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1、如何解读企业会计报表湖南新星会计师事务所 审计部主任 注册会计师 文时超 注册资产评估师 注册税务师 房地产估价师怎样解读会计报表本次课程目录企业会计报告体系的构成企业会计报告体系的构成银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读与分析与分析对企业会计报表的分析对企业会计报表的分析高效识别财务陷阱高效识别财务陷阱 解读会计报表应具备的基础知识和基解读会计报表应具备的基础知识和基本理念本理念怎样解读会计报表第一篇解读会计报表应具备的基础知识和基本理念解读会计报表应具备的基础知识和基本理念 （一）会计分期考核（会计基本前提之一）；权责发生制原则（会计一般原则）； 收入和费用配比原则（会计一
2、般原则）；划分收益性支出和资本性支出原则； 实际成本原则（会计一般原则）理解会计核算的几个基本原则理解会计核算的几个基本原则怎样解读会计报表第一篇解读会计报表应具备的基础知识和基本理念解读会计报表应具备的基础知识和基本理念 （二）会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。（如折旧方法采用加速折旧法还是采用平均年限法，存货采用先进先出法还是采用平均年限法等等，投资性房地产采用公允价值计量还是采用历史成成本计量）会计估计是对某些本身具有不确定性的交易和会计事项，由会计人员根据职业判断所作出的估计。（如房屋是按20年折旧还是按30年或40年折旧，残值是5%还是10%
3、，坏账准备是按什么进行估计的等等）说明：不同的会计政策和会计估计对企业的报表影响程度很大，如果要比较不同企业的利润水平，分析不同的财务状况，我们应首先看其会计政策和会计估计的差异。明确会计政策和会计估计的选择对会计报表的影响程度怎样解读会计报表第一篇解读会计报表应具备的基础知识和基本理念解读会计报表应具备的基础知识和基本理念 （三）资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润（收入利润（收入- -费用）费用）利润利润= =收入收入- -费用费用会计核算的具体内容：会计六要素的构成及公式会计核算的具体内容：会计六要素的构成及公式怎样解读会计报表第一篇解读会计报表应具备的基础知识和基
4、本理念解读会计报表应具备的基础知识和基本理念 （四）20062006年年2 2月月1515日财政部发布了新的会计准则体系。日财政部发布了新的会计准则体系。企业会计准则的全面出台标志着我国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例趋同的企业会计准则的全面出台标志着我国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例趋同的新时期，是中国会计发展史上又一个新的里程碑。新时期，是中国会计发展史上又一个新的里程碑。 最新企业会计准则包括基本会计准则和最新企业会计准则包括基本会计准则和3838个具体会计准则（与国际会计准则趋同，目个具体会计准则（与国际会计准则趋同，目前只在上市公司和大型国有企业执行）前只在上市公司和大型国
5、有企业执行）。目前还执行的有。目前还执行的有企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度原行业会计制度也未明文废止。原行业会计制度也未明文废止。（原来的理念是接轨）（原来的理念是接轨） 执行不同的会计准则或会计制度对报表各要素的影响很大，如新的企业会计准则中所得执行不同的会计准则或会计制度对报表各要素的影响很大，如新的企业会计准则中所得税准则必须执行资产负债表债务法，存在所得税资产和所得税负债，取消了待摊费用税准则必须执行资产负债表债务法，存在所得税资产和所得税负债，取消了待摊费用和预提费用。两者的理念也存在很大的差异，按照制度的设计，目前我们绝大部分企和预提费用。两者的理念也存在很
