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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 第二节第二节 应收票据应收票据 一、一、应收票据的概念应收票据的概念 二、二、应收票据的核算应收票据的核算 三、三、应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 第一节第一节 应收票据应收票据 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售水平、材料、提供劳务等收到的商业下，因销售水平、材料、提供劳务等收到的商业汇票。汇票。 按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按照是否带息可分为带息票票和银行承兑汇票；按照是否带息可分为带息票据和不带息票据。据和不带息票据。一、
2、应收票据的概念一、应收票据的概念 采用商业汇票结算时，企业应设置采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票应收票据据”账户来核算应收票据的增减变动及期末结存账户来核算应收票据的增减变动及期末结存情况。企业因销售商品等收到对方开出的商业汇情况。企业因销售商品等收到对方开出的商业汇票，应借记票，应借记“应收票据应收票据”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入”账户。企业收到汇票款时，账户。企业收到汇票款时，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收票据应收票据”。对于票。对于票据到期而对方无力付款的情况，企业应将应收票据到期而对方无力付款的情况，企业应将应收票据转为
3、应收账款，借记据转为应收账款，借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“应应收票据收票据”账户。账户。二、应收票据的核算二、应收票据的核算 二、应收票据的核算二、应收票据的核算主营业务收入应收票据银行存款其他业务收入劳务收入应交税费应交增值税（销项税额）注：因销售商品、材料或提供劳务等收到商业汇票；收到商业汇票款。 图表3-3 应收票据收票据业务核算流程核算流程图 .应收账款二、应收票据的核算二、应收票据的核算应收票据银行存款财务费用短期借款注：取得贴现金额；贴现票据到期，企业无力付款；企业存款不足，转为借款。 图表3-4 应收票据收票据贴现业务核算流程核算流程图 .应收账款二、应收票据的核算二、
4、应收票据的核算 例例3-63-6：甲公司：甲公司3 3月月1 1日销售日销售A A商品一批，开局增值税专用商品一批，开局增值税专用发票注明价款发票注明价款50005000元，增值税元，增值税850850元，。对方开出为期元，。对方开出为期3 3个个月的商业汇票一张，抵付货款。月的商业汇票一张，抵付货款。(1)(1)收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据X X企业企业 58505850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50005000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850二、应收票据的核算二、应收票据的核算 例例3-63-6：甲公司：甲公司3 3
5、月月1 1日销售日销售A A商品一批，开局增值税专用商品一批，开局增值税专用发票注明价款发票注明价款50005000元，增值税元，增值税850850元，。对方开出为期元，。对方开出为期3 3个个月的商业汇票一张，抵付货款。月的商业汇票一张，抵付货款。(2)(2)票据到期对方付款时：票据到期对方付款时：借：银行存款借：银行存款 58505850 贷：应收票据贷：应收票据X X企业企业 58505850二、应收票据的核算二、应收票据的核算 例例3-63-6：甲公司：甲公司3 3月月1 1日销售日销售A A商品一批，开局增值税专用商品一批，开局增值税专用发票注明价款发票注明价款50005000元，增
6、值税元，增值税850850元，。对方开出为期元，。对方开出为期3 3个个月的商业汇票一张，抵付货款。月的商业汇票一张，抵付货款。(3)(3)票据到期对方无力付款时：票据到期对方无力付款时：借：应收账款借：应收账款X X企业企业 58505850 贷：应收票据贷：应收票据X X企业企业 58505850三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，银贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按照贴现利率计算的贴现利息后，将其差行在扣除按照贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。额支付给贴现企业的行为。 贴现时，关键在于贴现利息的计算。其
7、计算公贴现时，关键在于贴现利息的计算。其计算公式为：式为： 贴现利息贴现利息=票面金额票面金额*年贴现率年贴现率*贴现日数贴现日数/360 实际贴现金额实际贴现金额=票面金额票面金额-贴现利息贴现利息( (一一) )应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 企业在办理贴现后根据银行支付的金额，借记企业在办理贴现后根据银行支付的金额，借记“银行存款银行存款”账户，根据计算的贴现利息借记账户，根据计算的贴现利息借记“财财务费用务费用”，根据票面金额贷记，根据票面金额贷记“应收票据应收票据”账户。账户。 应收票据贴现业务核算流程如图表应收票据贴现业务核算流程
