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1、成本管理会计成本管理会计CostCost Management AccountingAccounting本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无第第2 2章章 成本预测成本预测 1.1.本章学习目标：本章学习目标：（1 1）了解成本预测的定义、原则和程序；）了解成本预测的定义、原则和程序；（2 2）掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法；）掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法；（3 3）在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，）在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法；掌握盈亏临界预测、
2、目标利润预测及敏感分析的方法；（4 4）掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本）掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本“成本企画成本企画”模式是如何对产品目标成本进行预测。模式是如何对产品目标成本进行预测。2.2.关键术语：关键术语：成本预测成本预测 定量预测定量预测 定性预测定性预测 量本利预测量本利预测 成本性态成本性态 变动成本变动成本 固定成本固定成本 贡献毛益贡献毛益 贡献毛益率贡献毛益率 盈亏临界点盈亏临界点 目标利润目标利润 目标成本目标成本 “成本企画成本企画” ” 许容成本许容成本2本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无第第2 2章章 成本预测成
3、本预测 3.3.本章内容介绍：本章内容介绍： 本章沿着成本预测概述本章沿着成本预测概述成本预测方法成本预测方法量本利预测量本利预测产产品目标成本及预测的路径逐步深入展开。内容分为四节：第一节品目标成本及预测的路径逐步深入展开。内容分为四节：第一节成本预测概述。首先阐述了成本决策的涵义和内容，其次阐述了成本预测概述。首先阐述了成本决策的涵义和内容，其次阐述了成本预测的指导思想和原则，最后对成本预测的程序进行论述；成本预测的指导思想和原则，最后对成本预测的程序进行论述；第二节成本预测方法。首先对成本定性预测的主要方法进行了阐第二节成本预测方法。首先对成本定性预测的主要方法进行了阐述，接着介绍成本定
4、量预测方法中的因果关系、时间关系、结构述，接着介绍成本定量预测方法中的因果关系、时间关系、结构关系和成本预测模型；第三节量本利预测。首先对成本性态及贡关系和成本预测模型；第三节量本利预测。首先对成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念进行了阐述，其次进行盈亏临界献毛益（率）等量本利基本概念进行了阐述，其次进行盈亏临界预测，最后对目标利润预测加以阐述及进行目标利润预测的敏感预测，最后对目标利润预测加以阐述及进行目标利润预测的敏感分析；第四节产品目标成本预测。首先对目标成本及预测的概念分析；第四节产品目标成本预测。首先对目标成本及预测的概念和内容进行论述；其次介绍产品目标成本预测的主要方法；最后和
5、内容进行论述；其次介绍产品目标成本预测的主要方法；最后介绍日本介绍日本“成本企画成本企画”模式下产品目标成本的预测。模式下产品目标成本的预测。 3本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无第第2 2章章 成本预测成本预测 4.4.教学重点：成本预测中各种定性、定量预测教学重点：成本预测中各种定性、定量预测的具体方法的具体方法5.5.教学难点：盈亏临界预测、目标利润预测及教学难点：盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法敏感分析的方法6.6.教学方法教学方法 ：运用经济学、管理学、统计学和会计学的基本运用经济学、管理学、统计学和会计学的基本原理推导深入原理推导深入 4本本
6、测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无第第2 2章章 成本预测成本预测 2.1成本预测概述2.2 成本预测的方法 2.3 本、量、利预测方法 2.4 产品目标成本及其预测 5本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.1.1 2.1.1 成本预测的定义和内容成本预测的定义和内容 2.1.2 2.1.2 成本预测的指导思想和原则成本预测的指导思想和原则 2.1.3 2.1.3 成本预测的程序成本预测的程序 62.1 2.1 成本预测成本预测概述概述本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.1.1 2.1.1 成本预测的定义和
7、内容成本预测的定义和内容 7预测是什么东东？预测是什么东东？成本预测又是什么东成本预测又是什么东东？东？预测是人们根据事物己知信息，预计和推测事物未来发展趋势和可预测是人们根据事物己知信息，预计和推测事物未来发展趋势和可能结果的一种行为。成本预测是经济预测的一种，是根据历史成本能结果的一种行为。成本预测是经济预测的一种，是根据历史成本资料和有关经济信息，在认真分析当前各种技术经济条件、外界环资料和有关经济信息，在认真分析当前各种技术经济条件、外界环境变化及可能采取的管理措施基础上，对未来成本水平及其发展趋境变化及可能采取的管理措施基础上，对未来成本水平及其发展趋势所作的定量描述和逻辑推断。势所
8、作的定量描述和逻辑推断。 本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.1.1 2.1.1 成本预测的定义和内容成本预测的定义和内容8成本预测的作用成本预测的作用1）搞好企业成本预测，可为企业成本决策提供足够多的可供选择）搞好企业成本预测，可为企业成本决策提供足够多的可供选择的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性。的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性。2）做好企业成本预测，可以为编制企业成本计划提供正确的依据，）做好企业成本预测，可以为编制企业成本计划提供正确的依据，从而保证企业成本计划的正确性。从而保证企业成本计划的正确性。3）做好企业成本预测，可以为企业成本控制
9、和分析、考评提供正）做好企业成本预测，可以为企业成本控制和分析、考评提供正确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和企业成本分析、考评确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和企业成本分析、考评的正确性。的正确性。 预测是前提预测是前提决策是关键决策是关键计划是纲领计划是纲领核算是基础核算是基础控制是核心控制是核心评价是保证评价是保证本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.1.1 2.1.1 成本预测的定义和内容成本预测的定义和内容成本预测的内容成本预测的内容 1 1）生产经营规划中的中长期成本预测）生产经营规划中的中长期成本预测 企业经营项目的成本预测企业经营项目的成