6、大的差异，按照制度的设计，目前我们绝大部分企业应该执行小企业会计制度）业应该执行小企业会计制度） 上述不同的制度，会计报表格式均有较大的差异。上述不同的制度，会计报表格式均有较大的差异。会计法规体系的构成及会计改革的相关内容会计法规体系的构成及会计改革的相关内容怎样解读会计报表第一篇解读会计报表应具备的基础知识和基本理念解读会计报表应具备的基础知识和基本理念 （五）会计报表的编制是建立在真实的会计核算内容之上的；（账实相符）核实所有会计报表存在的钩稽关系;财务会计报告必须是完整的;财务会计报告必须是公正的;银行贷款是投资企业的未来，而会计报表是反映企业的过去。因此，银行人员手中的会计报表应该是
7、连续的，最好是三年。掌握会计报表阅读和分析的基础条件掌握会计报表阅读和分析的基础条件怎样解读会计报表第二篇第二篇 企业会计报告体系的构成企业会计报告体系的构成财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一期经营成果、现金流量的文件，是企业经营管理水平的综合反映 财务会计报告应包括会计报表和文字报告。会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表；文字报告：会计报表附注注册会计师审计报告怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之文字报告（一）文字报告阅读的作用： 文字报告的阅读是对会计报表中数据的解释和说明。因为数字往
8、往是现象，而文字是本质，当二者相结合的时候，可以比较真实的反映企业的财务状况和经营成果，同时，文字报告中还会包含一些非财务信息，供报表使用者参考。一、 财务报告附注阅读：（16项）1、公司基本情况： 包括公司历史、所处行业、经营范围、主要产品或劳务、生产经营概况及会计报告年度内发生的重大事项。2、财务报表的编制基础3、遵守企业会计准则的声明。4、主要会计政策和会计估计怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之文字报告（二）5、企业合并及合并会计报表。6、主要税项。7、合并报表项目注释8、母公司报表项目注释9、关联方关系及交易10、或有事项11、承诺事
9、项12、资产负债表日后事项13、其他事项说明14、扣除非经常性损益后的净利润15、净资产收益率与每股收益16、财务报表的批准报出怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之文字报告（三）二、二、 注册会计师审计报告的类型 无保留意见审计报告 保留意见审计报告 无法表示意见审计报告 否定意见审计报告怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之资产负债表（一）二 资产负债表的阅读资产负债表的阅读( (一）资产负债表的经济意义：一）资产负债表的经济意义：企业拥有或控制的资产总额，资产的形态分布及其具体项目和金额，资产
10、的结构是否合理，是否有不良资产、闲置资产等；企业的财务结构是否合理，负债与所有者权益之间的比例，企业是否具有短期偿债和支付能力；所有者权益的具体构成；企业的资产、负债、所有者权益期初、期末的变动情况及财务未来发展趋势。树立“资产负债观”（二）资产负债表结构的理解1、资产要素是按照其流动性依次排列2、负债是按照其偿债的紧迫性排列3、所有者权益是按照其稳定性依次排列怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之资产负债表（二）（三）（三）资产负债表的整体阅读方法： 阅读和计算资产负债表的结构 阅读资产负债表的内在对应关系 阅读资产负债表的每一个会计科目 对资
11、产负债表的数据进行必要的修正 （四）关于资产负债表中重要概念的理解及对报表的影响1、不良资产：不能为企业带来经济效益的资产。例如：应收账款回收期超过三年无法回收；存货一年以上无法销售；不良投资等。2、虚拟资产：是指资本化的费用。例如：待摊费用；长期待摊费用等。3、资产减值准备：根据我国资产减值准则、存货准则、金融工具确认和计量的规定，按照会计核算的谨慎性原则，企业可以对金融资产、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期投资等计提减值准备，计入资产减值损失。怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之资产负债表（三）4、或有资产：或有资产是指过去的交