8、如图表3-4所示。所示。( (二二) )贴现的核算贴现的核算 三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 ( (二二) )贴现的核算贴现的核算 应收票据银行存款财务费用短期借款注：取得贴现金额；贴现票据到期，企业无力付款；企业存款不足，转为借款。 图表3-4 应收票据收票据贴现业务核算流程核算流程图 .应收账款三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 ( (二二) )贴现的核算贴现的核算-基本会计处理基本会计处理 例例3-73-7：某企业某企业收到购货单位交来的收到购货单位交来的20102010年年1212月月3131日签日签发的不带息商业汇票一张，金额发的不带息商业汇票一张，金额300
9、000300000，承兑期限，承兑期限5 5个月。个月。20112011年年1 1月月3131日企业持汇票向银行申请贴现，日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率为带追索权，年贴现率为5%5%。则：。则：到期值到期值=300000 (=300000 (元元) )贴现值（贴现利息）贴现值（贴现利息）=300000*5%*4/12=5000(=300000*5%*4/12=5000(元元) )贴现金额贴现金额=300000-5000=295000 (=300000-5000=295000 (元元) )(1)(1)做会计分录如下：做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 29500029500
10、0 财务费用财务费用 50005000 贷：应收票据贷：应收票据X X企业企业 300000300000三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 ( (二二) )贴现的核算贴现的核算-基本会计处理基本会计处理 例例3-83-8：接上例，：接上例，若若为带息票据，票面利率为为带息票据，票面利率为4%4%。其余。其余条件相同。则：条件相同。则：20112011年年1 1月月3131日期末计提利息：日期末计提利息： 300000*4%*1/12=1000 300000*4%*1/12=1000借：应收票据借：应收票据X X企业银行存款企业银行存款 10001000 贷：财务费用贷：财务费用 10
11、001000到期值到期值=300000*=300000*（1+4%*5/121+4%*5/12）=305000 (=305000 (元元) )贴现值（贴现利息）贴现值（贴现利息）=305000*5%*4/12=5083.33(=305000*5%*4/12=5083.33(元元) )贴现金额贴现金额=305000-5083.33=299916.67 (=305000-5083.33=299916.67 (元元) )借：银行存款借：银行存款 299916.67 299916.67 财务费用财务费用 5083.335083.33 贷：短期借款贷：短期借款 305000305000三、应收票据贴现的
12、核算三、应收票据贴现的核算 ( (二二) )贴现的核算贴现的核算-票据到期，承兑人按期付款票据到期，承兑人按期付款 例例3-93-9：接：接3-83-8票据到期，承兑人按期付款票据到期，承兑人按期付款(1)(1)做会计分录如下：做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 295000295000 财务费用财务费用 50005000 贷：应收票据贷：应收票据X X企业企业 300000300000三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 ( (二二) )贴现的核算贴现的核算 例例3-83-8：某企业某企业收到购货单位交来的收到购货单位交来的20102010年年1212月月3131日签发的不日签
13、发的不带息商业汇票一张，金额带息商业汇票一张，金额300000300000，承兑期限，承兑期限5 5个月。个月。20112011年年1 1月月3131日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率为日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率为5%5%。则：。则：到期值到期值=300000 (=300000 (元元) )贴现值（贴现利息）贴现值（贴现利息）=300000*5%*4/12=5000(=300000*5%*4/12=5000(元元) )贴现金额贴现金额=300000-5000=295000 (=300000-5000=295000 (元元) )(2)(2)若票据若票据7 7月月1
14、 1日到期后，出票人无款支付，则银行将票日到期后，出票人无款支付，则银行将票据交还企业，应做如下会计分录：据交还企业，应做如下会计分录：借：应收账款借：应收账款X X企业企业 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 ( (二二) )贴现的核算贴现的核算 例例3-73-7：某企业某企业4 4月月1 1日将日将7 7月月1 1日到期，面值日到期，面值10001000元的票元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为据到银行办理贴现，银行年贴现率为9%9%，则：，则：贴现利息贴现利息=1000*9%*3/12=22.5(=1000*9%*3/12=22.5(元元) )贴现金额贴现金额=1000-22.5=977.5(=1000-22.5=977.5(元元) )(3)(3)若银行存款不足，转为短期借款，应做如下会计分录：若银行存款不足，转为短期借款，应做如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款X X企业企业 10001000 贷：短期借款贷：短期借款 10001000