10、本预测 产品设计与改造的成本预测产品设计与改造的成本预测 2 2）生产经营过程中的近期、短期成本预）生产经营过程中的近期、短期成本预测测 9本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.1.2 2.1.2 成本预测的指导思想和原则成本预测的指导思想和原则 成本预测的指导思想成本预测的指导思想要以提高经济效益为原则，立足于力求用尽可能少的要以提高经济效益为原则，立足于力求用尽可能少的劳动消耗取得尽可能多、尽可能好的劳动产品；劳动消耗取得尽可能多、尽可能好的劳动产品；要坚持勤俭节约的原则，精打细算，深挖内部潜力，要坚持勤俭节约的原则，精打细算，深挖内部潜力，支出要打足，项目要
11、卡紧；支出要打足，项目要卡紧；要从实际出发，实事求是地分析和计算影响成本超降要从实际出发，实事求是地分析和计算影响成本超降的诸因素，千方百计地寻求降低成本的途径；的诸因素，千方百计地寻求降低成本的途径；要讲科学，采用正确的方法测算，杜绝要讲科学，采用正确的方法测算，杜绝“瞎估计瞎估计”；要全面预测分析，主观与客观、实际与可能、内涵和要全面预测分析，主观与客观、实际与可能、内涵和外延、先进合理与留有余地等，都要进行全面、综合外延、先进合理与留有余地等，都要进行全面、综合考虑。考虑。 10本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.1.2 2.1.2 成本预测的指导思想和原
12、则成本预测的指导思想和原则 成本预测的原则成本预测的原则 充分性充分性相关性相关性 时间性时间性 客观性可变性客观性可变性 效益性效益性 11本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.1.3 2.1.3 成本预测的程序成本预测的程序 12制定成本预测计划制定成本预测计划制定成本预测计划制定成本预测计划 信息资料的收集和处理信息资料的收集和处理信息资料的收集和处理信息资料的收集和处理 建立预测模型建立预测模型建立预测模型建立预测模型 利用模型进行预测利用模型进行预测利用模型进行预测利用模型进行预测 分析、评价预测结果分析、评价预测结果分析、评价预测结果分析、评价预测结果
13、， 提出提出提出提出预测报告预测报告预测报告预测报告 分析预测误差分析预测误差分析预测误差分析预测误差 2.2 2.2 成本预测的方法成本预测的方法 2.2.1 2.2.1 定性预测方法定性预测方法 2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法 本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.1 2.2.1 定性预测方法定性预测方法 成本的定性预测是成本管理人员根据成本的定性预测是成本管理人员根据专业知识专业知识和实践经验和实践经验，对产品成本的发展趋势、性质以，对产品成本的发展趋势、性质以及可能达到的水平所做的分析和推断。由于定及可能达到的水平所做的分析和推断。由
14、于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，因而，这种方法必须建立在对企业成本耗费历因而，这种方法必须建立在对企业成本耗费历史资料、现状及影响因素深刻了解的基础之上。史资料、现状及影响因素深刻了解的基础之上。常用的定性预测方法有常用的定性预测方法有调查研究判断法和主观调查研究判断法和主观概率法、类推法概率法、类推法。 14本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.1 2.2.1 定性预测方法定性预测方法 （1 1）调查研究判断法）调查研究判断法这是通过对事物历史与现状的调查了解，查阅有关资这是通过对事物历史与现状的调查了解，
15、查阅有关资料和咨询专业人员，结合经验教训，对今后事物发展料和咨询专业人员，结合经验教训，对今后事物发展方向和可能程度做出推断的方法。这种方法在经济预方向和可能程度做出推断的方法。这种方法在经济预测中得到较为广泛的应用。美国兰德公司提出的所谓测中得到较为广泛的应用。美国兰德公司提出的所谓“德尔菲法德尔菲法”就是一种调查研究判断法。该法采用函就是一种调查研究判断法。该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所要预测的问询调查的方式，向有关领域的专家提出所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收集的意题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收集的意见进行综合、整理和归类，并匿名反馈给各个专
16、家，见进行综合、整理和归类，并匿名反馈给各个专家，再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往会对所再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果。果。15美国兰德公司美国兰德公司 兰德公司是美国最重要的以军事为主的综合兰德公司是美国最重要的以军事为主的综合性战略研究机构。它先以研究军事尖端科学技术性战略研究机构。它先以研究军事尖端科学技术和重大军事战略而著称于世，继而又扩展到内外和重大军事战略而著称于世，继而又扩展到内外政策各方面，逐渐发展成为一个研究政治、军事、政策各方面，逐渐发展成为一个研究政治、军
17、事、经济科技、社会等各方面的综合性思想库，被誉经济科技、社会等各方面的综合性思想库，被誉为现代智囊的为现代智囊的“大脑集中营大脑集中营”、“超级军事学院超级军事学院”，以及世界智囊团的开创者和代言人。它可以，以及世界智囊团的开创者和代言人。它可以说是当今美国乃至世界最负盛名的决策咨询机构。说是当今美国乃至世界最负盛名的决策咨询机构。 德尔菲这一名称起源于古希腊有关太阳神德尔菲这一名称起源于古希腊有关太阳神阿波罗的神话。传说中阿波罗具有预见未阿波罗的神话。传说中阿波罗具有预见未来的能力。来的能力。德尔菲法（德尔菲法（Delphi Method）是在）是在20世世纪纪40年代由年代由O赫尔姆和赫尔
18、姆和N达尔克首创，达尔克首创，经过经过TJ戈尔登和兰德公司进一步发戈尔登和兰德公司进一步发展而成的。德尔菲这一名称起源于古希腊展而成的。德尔菲这一名称起源于古希腊有关太阳神阿波罗的神话。传说中阿波罗有关太阳神阿波罗的神话。传说中阿波罗具有预见未来的能力。因此，这种预测方具有预见未来的能力。因此，这种预测方法被命名为德尔菲法。法被命名为德尔菲法。1946年，兰德公年，兰德公司首次用这种方法用来进行预测，后来该司首次用这种方法用来进行预测，后来该方法被迅速广泛采用。方法被迅速广泛采用。本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.1 2.2.1 定性预测方法定性预测方法
19、调查研究判断法具有以下优点：第一，调查研究判断法具有以下优点：第一，经验是感性和经验是感性和理性的综合理性的综合，它来自实践，具有一定的科学性。第二，它来自实践，具有一定的科学性。第二，简便易行简便易行。调查研究判断法只需根据人们所掌握的知。调查研究判断法只需根据人们所掌握的知识、经验和综合判断分析能力进行预测。只要人们的识、经验和综合判断分析能力进行预测。只要人们的知识、经验、综合判断分析能力达到一定程度，对企知识、经验、综合判断分析能力达到一定程度，对企业经济活动的未来状况做出正确的判断，就得心应手业经济活动的未来状况做出正确的判断，就得心应手了。尤其是在需要当机立断的时候，这种方法更显示
20、了。尤其是在需要当机立断的时候，这种方法更显示出它的优越性。出它的优越性。不过调查研究判断法也存在着很大的局限性，这主要不过调查研究判断法也存在着很大的局限性，这主要表现在：第一，用于定量预测，其表现在：第一，用于定量预测，其结果欠精确结果欠精确。第二，。第二，容易受心理、情绪变化的影响，产生容易受心理、情绪变化的影响，产生主观片面性主观片面性 16本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.1 2.2.1 定性预测方法定性预测方法 调查研究判断法，按判断人数的不同，可分为两种：调查研究判断法，按判断人数的不同，可分为两种：一是个人经验判断法一是个人经验判断法，是指
