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1、 主讲人主讲人 陈萍生陈萍生税务稽查应对与风险防范税务稽查应对与风险防范9/21/20241内容安排内容安排一、税务稽查风险分析一、税务稽查风险分析二、主要税种稽查风险分析与二、主要税种稽查风险分析与防范防范三、如何正确应对税务三、如何正确应对税务稽查稽查四、税务稽查账外账检查四、税务稽查账外账检查方法方法9/21/20242检查案例检查案例 我公司是模具生产企业，按照税法规定，自我公司是模具生产企业，按照税法规定，自20062006年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1212月月3131日，享受模具产品增值税先征后返政策。日，享受模具产品增值税先征后返政策。 财税财税200520
2、053333号关于铸锻模具和数控机床企业取得号关于铸锻模具和数控机床企业取得的增值税返还收入征免企业所得税的通知，增值税返还收的增值税返还收入征免企业所得税的通知，增值税返还收入，计入入，计入“补贴收入补贴收入”，在计算缴纳企业所得税时，暂不计，在计算缴纳企业所得税时，暂不计入企业当年应纳税所得额，免征企业所得税。入企业当年应纳税所得额，免征企业所得税。 在本次税务稽查中，税务机关指出，我公司在在本次税务稽查中，税务机关指出，我公司在20052005年度取年度取得返税款得返税款1628614.621628614.62元，元，20062006年度取得返税款年度取得返税款467870467870元
3、，免元，免征了企业所得税。按照规定，减免税需向主管税务机关备案，征了企业所得税。按照规定，减免税需向主管税务机关备案，由于我公司未向税务机关备案，不能够享受免税政策。需补由于我公司未向税务机关备案，不能够享受免税政策。需补交税款，并处以交税款，并处以0.50.5倍罚款，同时缴纳滞纳金。倍罚款，同时缴纳滞纳金。 可是我公司从未接到税务机关通知，要求备案。我们向可是我公司从未接到税务机关通知，要求备案。我们向专管员咨询时，他都不知道还需备案，税务人员都不知道，专管员咨询时，他都不知道还需备案，税务人员都不知道，难道要求我们必须知道吗？天理何在？难道要求我们必须知道吗？天理何在？由于不同意税务机关的
4、处理意见，我们现在需要提交被由于不同意税务机关的处理意见，我们现在需要提交被查单位申诉意见书？请问如何申诉？查单位申诉意见书？请问如何申诉？9/21/20243一、税务稽查风险分析一、税务稽查风险分析（一）涉税风险（一）涉税风险（二）涉税风险的种类分析（二）涉税风险的种类分析（三）稽查处罚的主要依据分析（三）稽查处罚的主要依据分析（四）税务稽查存在的主要问题以及对企业纳税（四）税务稽查存在的主要问题以及对企业纳税影响分析影响分析（五）控制税务稽查风险的措施（五）控制税务稽查风险的措施9/21/20244（一）涉税风险（一）涉税风险涉税风险就是指税务责任的一种不确定涉税风险就是指税务责任的一种不
5、确定性，纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，性，纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及的风险，是指纳税人因未能正确、所可能涉及的风险，是指纳税人因未能正确、有效地遵守税收法规而导致未来利益的可能有效地遵守税收法规而导致未来利益的可能损失。如企业被税务机关检查，承担补税、损失。如企业被税务机关检查，承担补税、罚款的责任。罚款的责任。目标：零风险目标：零风险9/21/20245（二）企业涉税风险的种类（二）企业涉税风险的种类1 1、多缴税款。如时间性差异调整、进项税金抵扣、多缴税款。如时间性差异调整、进项税金抵扣、营业税差额纳税等营业税差额纳税等2 2、多预缴税款。如企业所得税、土地增值税
6、等、多预缴税款。如企业所得税、土地增值税等3 3、少申报缴纳税款。如小税种漏申报等、少申报缴纳税款。如小税种漏申报等4 4、不申报税款。如视同销售等、不申报税款。如视同销售等5 5、少扣缴税款。如个人所得税方面、少扣缴税款。如个人所得税方面6 6、税收优惠政策错失。如新办企业等、税收优惠政策错失。如新办企业等7 7、税务机关执法过错损失、税务机关执法过错损失 9/21/20246（三）税务稽查处罚主要依据（三）税务稽查处罚主要依据征管法第征管法第6363条条偷税的处理偷税的处理征管法第征管法第6464条条不申报和编造虚假计税依据处理不申报和编造虚假计税依据处理征管法第征管法第6969条条未履行
7、好扣缴税款义务处理未履行好扣缴税款义务处理征管法第征管法第7070条条不配合税务检查的处理不配合税务检查的处理发票管理办法第发票管理办法第3636条、第条、第3939条条违反发票管理规违反发票管理规定处理定处理征收管理法第征收管理法第6868条条其他违法违规行为处理其他违法违规行为处理9/21/20247偷税的处理偷税的处理纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报
8、，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上滞纳金，并
9、处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。9/21/20248最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释规定，纳税人实施下列行为之一，不缴若干问题的解释规定，纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的1010以上且偷以上且偷税数额在税数额在1 1万元以上的万元以上的，或者扣缴义务人实施上列行为之一，或者扣缴义务人实施上列行为之一，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在不缴或者少缴已扣、已
10、收税款，数额在1 1万元以上且占应纳万元以上且占应纳税额的税额的1010以上的以上的（扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税（扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款已扣、已收税款”），构成），构成本罪。本罪。偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的1010以上不满以上不满3030并且偷税数额在并且偷税数额在1 1万元以上不满万元以上不满1010万元的，或者万元的，或者两年内因偷税受过两次行政两年内因偷税受过两次行政处罚，又偷税且数额在处罚，又偷税且数额在1 1万元以上的万元以上的，均可构成本罪。，均可构成本罪。 实施偷税行为，偷税数额在实施偷
11、税行为，偷税数额在5 5万元以下，纳税人或者扣缴义万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。处罚。9/21/20249不申报和编造虚假计税依据处理不申报和编造虚假计税依据处理纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款纳税人不进行纳税申报，不缴
12、或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。五倍以下的罚款。 9/21/202410国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知通知 （国税函（国税函20051902005190号）号）一、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在一、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。于按税收规定计算
13、出的亏损数额。二、企业二、企业故意虚报亏损故意虚报亏损，在行为当年或相关年度，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用中华人民共造成不缴或少缴应纳税款的，适用中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条第一款规定。第六十三条第一款规定。三、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处三、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十四条第一款规定。管法第六十四条第一款规定。9/2
14、1/202411未履行好扣缴税款义务处理未履行好扣缴税款义务处理扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。分之五十以上三倍以下的罚款。国税发国税发200347200347号规定：号规定：负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对
15、纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。务机关。扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。未收的税款补扣或补收。9/21/202412不配合税务
16、检查的处理不配合税务检查的处理纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。万元以下的罚款。第九十六条第九十六条纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：依照税收征管法第七十条的规定处罚：提供虚假资提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；拒绝或
17、者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；复制与案件有关的情况和资料的；在检查期间，纳在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；有不依法接受税务检查的其他情形的。有不依法接受税务检查的其他情形的。 9/21/202413违反发票管理规定处理违反发票管理规定处理发票管理办法第三十六条：违反发票管理法发票管理办法第三十六条：违反发票管理法规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处正，没收非法所得，可以并
18、处1 1万元以下的罚款。万元以下的罚款。发票管理办法第三十九条：违反发票管理法发票管理办法第三十九条：违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款缴、少缴或者骗取的税款1 1倍以下的罚款。倍以下的罚款。 9/21/202414其他违法违规行为处理其他违法违规行为处理征收管理法第六十八条征收管理法第六十八条：纳税人、扣缴义务人：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经
19、税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。征收管理法实施细则第九十三条：为纳税人、征收管理法实施细则第九十三条：为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的
20、，税务机关除没收其违法所得外，可以处未税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款倍以下的罚款。缴、少缴或者骗取的税款倍以下的罚款。征收管理法第七十二条征收管理法第七十二条：从事生产、经营的纳：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人，拒不接受税务机关处理的，税税人、扣缴义务人，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。9/21/202415（四）税务稽查存在的问题（四）税务稽查存在的问题程序违规问题程序违规问题 违反一事不二罚原则违反一事不二罚原则显失公正显失公正实体法规错误实体法规错误适用法规错误适用法规错
21、误政策理解偏差政策理解偏差缺乏政策依据缺乏政策依据 发票越权处罚发票越权处罚 不听取陈述申辩不听取陈述申辩不从轻减轻处罚不从轻减轻处罚 9/21/202416程序问题程序问题行政处罚法第三条：公民、法人或者其他组织行政处罚法第三条：公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机关依照本法规定的程序实施。关依照本法规定的程序实施。 没有法定依据或者没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。不遵守法定程序的，行政处罚无效。调账方面（查封、扣押
