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1、1主讲：边喜春主讲：边喜春江西财大会计学院江西财大会计学院TEL：07913816409中级财务会计中级财务会计课件课件第九章非第九章非 流流 动动 负负 债债2五五 、或有（或预计）负债、或有（或预计）负债（一）基本概念（一）基本概念1 1、定义、定义、定义、定义2 2、特征、特征、特征、特征（1）过去的交易或事项形成的一种状况过去的交易或事项形成的一种状况（2）具有不确定性（结果、时间及金额）具有不确定性（结果、时间及金额）（3）只能由未来发生的事项确定）只能由未来发生的事项确定（4）影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制）影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制3 3、各种、各
2、种、各种、各种“ “可能性可能性可能性可能性” ”档次的划分档次的划分档次的划分档次的划分结果的可能性结果的可能性基本确定基本确定 很可能很可能可能可能极小可能极小可能对应概率区间对应概率区间 95%，但但100% 50%，但但95% 5%，但但50% 0，但，但5% 或有事项包括预计负债、或有负债及或有资产。3五五 、或有（或预计）负债、或有（或预计）负债4.或有事项的种类及界定或有事项的种类及界定（1）或有负债）或有负债潜在义务潜在义务/现时义务现时义务（2）或有资产）或有资产潜在资产潜在资产（3）预计负债（负债）预计负债（负债）现时义务现时义务（4）资产（单独确认）资产（单独确认）预期可
3、获得的补偿，预期可获得的补偿，如债务担保等。如债务担保等。如果履行或有事项相关义务很可能导致经济利益流出企业，通常确认如果履行或有事项相关义务很可能导致经济利益流出企业，通常确认为预计负债，并进行会计处理；如果是可能，则作为或有负债，只在为预计负债，并进行会计处理；如果是可能，则作为或有负债，只在附注中加以披露；如果是极小可能，根据重要性原则，不予考虑。根附注中加以披露；如果是极小可能，根据重要性原则，不予考虑。根据谨慎性原则，或有资产不进行会计处理，只有很可能发生的或有资据谨慎性原则，或有资产不进行会计处理，只有很可能发生的或有资产需要在附注中披露；如果或有事项属于基本确定的资产，可作为资产
4、需要在附注中披露；如果或有事项属于基本确定的资产，可作为资产加以确认。产加以确认。4五、或有（或预计）负债五、或有（或预计）负债5 5、界定（用图示）、界定（用图示）、界定（用图示）、界定（用图示） 基本确定基本确定很可能很可能可能可能极小可能极小可能100%95%50%5%0资产资产 预计负债（负债）或有资产（附注披露） 或有负债或有负债 不披露不披露一般一般6 6、预计负债的计量、预计负债的计量、预计负债的计量、预计负债的计量最佳估计数的确定最佳估计数的确定最佳估计数的确定最佳估计数的确定如：据专业人士分析，如：据专业人士分析，未决诉讼赔偿金额可能是未决诉讼赔偿金额可能是80万万元至元至1
5、00万元之间的某一金额，则可确认的负债金额万元之间的某一金额，则可确认的负债金额（80+100）/2=90（万元）（万元）(1)所需支出存在一个金额范围所需支出存在一个金额范围上下限金额平均数上下限金额平均数5五五 、或有（或预计）负债、或有（或预计）负债(2)所需支出不存在一个金额范围所需支出不存在一个金额范围涉及单个项目涉及单个项目最可能发生的金额最可能发生的金额如：未决诉讼案，据判断，胜诉和败诉的可能性分别为如：未决诉讼案，据判断，胜诉和败诉的可能性分别为40%、60%，若败诉，将要赔偿，若败诉，将要赔偿100万元。则确认的负债万元。则确认的负债金额为金额为100万元。万元。 涉及多个项
6、目涉及多个项目各种可能发生金额及其概率计算各种可能发生金额及其概率计算如：产品质量保证，假定如：产品质量保证，假定A企业销售产品企业销售产品3万件，销售万件，销售额额亿元亿元，一年内若有质量问题免费保修；据以往经验，一年内若有质量问题免费保修；据以往经验，发生较小或较大质量问题的修理费分别为销售额的发生较小或较大质量问题的修理费分别为销售额的1%、2%，出现质量问题的概率：较小问题，出现质量问题的概率：较小问题15%、较大问题、较大问题5%，有，有80%不会发生质量问题。则年末确认的负债：不会发生质量问题。则年末确认的负债：（1.21%）15%(1.22%)5%0.003(亿元亿元)6(二）二
7、）预计负债的计量预计负债的计量1）.初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。7 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。但所确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价
8、值。2）.后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。8五五 、或有（或预计）负债、或有（或预计）负债（二）预计负债的会计处理（二）预计负债的会计处理1、几点说明几点说明 （1）设置预计负债科目（2）诉讼费计入“管理费用” （3）罚息支出、赔偿支出计入“营业外支出” （4）产品质量保证费用计入“销售费用”。2、主要内容、主要内容（1）未决诉讼和裁决 （2）企业对售后商品提供担保产品质量保证（）资产弃置义务资产弃置义务9）会计处理）会计处理，（）借：营业外支出（对外提供担保、未决诉