21、根据某个人的知识、经验，是指根据某个人的知识、经验和综合判断能力进行预测的一种方法。这主要包括个和综合判断能力进行预测的一种方法。这主要包括个人相关推断法、个人对比类推法、个人比例推断法等。人相关推断法、个人对比类推法、个人比例推断法等。二是二是集体经验判断法集体经验判断法，是指根据大家的知识、经验和，是指根据大家的知识、经验和综合判断能力进行预测的一种方法。这主要包括内部综合判断能力进行预测的一种方法。这主要包括内部人员意见交换法、消费者意见调查法、专家意见征询人员意见交换法、消费者意见调查法、专家意见征询法等。法等。 调查研究判断法的成败，取决于调查研究判断法的成败，取决于被调查对象的代表
22、性被调查对象的代表性和广泛性。和广泛性。因而，审慎地确定被调查对象，必要时按因而，审慎地确定被调查对象，必要时按其所处的地位、特长分别给予重要性权数，再将他们其所处的地位、特长分别给予重要性权数，再将他们对各种情况的评价作加权平均计算，从而得到期望平对各种情况的评价作加权平均计算，从而得到期望平均值，才能做出较为可靠的判断。均值，才能做出较为可靠的判断。 17本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.1 2.2.1 定性预测方法定性预测方法 （2 2）主观概率法）主观概率法主观概率法是通过调查个人对事件信念程度的主观概率法是通过调查个人对事件信念程度的基础上，用数
23、字说明人们对事件可能发生程度基础上，用数字说明人们对事件可能发生程度的的主观估计主观估计。这种方法是对专家经验的一种量。这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法。由于掌握相同情况的不同人化定性分析方法。由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提出很可能对同一事件提出不同的概率不同的概率，所以，用，所以，用主观概率法能够汇总并定量考虑不同专家的不主观概率法能够汇总并定量考虑不同专家的不同意见，从而得出一种量化的结果。同意见，从而得出一种量化的结果。 18本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.1 2.2.1 定性预测方法定性预测方法 （3 3）类推法）类推法类推
24、法的理论依据是事物的类推性原理，即客观事物类推法的理论依据是事物的类推性原理，即客观事物之间存在着某种之间存在着某种类似的结构和发展模式类似的结构和发展模式，人们可以根，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类推类推某个某个未知事物未知事物的结构和发展模式。的结构和发展模式。类推法的要点是：只要两种事件中存在某些类推法的要点是：只要两种事件中存在某些基本相似基本相似性性，就要尽力探求其他相似性。这样，要先确定前一，就要尽力探求其他相似性。这样，要先确定前一种的先导种的先导模型曲线模型曲线，再预测迟发生事件的模型曲线，再预测迟发生事件的模型曲线，以
25、探求两个曲线间的收敛或扩散关系。然后，再根据以探求两个曲线间的收敛或扩散关系。然后，再根据先导模型的历史数据，预测迟发生事件的未来发展状先导模型的历史数据，预测迟发生事件的未来发展状况。如根据某种材料成本随生产规模扩大而降低，去况。如根据某种材料成本随生产规模扩大而降低，去预测另一种在性能、单耗等方面相似材料的成本降低预测另一种在性能、单耗等方面相似材料的成本降低情况。情况。 19本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法定量预测方法是利用定量预测方法是利用历史成本统计资料历史成本统计资料以及成以及成本与影响因素之间的本与影
26、响因素之间的数量关系数量关系，通过一定的，通过一定的数数学模型学模型来推测、计算未来成本的可能结果。成来推测、计算未来成本的可能结果。成本的定量预测法需以一定的数学模型为基础。本的定量预测法需以一定的数学模型为基础。所谓数学模型，是指在某些假定条件下，将影所谓数学模型，是指在某些假定条件下，将影响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几个主要因素，按一定的数量关系结合起来，借个主要因素，按一定的数量关系结合起来，借以描述某种经济活动变化规律的一组数学关系以描述某种经济活动变化规律的一组数学关系式。式。 20本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不
27、不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法（1 1）因果关系成本预测模型）因果关系成本预测模型 因果关系成本预测模型是建立成本因果关系成本预测模型是建立成本Y Y与影响因与影响因素素x x之间的某种函数关系之间的某种函数关系Y=FY=F（x x），式中），式中x x表示表示影响因素的集合，利用收集的统计资料，对函影响因素的集合，利用收集的统计资料，对函数数Y=FY=F（x x）中的参数进行估计和统计检验，从）中的参数进行估计和统计检验，从而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预测模型。在经济预测工作中广泛采用的回归分测模型。在经济预测
28、工作中广泛采用的回归分析法，就是一种从事物变化的因果关系出发进析法，就是一种从事物变化的因果关系出发进行预测的数学模型。行预测的数学模型。 一元线性回归模型、二元线性回归模型、多元一元线性回归模型、二元线性回归模型、多元线性回归模型及非线性回归模型线性回归模型及非线性回归模型 21本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.22.2成本预测的方法成本预测的方法 22本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法二元线性回归预测二元线性回归预测当影响因变量当影响因变量y y变动的因素不止一个时，就必须采用多
29、元线性回归变动的因素不止一个时，就必须采用多元线性回归模式对未来的状态进行预测。在此，我们仅讨论二元线性回归模模式对未来的状态进行预测。在此，我们仅讨论二元线性回归模式。式。二元线性回归方程的标准方程为：二元线性回归方程的标准方程为：y y= =a a+ +bxbx1 1+cx+cx2 2 式中，式中，y y为因变量，为因变量，x x1 1与与x x2 2为自变量，为自变量，a a、b b、c c为回归系数。先以为回归系数。先以总和（总和（）的形式表达）的形式表达式中的每一项，得：式中的每一项，得：y=na+bxy=na+bx1 1+cx+cx2 2以以x1x1乘以乘以式，得：式，得：xx1
30、1y=axy=ax1 1+bx+bx1 12 2+cx+cx1 1x x2 2 以以x x2 2乘以乘以式，得：式，得：x2y=axx2y=ax2 2+bx+bx1 1x x2 2+cx+cx2 22 2 根据公式根据公式、，便可求出公式，便可求出公式中的中的a a、b b、c c三个系数的值。三个系数的值。 23本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法不同类型的企业由其工艺特点所决定，在生产不同类型的企业由其工艺特点所决定，在生产过程中的资金耗费表现出各自的规律性。如，过程中的资金耗费表现出各自的规律性。如，有的企业产品
31、成本与产量变动关系密切，其他有的企业产品成本与产量变动关系密切，其他影响因素则处于次要地位，使我们又可能以产影响因素则处于次要地位，使我们又可能以产量为主要因素，建立理论成本函数预测模型。量为主要因素，建立理论成本函数预测模型。而有的企业产品成本除了受到产量因素影响之而有的企业产品成本除了受到产量因素影响之外，其他一些技术经济因素对它也产生较大影外，其他一些技术经济因素对它也产生较大影响作用，这就需要适当选择多项技术经济指标响作用，这就需要适当选择多项技术经济指标为影响因素，建立多元成本函数预测模型，以为影响因素，建立多元成本函数预测模型，以免预测误差过大。免预测误差过大。24本本测测则则少少