22、文件资料柜；不按规定期限调账方面（查封、扣押文件资料柜；不按规定期限随意调取账薄、资料）问题；税收保全强制执行措随意调取账薄、资料）问题；税收保全强制执行措施、处罚不及时告知及罚款执行时限等。施、处罚不及时告知及罚款执行时限等。9/21/202417处罚案例分析处罚案例分析某县地税局在检查中发现某县地税局在检查中发现A A货运公司接受货运公司接受B B饭店白条饭店白条一张，内容为业务招待费一张，内容为业务招待费2 2万元。税务机关根据国万元。税务机关根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法（国税发家税务总局企业所得税税前扣除办法（国税发200084200084号）相关规定，认为白条列支的费用不符
23、号）相关规定，认为白条列支的费用不符合税前扣除的凭证要求，调增其应纳税所得额，补合税前扣除的凭证要求，调增其应纳税所得额，补征企业所得税征企业所得税66006600元（元（20000332000033）。同时认定）。同时认定其其“多列支出多列支出”20000”20000元造成少缴税收，构成偷税，元造成少缴税收，构成偷税，处一倍的罚款；另外，税务机关还同时认定由于处一倍的罚款；另外，税务机关还同时认定由于A A公司未按规定取得发票，导致公司未按规定取得发票，导致B B饭店未缴营业税，饭店未缴营业税，依据中华人民共和国发票管理办法第依据中华人民共和国发票管理办法第3939条规定，条规定，“违反发票
24、管理法规，导致其他单位未缴、少缴或违反发票管理法规，导致其他单位未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以处者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以处未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的罚款未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的罚款”，对，对A A公司处以罚款公司处以罚款10001000元（元（200005200005）。）。9/21/202418违反一事不二罚原则违反一事不二罚原则行政处罚法第二十四条规定：对当事人的同行政处罚法第二十四条规定：对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。罚。中华人民共和国发票管理办法实施细则第五中华
25、人民共和国发票管理办法实施细则第五十五条规定：对违反发票管理法规造成偷税的十五条规定：对违反发票管理法规造成偷税的, ,按按照中华人民共和国税收征收管理法处理。对照中华人民共和国税收征收管理法处理。对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机关应当书面移送司法机关处理。关应当书面移送司法机关处理。9/21/202419显失公正显失公正处罚幅度的自由选择没有按照公平一致的原则处理。处罚幅度的自由选择没有按照公平一致的原则处理。要贯彻要贯彻“过罚相当过罚相当”和和“横向公平横向公平”的原则。的原则。9/21/202420实体法规错误实体法规错误国家税务总局
26、关于加强增值税征收管理工作的通国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知知( (国税发国税发19950151995015号号) )规定，对已开具专用发规定，对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。户核算的，一律按偷税论处。国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复国税函发税款问题的批复国税函发19954151995415号规定，对号规定，对代开、虚开专用发票的，一
27、律按票面所列货物的适代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按中华人民共和国税收用税率全额征补税款，并按中华人民共和国税收征收管理法的规定给予处罚。征收管理法的规定给予处罚。9/21/202421适用法规错误适用法规错误如计税工资工会专职人员和食堂人员计算范如计税工资工会专职人员和食堂人员计算范围问题；企业所得税中真实性、合法性原则围问题；企业所得税中真实性、合法性原则（非正式税务票据税前列支）和权责发生制（非正式税务票据税前列支）和权责发生制原则（预提费用列支）的适用问题。原则（预提费用列支）的适用问题。9/21/202422标题：标题： 基本医疗保险费用是否纳税调
28、减基本医疗保险费用是否纳税调减 内容：内容： 留言原文留言原文: :企业根据财会处理规定从应付福利费中列支的基企业根据财会处理规定从应付福利费中列支的基本医疗保险费用，是否作企业所得税纳税调减处本医疗保险费用，是否作企业所得税纳税调减处理？理？留言回复留言回复: : 应付福利费在计提的时候已经允许在应付福利费在计提的时候已经允许在税前扣除，所以不存在保险费用的调减问题。税前扣除，所以不存在保险费用的调减问题。 附表五纳税调整减少项目明细表填报说明附表五纳税调整减少项目明细表填报说明第第4 4行、第行、第5 5行行“在应付福利费中列支的基本医疗在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险保险、
29、补充医疗保险”：填报本纳税年度在应付填报本纳税年度在应付福利费中实际列支的符合税收规定标准的基本医福利费中实际列支的符合税收规定标准的基本医疗保险、补充医疗保险疗保险、补充医疗保险（超过税收规定标准部分（超过税收规定标准部分不得纳税调减）。不得纳税调减）。9/21/202423政策理解差异问题政策理解差异问题如应纳税额是否包括减免税问题；自产产品用于如应纳税额是否包括减免税问题；自产产品用于管理部门、样品视同销售调整问题；自制固定资管理部门、样品视同销售调整问题；自制固定资产是否视同销售问题；所得税视同销售与营业税产是否视同销售问题；所得税视同销售与营业税增值税视同销售问题；房地产预收账款预计
30、利润增值税视同销售问题；房地产预收账款预计利润时哪些税收可以扣除问题；土地增值税普通标准时哪些税收可以扣除问题；土地增值税普通标准住宅与其他开发产品分开核算问题；增值税营业住宅与其他开发产品分开核算问题；增值税营业税混合销售、兼营问题等。税混合销售、兼营问题等。9/21/202424某企业年度有分得同税率被投资企业的某企业年度有分得同税率被投资企业的免税投资收免税投资收益益3030万元万元，还有股权投资处置，还有股权投资处置转让损失转让损失4040万元万元。对。对于计算年度应纳税所得额，企业出现了两种不同的于计算年度应纳税所得额，企业出现了两种不同的意见（假设主营业务实现利润意见（假设主营业务
31、实现利润5050万元）：万元）：1.1.年度应纳税所得额主营业务利润投资收益年度应纳税所得额主营业务利润投资收益投资损失纳税调增额免税所得投资损失纳税调增额免税所得505030304040（40403030）（）（30303030）5050（万元），企业应该（万元），企业应该缴纳企业所得税缴纳企业所得税16.516.5万元（万元（50335033）2.2.年度应纳税所得额主营业务利润投资收益年度应纳税所得额主营业务利润投资收益投资损失纳税调增额免税所得投资损失纳税调增额免税所得505030304040（40403030）30302020（万元），企业应该缴纳企业（万元），企业应该缴纳企业所得税
32、所得税6.66.6万元（万元（20332033）9/21/202425缺乏政策依据缺乏政策依据 如核定的应纳税款金额是否可以作为定性偷税如核定的应纳税款金额是否可以作为定性偷税金额？金额？ 最近我们查处了一户纳税户，其某年度采取大最近我们查处了一户纳税户，其某年度采取大头小尾的方式开具发票，隐瞒收入少申报流转税和头小尾的方式开具发票，隐瞒收入少申报流转税和所得税，对其所偷流转税是可以直接算出来的。可所得税，对其所偷流转税是可以直接算出来的。可是由于企业账务不健全，无法计算企业所得税，所是由于企业账务不健全，无法计算企业所得税，所以只能以查出的少开发票金额根据应税所得率以只能以查出的少开发票金额
33、根据应税所得率10%10%计算应税所得和应纳企业所得税。是否可以把这个计算应税所得和应纳企业所得税。是否可以把这个核定出来的企业所得税金额认定为企业偷税的金额核定出来的企业所得税金额认定为企业偷税的金额？9/21/202426发票越权处罚及缺乏陈述申辩笔录发票越权处罚及缺乏陈述申辩笔录中华人民共和国发票管理办法实施细则第四十中华人民共和国发票管理办法实施细则第四十五条第二款规定：对违反发票管理法规的行政处罚，五条第二款规定：对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额或没收非法所得款由县以上税务机关决定；罚款额或没收非法所得款额在额在10001000以下的，可由税务所自行决定。以
34、下的，可由税务所自行决定。行政处罚法规定：拒绝听取当事人的陈述、申行政处罚法规定：拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立。稽查执法中，应当把辩，行政处罚决定不能成立。稽查执法中，应当把当事人的书面陈述、申辩请求整理在案。当事人有当事人的书面陈述、申辩请求整理在案。当事人有陈述申辩材料的，应当整理归档；口头陈述申辩的，陈述申辩材料的，应当整理归档；口头陈述申辩的，应当制作陈述申辩笔录，并由当事人签字或盖章；应当制作陈述申辩笔录，并由当事人签字或盖章；有的税务部门规定，当事人放弃陈述或者申辩权利有的税务部门规定，当事人放弃陈述或者申辩权利的，也应制作申辩笔录，并填写的，也应制作申辩笔录，
35、并填写“当事人无陈述、当事人无陈述、申辩意见申辩意见”，并由当事人签字或盖章后存档。，并由当事人签字或盖章后存档。9/21/202427不从轻减轻处罚不从轻减轻处罚行政处罚法第二十七条规定：当事人有下列情形行政处罚法第二十七条规定：当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。（四）
36、其他依法从轻或者减轻行政处罚的。 违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。予行政处罚。9/21/202428征管法第五十二条规定：因税务机关的责任，征管法第五十二条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税
37、务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的（1010万元以上的），追征期可以延长到五年。万元以上的），追征期可以延长到五年。实施细则第八十条规定：税收征管法第五十二实施细则第八十条规定：税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。律、行政法规不当或者执法行为违法。征管法第八十六条规定：征管法第八十六条规定：违反税收法律、行违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。现
38、的，不再给予行政处罚。9/21/202429（五）控制税务风险的措施（五）控制税务风险的措施重视税务风险、加强涉税管理重视税务风险、加强涉税管理设立专门机构设立专门机构提高专业能力和应对技巧提高专业能力和应对技巧选择有利的税务环境选择有利的税务环境正确处理好社会关系正确处理好社会关系加强与专业税务服务机构合作加强与专业税务服务机构合作9/21/202430二、主要税种稽查风险分析与防范二、主要税种稽查风险分析与防范（一）增值税涉税风险分析防范（一）增值税涉税风险分析防范（二）企业所得税涉税风险分析（二）企业所得税涉税风险分析防范防范 （三）营业税涉税风险分析（三）营业税涉税风险分析防范防范（四
39、）个人所得税涉税风险分析（四）个人所得税涉税风险分析防范防范9/21/202431（一）增值税涉税风险防范（一）增值税涉税风险防范1 1、注意小规模纳税人的标准、注意小规模纳税人的标准 2 2、正确认识视同销售行为、正确认识视同销售行为 3 3、划清混合销售和兼营、划清混合销售和兼营 4 4、及时转出不得抵扣税金、及时转出不得抵扣税金 5 5、掌握纳税义务发生时间、掌握纳税义务发生时间 6 6、增值税专用发票特殊处理、增值税专用发票特殊处理9/21/202432序号序号 行业行业 平均税负率平均税负率1 1 农副食品加工农副食品加工 3.50 3.502 2 食品饮料食品饮料 4.50 4.5
40、03 3 纺织品纺织品( (化纤化纤) 2.25) 2.254 4 织服装、皮革羽毛（绒）及制品织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 2.915 5 造纸及纸制品业造纸及纸制品业 5.00 5.006 6 建材产品建材产品 4.98 4.987 7 化工产品化工产品 3.35 3.358 8 医药制造业医药制造业 8.50 8.509 9 卷烟加工卷烟加工 12.50 12.5010 10 塑料制品业塑料制品业 3.50 3.50增值税行业平均税负率增值税行业平均税负率9/21/20243311 11 非金属矿物制品业非金属矿物制品业 5.50 5.5012 12 金属制品业金属制品业 2.