12、易或事项形成的潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。例如：知识产权的诉讼案，或有资产不确认。5、表外资产：表外资产是指那些因会计处理原因或计量手段的限制而未能在资产负债表中体现的净值，但可以为企业在未来做出贡献的资产项目。 6、表外资产包括：已经提足折旧，仍继续使用的固定资产；企业在用的但已经摊销的低值易耗品；研制成功的科技成果，投入使用而未评估；人力资源，自创的商誉、自已开发的非专有技术（按企业会计制度）。7、或有负债：或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；如形成现实义务会导致企业经济利益的流出。例如：商业票据
13、贴现；未决的诉讼；提供担保；产品质量担保；税收争议等怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之资产负债表（三）8、预计负债：或有负债满足三个条件可以按预计负债项目在资产负债表中确认。第一，该义务是企业承担的现实义务第二，经济利益的流出具有50%以上的可能性第三，金额能够被合理估计和计量（五）资产负债表主要项目1、资产类2、负债类3、所有者权益类（又叫净资产）、特别需关注资本公积怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之利润表（一）（一）利润表的经济意义 利润表又称为损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的会
14、计报表。利润表既反映企业净利润的形成过程，又体现了利润的计算过程。 与资产负债表相对，利润表是一张动态报表，反映的是企业一定时期的状况，列示企业利润的来龙去脉。企业盈利或亏损的原因企业营业利润的变化受哪些因素影响企业获利水平评价会计利润和税收差异怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之利润表（二）（二）利润表的整体阅读（二）利润表的整体阅读利润表所有项目与主营业务收入的比例计算分析企业利润的来源分析企业成本、费用的控制情况分析企业盈利或亏损的真实原因分析企业盈利能力的构成怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的
15、阅读 之现金流量表（一）（一）现金流量表的经济意义企业的经营活动提供或使用的现金企业的投资活动提供或使用的现金企业的筹资活动提供或使用的现金企业利润的质量企业偿债能力、流动性和资金的积累（二）现金流量表的内容（二）现金流量表的内容现金流量表的主体结构： 一分为三即主表三大部分，经营、投资、筹资；一分为六是指每一部分都包含现金流入和现金流出；一分为九是指加上附表的三项内容，即不涉及现金收支的投资和筹资、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物增加情况 怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之现金流量表（二）（三）现金流量表数据的运用（三）现
16、金流量表数据的运用 在理清现金流量表的主体结构和其中的钩稽关系之后，要想真正发挥现金流量表的作用的关键还在于表中数据的运用，现金流量表中的数据运用大致分为九个重点项目加以考察，可以从中发现企业许多真实的经济业务情况，补充资产负债表和利润表的不足。第一,观察表中第1行(销售商品提供劳务收到的现金)与第10行(购买商品接受劳务收到的现金)的对应关系，从中掌握企业大体的供销状况。第二,观察第1行(销售商品提供劳务收到的现金)和第57行 (净利润)的对应关系，重点分析企业的流转销售与利润变化是否同步。第三,观察企业支付各税的总体状况与企业流转规模的对应关系，注意现金流量表的第13行(支付的各项税费)，
17、并以此为依据，合理测定企业的实际税负。第四,观察第12行(支付给职工以及为职工支付的现金)，查找出其中所蕴含的信息。怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之现金流量表（三）第五,观察第22行(收回投资所收到的现金)、第23行(取得投资收益所收到的现金)与企业原始投资的对应关系，也就是说企业投资回本(第22行)、回报(第23行 ) 要与原始投资相对应，同时回本与回报也要相对应。第六,观察第1行 (销售商品提供劳务收到的现金)与利润表第1行(商品销售收入)的对应关系。（四）阅读现金流量表的结论阅读现金流量表的结论 现金流量表反映了企业财务与经营方面的重