32、不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法因果关系模型的优点是：在模型适当、因果关系模型的优点是：在模型适当、数据准确的条件下，预测结果一般较为数据准确的条件下，预测结果一般较为理想。但是，这种方法的模型建立过程理想。但是，这种方法的模型建立过程较为复杂，且数据稍有变更，即需重新较为复杂，且数据稍有变更，即需重新对模型参数进行估计，这使该模型反映对模型参数进行估计，这使该模型反映经济活动的变化较为迟钝，且缺乏延续经济活动的变化较为迟钝，且缺乏延续能力，因而在应用中受到一定的局限。能力，因而在应用中受到一定的局限。 25本本测测则则少少不不测
33、测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法（2 2）时间关系成本预测模型）时间关系成本预测模型时间关系成本预测模型是以时间为自变量，依时间关系成本预测模型是以时间为自变量，依据一系列统计资料建立的成本发展趋势预测模据一系列统计资料建立的成本发展趋势预测模型。它假定在一定条件限制下，未来时期的成型。它假定在一定条件限制下，未来时期的成本情况将大致按这种趋势延续发展，从而得出本情况将大致按这种趋势延续发展，从而得出预测结果。时间关系成本预测模型的一般形式预测结果。时间关系成本预测模型的一般形式是建立成本是建立成本Y Y与时间与时间t t变量之间的某种
34、函数关系变量之间的某种函数关系Y=FY=F（t t），或直接利用收集的成本时间序列资），或直接利用收集的成本时间序列资料，借以描述成本依时间发展而变化的趋势，料，借以描述成本依时间发展而变化的趋势，并通过趋势的外推预测成本。时间关系模型的并通过趋势的外推预测成本。时间关系模型的依据是时间序列。依据是时间序列。 26本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法所谓时间序列，就是观察或记录到的一组按时所谓时间序列，就是观察或记录到的一组按时间排列起来的数据。在经济活动中，存在着大间排列起来的数据。在经济活动中，存在着大量的时间序列
35、，例如逐日统计的产量、材料耗量的时间序列，例如逐日统计的产量、材料耗费量等等。常用的时间关系成本预测模型有移费量等等。常用的时间关系成本预测模型有移动平均模型、时间函数趋势外推模型及自回归动平均模型、时间函数趋势外推模型及自回归模型。利用时间关系模型做出的预测结果虽然模型。利用时间关系模型做出的预测结果虽然较为粗略，但这种模型只需使用预测对象自身较为粗略，但这种模型只需使用预测对象自身的序时纪录，建立模型的计算过程简便，模型的序时纪录，建立模型的计算过程简便，模型本身不因数据的变更而改变，反映经济活动的本身不因数据的变更而改变，反映经济活动的变化较为敏感且有自行延续的特性，因而在实变化较为敏感
36、且有自行延续的特性，因而在实际应用中受到普遍的重视。际应用中受到普遍的重视。 27本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法移动平均法移动平均法此法建立在过去的成本趋势及其规律性此法建立在过去的成本趋势及其规律性依然不变这一假定之上。其基本计算公依然不变这一假定之上。其基本计算公式如下：式如下：某期预测值某期预测值= =最后一期移动平均数最后一期移动平均数+ +推后推后期数期数最后一期趋势移动平均数最后一期趋势移动平均数 28本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.22.2成本预测的方法成本预测的
37、方法 29本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法根据上表的有关数据，可按上述公式进行生产成本的预测：根据上表的有关数据，可按上述公式进行生产成本的预测：20082008年年1 1月份生产成本月份生产成本64.6764.6721.2221.2267.1167.11（万元）（万元）20082008年年2 2月份生产成本月份生产成本64.6764.6731.2231.2268.3368.33（万元）（万元）20082008年年3 3月份生产成本月份生产成本64.6764.6741.2241.2269.5569.55（万元）（万
38、元）显然，采用趋势平均法计算若干期的平均数和趋势平均数时，前显然，采用趋势平均法计算若干期的平均数和趋势平均数时，前后各个时期所用的是同一个权数，即认为这些数据对未来的预测后各个时期所用的是同一个权数，即认为这些数据对未来的预测值具有同等地影响。因此，用此法预测的结果与实际情况往往差值具有同等地影响。因此，用此法预测的结果与实际情况往往差异较大。为了弥补这一缺陷，可以采用指数平滑法。异较大。为了弥补这一缺陷，可以采用指数平滑法。 30本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法2 2）指数平滑法）指数平滑法设以设以F Fn n
39、表示下期预测值，表示下期预测值，F Fn-1n-1表示本期预测值，表示本期预测值，D Dn-1n-1表示表示本期实际值，本期实际值，a a为平滑数为平滑数( (其取值范围为其取值范围为00a a1)1)，则，则FnFn的计算公式为：的计算公式为：F Fn nF Fn-n-1 1a a（D Dn-n- 1 1 F Fn-1n-1）aDaDn n-1-1（1 1a)Fa)Fn-1n-1由上式类推下去，可得展开式：由上式类推下去，可得展开式： F Fn naDaDn-1n-1a(1a(1a)Da)Dn-2n-2a(1a(1a)a)2 2D Dn-3n-3a(1a(1a)a)t-1t-1D Dn-tn
40、-t(1(1a)a)t tF Fn-tn-t可见，指数平滑法在预测时分别以可见，指数平滑法在预测时分别以a a、a a（1 1a a）、）、a a（1 1a a）2 2等系数对过去各期的实际数进行了加权。远等系数对过去各期的实际数进行了加权。远期的实际值影响较小，因而其权数也较小；近期的实期的实际值影响较小，因而其权数也较小；近期的实际值影响较大，因而其权数也较大。显然，这种预测际值影响较大，因而其权数也较大。显然，这种预测方法更符合客观实际，但方法更符合客观实际，但a a的确定具有较大的主观因素。的确定具有较大的主观因素。 31本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无
41、2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法32本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法（3 3）结构关系成本预测模型）结构关系成本预测模型结构关系成本预测模型即建立影响成本诸因素之间的某种比例关系，结构关系成本预测模型即建立影响成本诸因素之间的某种比例关系，通过因素之间相互依存的结构比例变化，预测成本的数值。常用的通过因素之间相互依存的结构比例变化，预测成本的数值。常用的结构关系模型为投入产出分析模型和经济计量模型。结构关系模型为投入产出分析模型和经济计量模型。1 1）投入产出分析模型）投入产出分析模型投入产出分析用
42、于成本预测工作，是从资金耗费运动过程的整体出投入产出分析用于成本预测工作，是从资金耗费运动过程的整体出发，分析各个生产经营环节上资金的流入耗费与输出成果之间的数发，分析各个生产经营环节上资金的流入耗费与输出成果之间的数量关系，及其处于平衡状态的条件，从而达到预测各个环节上资金量关系，及其处于平衡状态的条件，从而达到预测各个环节上资金耗费状况的目的。由于经济活动的复杂性，上述各种成本预测方法耗费状况的目的。由于经济活动的复杂性，上述各种成本预测方法并不是孤立存在的，它们往往需要结合使用，才有可能做出较为符并不是孤立存在的，它们往往需要结合使用，才有可能做出较为符合成本发展规律的预测。由于投入产出