41、20 2.2013 13 机械交通运输设备机械交通运输设备 3.70 3.7014 14 电子通信设备电子通信设备 2.65 2.6515 15 工艺品及其他制造业工艺品及其他制造业 3.50 3.5016 16 电气机械及器材电气机械及器材 3.70 3.7017 17 电力、热力的生产和供应业电力、热力的生产和供应业4.954.9518 18 商业批发商业批发 0.90 0.9019 19 商业零售商业零售 2.50 2.5020 20 其他其他 3.50 3.509/21/202434税负评估案例税负评估案例某冶炼有限责任公司成立于某冶炼有限责任公司成立于20042004年年3 3月，主
42、要月，主要从事铁合金产品的生产与销售，铁合金产品耗用的从事铁合金产品的生产与销售，铁合金产品耗用的大宗材料为硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁及电力等，大宗材料为硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁及电力等，工艺流程主要分为备料、煅烧、出炉、冷却、破碎、工艺流程主要分为备料、煅烧、出炉、冷却、破碎、过磅、袋装。该企业于过磅、袋装。该企业于20052005年年1212月被认定为增值税月被认定为增值税一般纳税人。一般纳税人。税负分析法发现：该冶炼有限责任公司税负分析法发现：该冶炼有限责任公司20062006年年1 1月月1212月销售收入为月销售收入为59255925万元，缴纳增值税万元，缴纳增值税118118万万元，
43、税负率为元，税负率为1.99%1.99%。这与该局确定的行业税负率。这与该局确定的行业税负率3.86%3.86%相差较远，与行业预警值相差较远，与行业预警值2.38%2.38%相比，仍低相比，仍低0.390.39个百分点。个百分点。9/21/202435企业对税负率偏低解释为：是由销售采用分期企业对税负率偏低解释为：是由销售采用分期收款发出商品核算方式、生产工艺差、损耗大、产收款发出商品核算方式、生产工艺差、损耗大、产品质量不过关等因素所导致。品质量不过关等因素所导致。（一）投入与产出比例的核查分析（一）投入与产出比例的核查分析从大额原材料的投入产出情况看，该企业吨耗从大额原材料的投入产出情况
44、看，该企业吨耗的硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁基本上与同行业的投的硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁基本上与同行业的投入产出比例相当，只是电力消耗超过同行业比例，入产出比例相当，只是电力消耗超过同行业比例，每生产每生产1 1吨铁合金多耗用电吨铁合金多耗用电200200千瓦时。经询问核实，千瓦时。经询问核实，主要原因是该企业为新办企业，因冶炼技术掌握不主要原因是该企业为新办企业，因冶炼技术掌握不熟，在熟，在20062006年度发生炉底烧穿年度发生炉底烧穿1 1次，造成停炉大修，次，造成停炉大修，企业每次恢复生产都要耗费较多电力。企业每次恢复生产都要耗费较多电力。（二）对进项税额抵扣情况进行核查（二）对进项税额抵
45、扣情况进行核查（三）对库存铁合金的评估核查（三）对库存铁合金的评估核查9/21/202436经查看账簿、记账凭证、纳税申报表和保管经查看账簿、记账凭证、纳税申报表和保管员账簿，同时到库房对产成品库存情况进行认真员账簿，同时到库房对产成品库存情况进行认真盘库。发现截至盘库。发现截至2 2月底，会计账上结存铁合金月底，会计账上结存铁合金11481148吨吨，而保管员账上结存铁合金只有，而保管员账上结存铁合金只有726726吨吨，相差，相差422422吨吨。 企业已发生了销售行为，应在企业已发生了销售行为，应在3 3月份申报纳税，月份申报纳税，但却未申报纳税，这是造成该企业税负率偏低的但却未申报纳税
46、，这是造成该企业税负率偏低的主要原因。按照铁合金市场销售价格每吨主要原因。按照铁合金市场销售价格每吨4577.234577.23元计算，企业应申报销售收入元计算，企业应申报销售收入1650932.531650932.53元元（4224577.234224577.23）/ /（1+17%1+17%），补缴增值税），补缴增值税280658.53280658.53元。经详细询问，是货款未及时收回，元。经详细询问，是货款未及时收回，故未作销售处理。故未作销售处理。补税后，企业增值税税负率为补税后，企业增值税税负率为4.14%4.14%，超过了，超过了该局确定的该局确定的3.86%3.86%行业税负率。
47、行业税负率。9/21/2024371 1、小规模纳税人风险分析、小规模纳税人风险分析国税发国税发20051502005150号号：税务机关要加强对小规模纳：税务机关要加强对小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查，凡税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳
48、税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。9/21/2024382 2、正确认识视同销售行为、正确认识视同销售行为将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, ,将货将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县设在同一县( (市市
49、) )的除外。的除外。将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。9/21/202439国税发国税发19981371998137号号 第四条视同销售货物行为的第第四条
50、视同销售货物行为的第( (三三) )项所称项所称的用于销售的用于销售, ,是指受货机构发生以下情形之是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一的经营行为：一、向购货方开具发票；一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款二、向购货方收取货款. .受货机构的货物移送行为有上述两项情形受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的之一的, ,应当向所在地税务机关缴纳增值税；应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的未发生上述两项情形的, ,则应由总机构统一则应由总机构统一缴纳增值税。缴纳增值税。9/21/202440讨论分析：视同销售税收处理讨论分析：视同销售税收处理某市国税稽查局在检查某水电
51、公司某市国税稽查局在检查某水电公司20052005年度纳税年度纳税情况时，对管理部门使用自己生产的电力情况时，对管理部门使用自己生产的电力2020万元万元视同销售，要征收增值税视同销售，要征收增值税3.43.4万元万元（20000017%20000017%）。同时调增应纳税所得额）。同时调增应纳税所得额2020万元，万元，补税补税6.66.6万元（万元（20000033%20000033%）。并按照税收征）。并按照税收征管法第管法第6363条作偷税处理。条作偷税处理。税务机关处理意见是否正确？税务机关处理意见是否正确？9/21/202441参考政策参考政策财税字财税字1996199607907
52、9号：企业将号：企业将自己生产的自己生产的产品产品用于在建工程、管理部门、非生产性用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。处理。9/21/2024423 3、划清混合销售和兼营、划清混合销售和兼营一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，业性单位及个体经营者
53、的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。销售非应税劳务，不征收增值税。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额
54、。不分别核算或者不能准确核算务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。9/21/202443讨论讨论 甲公司是一家销售装修、装饰材料的流通甲公司是一家销售装修、装饰材料的流通企业。乙公司请甲公司为其装修办公楼，采企业。乙公司请甲公司为其装修办公楼，采用包工包料的方式。结算时，甲打算提供给用包工包料的方式。结算时，甲打算提供给乙的发票为国税发票。但甲公司觉得装修工乙的发票为国税发票。但甲公司觉得装修工程属于营业税应税劳务。于是，甲公司想将程属于营业税应税劳务。于是，甲公司想将此项收入分成两
55、部分处理，即：对材料价款此项收入分成两部分处理，即：对材料价款部分，开具商品销售发票，注明销售部分，开具商品销售发票，注明销售“材料材料”价款；对材料以外价款部分，开具地税建价款；对材料以外价款部分，开具地税建筑安装发票结算，注明装修劳务价款。这样，筑安装发票结算，注明装修劳务价款。这样，就可以分别缴纳增值税和营业税。但不知这就可以分别缴纳增值税和营业税。但不知这样处理是否可行？样处理是否可行？9/21/2024444 4、及时转出不得抵扣税金、及时转出不得抵扣税金下列项目的进项税额不得抵扣下列项目的进项税额不得抵扣 (1)(1)购进固定资产；购进固定资产；(2)(2)用于非应税项目的购进货物
56、或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；(3)(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(4)(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；税劳务；(5)(5)非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；(6)(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。物或者应税劳务。9/21/202445增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十九条第十九条条例第十条所称固定资产是指：条例第十条所称固定资产是指：( (一一) )使用期限超过一年的机器
57、、机械、运输工具使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；( (二二) )单位价值在单位价值在20002000元以上元以上, ,并且使用年限超过两并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。年的不属于生产、经营主要设备的物品。第二十条第二十条条例第十条所称非应税项目条例第十条所称非应税项目, ,是指提供非是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建
58、筑物、无论会计制度规定如何核算无论会计制度规定如何核算, ,均属于前款所称固定均属于前款所称固定资产在建工程。资产在建工程。9/21/202446非正常损失非正常损失非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。损失。国税函国税函2002110320021103号文件：中华人民共和国增号文件：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：值税暂行条例实施细则第二十一条规定：“非非
59、正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失失”。对于企业由于资产评估减值而发生流动资。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于中华人民共和国增值税暂行条例实施细则于中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。9/21/202447A A公司年初购进一批公司年初购进一批2020万元（不含税）的原材料，进项税金万元（
60、不含税）的原材料，进项税金3400034000元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税销售收入出售，取得含税销售收入5 5万元。企业会计处理如下：发生万元。企业会计处理如下：发生损失进入清理时，损失进入清理时，借记待处理财产损溢借记待处理财产损溢2020万元，贷记原材万元，贷记原材料料2020万元。万元。因此，进项税金因此，进项税金3400034000元应全部转出不能抵扣。元应全部转出不能抵扣。同时，清理销售取得的同时，清理销售取得的5000050000元收入应按元收入应按1717的税率计算缴的税率计算缴纳增值税，应纳税：纳增值
61、税，应纳税：5000050000（1 11717）171772657265（元）。（元）。那么，那么，A A公司应该转出多少进项税金呢？不含税清理收入为：公司应该转出多少进项税金呢？不含税清理收入为：5000050000（1 11717）=42735=42735（元），损失部分金额为（元），损失部分金额为157265157265元元（2000002000004273542735）。企业会计处理：）。企业会计处理：借记待处理财产损溢借记待处理财产损溢157265157265元，贷记原材料元，贷记原材料157265157265元。元。据此，非正常损失部分据此，非正常损失部分应转出的进项税为：应转出
62、的进项税为：34000157265200000=2673534000157265200000=26735（元），（元），借记待处理财产损溢借记待处理财产损溢2673526735元，贷记应交税金元，贷记应交税金应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）2673526735元；剩余可以抵扣的进项税额为元；剩余可以抵扣的进项税额为72657265元（元（34000340002673526735）。清理收入应缴纳的增值税为：）。清理收入应缴纳的增值税为：5000050000（1 11717）1717726572650 0。9/21/2024485 5、掌握纳税义务发生时间、掌握纳税义务发生时
63、间采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出, ,均均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，