18、要信息。从该表中可以基本判断出企业在一个会计期间内财务经营活动是否正常。归纳起来可以通过“五点希望”来体现。如果“希望”能顺利实现，那么表明该企业的财务经营活动是正常和有希望的。怎样解读会计报表第三篇第三篇 银行业对企业会计报表的阅读银行业对企业会计报表的阅读 之现金流量表（四）第一、希望总正。主要是指第56行和第83行(均为现金及现金等价物净增加额)希望显示出正数。但这也应该有个限度，如果数额过大，那么也反映出企业资金使用效率不高，存在着资金积压现象。第二、希望主正。主要是指第21行应是正的，即主营业务现金净流量为正数。第三、希望有负。主要是指第37行希望显示负数，这一希望是建立在前两个希望
19、的基础之上的。它可以从一个侧面反映出企业处于扩张发展时期，投资活动积极。第四、希望以正带负。主要是指通过企业良好的主营业务(第21行)和有效的筹资活动来加大企业的投资力度，推动企业有序扩张。第五、希望正负良性循环。以正带负可以从上一希望中体现，而以负促正可以理解为企业通过有效的投资运作来推动主营业务的发展，实现良好的经营效益。 怎样解读会计报表第四篇第四篇 银行业对企业会计报表的财务分析银行业对企业会计报表的财务分析（一）商业银行对企业财务分析的目标 通过现在，预测未来 关注偿债能力（二）财务分析的基本方法:财务分析的基本方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法两类综合财务分析的内
20、容:1、综合分析的意义：所谓会计报表综合分析，就是将营运能力、发展能力、偿债能力和获利能力等诸方面的分析纳入一个有机的整体之中，全方位地评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，从而对企业经济效益做出准确的评价与判断。财务分析的目的在于全方位地揭示企业经营理财的状况，进而评价企业的经济效益，并对未来的经营做出预测与指导。企业的偿债能力、获利能力等指标，所揭示的仅是企业经济效益与财务状况的某一侧面的信息，只有运用联系的观点，进行系统评价，才能从总体上把握企业的财务状况与经营成果。怎样解读会计报表第四篇第四篇 银行业对企业会计报表的财务分析银行业对企业会计报表的财务分析盈利能力分析盈利能力分析偿
21、债能力分析偿债能力分析营运能力分析营运能力分析发展能力分析发展能力分析 现金流量比率分析现金流量比率分析怎样解读会计报表1、盈利能力分析主营业务利润率 营业利润率 销售利率 销售净利率第四讲第四讲 银行业对企业会计报表的财务分析银行业对企业会计报表的财务分析怎样解读会计报表2、偿债能力分析（短期偿债能力分析和长期偿债能力分析）流动比率 速动比率 现金比率 营运资金(流动资金 ）资产负债率 权益比率 利息保障倍数第四讲第四讲 银行业对企业会计报表的财务分析银行业对企业会计报表的财务分析怎样解读会计报表3、营运能力分析(1)应收账款周转率 (2)存货周转率 (3)流动资产周转率 （4）固定资产周转
22、率 （5）总资产周转率第四讲第四讲 银行业对企业会计报表的财务分析银行业对企业会计报表的财务分析怎样解读会计报表4、发展能力分析(1)资本保值增值率(2)销售增长率(3)资本积累率(4)总资产增长率 (5)固定资产成新率 (6)三年利润平均增长率 (7)三年资本平均增长率 第四讲第四讲 银行业对企业会计报表的财务分析银行业对企业会计报表的财务分析怎样解读会计报表5 5、现金流量比率分析（1）经营活动现金流量与流动负债比）经营活动现金流量与流动负债比 （2）债务保障率）债务保障率第四讲第四讲 银行业对企业会计报表的财务分析银行业对企业会计报表的财务分析怎样解读会计报表第五篇 高效识别财务风险（一