43、分析模型的复杂性，加之统合成本发展规律的预测。由于投入产出分析模型的复杂性，加之统计学将作详细介绍。计学将作详细介绍。33本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.2.2 2.2.2 定量预测方法定量预测方法2 2）经济计量模型）经济计量模型经济计量模型是根据因素间客观的经济联系，经济计量模型是根据因素间客观的经济联系，利用各种经济因素之间的数量依存关系来建立利用各种经济因素之间的数量依存关系来建立基本数学模型，然后通过这个模型来分析各因基本数学模型，然后通过这个模型来分析各因素的变化规律，预测未来的经济变动。经济计素的变化规律，预测未来的经济变动。经济计量模型的实质
44、是进行因素测算，所以也称为因量模型的实质是进行因素测算，所以也称为因素测算法。最常用的经济计量模型是盈亏临界素测算法。最常用的经济计量模型是盈亏临界分析模型分析模型 。34本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法 2.3.1 2.3.1 贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益和贡献毛益率 2.3.2 2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测 2.3.3 2.3.3 本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设 2.3.4 2.3.4 目标利润的预测目标利润的预测 2.3.5 2.3.5 利润预测中的敏感分析利润预测中的敏感分析
45、35本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法 成本业务量利润三因素之间存在密切的内在依存成本业务量利润三因素之间存在密切的内在依存关系，本、量、利预测是在对三者内在联系进行分析关系，本、量、利预测是在对三者内在联系进行分析的基础上所做的有关目标利润、目标销售量（额）及的基础上所做的有关目标利润、目标销售量（额）及盈亏临界点等指标所做的预测分析。盈亏临界点等指标所做的预测分析。 成本性态，也称成本习性或成本特性，是指成本总额成本性态，也称成本习性或成本特性，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系，即产量变动与其相应的变动
46、与产量之间的依存关系，即产量变动与其相应的成本变动之间的内在联系。按照成本与产量的依存的成本变动之间的内在联系。按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本是指在一定产量范围内与产量增减本三类。固定成本是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的成本。变化没有直接联系的成本。 36本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.1 2.3.1 贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益和贡献毛益率 （1 1）贡献毛益）贡献毛益 37利润利润=收入收入 变动成本变动成本 固定成本固定成本贡献毛益贡献
47、毛益利润利润利润利润=收入收入成本成本税金税金本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.1 2.3.1 贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益和贡献毛益率 例例2 27 7：假设某公司在某月只出售一单位产品，：假设某公司在某月只出售一单位产品，该产品单价为该产品单价为1010元，单位产品变动成本元，单位产品变动成本6 6元，固元，固定成本总额定成本总额20002000元，则该公司的单位贡献毛益和元，则该公司的单位贡献毛益和贡献毛益总额计算如下：贡献毛益总额计算如下：单位贡献毛益单位贡献毛益10106 6 4 4（元）（元）贡献毛益总额（贡献毛益总额（101101）（）（61
48、61）4 4（元）（元）净收益净收益4 420002000-1996-1996（元）（元） 38本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.1 2.3.1 贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益和贡献毛益率 39本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.2 2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测 盈亏临界点也称损益平衡点或保本点，盈亏临界点也称损益平衡点或保本点，它是指在一定销售量下，企业的销售收它是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。盈亏入和销售成本相等，不盈也不亏。盈亏临界点的预测是以盈亏临界点为基础，临界点的预
49、测是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡预测分析。的盈亏平衡预测分析。 40本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.2 2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测 41本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.2 2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测 当实际销售量低于盈亏临界点的销售量当实际销售量低于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当实际销售量时，将发生亏损；反之，当实际销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。可见，
50、盈亏临界点是一个很重要的润。可见，盈亏临界点是一个很重要的数量指标，因为保本是获得利润的基础。数量指标，因为保本是获得利润的基础。任何一个企业要预测利润，首先要预测任何一个企业要预测利润，首先要预测盈亏临界点，只有实际销售量超过临界盈亏临界点，只有实际销售量超过临界点，企业才可能产生利润，从而把目标点，企业才可能产生利润，从而把目标利润确定下来。利润确定下来。 42本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.2 2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测 由于利润的计算公式可表述为：由于利润的计算公式可表述为：利润销量利润销量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位
51、变动成本）固定成本盈亏临界点是企业利润等于零时的销售量，即：盈亏临界点是企业利润等于零时的销售量，即：盈亏临界（保本）销售量固定成本盈亏临界（保本）销售量固定成本（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式：盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式：（1 1）按实物单位计算）按实物单位计算盈亏临界点销售量固定成本盈亏临界点销售量固定成本（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）固定成本固定成本单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益如前所说，式中的贡献毛益是企业利润的源泉，它首先要用来补偿固如前所说，式中的贡献毛益是企业利润的源泉，它首先要用来补偿固定成本，补偿固定成本之后还
