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1、新会计制度新会计制度相关业务分录相关业务分录广东商学院广东商学院 会计学院会计学院 李淑珍李淑珍 副教授副教授第五部分财务报表编制阐明一、资产负债表编制阐明一本表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。二本表“年初余额栏内各项数字，该当根据上年年末资产负债表“期末余额栏内数字填列。假设本年度资产负债表规定的各个工程的称号和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各工程的称号和数字按照本年度的规定进展调整，填入本表“年初余额栏内。三本表“期末余额栏各工程的内容和填列方法：1.资产类工程1“货币资金工程，反映事业单位期末库存现金、银行存款和零余额账户用款额度的合计数。本工程该当
2、根据“库存现金、“银行存款、“零余额账户用款额度科目的期末余额合计填列。2“短期投资工程，反映事业单位期末持有的短期投资成本。本工程该当根据“短期投资科目的期末余额填列。3“财政应返还额度工程，反映事业单位期末财政应返还额度的金额。本工程该当根据“财政应返还额度科目的期末余额填列。4“应收票据工程，反映事业单位期末持有的应收票据的票面金额。本工程该当根据“应收票据科目的期末余额填列。5“应收账款工程，反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额。本工程该当根据“应收账款科目的期末余额填列。6“预付账款工程，反映事业单位预付给商品或者劳务供应单位的款项。本工程该当根据“预付账款科目的期末余额填列。7“
3、其他应收款工程，反映事业单位期末尚未收回的其他应收款余额。本工程该当根据“其他应收款科目的期末余额填列。8“存货工程，反映事业单位期末为开展业务活动及其他活动耗用而储存的各种资料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产规范的器具、装具、动植物等的实践本钱。本工程该当根据“存货科目的期末余额填列。9“其他流动资产工程，反映事业单位除上述各项之外的其他流动资产，如将在1年内含1年到期的长期债券投资。本工程该当根据“长期投资等科目的期末余额分析填列。10“长期投资工程，反映事业单位持有时间超越1年不含1年的股权和债务性质的投资。本工程该当根据“长期投资科目期末余额减去其中将于1年内含1年到期的长期
4、债券投资余额后的金额填列。11“固定资产工程，反映事业单位期末各项固定资产的账面价值。本工程该当根据“固定资产科目期末余额减去“累计折旧科目期末余额后的金额填列。“固定资产原价工程，反映事业单位期末各项固定资产的原价。本工程该当根据“固定资产科目的期末余额填列。“累计折旧工程，反映事业单位期末各项固定资产的累计折旧。本工程该当根据“累计折旧科目的期末余额填列。12“在建工程工程，反映事业单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实践本钱。本工程该当根据“在建工程科目的期末余额填列。13“无形资产工程，反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值。本工程该当根据“无形资产科目期末余额减去“累计摊销
5、科目期末余额后的金额填列。“无形资产原价工程，反映事业单位期末持有的各项无形资产的原价。本工程该当根据“无形资产科目的期末余额填列。“累计摊销工程，反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销。本工程该当根据“累计摊销科目的期末余额填列。14“待处臵资产损溢工程，反映事业单位期末待处臵资产的价值及处臵损溢。本工程该当根据“待处臵资产损溢科目的期末借方余额填列；如“待处臵资产损溢科目期末为贷方余额，那么以“-号填列。15“非流动资产合计工程，按照“长期投资、“固定资产、“在建工程、“无形资产、“待处臵资产损溢工程金额的合计数填列。2.负债类工程16“短期借款工程，反映事业单位借入的期限在1年内含1年的
6、各种借款。本工程该当根据“短期借款科目的期末余额填列。17“应缴税费工程，反映事业单位应交未交的各种税费。本工程该当根据“应缴税费科目的期末贷方余额填列；如“应缴税费科目期末为借方余额，那么以“-号填列。18“应缴国库款工程，反映事业单位按规定应缴入国库的款项应缴税费除外。本工程该当根据“应缴国库款科目的期末余额填列。19“应缴财政专户款工程，反映事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本工程该当根据“应缴财政专户款科目的期末余额填列。20“应付职工薪酬工程，反映事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。本工程该当根据“应付职工薪酬科目的期末余额填列。21“应付票据工程，反映事业单位期末
7、应付票据的金额。本工程该当根据“应付票据科目的期末余额填列。22“应付账款工程，反映事业单位期末尚未支付的应付账款的金额。本工程该当根据“应付账款科目的期末余额填列。23“预收账款工程，反映事业单位期末按合同规定预收但尚未实践结算的款项。本工程该当根据“预收账款科目的期末余额填列。24“其他应付款工程，反映事业单位期末应付未付的其他各项应付及暂收款项。本工程该当根据“其他应付款科目的期末余额填列。25“其他流动负债工程，反映事业单位除上述各项之外的其他流动负债，如承当的将于1年内含1年归还的长期负债。本工程该当根据“长期借款、“长期应付款等科目的期末余额分析填列。26“长期借款工程，反映事业单
8、位借入的期限超越1年不含1年的各项借款本金。本工程该当根据“长期借款科目的期末余额减去其中将于1年内含1年到期的长期借款余额后的金额填列。27“长期应付款工程，反映事业单位发生的归还期限超过1年不含1年的各种应付款项。本工程该当根据“长期应付款科目的期末余额减去其中将于1年内含1年到期的长期应付款余额后的金额填列。3.净资产类工程28“事业基金工程，反映事业单位期末拥有的非限定用途的净资产。本工程该当根据“事业基金科目的期末余额填列。29“非流动资产基金工程，反映事业单位期末非流动资产占用的金额。本工程该当根据“非流动资产基金科目的期末余额填列。30“公用基金工程，反映事业单位按规定设臵或提取