23、）一、报表粉饰常用方法一、报表粉饰常用方法 （一）利用常规会计处理（一）利用常规会计处理1、利用虚拟资产和不良资产挂帐及潜亏挂帐（无法收回的坏账长期挂账）2、混淆利息资本化与费用化界限3、利用研究和开发支出及广告费4、利用各种“跌价准备”和计提秘密准备进行利润调节5、利用会计政策和会计估计的变更6、不提折旧和少提折旧及利息费用7、利用其他应收和其它应付科目（其他应收款是垃圾桶、其他应付聚宝瓶）8、倒挤会计报表或直接调整会计报表9、收入的确认（伪造收入、提前或延后确认收入，利用应收账款虚构收入）10、费用的确认（虚列成本，转移费用；不记录费用和相关负债）11、调整以前年度损益12、利用投资收益或
24、不确认投资损失（虚造子公司利润）13、通过评估增值资产和净资产怎样解读会计报表第五篇 高效识别财务风险（二）（二）利用关联方交易（二）利用关联方交易1、关联购销2、资金融通3、投资；担保；抵押4、费用转移5.资产重组6.托管经营7.承包经营8.租赁经营9.收取资金占用费利用资本经营利用资本经营1、实物资产的买卖或置换2、收购兼并会计的所谓“创新”3、利用债务重组4、利用股权投资调节（三）利用资产评估（关注资本公积的形成就可以）（三）利用资产评估（关注资本公积的形成就可以） 有的企业甚至多次评估的形式，累积入账。有的企业甚至多次评估的形式，累积入账。怎样解读会计报表第五篇 高效识别财务风险（三）
25、二、虚假会计报告的识别技术： 企业经营环境识别法 粉饰动机推断识别法 财务比率异常变动识别法（进行财务分析） 特殊业务或项目识别法（如资本公积增加，调查增加原因） 现场调查法（如电表、水表情况） 审计意见识别法 （无保留意见） 税收识别法怎样解读会计报表第五篇 高效识别财务风险（四）三、识别财务风险的五个步骤（一）全面的企业分析1、分析资料的来源（公司的年报、同业的年报、其他资料如统计资料）2、企业所处的行业和生产经营特点3、行业地位和区位分析4、产品分析（二）财务风险预兆信号分析1、行业情况2、商业经营环境预兆信号3、公司会计政策预兆信号1）应付账款规模是否不正常增加2）应收账款规模是否不正
26、常增加（重点关注）3）企业存货周转是否过于缓慢怎样解读会计报表第五篇 高效识别财务风险（五）4）企业计提的各种准备是否过低（见附注）5）固定资产、无形资产规模是否不正常增加（关注评估）6）主营现金流量为负数、利润表为正数（中小企业重点）7）是否变更会计政策和会计估计8）资产负债、收入和费用的确认是否涉及非常主观的判断如出售资产计入营业处收入等9）异常的突发事件（如会计人员变更频繁）10）是否存在巨额冲销（主要体现在应收账款、应付账款等往来款挂大额红字，而未重分类）11）企业有足额的可供分配利润，但不进行分红12）公司的会计政策与同行的差别4、公司会计内部控制度（老子董事长、儿子总经理、女儿当会
27、计，老婆搞出纳，女婿跑营销)怎样解读会计报表第五篇 高效识别财务风险（六）（三）财务报表分析性复核1、账项核对（账账核对、账证核对）财务报告风险最大的风险是面对原始单据作假。此时分析的重点在账外。因为报表是根据原始单据生成的。所以在这种情况下，抽查凭证没有任何意义。应遵循“外部证据多多益善”原则，包括工商、税务、海关、保险、银行、外管、专家。2、盘点与函证错误的资产计价几乎占所有财务报告风险的一半，而存货的高估是占主要部分，虚增存货、减少成本。3、内控测试4、相关比率分析，如当年营业收入大增，营业费用却不增长甚至减少，或增长比率相差很大）怎样解读会计报表第五篇 高效识别财务风险（七）（四）关注
28、财务报表附注1、是否按财政部规范列示财务报表附注，各项勾稽关系是否正确）2、重点关注财务报表风险项目（如其他应收款、应收账款、应付账款资本公积等）（五）企业经营问题透视1、会计问题与经营问题财务风险不能停留在数据的表面，而在透过财务数据看到公司的资产质量、经营状况、盈利能力、偿债能力）财务分析与经营管理能力分析财务分析与企业分析怎样解读会计报表第五篇 高效识别财务风险（八）信贷报表常见的几个风险点信贷报表常见的几个风险点扩大净资产：虚增实收资本挂往来；评估虚增资本公积，或应付款转资本公积直接乱编报表，无任何依据，财直接乱编报表，无任何依据，财务比率分析相当漂亮（建议不用）务比率分析相当漂亮（建议不用）信贷报表常见的见个风险点信贷报表常见的见个风险点对冲相应资产、负债的形式，隆对冲相应资产、负债的形式，隆低资产负债率低资产负债率通过增加营业收入、减少成本通过增加营业收入、减少成本费用形式虚增净利润费用形式虚增净利润怎样解读会计报表不当之处，欢迎指正不当之处，欢迎指正谢谢！怎样解读会计报表