52、有余额，才能为企业贡献最终的利润，定成本，补偿固定成本之后还有余额，才能为企业贡献最终的利润，否则，就会发生亏损。否则，就会发生亏损。（2 2）按金额计算）按金额计算因为：盈亏临界点销售量固定成本因为：盈亏临界点销售量固定成本单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量单价（固定成本单价（固定成本单位产品贡献毛益）单位产品贡献毛益）单价单价盈亏临界点销售额固定成本盈亏临界点销售额固定成本贡献毛益率贡献毛益率 固定成本固定成本（1 1变动成本率）变动成本率） 43本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.2 2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点
53、的预测 例例2 28 8：假设甲产品单位售价为：假设甲产品单位售价为1010元，单位产元，单位产品的变动成本为品的变动成本为6 6元，固定成本总额元，固定成本总额20002000元，元，则：则：盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量20002000（10106 6）500 500 （件）（件）盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额【20002000（10106 6）】10=200010=2000【（10106 6）1010】=200040%=200040%50005000（元）（元）上述计算表明该企业的销售量要达到上述计算表明该企业的销售量要达到500500件，件，或者销售收入要达到或者销售收入要达到50
54、005000元才能不盈不亏。元才能不盈不亏。 44本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.2 2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测 45当企业生产、经营多种产品时当企业生产、经营多种产品时 ,企业的盈亏临界点就不能以实物数量表示，企业的盈亏临界点就不能以实物数量表示，而只能以销售额来表示。其计算步骤：而只能以销售额来表示。其计算步骤：首先，首先，计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。计算公式为：。计算公式为：各种产品的销售额比重各种产品销售额各种产品的销售额比重各种产品销售额全部产品总销售额全部产品总销售额
55、其次，其次，以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。益率。其计算公式可表述如下：其计算公式可表述如下：综合贡献毛益率综合贡献毛益率（各种产品贡献毛益率（各种产品贡献毛益率各种产品的销售额比重）各种产品的销售额比重）再次，再次，计算整个企业综合的盈亏临界点销售额计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：，即：综合的盈亏临界点销售额固定成本总额综合的盈亏临界点销售额固定成本总额综合的加权贡献毛益率综合
56、的加权贡献毛益率最后，最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额计算各种产品的盈亏临界点销售额，即：，即：各种产品的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额各种产品的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额各种产品的销售各种产品的销售额比重额比重 本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法 46本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.3 2.3.3 本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设 假定产品的单位销售价格不变。假定产品的单位销售价格不变。假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本假定所有的成本都划
57、分为固定成本和变动成本两部分。两部分。假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构不变。和销售多种产品时，其品种结构不变。假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。影响。 47本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.42.3.4 目标利润的预测目标利润的预测 要预测利润，必须根据销售预测中预计的销售量，测算计划期间要预测利润，必须根据销售预测中预计的销售量，测算计划期间将实现多
58、少利润。其基本公式是：将实现多少利润。其基本公式是：预计利润销量预计利润销量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本 通过目标销售量的预测分析，以便了解企业要达到预定的目际利通过目标销售量的预测分析，以便了解企业要达到预定的目际利润，应生产和销售多少产品。由于目标利润和固定成本总额一润，应生产和销售多少产品。由于目标利润和固定成本总额一样，必须由贡献毛益来补偿，因此，可将计算以实物量表示的样，必须由贡献毛益来补偿，因此，可将计算以实物量表示的盈亏临界点销售量的公式稍加改变即可，其计算公式如下所示：盈亏临界点销售量的公式稍加改变即可，其计算公式如下所示：预测目标销售量（固定成本目
59、标利润）预测目标销售量（固定成本目标利润）（单位售价单位（单位售价单位变动成本）（固定成本目标利润）变动成本）（固定成本目标利润）单位贡献毛益单位贡献毛益 48本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.3.52.3.5 利润预测中的敏感分析利润预测中的敏感分析 利润销量利润销量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本 利润利润销量销量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本利润销量利润销量（单价单价单位变动成本）固定成本单位变动成本）固定成本利润销量利润销量（单价（单价单位变动成本单位变动成本）固定成本）固定成本利润销量利润销量（单价单
60、位变动成本）（单价单位变动成本）固定成本固定成本利润利润销量销量（单价单价单位变动成本单位变动成本）固定成本固定成本例题见书：例题见书：44-4544-4549本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4 2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测 2.4.1 2.4.1 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测 2.4.2 2.4.2 产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法 2.4.32.4.3 日本日本“成本企画成本企画”模式对产品目标模式对产品目标成本的预测成本的预测50本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4.1 2.