64、为收到代销单位销售的委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；索取销售额的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。9/21/202449财税财税20051652005165号号二、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单二、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定纳税义务发生时间的确定( (一一) )纳税人以代销方式销售货物，在收到代销纳税人以代销方式销售货物，在收到代
65、销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。生时间为收到全部或部分货款的当天。( (二二) )对于发出代销商品超过对于发出代销商品超过180180天仍未收到代销天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满其纳税义务发生时间为发出代销商品满180180天的当天的当天。天。9/21/2024506 6、增值税专用发票特殊处理、增值税专用发票特殊处理增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定（国税发（国税发2006200615615
66、6号）号）专用发票的作废处理专用发票的作废处理第十三条第十三条一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。第二十条第二十条同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（二）销售方
67、未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号纳税人识别号认证不符认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符专用发票代码、号码认证不符”。 9/21/202451发生销售退回的发票处理发生销售退回的发票处理第十四条第十四条一般纳税人取得专用发票后，发生销货一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。申请单
68、。第十六条第十六条主管税务机关对一般纳税人填报的申主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具请单进行审核后，出具开具红字增值税专用开具红字增值税专用发票通知单。发票通知单。第十九条第十九条销售方凭购买方提供的通知单开具销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。具。9/21/202452哪些情况可以重新开具发票哪些情况可以重新开具发票第二十六条第二十六条经认证，有下列情形之一的，不得作经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可
69、要求销售方重新开具专用发票。件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。（一）无法认证（一）无法认证。本规定所称无法认证，是指专用发票所列密本规定所称无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。（二）纳税人识别号认证不符（二）纳税人识别号认证不符。本规定所称纳税人识别号认证不符，是指专本规定所称纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。用发票所列购买方纳税人识别号有误。（三）专用发票代码、号码认证不符（三）专用发票代码、号码认证不符。本规定所称专用发票代码、号码认证不符，本规定所称专用发票代码、号码认证不符，是指专用发
70、票所列密文解译后与明文的代码或者是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。号码不一致。9/21/202453国税发国税发200720071818号号 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理： （一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单，
71、并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单。值税专用发票通知单。（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。9/21/202454 （三）因开票
72、有误购买方拒收专用发票的，销（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票售方须在专用发票认证期限内认证期限内向主管税务机关填报向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。知单开具红字专用发票。 （四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付（
73、四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时出具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时出具写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。方凭通知单开具红字专用发票。（五）发生销货退回或销售折让的，销售方还（五）发生销货退回或销售折
74、让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。证复印件报送主管税务机关备案。9/21/202455（二）企业所得税涉税风险防范（二）企业所得税涉税风险防范1 1、及时提出各项减免税或其他涉税审批、及时提出各项减免税或其他涉税审批申申请请 2 2、按照规定提取各项可以税前扣除的、按照规定提取各项可以税前扣除的费用费用 3 3、把握费用扣除标准，调减超标、把握费用扣除标准，调减超标费用费用4 4、调减各项免税收入、调减各项免税收入 5 5、注意时间性差异的调整和视同销售、注意时间性差异的调整和视同销售调整调整 6
75、 6、自行弥补、自行弥补亏损亏损 7 7、按照规定的时间进行纳税申报、按照规定的时间进行纳税申报9/21/202456纳税评估通用分析指标纳税评估通用分析指标（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。（1 1）当比值）当比值1,11且相差较大、二者都为正时，可能存且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3 3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在
76、企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。9/21/202457（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析率配比分析 正常情况下二者基本同步增长正常情况下二者基本同步增长, ,比值接近比值接近1 1。当比值当比值1,11且相差较大，二者都为正时，可能存在且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。在
77、企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。9/21/202458 （三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。当比值正常情况下，二者基本同步增长。当比值111且相差且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。税前扣除范围等问题。 （四）主营业务成本变动率与主
78、营业务利润变（四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析动率配比分析 当两者比值大于当两者比值大于1 1，都为正时，可能存在多列成，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。9/21/202459 （五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率（五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析配比分析 如本期总资产周转率上年同期总资产周转率如本期总资产周转率上年同期总资产周转率00，本期销售利润率上年同期销售利润率，本期销售利润率上年同期销售
79、利润率00，而本期资产利润率上年同期资产利润率而本期资产利润率上年同期资产利润率00时，时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。售收入、多列成本费用等问题。（六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率（六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析配比分析 比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加
80、不大，即存货变动率若本期存货增加不大，即存货变动率00，本期总，本期总资产周转率上年同期总资产周转率资产周转率上年同期总资产周转率00，可能存，可能存在隐匿销售收入问题。在隐匿销售收入问题。9/21/202460新疆某综合购物中心评估案例分析新疆某综合购物中心评估案例分析 疑点一疑点一：该购物中心：该购物中心20062006年年6 6月税负为零，明月税负为零，明显低于乌鲁木齐市国税局发布的第二季度零售业行显低于乌鲁木齐市国税局发布的第二季度零售业行业税负业税负1.41%1.41%。 疑点二疑点二：20062006年年6 6月的存货变动率为月的存货变动率为7.06%7.06%0 0，200620
81、06年年6 6月总资产周转率为月总资产周转率为0.23%0.23%，20052005年总年总资产周转率为资产周转率为0.280.28，两者的差为，两者的差为0.510.510 0。据此判断，企业可能存在让利销售或少计收入，多据此判断，企业可能存在让利销售或少计收入，多列成本的问题。列成本的问题。 疑点三疑点三：通过指标计算，该购物中心：通过指标计算，该购物中心20052005年年6 6月主营业务收入变动率小于主营业务费用变动率，月主营业务收入变动率小于主营业务费用变动率，两者比值为两者比值为0.0520.0521 1。可能存在少计收入，多列费。可能存在少计收入，多列费用的问题。用的问题。 疑点
82、四疑点四：20062006年年6 6月的综合折旧率高于上年同月的综合折旧率高于上年同期，可能存在税前多列固定资产折旧的问题。期，可能存在税前多列固定资产折旧的问题。9/21/202461 疑点五疑点五：20052005年主营业务成本率为年主营业务成本率为89.19%89.19%，20042004年主营业务成本率为年主营业务成本率为87.60%87.60%，20052005年主营业务年主营业务成本率较上年同期上升了成本率较上年同期上升了1.591.59；20052005年主营业务年主营业务成本变动率为成本变动率为35.80%35.80%，而，而20052005年主营业务收入变动年主营业务收入变动
83、率为率为33.38%33.38%，主营业务收入变动率小于主营业务成，主营业务收入变动率小于主营业务成本变动率，两者比值为本变动率，两者比值为0.930.931 1，两者不同步增长，两者不同步增长，并且并且20042004年毛利率为年毛利率为12.4012.40，而，而20052005年毛利率却年毛利率却为为10.8110.81，20052005年收入在增长的同时，毛利率却年收入在增长的同时，毛利率却出现了下降。可能存在让利销售或少计收入，多列出现了下降。可能存在让利销售或少计收入，多列成本的问题。成本的问题。 疑点六疑点六：企业：企业20052005年主营业务成本变动率为年主营业务成本变动率为
84、35.80%35.80%，20052005年主营业务利润变动率为年主营业务利润变动率为-32.32%-32.32%。主营业务成本变动率为正、主营业务利润变动率为主营业务成本变动率为正、主营业务利润变动率为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。除范围等问题。9/21/202462及时提出各项减免税或其他涉税申请及时提出各项减免税或其他涉税申请企业所得税汇算清缴管理办法规定，纳税人发企业所得税汇算清缴管理办法规定，纳税人发生的有关税务事项需报税务机关审核或审批的，应生的有关税务事项需报税务机关审核或审批的，应在规定的时间内办理。在规定
85、的时间内办理。减免税受理的截止日期为年度终了后减免税受理的截止日期为年度终了后2 2个月内，逾个月内，逾期不再办理。期不再办理。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后了后1515日内（日内（3030）集中一次报税务机关审批。企业）集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等
86、的鉴定材料。权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。9/21/202463下列财产损失，经审批在申报企业所得税时扣除下列财产损失，经审批在申报企业所得税时扣除：（1 1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；期投资、固定资产的损失；（2 2）应收、预付账款发生的坏账损失；）应收、预付账款发生的坏账损失；（3 3）金融企业的呆账损失；）金融企业的呆账损失；（4 4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质
87、性损害而确认的财产损失；生永久或实质性损害而确认的财产损失；（5 5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（6 6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；（7 7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；（8 8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。直接借款损失。9/21/202464 转让未提足折旧的资产损失是否需要报税转让未提足折旧的资产损失是否需要报税务部门审批？务部门审批？第三条第三条企业的各项财产损失，按申报扣