9、的具有专门用途的净资产。本工程该当根据“公用基金科目的期末余额填列。31“财政补助结转工程，反映事业单位滚存的财政补助结转资金。本工程该当根据“财政补助结转科目的期末余额填列。32“财政补助结余工程，反映事业单位滚存的财政补助工程支出结余资金。本工程该当根据“财政补助结余科目的期末余额填列。33“非财政补助结转工程，反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金。本工程该当根据“非财政补助结转科目的期末余额填列。34“非财政补助结余工程，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度运营亏损后的余额。本工程该当根据“事业结余、“运营结余科目的期末余额合计填列；如“事业结余、“运营结
10、余科目的期末余额合计为亏损数，那么以“-号填列。在编制年度资产负债表时，本工程金额普通应为“0；假设不为“0，本工程金额应为“运营结余科目的期末借方余额“-号填列。“事业结余工程，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余。本工程该当根据“事业结余科目的期末余额填列；如“事业结余科目的期末余额为亏损数，那么以“-号填列。在编制年度资产负债表时，本工程金额应为“0。“运营结余工程，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的运营结余弥补以前年度运营亏损后的余额。本工程该当根据“经营结余科目的期末余额填列；如“运营结余科目的期末余额为亏损数，那么以“-号填列。在编制年度资产负债表时，本工程金额普通应
11、为“0；假设不为“0，本工程金额应为“运营结余科目的期末借方余额“-号填列。二、收入支出表编制阐明一本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。二本表“本月数栏反映各工程的本月实践发生数。在编制年度收入支出表时，该当将本栏改为“上年数栏，反映上年度各工程的实践发生数；假设本年度收入支出表规定的各个工程的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各工程的称号和数字按照本年度的规定进展调整，填入本年度收入支出表的“上年数栏。本表“本年累计数栏反映各工程自年初起至报告期末止的累计实践发生数。编制年度收入支出表时，该当将本栏改为“本年数。三本表“
12、本月数栏各工程的内容和填列方法：1.本期财政补助结转结余1“本期财政补助结转结余工程，反映事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。本工程该当按照本表中“财政补助收入工程金额减去“事业支出财政补助支出工程金额后的余额填列。2“财政补助收入工程，反映事业单位本期从同级财政部门获得的各类财政拨款。本工程该当根据“财政补助收入科目的本期发生额填列。3“事业支出财政补助支出工程，反映事业单位本期运用财政补助发生的各项事业支出。本工程该当根据“事业支出财政补助支出科目的本期发生额填列，或者根据“事业支出根本支出财政补助支出、“事业支出工程支出财政补助支出科目的本期发生额合计填列。2.本期事业结
13、转结余4“本期事业结转结余工程，反映事业单位本期除财政补助收支、运营收支以外的各项收支相抵后的余额。本工程该当按照本表中“事业类收入工程金额减去“事业类支出工程金额后的余额填列；如为负数，以“-号填列。5“事业类收入工程，反映事业单位本期事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的合计数。本工程该当按照本表中“事业收入、“上级补助收入、“附属单位上缴收入、“其他收入工程金额的合计数填列。“事业收入工程，反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动获得的收入。本工程该当根据“事业收入科目的本期发生额填列。“上级补助收入工程，反映事业单位从主管部门和上级单位获得的非财政补助收入。本工程该当根据
14、“上级补助收入科目的本期发生额填列。“附属单位上缴收入工程，反映事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。本工程该当根据“附属单位上缴收入科目的本期发生额填列。“其他收入工程，反映事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、运营收入以外的其他收入。本工程该当根据“其他收入科目的本期发生额填列。“捐赠收入工程，反映事业单位接受现金、存货捐赠获得的收入。本工程该当根据“其他收入科目所属相关明细科的本期发生额填列。6“事业类支出工程，反映事业单位本期事业支出非财政补助支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出的合计数。本工程该当按照本表中“事业支出非财政补助支出、“
15、上缴上级支出、“对附属单位补助支出、“其他支出工程金额的合计数填列。“事业支出非财政补助支出工程，反映事业单位运用财政补助以外的资金发生的各项事业支出。本工程该当根据“事业支出非财政专项资金支出、“事业支出其他资金支出科目的本期发生额合计填列，或者根据“事业支出根本支出其他资金支出、“事业支出工程支出非财政专项资金支出、其他资金支出科目的本期发生额合计填列。“上缴上级支出工程，反映事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。本工程该当根据“上缴上级支出科目的本期发生额填列。“对附属单位补助支出工程，反映事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。本工程该当根据“对附属