61、4.1 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测 产品目标成本是企业在生产经营活动中某一时期要求产品目标成本是企业在生产经营活动中某一时期要求实现的产品实现的产品成本水平成本水平。 目标成本总额、单位成本目标、成本降低目标目标成本总额、单位成本目标、成本降低目标 目标成本具有以下特点：一是目标成本是企业根据目标成本具有以下特点：一是目标成本是企业根据外外部环境和内部条件部环境和内部条件自行确定的；二是目标成本自行确定的；二是目标成本比已经比已经达到的实际成本要低达到的实际成本要低，能保证目标利润的实现；三是，能保证目标利润的实现；三是目标成本的执行情况由企业自行考核，对目标成本的执行情况由企业
62、自行考核，对企业内部具企业内部具有强制性有强制性；四是目标成本是通过预测分析，充分考虑；四是目标成本是通过预测分析，充分考虑了各种因素后制定的，了各种因素后制定的，能促使企业从各个方面挖掘降能促使企业从各个方面挖掘降低成本的潜力低成本的潜力。 目标成本具有目标成本具有预先性、相对性、确定性、约束性、可预先性、相对性、确定性、约束性、可分性、整体性、绩效性、激励性分性、整体性、绩效性、激励性等特点等特点 51本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4.1 2.4.1 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测目标成本预测，是指企业对未来一定时期应以何种成目标成本预测，是
63、指企业对未来一定时期应以何种成本水平为本水平为适宜目标适宜目标所做的预测。它依据所做的预测。它依据各因素变动与各因素变动与成本变动的因果关系成本变动的因果关系，全面分析这些，全面分析这些因素对成本的影因素对成本的影响方向及其程度响方向及其程度，对未来一定时期的，对未来一定时期的成本变动趋势和成本变动趋势和水平水平做出预见。它主要包括以下内容：（做出预见。它主要包括以下内容：（1 1）目标总成目标总成本预测本预测。即对企业未来一定时期要努力达到的成本总。即对企业未来一定时期要努力达到的成本总水平或成本总数额的预测；（水平或成本总数额的预测；（2 2）单位产品目标单位产品目标成本的成本的预测。即对
64、企业未来一定时期单位产品要努力达到的预测。即对企业未来一定时期单位产品要努力达到的成本水平或数额的预测；（成本水平或数额的预测；（3 3）成本降低目标成本降低目标的预测。的预测。即对企业未来一定时期经过努力使总成本和单位产品即对企业未来一定时期经过努力使总成本和单位产品成本降低数的预测。成本降低数的预测。 52本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4.1 2.4.1 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测对产品目标成本进行预测前一般要对以下资料进行收对产品目标成本进行预测前一般要对以下资料进行收集：（集：（1 1）有关产品的国内外供需情况、物资能源供应）有关产品
65、的国内外供需情况、物资能源供应条件、产品价格和产品成本的实际情况及其发展趋势；条件、产品价格和产品成本的实际情况及其发展趋势；（2 2）国内外同类产品比价资料及其有关规格、形状、）国内外同类产品比价资料及其有关规格、形状、性能、质量等各种技术参考资料；（性能、质量等各种技术参考资料；（3 3）用户对产品的）用户对产品的价格、产品质量、配件供应、技术服务等方面的意见价格、产品质量、配件供应、技术服务等方面的意见和要求；（和要求；（4 4）企业内部现有的技术设备条件和生产能）企业内部现有的技术设备条件和生产能力发展规划资料；（力发展规划资料；（5 5）集团公司下达的有关成本指标）集团公司下达的有关
66、成本指标和其他技术经济指标等资料；（和其他技术经济指标等资料；（6 6）其他与产品成本、）其他与产品成本、价格等有关的资料。价格等有关的资料。 53本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4 .2 2.4 .2 产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法目标成本预测的方法通常有以下几种：目标成本预测的方法通常有以下几种：（1 1）费用要素（或成本项目）预测汇总法）费用要素（或成本项目）预测汇总法这种方法要求按费用要素（或成本项目）分别预测，然后汇总得这种方法要求按费用要素（或成本项目）分别预测，然后汇总得出初步的目标总成本值。在实际预测时，有两种计算公式：出初步的
67、目标总成本值。在实际预测时，有两种计算公式：1 1）目标总成本目标总成本=（每要素基期水平（每要素基期水平客观原因对每一要素的影客观原因对每一要素的影响程度主观努力对每一要素的影响程度）响程度主观努力对每一要素的影响程度）2 2）目标总成本目标总成本= =基期总成本水平基期总成本水平（客观原因对每一要素的客观原因对每一要素的影响程度主观努力使每一要素降低的程度）影响程度主观努力使每一要素降低的程度）= =基期总成本水平基期总成本水平每一要素增减变动值每一要素增减变动值两者均要考虑主客观因素引起的有关因素对每一要素（或项目）两者均要考虑主客观因素引起的有关因素对每一要素（或项目）的影响方向及程度
68、。的影响方向及程度。 54本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4 .2 2.4 .2 产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法（2 2）变动趋势预测分析法）变动趋势预测分析法这种方法是根据历史资料，先运用一般的预测方法，揭示出未来这种方法是根据历史资料，先运用一般的预测方法，揭示出未来一定时期成本变动的大致趋势水平，然后在此基础上综合考虑、一定时期成本变动的大致趋势水平，然后在此基础上综合考虑、分析未来时期主客观情况引起的有关因素变动对成本变动的影响，分析未来时期主客观情况引起的有关因素变动对成本变动的影响，并对揭示出的趋势和水平进行修正、补充，从而确定初步
69、的目标并对揭示出的趋势和水平进行修正、补充，从而确定初步的目标成本参考值。成本参考值。（3 3）量本利预测分析方法）量本利预测分析方法这种方法先利用历史产量和成本资料，采用一定的方法求出固定这种方法先利用历史产量和成本资料，采用一定的方法求出固定成本和单位变动成本，然后再用量、本、利的分析方法，测算出成本和单位变动成本，然后再用量、本、利的分析方法，测算出未来一定时期的目标成本参考值。其基本计算公式是：目标成本未来一定时期的目标成本参考值。其基本计算公式是：目标成本目标销售额目标利润。目标销售额目标利润。 55本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4 .2 2.4
70、 .2 产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法（4 4）利润）利润成本分析预测法成本分析预测法这种方法是先根据对企业内外情况和因素的预测、分析，确定出这种方法是先根据对企业内外情况和因素的预测、分析，确定出计划期的销售收入和目标利润，然后根据销售收入，目标利润和计划期的销售收入和目标利润，然后根据销售收入，目标利润和应纳税金直接计算出目标成本参考值。其计算公式如下：应纳税金直接计算出目标成本参考值。其计算公式如下：目标总成本销售收入应纳税金目标利润目标总成本销售收入应纳税金目标利润（售价单位产品销售税金单位产品目标利润）（售价单位产品销售税金单位产品目标利润）销量销量用这种方法预测的结果