88、除程企业的各项财产损失，按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失。财产损失。第六条第六条企业在经营管理活动中因销售、转让、企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。财产损失实际发生当期申报扣除。9/21/2024652 2、按照规定提取各项可以税前扣除的费用、按照规定提取各项可以税前扣除的费用
89、扣除办法规定，税前扣除应该遵循权扣除办法规定，税前扣除应该遵循权责发生制原则，即费用应该在发生时而不责发生制原则，即费用应该在发生时而不是在实际支付时确认扣除。是在实际支付时确认扣除。财税字财税字19961996079079号规定：企业纳税年度号规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。度补扣。应计未计、应提未提费用可以在所属年度应计未计、应提未提费用可以在所属年度补扣吗？补扣吗？9/21/2024663 3、把握费用扣除标准，调减超标费用、把握费用扣除标准，调减超标
90、费用汇算清缴时，必须调减超标费用，调增应纳税所得汇算清缴时，必须调减超标费用，调增应纳税所得额。还要注意各项费用合法票据的审核，对不符合额。还要注意各项费用合法票据的审核，对不符合规定的票据，一般不能税前列支。规定的票据，一般不能税前列支。 4 4、调减各项免税收入、调减各项免税收入企业年度内有些收入和收益，按照会计制度计入了企业年度内有些收入和收益，按照会计制度计入了利润总额，但是按照税法规定，属于免税收入，可利润总额，但是按照税法规定，属于免税收入，可以不需要计入应纳税所得额。税法规定的免税收入以不需要计入应纳税所得额。税法规定的免税收入主要有：国债利息收入、免税的财政性补贴收入、主要有：
91、国债利息收入、免税的财政性补贴收入、免税的退税、事业单位的捐赠收入、没有地区所得免税的退税、事业单位的捐赠收入、没有地区所得税税率差的投资收益、免税的技术转让收益、纳入税税率差的投资收益、免税的技术转让收益、纳入预算管理的基金收费或附加等等。预算管理的基金收费或附加等等。9/21/2024675 5、注意时间性差异的调整特别是视同销售调整、注意时间性差异的调整特别是视同销售调整时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的
92、出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年度差告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年度差额等等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的额等等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。一期或若干期内可以转回。如某单位对如某单位对1010万元的固定资产折旧时，将税法规定万元的固定资产折旧时，将税法规定1010年的折旧按年的折旧按5 5年计提，每年多提折旧年计提，每年多提折旧1000010000元。税元。税务检查时，每年调增务检查时，每年调增10000
93、10000元。属于时间性差异。元。属于时间性差异。第六年开始，企业每年可以调减应纳税所得额第六年开始，企业每年可以调减应纳税所得额1000010000元，直至第十年。所以，第六年开始，就要元，直至第十年。所以，第六年开始，就要转回调整。转回调整。9/21/2024686 6、自行弥补亏损、自行弥补亏损国税发国税发20042004第第082082号规定，取消企业亏损弥补由税号规定，取消企业亏损弥补由税务机关审核的规定。取消该审核项目后，纳税人在务机关审核的规定。取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条
94、件的亏损。算并弥补以前年度符合条件的亏损。7 7、认真填好纳税申报表，按照规定的时间进行纳税、认真填好纳税申报表，按照规定的时间进行纳税申报申报所得税汇算清缴后，企业要填好一个主表和所得税汇算清缴后，企业要填好一个主表和1313个附个附表（表（1818）。所有申报表和其他申报资料必须在）。所有申报表和其他申报资料必须在4 4月月3030日之前报送主管税务机关。汇算清缴期间，税务机日之前报送主管税务机关。汇算清缴期间，税务机关不应对汇算清缴年度的所得税进行检查，即使检关不应对汇算清缴年度的所得税进行检查，即使检查发现问题，也只能作为纳税申报调整数额，不能查发现问题，也只能作为纳税申报调整数额，不
95、能处罚和加收滞纳金。处罚和加收滞纳金。9/21/202469（三）营业税涉税风险防范（三）营业税涉税风险防范不动产投资免税不动产投资免税装修工程差价征税装修工程差价征税 关联企业资金占用关联企业资金占用 差额计税差额计税 核算单位内部劳务免税核算单位内部劳务免税 混合销售与兼营混合销售与兼营9/21/2024701 1、不动产投资免税、不动产投资免税是煤矿转让行为吗？是煤矿转让行为吗？一煤矿矿主将煤矿产权，以股权转让的形式分两次一煤矿矿主将煤矿产权，以股权转让的形式分两次全部转让，第一次转让全部转让，第一次转让8080，又过了一段时间（一，又过了一段时间（一年），又将剩余的年），又将剩余的20
96、20转让了，请问是否征收营业转让了，请问是否征收营业税和个人所得税？如果要征收如何征收？依据是什税和个人所得税？如果要征收如何征收？依据是什么？么？财税财税20021912002191号号以无形资产、不动产投资入股，与接受投资以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。征收营业税。对股权转让不征收营业税。9/21/2024712 2、装修工程、装修工程/ /勘察设计差价征税新规勘察设计差价征税新规财税财税20061142006114号号纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客纳税人采
97、用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入( (不含不含客户自行采购的材料价款和设备价款客户自行采购的材料价款和设备价款) )确认计税营业额。确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。国税函国税函2006200612451245号号对勘察设计单位将承担的勘察设计
98、劳务分包或转包给其对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。9/21/2024723 3、关联企业资金占用关联企业资金占用 国税发国税发200213200213号号 企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得财务公司代理统借统还
99、贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。取贷款利息不代扣代缴营业税。以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分
100、拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。9/21/2024734 4、差额计税、差额计税 （一）交通运输业（一）交通运输业1 1、运输企业自国内运输旅客或者货物出境，在境、运输企业自国内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。该承运企业的运费后的余额为营业
101、额。2 2、联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指、联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。的余额。3 3、经地方税务机关批准使用运输企业发票，按、经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费其取得的
102、全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。后的余额为营业额。9/21/202474（二）建筑业（二）建筑业 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。人的价款后的余额为营业额。 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒
103、、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。9/21/202475（五）销售或转让其购置的不动产或受让的土地（五）销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权使用权单位和个人销售或转让其购置的、抵债所得的不单位和个人销售或转让其购置的、抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动动
104、产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让其购置的不动产或业额。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，无论该不动产或土地使用权受让的土地使用权，无论该不动产或土地使用权上一环节是否已缴纳营业税，均应按照税法的有上一环节是否已缴纳营业税，均应按照税法的有关规定，以全部收入减去该不动产或土地使用权关规定，以全部收入减去该不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。的购置或受让原价后的余额为计税营业额。9/21/2024765 5、核算单位内部劳务免税、核算单位内部
105、劳务免税财税财税20011602001160号号 细则第十一条细则第十一条“负有营业税纳税义务负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位的单位和不独立核算的单位”中的中的“向对方向对方收取货币、货物或其他经济利益收取货币、货物或其他经济利益”，不包括，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。益。9/21/2024776 6、
106、混合销售与兼营、混合销售与兼营营业税规定营业税规定一项销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的从事货物的生产、批发或零售的企业企业, ,企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人纳税人兼营兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业
107、额和货物或者非应税劳务分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额、不分别核算或者不能准确核算的，其应的销售额、不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。征收营业税。9/21/202478财政部国家税务总局关于增值税若干政策的财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税通知（财税20051652005165号号 ）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的事业的增值税纳税人收取的一次性费用一次性费用，凡，凡与货物的与货物的销售数量有直接关
108、系的销售数量有直接关系的，征收增值，征收增值税；凡税；凡与货物的销售数量无直接关系的与货物的销售数量无直接关系的，不，不征收增值税。征收增值税。9/21/202479超市收取的返点收入如何纳税？超市收取的返点收入如何纳税？某大型超市对供货方按照销售收入比例收取某大型超市对供货方按照销售收入比例收取一定的返点管理费用。是征收营业税还是增一定的返点管理费用。是征收营业税还是增值税？值税？该超市另外还收取广告费、店庆费、卫生费该超市另外还收取广告费、店庆费、卫生费等，是征收营业税还是增值税？等，是征收营业税还是增值税？9/21/202480国税发国税发20042004136136号号一、商业企业向供
109、货方收取的部分收入，按照以一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：下原则征收增值税或营业税：1 1、对商业企业向供货方收取的、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销与商品销售量、销售额无必然联系售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率应按营业税的适用税目税率征收营业税。征收营业税。2 2、对商业企业向供货方
110、收取的、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销与商品销售量、销售额挂钩售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。不征收营业税。9/21/202481（四）个人所得税涉税风险防范（四）个人所得税涉税风险防范投资者个人所得税检查新动向投资者个人所得税检查新动向掌握非应税项目掌握非应税项目 投资者风险防范投资者风险防范借款费用消费性支出风险借款费用消费性支出风险 股东增资风险股东增资风险 9/21/202482 个人
111、所得税检查个人所得税检查1 1、公司章程（验资证明、资金来源、股东、公司章程（验资证明、资金来源、股东姓名）姓名）2 2、股权转让、股权转让3 3、增资来源（评估增值、资本公积或往来、增资来源（评估增值、资本公积或往来账户等）账户等）4 4、股东个人消费性支出和借款、股东个人消费性支出和借款5 5、隐瞒收入的去向、隐瞒收入的去向6 6、投资损失和往来损失、投资损失和往来损失7 7、清算分配、清算分配9/21/202483个人所得税非应税项目个人所得税非应税项目按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；福利费、抚恤
112、金、救济金福利费、抚恤金、救济金按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费休工资、离休生活补助费企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资于当地上年职工平均工资3 3倍数额以内的部分；倍数额以内的
