的调整（原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额）：属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。两次投资期间的调整（对于原取得投资后

69、至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分）：属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积其他资本公积。（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

70、，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 【例计算分析题例计算分析题】A公司于公司于208年年1月月2日取得公司日取得公司10%的股权，成本为的股权，成本为3 000 000元，取得投资时公司元，取得投资时公司可辩认净资产公允价值总额为可辩认净资产公允价值总额为28 000 000元（假定公允元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采公司对其采用成本法核算。用成本法核算。A公司按照净利润的公司按照净利润的10%提取盈余公积。

71、提取盈余公积。209年年1月月2日，日，A公司又以公司又以6 000 000元取得元取得B公公司司12%的股权，当日的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额为为40 000 000元，取得该部分股权后，按照元，取得该部分股权后，按照B公司章程公司章程规定，规定，A公司能够派人参与公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在公司在取得对取得对B公司公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，何内部交易，B公司通过生产经营

72、活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为3 000 000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 注：两个投资时点之间，注：两个投资时点之间，B公司净资产公允价值增加了公司净资产公允价值增加了12 000 000元，其中实现净利润引起的变动是元，其中实现净利润引起的变动是3 000 000元，同时题目条件告知元，同时题目条件告知“除所实现净利润外，未发生其他除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项计入资本公积的交易或事项”，这说明剩余部分可辨认净，这

73、说明剩余部分可辨认净资产公允价值变动额资产公允价值变动额9 000 000元是元是B公司各项资产的增公司各项资产的增值引起的，且在值引起的，且在B公司账上没有反映。公司账上没有反映。（1）208年年1月月2日日借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司3 000 000贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000209年年1月月2日，日，A公司应确认对公司应确认对B公司的长期股权投资公司的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司成本成本6 000 000贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为6 000 000元，与取元，与

74、取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元（元（40 000 00012%）之间的差额为投资合作中体现出的）之间的差额为投资合作中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。确认该部分长期股权投资后，确认该部分长期股权投资后，A公司对公司对B公司投公司投资的账面价值为资的账面价值为9 000 000元。元。（2）对原持有）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整长期股权投资账面价值的调整对于原对于原10%股权的成本股

75、权的成本3 000 000元与原投资时应享元与原投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额有被投资单位可辩认净资产公允价值份额2 800 000元之元之间的差额间的差额200 000元。属于原投资时体现的商誉，该部分元。属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（资交易日之间公允价值的变动（40 000 000-28 000 000）相对于原持股比例的部分）相对于原持股比例的部分1 200 000元，其中属于元，其中属于投

76、资单位实现净利润部分投资单位实现净利润部分300 000元（元（3 000 00010%），），应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益，除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认益，除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动净资产公允价值的变动900 000元，应当调整追加长期股元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。所以调整分录为：所以调整分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司损益调整损益调整300 000 其他

77、权益变动其他权益变动 900 000 贷：盈余公积贷：盈余公积30 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 270 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积B公司公司900 000注：注：“追溯追溯”调整时，是假定原来持股调整时，是假定原来持股10%时采用时采用权益法核算，因此对于权益法核算，因此对于B公司实现的净利润，应该按照公司实现的净利润，应该按照持股比例确认投资收益，调整长期股权投资账面价值，持股比例确认投资收益，调整长期股权投资账面价值，因为是因为是“追溯追溯”调整以前年度的处理，所以调整以前年度的处理，所以“投资收益投资收益”应该换成应该换成“盈余公积盈余公积”与与“利润

78、分配利润分配未分配利润未分配利润”。2.减资：即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的。思路是如果两次投资期间，仅仅是被投资方净利润的变动，没有引起其他资本公积变动的事项，在被投资方可辨认净资产公允价值变动时，只需要追溯净利润的变动部分，其他资本公积不需要追溯调整。 1.例：例： 甲企业甲企业20062006年年1 1月对乙企业投资，占乙企业注册资本月对乙企业投资，占乙企业注册资本的的15%15%。甲企业按成本法对乙企业进行核算，至。甲企业按成本法对乙企业进行核算，至20072007年年1212月月3131日，甲企业长期股权投资的账面价值为日，甲企业长期股

79、权投资的账面价值为300300万元。万元。20082008年年1 1月月2 2日，甲企业与乙企业的现有股东签订协议，获得对乙企业经营日，甲企业与乙企业的现有股东签订协议，获得对乙企业经营活动的重大的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权益法活动的重大的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权益法核算。此时，乙企业净资产的公允价值为核算。此时，乙企业净资产的公允价值为30003000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 450450万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300300万万 营业外收入营业外收入 150150万万2.2.处置投资导致的成本法转换为权益法处置投资导致的成

80、本法转换为权益法 投资企业原持有的对被投资单位具有控制的投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但仍能够施加重大影不再对被投资单位具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由成响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应首先按处置投资的比例本法转换为权益法时，应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理期股权投资部分应按如下原则进行会计处理: : 1

81、.1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，应按规则处理。差额的，应按规则处理。 2.2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理。列不同情况分别进行会计处理。 （

82、二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法l l投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制不再具有共同控制不再具有共同控制不再具有共同控制或重大影响，应按改按成本法核算或重大影响，应按改按成本法核算或重大影响，应按改按成本法核算或重大影响，应按改按成本法核算，并以权益法下长期股权，并以权益法下长期股权，并以权益法下长期股权，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。投资的账面价值作为按照成本法核算的初

83、始投资成本。投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。l l投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应能够对被投资企业实施控制，也应能够对被投资企业实施控制，也应能够对被投资企业实施控制，也应当改按成本法进行核算当改按成本法进行核算当改按成本法进行核算当改按成本法进行核算。如果属于如果属于如果属于如果属于同一控制同一控制同一控制同一控制下的企业合并，应下的企业合并，应下的企业合并，应下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投

84、按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。留存收益。留存收益。留存收益。股权投资的分类情况和

85、后续计量方法股权投资的分类情况和后续计量方法投资情况分类情况后续计量方法对子公司投资（50%）长期股权投资成本法对合营企业投资（50%）长期股权投资权益法对联营企业投资（20%比例50%）长期股权投资权益法参股投资（三无，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资）（ 20% ）长期股权投资成本法购买股票（三无，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量）（ 20% ）交易性金融资产或可供出售金融资产期末按公允价值计量三、后三、后续计续计量量成本法权益法后续计量方法控制重大影响共同控制三无无共同控制无重大影响，并且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量长期投资中的权益法是在取得长期股

86、权投资时，以初始投资成本（取得投资时支长期投资中的权益法是在取得长期股权投资时，以初始投资成本（取得投资时支付的全部价款或放弃的非现金资产的账面价值）计价，以后根据投资企业享有被付的全部价款或放弃的非现金资产的账面价值）计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值 成本法是除追加投资、将应分得的现金股利或成本法是除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。账面价值一般应当保持不变。第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （投资收益）（投资收益） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 （投资收益）（投资收益）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 或者或者 借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积