71、，要结合对各有关因素和措施的进一步全用这种方法预测的结果，要结合对各有关因素和措施的进一步全面分析结合起来，进行修正。面分析结合起来，进行修正。 56本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4 .2 2.4 .2 产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法（5 5）经验判断预测法）经验判断预测法这种方法又称为定性分析法、专家集合意见法。它是在缺乏完备这种方法又称为定性分析法、专家集合意见法。它是在缺乏完备的统计资料、难以进行或不必要进行复杂数量分析的情况下，采的统计资料、难以进行或不必要进行复杂数量分析的情况下，采用的一种简便的方法。通常是由熟悉企业情况和业务的专
72、家、专用的一种简便的方法。通常是由熟悉企业情况和业务的专家、专业人员或管理人员，依据企业生产规模、经营管理特点和过去的业人员或管理人员，依据企业生产规模、经营管理特点和过去的情况，凭借过去的经验，结合考虑未来时期有关因素的变化和影情况，凭借过去的经验，结合考虑未来时期有关因素的变化和影响，并调查征集有关方面意见，加以分析、综合，进行估计判断，响，并调查征集有关方面意见，加以分析、综合，进行估计判断，从而得到计划期的目标成本参考值。从而得到计划期的目标成本参考值。（6 6）设计成本测算分析法）设计成本测算分析法这种方法要求在设计成本的基础上，综合考虑、分析未来一定时这种方法要求在设计成本的基础上
73、，综合考虑、分析未来一定时期各种因素和措施的影响，预测出单位产品目标成本参考值。期各种因素和措施的影响，预测出单位产品目标成本参考值。 57本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4 .2 2.4 .2 产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法（7 7）价值工程的功能评价法）价值工程的功能评价法1 1）功能成本法。）功能成本法。依照公式依照公式V=FCV=FC，来预测单位产品目标成本参考值的一种方法。，来预测单位产品目标成本参考值的一种方法。式中：式中： VV价值系数，代表所评价产品的效益大小、高低程度；价值系数，代表所评价产品的效益大小、高低程度； FF功能，
74、指产品的性能、用途、效用等，反映产品的质量功能，指产品的性能、用途、效用等，反映产品的质量, ,在用这在用这一公式预测目标成本时，功能一公式预测目标成本时，功能F F转化为费用，可用获得所有功能的最低费转化为费用，可用获得所有功能的最低费用或最低成本表示；用或最低成本表示； CC成本，指实现上述这些功能的目前成本，其含义是：实现功能的成本，指实现上述这些功能的目前成本，其含义是：实现功能的目前成本越接近于最低成本，则价值越高，反之，则价值越低。目前成本越接近于最低成本，则价值越高，反之，则价值越低。2 2）平均先进分析法。）平均先进分析法。这种方法是根据这种方法是根据V=FCV=FC，先利用历
75、史数据，采用一定方法，确定出产品，先利用历史数据，采用一定方法，确定出产品先进功能单元和平均先进功能分值，然后求出各单元目标成本和产品目先进功能单元和平均先进功能分值，然后求出各单元目标成本和产品目标总成本。功能单元是指产品功能体系当中，影响、决定其总体功能的标总成本。功能单元是指产品功能体系当中，影响、决定其总体功能的某一手段功能。某一手段功能。 58本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4 .2 2.4 .2 产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法（8 8）数学模型预测法）数学模型预测法这种方法要求根据成本项目，在分析计这种方法要求根据成本项目，在分析计
76、划期有关因素和措施对这些项目影响的划期有关因素和措施对这些项目影响的基础上，确定出计划期各项目的变化幅基础上，确定出计划期各项目的变化幅度，然后根据几个主要因素（如产量、度，然后根据几个主要因素（如产量、劳动生产率）变动与这些项目变动的关劳动生产率）变动与这些项目变动的关系，建立一个数学模型，对成本降低目系，建立一个数学模型，对成本降低目标参考值进行测算。标参考值进行测算。 59本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4.32.4.3 日本日本“成本企画成本企画”模式对产模式对产品目标成本的预测品目标成本的预测成本企画（原价企画成本企画（原价企画 ； ）成本企画（或
77、译为目标成本计算、成本策划）于成本企画（或译为目标成本计算、成本策划）于6060年年代初期，代初期， 其基本的思想雏形就已经形成，它的创始者其基本的思想雏形就已经形成，它的创始者则应首推日本的丰田汽车公司，则应首推日本的丰田汽车公司， 它曾被誉为它曾被誉为“锋利的锋利的日本秘密武器日本秘密武器”， 帮助日本公司削减成本以低价与西帮助日本公司削减成本以低价与西方企业竞争，方企业竞争， 用新产品击败了对手。用新产品击败了对手。荣获如此殊荣的成本企画，荣获如此殊荣的成本企画， 它的基本思想却是既它的基本思想却是既朴素又简单，朴素又简单， 那就是在产品的企画与设计阶段就关注那就是在产品的企画与设计阶段
78、就关注到将要制造的产品成本只允许是多少，成本在事先给到将要制造的产品成本只允许是多少，成本在事先给予限定，予限定， 制造过程实际消耗的成本及顾客的使用成本制造过程实际消耗的成本及顾客的使用成本都不允许超越这一范围，都不允许超越这一范围， 这个限定的成本范围即是成这个限定的成本范围即是成本企画最关键的因素；本企画最关键的因素； 因而成本企画的起点即是确定因而成本企画的起点即是确定目标成本。目标成本。60本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4.32.4.3 日本日本“成本企画成本企画”模式对产模式对产品目标成本的预测品目标成本的预测1.1.确定目标成本确定目标成本
79、目标成本目标成本= = 目标售价目标售价- - 目标利润目标利润 2.2.分解目标成本分解目标成本目标成本分解的方式大致上可以分为按物为目标成本分解的方式大致上可以分为按物为分解对象与按人为分解对象两种。分解对象与按人为分解对象两种。按物分解，按物分解， 又包括按功能别分解、按构造又包括按功能别分解、按构造别分解、按成本要素别分解；别分解、按成本要素别分解； 按人分解则包按人分解则包括按团队别、小组别或个人别分解。括按团队别、小组别或个人别分解。3.3.目标成本的达成目标成本的达成 61本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4.32.4.3 日本日本“成本企画成本企画”模式对产模式对产品目标成本的预测品目标成本的预测62本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无2.4.32.4.3 日本日本“成本企画成本企画”模式对产模式对产品目标成本的预测品目标成本的预测三、成本企画与传统成本管理模式的区三、成本企画与传统成本管理模式的区别别 1.1.目标成本的确定不同目标成本的确定不同 2.2.成本管理的重点不同成本管理的重点不同 3.3.成本管理的手段不同成本管理的手段不同 63本本测测则则少少不不测测则则多多利利预预则则有有不不预预则则无无作业作业书51面第5题和第8题64