113、部分；破产企业的安置费收入破产企业的安置费收入据实报销的通讯费用（各省规定的标准不同）据实报销的通讯费用（各省规定的标准不同）个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个人以股份形式取得的集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产拥有所有权的企业量化资产独生子女补贴独生子女补贴托儿补助费托儿补助费差旅费津贴、误餐补贴等等差旅费津贴、误餐补贴等等 9/21/202484财税财税200610200610号号 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月单位和个人分别在不超过职
114、工本人上一年度月平均工资平均工资1212的幅度内，其实际缴存的住房公积金，的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的所在设区城市上一年度职工月平均工资的3 3倍，具倍，具体标准按照各地有关规定执行。体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金
115、收入，计征个人所得税。金收入，计征个人所得税。 个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。征个人所得税。9/21/202485借款费用消费性支出风险借款费用消费性支出风险企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照企业对
116、个人投资者的红利分配，依照“利息、股利息、股息、红利所得息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。述支出不允许在所得税前扣除。纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照的红利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目计征个人所得税计征个人所得税。9/21/202486股东增资风险股东增资风险国税发
117、国税发19971997198198号号： 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息, ,红利性质的分配红利性质的分配, ,对个人取得的转增股本数额对个人取得的转增股本数额, ,不不作为个人所得作为个人所得, ,不征收个人所得税不征收个人所得税. .国税函发国税函发19981998289289号号： 国税发国税发19971997198198号中所表述的号中所表述的 资本公积金资本公积金 是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金公积金. .将此转增股本由个人取得的数额将此转增股本由个人取得的数额, ,不作为不
118、作为应税所得征收个人所得税应税所得征收个人所得税. .而与此不相符合的其他而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分资本公积金分配个人所得部分, ,应当依法征收个人应当依法征收个人所得税。所得税。9/21/202487三、如何正确应对税务稽查三、如何正确应对税务稽查（一）选案环节应对（一）选案环节应对（二）稽查环节应对（二）稽查环节应对（三）审理环节应对（三）审理环节应对（四）执行环节应对（四）执行环节应对（五）正确行使陈述申辩权（五）正确行使陈述申辩权9/21/202488应对税务稽查的策略应对税务稽查的策略选案环节策略选案环节策略稽查环节策略稽查环节策略审理环节策略审理环节策略执行环节
119、策略执行环节策略9/21/202489（一）选案环节策略（一）选案环节策略（1 1）及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；）及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；（2 2）保持各项经济指标的总体平衡；）保持各项经济指标的总体平衡；（3 3）随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明；）随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明；（4 4）注意内外部信息的一致性；）注意内外部信息的一致性；（5 5）尽可能选择有利的主管税务部门；）尽可能选择有利的主管税务部门；（6 6）注意关联单位的公开程度）注意关联单位的公开程度。9/21/202490（二）稽查环节策略（二）稽查环节策略（1 1）查看检查证件和检查通
120、知书）查看检查证件和检查通知书（2 2）申请回避）申请回避（3 3）询问、政策咨询，自查或补税）询问、政策咨询，自查或补税（4 4）配合检查，提供有利于企业的资料；应急解释）配合检查，提供有利于企业的资料；应急解释对策对策（5 5）征管单位责任分析）征管单位责任分析（6 6）提出理由，降低处罚金额，尽量少计算滞纳金）提出理由，降低处罚金额，尽量少计算滞纳金9/21/202491（三）审理环节策略（三）审理环节策略（1 1）书面陈述申辩，降低处罚金额。）书面陈述申辩，降低处罚金额。（2 2）可以要求听证。）可以要求听证。（3 3）分析复议，避免盲目诉讼。）分析复议，避免盲目诉讼。（4 4）征管单
121、位管理责任承担。）征管单位管理责任承担。（5 5）关注定性的问题）关注定性的问题。9/21/202492（四）执行环节策略（四）执行环节策略避免直接转移隐匿财产现象。避免直接转移隐匿财产现象。采取自我保管扣押。采取自我保管扣押。避免加罚。避免加罚。第五十一条第五十一条第五十一条第五十一条 当事人逾期不履行行政处当事人逾期不履行行政处当事人逾期不履行行政处当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关 可以采可以采可以采可以采取下列措施：取下列措施：取下列措施：取下列措施：（一
122、）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款；分之三加处罚款；分之三加处罚款；分之三加处罚款；（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款或者将冻结的存款划拨抵缴罚款或者将冻结的存款划拨抵缴罚款或者将冻结的存款划拨抵缴罚款 ；（三）申请人民法院强制执行。（三）申请人民法院强制执行。（三）申请人民法院强制执行。（三
123、）申请人民法院强制执行。9/21/202493（六）如何行使陈述权、申辩权（六）如何行使陈述权、申辩权一是直接向检查人员陈述。一是直接向检查人员陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。陈述、申辩时需要注意以下事项：陈述、申辩时需要注意以下事项：（1 1）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩；申辩；（2 2）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；的资料；（3 3）要充分引用相关法
124、律法规条文；）要充分引用相关法律法规条文；（4 4）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。放弃陈述、申辩权利。三是可以向税务机关的单位领导陈述。三是可以向税务机关的单位领导陈述。 9/21/202494陈述申辩书案例（企业所得税）陈述申辩书案例（企业所得税）（1 1）根据国家税务总局企业所得税税前扣除办）根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法（国税发法（国税发200084200084号）第十五条规定，管理费号）第十五条规定，管理费用中包含劳动保护费
125、。老保用品、洗衣粉、肥皂、用中包含劳动保护费。老保用品、洗衣粉、肥皂、工作服等按照老保条例属于正常的劳动保护费用支工作服等按照老保条例属于正常的劳动保护费用支出。因此，请税务部门考虑税前扣除。出。因此，请税务部门考虑税前扣除。（2 2）根据扣除办法第十五条规定，管理费用）根据扣除办法第十五条规定，管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用，其中包含外事费等。各项支援性服务而发生的费用，其中包含外事费等。我单位领导出国考察是根据省局统一安排，与本单我单位领导出国考察是根据省局统一安排，与本单位经营活动有关的学习考察，
126、同时，也符合税收扣位经营活动有关的学习考察，同时，也符合税收扣除中的相关性原则，因此，请税务部门认可。除中的相关性原则，因此，请税务部门认可。9/21/202495（3 3）税务部门认为我单位支付临时人员工资）税务部门认为我单位支付临时人员工资320.6320.6万元已经万元已经超过核定工资。这部分支出实际不是工资性质费用，而是属超过核定工资。这部分支出实际不是工资性质费用，而是属于营销费用中的佣金支出。我单位为了促进销售业务，与销于营销费用中的佣金支出。我单位为了促进销售业务，与销售人员签订有销售协议，规定每销售一定数额香烟提取一定售人员签订有销售协议，规定每销售一定数额香烟提取一定比例的佣
127、金，而且这部分人员不是我单位正式雇用人员，他比例的佣金，而且这部分人员不是我单位正式雇用人员，他们的个人收入只与销售挂钩，类似保险营销员。根据扣除们的个人收入只与销售挂钩，类似保险营销员。根据扣除办法第办法第5353条规定，纳税人发生的佣金符合下列条件的，可条规定，纳税人发生的佣金符合下列条件的，可以计入销售费用：以计入销售费用：A A、有合法真实凭证；、有合法真实凭证；B B、支付的对象是独、支付的对象是独立的有权从事中介服务的单位或个人（不含本企业雇员）；立的有权从事中介服务的单位或个人（不含本企业雇员）；C C、支付给个人的佣金，不超过服务金额的、支付给个人的佣金，不超过服务金额的5 5
128、。我们认为，。我们认为，我单位的佣金符合税法规定。我单位的佣金符合税法规定。（4 4）为了扩大卷烟的影响，根据厂家和我单位惯例，需要）为了扩大卷烟的影响，根据厂家和我单位惯例，需要进行礼品赠送宣传，在业务宣传费中列支，符合会计制度规进行礼品赠送宣传，在业务宣传费中列支，符合会计制度规定。税法也规定，可以在销售收入定。税法也规定，可以在销售收入0.50.5范围内据实扣除。范围内据实扣除。而视同销售只是增值税中的规定，所得税中的视同销售中没而视同销售只是增值税中的规定，所得税中的视同销售中没有此项规定，而且所得税中的视同销售只调增销售利润，不有此项规定，而且所得税中的视同销售只调增销售利润，不是全
129、额调整。是全额调整。9/21/202496听证听证税务机关对公民作出税务机关对公民作出20002000元以上元以上( (含本数含本数) )罚款或者罚款或者对法人或者其他组织作出对法人或者其他组织作出1 1万元以上万元以上( (含本数含本数) )罚款罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书罚事项告知书, ,告知当事人已经查明的违法事实告知当事人已经查明的违法事实, ,证据证据, ,行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚, ,并告知有要求举行听证的权利。并告知有要求举行听证的权利。要求听证的当事人，应
130、当在税务行政处罚事项告要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后知书送达后3 3日内向税务机关书面提出听证；逾日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在收到当事人听证要求后收到当事人听证要求后1515日内举行听证，并在举行日内举行听证，并在举行听证的听证的7 7日前将税务行政处罚听证通知书送达日前将税务行政处罚听证通知书送达当事人，当事人，9/21/202497五、税务稽查账外账检查方法五、税务稽查账外账检查方法（一）突击检查法（一）突击检查法（二）逻辑推理分析法（二）逻辑推理分析法 （三）异常情况分析法（三
131、）异常情况分析法 （四）外围查证法（四）外围查证法9/21/202498账外账的三种主要形式账外账的三种主要形式 1 1、电脑作弊型。、电脑作弊型。电脑账和纸制手工账并行，电电脑账和纸制手工账并行，电脑账记录真实的业务，纸制账记录虚假业务并对外脑账记录真实的业务，纸制账记录虚假业务并对外提供，以此进行申报纳税。小型的工业企业和商业提供，以此进行申报纳税。小型的工业企业和商业企业通常使用这种手法。企业通常使用这种手法。 2 2、两账并行型。、两账并行型。设置内、外两套帐，内、外帐设置内、外两套帐，内、外帐之间没有任何联系。企业的资金、生产、费用和销之间没有任何联系。企业的资金、生产、费用和销售从
132、开始就被分为两部分，分别进行记账，一部分售从开始就被分为两部分，分别进行记账，一部分作为对外申报纳税的依据，另一部分作为企业的小作为对外申报纳税的依据，另一部分作为企业的小金库。大型的工业企业和商业企业通常使用这种方金库。大型的工业企业和商业企业通常使用这种方法。这种形式将资金和生产经营以及相关的制造费法。这种形式将资金和生产经营以及相关的制造费用、工人工资等支出在体外循环。用、工人工资等支出在体外循环。 3 3、内外联系型。、内外联系型。内、外账之间相互关联，只是内、外账之间相互关联，只是将某笔业务或某部分业务自账内分离出来单独记账，将某笔业务或某部分业务自账内分离出来单独记账，设立小金库或
133、挪作他用，主要手法是将原材料或下设立小金库或挪作他用，主要手法是将原材料或下脚料销售单独记账等。脚料销售单独记账等。9/21/202499（一）突击检查法（一）突击检查法突击检查法是查前不事先通知进行检查的一种检查突击检查法是查前不事先通知进行检查的一种检查方式。此种方法主要适用于举报有帐外帐的案件和方式。此种方法主要适用于举报有帐外帐的案件和已掌握一定证据帐外帐案件的检查。已掌握一定证据帐外帐案件的检查。具体操作方法具体操作方法：在实施检查前，首先做好查前相关信息的收集和分在实施检查前，首先做好查前相关信息的收集和分析，调阅被查对象的纳税档案等资料，对被查对象析，调阅被查对象的纳税档案等资料
134、，对被查对象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析，寻找检查的切入点，确定生产流程进行综合分析，寻找检查的切入点，确定突击检查的重要环节或部门。突击检查的重要环节或部门。然后对检查人员进行明确分工，对确定的检查目标然后对检查人员进行明确分工，对确定的检查目标如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机构一并同时展开检查。构一并同时展开检查。9/21/2024100税务检查重点税务检查重点 重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门有关人员的保险