9、讼，重组义务 销售费用（质量保证产生固定资产/油气资产（资产弃置义务产生 财务费用（固定资产的使用寿命应负担的利息贷：预计负债，（2）实际清偿或冲减的预计负债，借：预计负债 贷：银行存款（3）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借：有关科目 贷：预计负债调整减少的预计负债做相反的会计分录。10五五 、或有（或预计）负债、或有（或预计）负债3 3、案例、案例、案例、案例(P429(P429431431）【案例案例】A公司当期受到一计算机公司起诉。原告声公司当期受到一计算机公司起诉。原告声称称A公司侵犯了该公司商标权，要求公司侵犯了该公司商标权，要求A予以赔偿，赔偿予
10、以赔偿，赔偿金额为金额为300000元。法院未裁决。年末时，根据法律诉元。法院未裁决。年末时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对原告予以赔偿讼的进展情况以及律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在的可能性在50%以上，赔偿金额可能为以上，赔偿金额可能为200000元。假元。假如诉讼费为如诉讼费为20000元。元。则年末则年末A公司作分录：公司作分录：借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费20000营业外支出营业外支出诉讼赔款诉讼赔款200000贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼22000011【案例案例10-5】2007年月公司将所持有乙年月公司将所持有乙公司承兑的商业汇票向银行
11、申请贴现贴公司承兑的商业汇票向银行申请贴现贴现期天该汇票到期值为现期天该汇票到期值为100 000元元.同同年年6月底，公司得知乙公司财务困难月底，公司得知乙公司财务困难,估计估计无法偿还即将到期的票据款无法偿还即将到期的票据款.则则6月末月末D公司作分录：公司作分录：借：应收账款一乙借：应收账款一乙100000贷：预计负债贷：预计负债100000到期到期D公司支付贴现款公司支付贴现款 借借:预计负债预计负债 100 000 贷贷:银行存款银行存款 100 00012亏损合同亏损合同 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免
12、会发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。1）、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。2.）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。13【案例案例10-】甲公司甲公司2007年月与公司年月与公司签订合同，签订合同， 200年月销售年月销售100件商品件商品,单单位成本估计位成本估计1100元元,合同价格合同价格2000元元;如如4月月未交货延迟交货商品价格降为未
13、交货延迟交货商品价格降为1 000元元. 2007年年12月月,甲公司因生产线损坏甲公司因生产线损坏,估计只能估计只能提供提供90件商品件商品,其余其余10件尚未投入生产件尚未投入生产,估计估计在在2008年年5月交货月交货.3、案例、案例(P433434）则年末甲公司作分录：则年末甲公司作分录：借：借：营业外支出营业外支出100010*(1100-1000)贷：预计负债贷：预计负债1000 借借:预计负债预计负债 1 000 贷贷:库存库存商品商品 100014 1）.重组事项重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出
14、售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 2.）重组义务确认（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。重组义务重组义务15 3.重组与企业合并和债务重组的区别重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。 4.重组义务计量重组义务计量企业应当按照与重组有
15、关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。16三）、或有负债与或有资产三）、或有负债与或有资产 或有负债或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业不应当确认或有负债和或有资产。17四）、或有事项的披露内容四）、或有事项的披露内容预计负债1）预计负债的种类、形成原因以及经
16、济利益流出不确定性的说明。2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。18 或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。2）经济利益流出不确定性的说明。3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。19 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