16、单位补助支出科目的本期发生额填列。“其他支出工程，反映事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、运营支出以外的其他支出。本工程该当根据“其他支出科目的本期发生额填列。3.本期运营结余7“本期运营结余工程，反映事业单位本期运营收支相抵后的余额。本工程该当按照本表中“运营收入工程金额减去“运营支出工程金额后的余额填列；如为负数，以“-号填列。8“运营收入工程，反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算运营活动获得的收入。本工程该当根据“运营收入科目的本期发生额填列。9“运营支出工程，反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算运营活动发生的支出。本工程该当根据
17、“运营支出科目的本期发生额填列。4.弥补以前年度亏损后的运营结余10“弥补以前年度亏损后的运营结余工程，反映事业单位本年度实现的运营结余扣除本年初未弥补运营亏损后的余额。本工程该当根据“运营结余科目年末转入“非财政补助结余分配科目前的余额填列；如该年末余额为借方余额，以“-号填列。5.本年非财政补助结转结余11“本年非财政补助结转结余工程，反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额。如本表中“弥补以前年度亏损后的运营结余工程为正数，本工程该当按照本表中“本期事业结转结余、“弥补以前年度亏损后的运营结余工程金额的合计数填列；如为负数，以“-号填列。如本表中“弥补以前年度亏损后的运营结余
18、工程为负数，本工程该当按照本表中“本期事业结转结余工程金额填列；如为负数，以“-号填列。12“非财政补助结转工程，反映事业单位本年除财政补助收支外的各专项资金收入减去各专项资金支出后的余额。本工程该当根据“非财政补助结转科目本年贷方发生额中专项资金收入转入金额合计数减去本年借方发生额中专项资金支出转入金额合计数后的余额填列。6.本年非财政补助结余13“本年非财政补助结余工程，反映事业单位本年除财政补助之外的其他结余金额。本工程该当按照本表中“本年非财政补助结转结余工程金额减去“非财政补助结转工程金额后的金额填列；如为负数，以“-号填列。14“应缴企业所得税工程，反映事业单位按照税法规定应交纳的
19、企业所得税金额。本工程该当根据“非财政补助结余分配科目的本年发生额分析填列。15“提取公用基金工程，反映事业单位本年按规定提取的公用基金金额。本工程该当根据“非财政补助结余分配科目的本年发生额分析填列。7.转入事业基金16“转入事业基金工程，反映事业单位本年按规定转入事业基金的非财政补助结余资金。本工程该当按照本表中“本年非财政补助结余工程金额减去“应缴企业所得税、“提取公用基金工程金额后的余额填列；如为负数，以“-号填列。上述10至16工程，只需在编制年度收入支出表时才填列；编制月度收入支出表时，可以不设臵此7个工程。三、财政补助收入支出表编制阐明一本表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、
20、支出、结转及结余情况。二本表“上年数栏内各项数字，该当根据上年度财政补助收入支出表“本年数栏内数字填列。三本表“本年数栏各工程的内容和填列方法：1.“年初财政补助结转结余工程及其所属各明细工程，反映事业单位本年初财政补助结转和结余余额。各工程该当根据上年度财政补助收入支出表中“年末财政补助结转结余工程及其所属各明细工程“本年数栏的数字填列。2.“调整年初财政补助结转结余工程及其所属各明细工程，反映事业单位因本年发生需求调整以前年度财政补助结转结余的事项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。各工程该当根据“财政补助结转、“财政补助结余科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。如调整减少年初财政补
21、助结转结余，以“-号填列。3.“本年归集调入财政补助结转结余工程及其所属各明细项目，反映事业单位本年度获得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额。各工程该当根据“财政补助结转、“财政补助结余科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。4.“本年上缴财政补助结转结余工程及其所属各明细工程，反映事业单位本年度按规定实践上缴的财政补助结转结余资金或额度金额。各工程该当根据“财政补助结转、“财政补助结余科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。5.“本年财政补助收入工程及其所属各明细工程，反映事业单位本年度从同级财政部门获得的各类财政拨款金额。各工程该当根据“财政补助收入科目及其所属明细科目的
22、本年发生额填列。6.“本年财政补助支出工程及其所属各明细工程，反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额。各工程该当根据“事业支出科目所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列。7.“年末财政补助结转结余工程及其所属各明细工程，反映事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额。各工程该当根据“财政补助结转、“财政补助结余科目及其所属明细科目的年末余额填列。四、附注事业单位的会计报表附注至少该当披露以下内容：一遵照、的声明；二单位整体财务情况、业务活动情况的阐明；三会计报表中列示的重要工程的进一步阐明，包括其主要构成、增减变动情况等；四重要资产处臵情况的阐明；五艰苦投资、借款活动的阐明；六以名义金额计量的资产称号、数量等情况，以及以名义金额计量理由的阐明；七以前年度结转结余调整情况的阐明；八有助于了解和分析会计报表需求阐明的其他事项。