135、柜、文件柜及办公桌，检查是否有有关人员的保险柜、文件柜及办公桌，检查是否有“帐外帐帐外帐”及相应的存款单、存款存折及现金，充及相应的存款单、存款存折及现金，充分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料，分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料，如：有关材料、产成品，入库、出库的单据，生产如：有关材料、产成品，入库、出库的单据，生产报表、销售报表、财务报表，材料保管帐、产成品报表、销售报表、财务报表，材料保管帐、产成品保管帐，材料帐、产成品帐、供销合同，产品的配保管帐，材料帐、产成品帐、供销合同，产品的配方（配料单），出门证、微机中的有关资料等等。方（配料单），出门证、微机中的有关资料等等
136、。 检查化验、检验部门的化验单、检验单记录，如：检查化验、检验部门的化验单、检验单记录，如：在检查水泥生产行业时，就发现其化验单与实际销在检查水泥生产行业时，就发现其化验单与实际销售数量相差较大。售数量相差较大。9/21/2024101存货监盘存货监盘 对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑问的品种进行核实数量。将仓库产品的实际数量与问的品种进行核实数量。将仓库产品的实际数量与“产成品产成品”明细帐结存数量相核对明细帐结存数量相核对观察观察（1 1）到企业的生产车间观察、了解（询问）其生产）到企业的生产车间观察、了解（询问）其生产过程、材料使用、产品的
137、生产情况，是否产生边角过程、材料使用、产品的生产情况，是否产生边角余料、副产品、废品等，有无销售边角余料、副产余料、副产品、废品等，有无销售边角余料、副产品、废品不作销售处理品、废品不作销售处理（2 2）观察、了解（询问）其机器机械等固定资产的）观察、了解（询问）其机器机械等固定资产的实际情况。因为固定资产原值反映生产和加工能力，实际情况。因为固定资产原值反映生产和加工能力，有的企业从固定资产、原材料的购进到销售收款均有的企业从固定资产、原材料的购进到销售收款均不入帐不入帐（3 3）生产人员的数量及组成情况）生产人员的数量及组成情况（4 4）经营场所的大小）经营场所的大小9/21/202410
138、2例：一生产竹筷的福利企业，主要的原材料为原竹，例：一生产竹筷的福利企业，主要的原材料为原竹，凭自行开具的农副产品收购发票申报抵扣进项税额。凭自行开具的农副产品收购发票申报抵扣进项税额。5050名生产人员中有名生产人员中有2626人为人为“四残人员四残人员”。经到该企业的生产车间、仓库等经营场所察看后发经到该企业的生产车间、仓库等经营场所察看后发现：厂内的生产人员就有现：厂内的生产人员就有5050人、人、“四残人员四残人员”也与也与“四表一册四表一册”相符；但在厂内没有见到其主要的原相符；但在厂内没有见到其主要的原材料材料原竹，只有已经过加工的统一尺度的竹片。原竹，只有已经过加工的统一尺度的竹
139、片。经过检查后：该企业与某乡的几个村签订了购买成经过检查后：该企业与某乡的几个村签订了购买成片原竹的合同，全年购买原竹的金额为片原竹的合同，全年购买原竹的金额为160160万元；再万元；再由该厂雇请由该厂雇请8080人上山采伐，并按该厂要求的尺寸截人上山采伐，并按该厂要求的尺寸截成竹段并加工成竹片，该厂开具收购发票的金额为成竹段并加工成竹片，该厂开具收购发票的金额为所有支出所有支出320320万元（购买原竹万元（购买原竹160160万元、采伐、加工万元、采伐、加工工资工资110110万元、运费万元、运费2525万元，另有万元，另有2525万元为该厂管理万元为该厂管理人员的奖金）。人员的奖金）。
140、9/21/2024103盘查票证盘查票证检查收支凭证是否齐全，所填写的收入是否足额入检查收支凭证是否齐全，所填写的收入是否足额入帐。帐。在检查时，对该单位所有外购的、自制的或领在检查时，对该单位所有外购的、自制的或领用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、收据（包括作废收据）和结存未用的发票、收据核收据（包括作废收据）和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入是否全部进行会计核算。写收据的收入是否全部进行会计核算。（1 1）到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票
141、）到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票据与据与“产成品产成品”帐户贷方核对，看是否有将产成品帐户贷方核对，看是否有将产成品发出而未作销售的情况发出而未作销售的情况（2 2）“产成品产成品”明细帐与仓库产品保管明细帐户明细帐与仓库产品保管明细帐户相核对，看是否有由仓库直接销售产品，隐瞒销售相核对，看是否有由仓库直接销售产品，隐瞒销售收入的问题收入的问题9/21/2024104（二）逻辑推理分析法（二）逻辑推理分析法此种方法主要是根据被查对象的财务核算指标和生此种方法主要是根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势
142、进行分析，从而发现资料间的异常关系和某或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些数据的意外波动。些数据的意外波动。分析中，既可以选用财务指标进行分析，也可以根分析中，既可以选用财务指标进行分析，也可以根据稽查的选案指标进行分析。将通过分析得到的数据稽查的选案指标进行分析。将通过分析得到的数据在横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵据在横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找疑点，寻找突破口。疑点，寻找突破口。9/21/2024105具体分析方法具体分析方法 1 1、将本期与上期的主营业务收入进行比、将
143、本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因正常，并分析异常变动的原因。某些单位历。某些单位历年有些相对稳定的收入，突然在财务帐上消年有些相对稳定的收入，突然在财务帐上消失了；还有的单位某些收入年年有增加，而失了；还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了。骤然减少了。 2 2、比较本期各月各种主营业务收入的波、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况动情况，分析其趋势是否正常，是否符合被，分析其趋势是否正常，是否符合被查单位季节性、周期性的经营规律，并查明查单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大
144、波动的原因。异常现象和重大波动的原因。9/21/2024106 3 3、计算本期重要产品的毛利率以及重要客、计算本期重要产品的毛利率以及重要客户的销售额及其产品毛利率户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。况的原因。 4 4、分析不合理支出、分析不合理支出。如帐面上记载供销人。如帐面上记载供销人员多次到某地出差，但没有与该地发生业务员多次到某地出差，但没有与该地发生业务往来，就要考虑是否存在往来，就要考虑是否存在“帐外帐帐
145、外帐”。 5 5、分析成本费用中运费、劳务费的含量是、分析成本费用中运费、劳务费的含量是否正常否正常。是否用最小的支出使其非法或者超。是否用最小的支出使其非法或者超限额支出合法化，如：非法取得运费发票、限额支出合法化，如：非法取得运费发票、劳务发票虚列成本、减少纳税所得额劳务发票虚列成本、减少纳税所得额9/21/2024107检查案例检查案例 某矿业公司某矿业公司20052005年销售收入年销售收入69446944万元，增万元，增值税税负率值税税负率0.40.4；20062006年年1 19 9月月51115111万元，万元，增值税税负率增值税税负率4.444.44。 分析发现分析发现：精矿粉
146、平均单价：精矿粉平均单价575.47575.47元元/ /吨，吨，其中运费其中运费115115元元/ /吨，行业平均吨，行业平均5 5元元/ /吨。而吨。而20062006年为年为1515元元/ /吨。怀疑用运费发票虚抵进吨。怀疑用运费发票虚抵进项税额，多列成本。项税额，多列成本。 查处结果查处结果：补缴增值税：补缴增值税113.49113.49万元；企业万元；企业所得税所得税294.94294.94万元，滞纳金万元，滞纳金5.885.88万元。万元。9/21/2024108 6 6、比较前后各期及本年度内各个月份生产成、比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及其单位成本、制造费用总额及其
147、构成，本总额及其单位成本、制造费用总额及其构成，进行投入产出分析、产供销（进销存）分析进行投入产出分析、产供销（进销存）分析。、根据产品的配方（产品配料单）所列生产某、根据产品的配方（产品配料单）所列生产某种产品耗用各种材料的比例，用一种（或几种）种产品耗用各种材料的比例，用一种（或几种）材料的实际耗用量计算出应生产的产量材料的实际耗用量计算出应生产的产量、根据单位产品包装物的耗用量，用实际包装、根据单位产品包装物的耗用量，用实际包装物的耗用量计算出应生产的产量物的耗用量计算出应生产的产量、根据单位产品燃料或动力的耗用量，用燃料、根据单位产品燃料或动力的耗用量，用燃料或动力的实际耗用量计算出实
148、际生产量或动力的实际耗用量计算出实际生产量、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计算出的产量与帐载产量相比较算出的产量与帐载产量相比较9/21/2024109、对特殊行业根据投料的标准，通过生产产、对特殊行业根据投料的标准，通过生产产品的图纸计算出边角余料的体积，然后根据所品的图纸计算出边角余料的体积，然后根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量，与用材料的比重即可计算出边角余料的重量，与帐面记载边角余料的重量相比较帐面记载边角余料的重量相比较对一些特殊产品生产企业，可从考核成品率对一些特殊产品生产企业，可从考核成品率或合格率着手，查寻副品、残次品、下
149、脚料的或合格率着手，查寻副品、残次品、下脚料的数量，然后与入帐的数量相比。数量，然后与入帐的数量相比。 如：一个印刷器材企业，该企业的原材料如：一个印刷器材企业，该企业的原材料主要是铝，产成品为主要是铝，产成品为PSPS版（彩印需要的感光版）版（彩印需要的感光版）。根据以上思路找出两个关键计算式：。根据以上思路找出两个关键计算式：产成品数量产成品数量= =原材料铝的投入量原材料铝的投入量铝的比重铝的比重产产成品的厚度成品的厚度（1-1-损耗率）损耗率）边角余料的重量边角余料的重量= =原材料铝的投入量原材料铝的投入量损耗率损耗率9/21/2024110 案例案例：20042004年，稽查局接到
150、了一封举报信，称年，稽查局接到了一封举报信，称A A发酵有限公司销售煤渣、湿蛋白不入账。县局迅速发酵有限公司销售煤渣、湿蛋白不入账。县局迅速成立了专案检查组，对企业的账面进行了认真、全成立了专案检查组，对企业的账面进行了认真、全面的检查，账面上没有煤渣和湿蛋白的销售记载。面的检查，账面上没有煤渣和湿蛋白的销售记载。那么煤渣从那里来？湿蛋白又是如何产生的？那么煤渣从那里来？湿蛋白又是如何产生的？ 检查人员进入了企业，直接来到了公司的各个车检查人员进入了企业，直接来到了公司的各个车间，详尽地了解了整个生产工艺流程。原来，热电间，详尽地了解了整个生产工艺流程。原来，热电公司生产需要燃烧大量的煤炭，形
151、成的煤渣可作为公司生产需要燃烧大量的煤炭，形成的煤渣可作为生产砖瓦的原料。而淀粉生产过程中，随水冲走的生产砖瓦的原料。而淀粉生产过程中，随水冲走的那部分淀粉中的提炼物就是湿蛋白，可以用来作为那部分淀粉中的提炼物就是湿蛋白，可以用来作为饲料。饲料。9/21/2024111 7 7、比较前后各期及本年度内各个月份工资费、比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额用的发生额，特别是：特别是：对计件工资环节的分析，对计件工资环节的分析，根据单位产品工资的耗用量，用实际发放的工资量根据单位产品工资的耗用量，用实际发放的工资量计算出生产量；计算出生产量；对销售大包干方案中规定的销售对销售大包干方案中规
152、定的销售量和工资的比例，用实际发放的工资量计算出产品量和工资的比例，用实际发放的工资量计算出产品销售量；销售量；管理人员的月工资数额、年度工资总额、管理人员的月工资数额、年度工资总额、年终分红、股利分配等进行分析。年终分红、股利分配等进行分析。 8 8、比较前后各期及本年度各个月份内的营业、比较前后各期及本年度各个月份内的营业费用的发生额费用的发生额，特别是企业产品销售费用中的特别是企业产品销售费用中的“运运杂费杂费”，因其与销售收入之间有着密切联系，成正，因其与销售收入之间有着密切联系，成正比关系。假如运杂费发生额大量发生，而销售收入比关系。假如运杂费发生额大量发生，而销售收入却变化不大等。
153、却变化不大等。9/21/2024112检查前逻辑分析案例检查前逻辑分析案例某生产企业的财务指标：某生产企业的财务指标： 主营业务收入主营业务收入10333005.6310333005.63元，主营业务成本元，主营业务成本9841807.989841807.98元，主营业务利润元，主营业务利润491197.65491197.65元，营业元，营业费用费用869141.12869141.12元，管理费用元，管理费用520985.91520985.91元，财务费元，财务费用用96560.6696560.66元，利润总额元，利润总额1001605.761001605.76元。元。全年耗用生铁全年耗用生铁
154、11254901125490公斤、废钢公斤、废钢10888001088800公斤、公斤、废盘废盘1257012570公斤、锰铁公斤、锰铁3393033930公斤、锡铁硅铁公斤、锡铁硅铁4336043360公斤，合计投入原材料公斤，合计投入原材料23041502304150公斤，焦炭公斤，焦炭518433518433公斤，产成品期初库存公斤，产成品期初库存1000010000公斤，本期入库公斤，本期入库16600001660000公斤，期末库存公斤，期末库存104000104000公斤公斤9/21/2024113企业指标企业指标% %行业指标行业指标% %指标差指标差销售利润率销售利润率 -9.
155、7 -9.7 6 6 15.7 15.7成本利润率成本利润率 -10.2 -10.2 12 12 22 22材料能耗率材料能耗率 25.5 25.5 20 20 5.5 5.5产值工资率产值工资率 11.6 11.6 10 10 1.6 1.6投入产出率投入产出率 70.88 70.88 80 80 9.12 9.12各项分析指标比对各项分析指标比对9/21/2024114指标比对可能存在问题指标比对可能存在问题：1.1.销售利润率销售利润率9.7%9.7%，低于正常指标，低于正常指标，可能存在少计收入，成本、费用不实的问题可能存在少计收入，成本、费用不实的问题2.2.没有反映部分下脚料铁屑收
156、入，可能没有反映部分下脚料铁屑收入，可能存在未作销售的问题（铁屑是机械加工行业存在未作销售的问题（铁屑是机械加工行业的必然产物）的必然产物） 3. 3.产值工资率高于正常指标产值工资率高于正常指标4.6%4.6%，可能，可能存在多列支工资问题存在多列支工资问题 4. 4.焦炭耗用率超过正常指标焦炭耗用率超过正常指标4.5%4.5%，可能，可能存在多列成本问题存在多列成本问题 9/21/2024115检查结果检查结果：1.1.材料用废比：该项指标低于确定的正常指标材料用废比：该项指标低于确定的正常指标 2. 2.材料能耗比：企业当年为减半期第一年，而免材料能耗比：企业当年为减半期第一年，而免税年
157、度能耗率为税年度能耗率为15%15%。一是免税年度使用后进先出法，。一是免税年度使用后进先出法，减半期使用移动加权平均法。二是上年度购进并耗减半期使用移动加权平均法。二是上年度购进并耗用焦炭未及时取得发票，在当年取得发票后直接计用焦炭未及时取得发票，在当年取得发票后直接计入成本，造成减半期多转成本入成本，造成减半期多转成本2828万元。万元。3.3.投入产出率：经核实企业有投入产出率：经核实企业有395395吨的下脚料吨的下脚料铁铁屑销售未作销售，销售价格屑销售未作销售，销售价格66.566.5万元未入账。万元未入账。4.4.销售利润率：通过销售明细账同类产品价格比销售利润率：通过销售明细账同
158、类产品价格比对，发现产品销售给关联企业对，发现产品销售给关联企业10251025吨产品，价格低吨产品，价格低于销售给非关联企业销售价格，应调增应纳税所得于销售给非关联企业销售价格，应调增应纳税所得额额7777万元。万元。5.5.产值工资率：经与企业车间工资计算单、实际产值工资率：经与企业车间工资计算单、实际工资发放表核对，发现多列工资发放表核对，发现多列1818人工资人工资1717万元。万元。9/21/2024116（三）异常情况分析法（三）异常情况分析法此种方法主要是在认真检查企业各种帐证之间的勾此种方法主要是在认真检查企业各种帐证之间的勾稽关系，仔细分析每一处疑点的基础上，注重结合稽关系，
159、仔细分析每一处疑点的基础上，注重结合企业产品的性能和用途，了解和熟悉企业生产中各企业产品的性能和用途，了解和熟悉企业生产中各环节之间的勾稽关系，发现企业帐务中不合乎企业环节之间的勾稽关系，发现企业帐务中不合乎企业产品实际、不合乎常规的疑点和问题，从而快速发产品实际、不合乎常规的疑点和问题，从而快速发现检查工作的突破口。现检查工作的突破口。具体操作中，重点对具体操作中，重点对异常数字、异常科目、异常行异常数字、异常科目、异常行为等为等进行分析（如借款尾数、往来账户、员工身份进行分析（如借款尾数、往来账户、员工身份证号等）。证号等）。9/21/2024117异常指标异常指标：1 1、F F公司疑点
160、。公司疑点。20052005年度其他应付款大幅增加，变年度其他应付款大幅增加，变动率为动率为11591159。根据了解的信息，该款项主要是用。根据了解的信息，该款项主要是用于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，公共部分成本合理是否分摊是评估关注点公共部分成本合理是否分摊是评估关注点2 2、Y Y公司疑点。公司疑点。20052005年往来款项大，且长期挂账；年往来款项大，且长期挂账；20042004年年-2005-2005年主营业务税金及附加变动为年主营业务税
161、金及附加变动为70%70%，与销售收入变动的与销售收入变动的44%44%呈反向波动呈反向波动3 3、J J公司疑点。其他应付款公司疑点。其他应付款6.26.2亿元，数额巨大，且亿元，数额巨大，且20052005年较年较20042004年增长幅度达年增长幅度达65%65%，引人关注。财务费，引人关注。财务费用用24232423万元，与经营收入万元，与经营收入611611万元不配比万元不配比4 4、H H公司疑点。公司疑点。20052005年末应付款项较高，为年末应付款项较高，为34353435万万元，与当年元，与当年703703万元的主营业务收入不配比。万元的主营业务收入不配比。9/21/202
162、4118F F公司公司多结转销售成本多结转销售成本针对针对F F公司疑点，发现：该公司裙楼（含地下公司疑点，发现：该公司裙楼（含地下二层）和辅楼已销售完毕，所有开发成本均已结转二层）和辅楼已销售完毕，所有开发成本均已结转当期销售成本。开发商起初并无建造主楼的计划，当期销售成本。开发商起初并无建造主楼的计划，后来由于楼市前景看好，董事会决定在裙楼、辅楼后来由于楼市前景看好，董事会决定在裙楼、辅楼旁边增建旁边增建5151层的主楼，层的主楼，20052005年刚开工，未进入销售年刚开工，未进入销售期。期。问题：土地出让金、基础设施、公共配套设施问题：土地出让金、基础设施、公共配套设施等是主楼、辅楼、
163、裙楼三者共有的，应按销售面积等是主楼、辅楼、裙楼三者共有的，应按销售面积以及可售单位工程成本费用，进行合理分摊。以及可售单位工程成本费用，进行合理分摊。企业应调增企业应调增20052005年度应纳税所得额年度应纳税所得额72557255万元，万元，自查补缴外资企业所得税自查补缴外资企业所得税23942394万元。万元。9/21/2024119Y Y公司公司减收增支减收增支1 1、公司分别于、公司分别于0303年、年、0404年年预提土地增值税预提土地增值税1367.831367.83万元，实际缴纳万元，实际缴纳297.89297.89万元万元2 2、“其他应付款其他应付款”中挂账中挂账1391
164、.981391.98万元，是万元，是19941994年年19951995年计提需支付给外方的服务费，未支付年计提需支付给外方的服务费，未支付3 3、企业营业税金及附加与主营业务收入不配比。发、企业营业税金及附加与主营业务收入不配比。发现：现：Y Y公司与香港公司与香港C C公司联合开发公司联合开发山庄，山庄，Y Y公司负公司负责提供土地，香港责提供土地，香港C C公司提供开发资金，公司提供开发资金，20052005年年9 9月月全部销售完毕。香港全部销售完毕。香港C C公司没有房地产开发资质，楼公司没有房地产开发资质，楼盘销售使用的是盘销售使用的是Y Y公司的发票，并由公司的发票，并由Y Y公
165、司缴纳营业公司缴纳营业税，但收入属税，但收入属C C公司公司9/21/2024120J J公司公司关联企业融通资金减少利润关联企业融通资金减少利润该公司该公司20052005年财务费用年财务费用24232423万元，为同期收入万元，为同期收入的的4 4倍，是造成企业倍，是造成企业20052005年亏损的主要原因。约谈发年亏损的主要原因。约谈发现，现，J J公司有公司有9 9家子公司，为了便于资金控管，由家子公司，为了便于资金控管，由J J公公司一家负责向银行贷款，再分配给集团内部子公司司一家负责向银行贷款，再分配给集团内部子公司使用。同时，使用。同时，J J公司也是一个内部资金拆借的平台，公司
166、也是一个内部资金拆借的平台，子公司将富余资金上交子公司将富余资金上交J J公司，再由公司，再由J J公司在集团内公司在集团内统一调配使用。表现在其他应收款科目统一调配使用。表现在其他应收款科目- -内部应收科内部应收科目中，目中，20052005年借方发生额高达年借方发生额高达110220110220万元，贷方发万元，贷方发生额高达生额高达137678137678万元，年末贷方余额为万元，年末贷方余额为2745827458万元，万元，所有关联企业间融通资金往来均未支付或收取利息所有关联企业间融通资金往来均未支付或收取利息H H公司公司未付款项长期挂账未付款项长期挂账针对针对H H公司较高应付款
167、项且与当年主营业务收入公司较高应付款项且与当年主营业务收入不配比的疑点，评估人员约谈后发现：不配比的疑点，评估人员约谈后发现：19951995年起收年起收取的业主住房维修基金仍然挂账取的业主住房维修基金仍然挂账102.63102.63万元一直未万元一直未予支付，且企业不能提供相应资料，证明需要付款予支付，且企业不能提供相应资料，证明需要付款9/21/2024121（四）外围查证法（四）外围查证法此方法是检查程序的最后阶段，是目前帐外帐检此方法是检查程序的最后阶段，是目前帐外帐检查中最普遍采用的方法。查中最普遍采用的方法。此方法主要是将前三种检查方法中所排查出的问此方法主要是将前三种检查方法中所
168、排查出的问题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，调查取证，题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，调查取证，找出事实的真相。此方法的具体操作主要是找出事实的真相。此方法的具体操作主要是对资对资金流向和货物流向进行检查。金流向和货物流向进行检查。9/21/2024122对于以现金形式进行款项收取和支付的，通过对对于以现金形式进行款项收取和支付的，通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款帐户的检查，被查对象在银行设立的个人储蓄存款帐户的检查，了解其资金流向。了解其资金流向。案例案例： 在检查某医药公司虚开或接受虚开增值在检查某医药公司虚开或接受虚开增值税发票一案时，外调另一医药公司，后者从帐面税发票一案时，外调另
169、一医药公司，后者从帐面上看没问题，货物流、资金流的记载一应俱齐，上看没问题，货物流、资金流的记载一应俱齐，但第二天到银行取证资金的流向时，发现其实际但第二天到银行取证资金的流向时，发现其实际付款除开票手续费付款除开票手续费3 3万余元通过银行付给了前者，万余元通过银行付给了前者，其余货款其余货款5050多万元均通过转帐支票转入后者的分多万元均通过转帐支票转入后者的分公司，其帐内的转帐支票存根联所注明的收款单公司，其帐内的转帐支票存根联所注明的收款单位（前者）与实际收款单位（后者的分公司）不位（前者）与实际收款单位（后者的分公司）不一致，这是转帐支票的阴阳票。一致，这是转帐支票的阴阳票。 9/2
170、1/2024123查查“账外账账外账”从消费者开始从消费者开始山东省国税局稽查局就青岛市国税局账外账检查山东省国税局稽查局就青岛市国税局账外账检查方法在汽车销售行业中的应用，专门编写检查指方法在汽车销售行业中的应用，专门编写检查指导手册，在全省稽查（检查）部门推广运用。导手册，在全省稽查（检查）部门推广运用。所谓所谓“从消费者开始从消费者开始”账外账检查法，就是税务账外账检查法，就是税务机关明知道纳税人存在偷税行为，但却找不到证机关明知道纳税人存在偷税行为，但却找不到证明其偷税的有效证据，在无法确定纳税人如何隐明其偷税的有效证据，在无法确定纳税人如何隐匿收入的情况下，通过对消费者的全面调查，从
171、匿收入的情况下，通过对消费者的全面调查，从而掌握纳税人的实际经营情况，准确认定其账外而掌握纳税人的实际经营情况，准确认定其账外账收入数据，达到查处不法纳税人涉税违法行为账收入数据，达到查处不法纳税人涉税违法行为的目的。的目的。 9/21/2024124 今年以来，青岛车市一片繁荣，许多型号的今年以来，青岛车市一片繁荣，许多型号的小轿车供不应求，经销商纷纷收取数额不菲的小轿车供不应求，经销商纷纷收取数额不菲的“提车费提车费”等额外费用。但调查发现，许多车行无等额外费用。但调查发现，许多车行无一例外地隐匿了这块收入，账簿上丝毫没有任何一例外地隐匿了这块收入，账簿上丝毫没有任何价外费用的记录。在此情
172、况下，稽查人员没有把价外费用的记录。在此情况下，稽查人员没有把重点放在对账簿的检查上，而是瞄准了车行的客重点放在对账簿的检查上，而是瞄准了车行的客户资料和购车发票存根联上。通过这些资料获取户资料和购车发票存根联上。通过这些资料获取购车车主资料，进而取得车主购车实际支付款项，购车车主资料，进而取得车主购车实际支付款项，来证实车行取得价外收入未申报纳税的证据。来证实车行取得价外收入未申报纳税的证据。 当检查人员提出要检查客户服务资料时，车当检查人员提出要检查客户服务资料时，车行拒不配合，采取断电、删除电脑资料等手段逃行拒不配合，采取断电、删除电脑资料等手段逃避检查。但检查人员还是通过强制证据保全措
173、施，避检查。但检查人员还是通过强制证据保全措施，扣押电脑主机，利用技术手段恢复了客户服务资扣押电脑主机，利用技术手段恢复了客户服务资料。料。9/21/2024125恢复的客户资料显示，该车行在不到一年恢复的客户资料显示，该车行在不到一年的时间里，销售某畅销轿车的时间里，销售某畅销轿车150150部。检查人部。检查人员按图索骥，几经周折，一一取证，终于员按图索骥，几经周折，一一取证，终于查出该车行向客户收取查出该车行向客户收取“提车费提车费”等价外等价外费用共计费用共计100100余万元，均未申报纳税。在随余万元，均未申报纳税。在随后对后对3636家车行的检查中，依靠此法查处存家车行的检查中，依靠此法查处存在账外账问题的车行在账外账问题的车行2525家，查补税款家，查补税款140140万万元。元。9/21/2024126本讲结束本讲结束谢谢大家！谢谢大家！9/21/2024127演讲完毕，谢谢观看！
