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1、1销售过程的核算v销售过程核算的主要内容：确认营业收入的实现；计算和结转营业成本；计算和缴纳营业税金；支付营业费用；确定营业利润。 2一、销售过程业务核算的内容v收入的定义 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 v收入的分类按性质分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入v收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对
2、已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。v与收入实现配比的成本包括：v1、产品销售成本，即销售产品的制造成本v2、产品销售费用，即销售产品而发生的费用v3、产品销售税金（价内税与价外税）v4、其他业务成本v营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育税附加等。其中营业税是国家对提供各种应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额或交易金额的大小乘以相应的税率计算。 v（1）消费税。）消费税。 v消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择
3、部分消费品，再征收一道消费税。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入销售税金，抵减产品销售收入。v现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 v（2）资源税。）资源税。 v资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为： v应纳税额=课税数量单位税额 v这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用
4、的，以自用数量为课税数量。v资源税是对自然资源征税的税种的总称。 v（3）城市维护建设税。）城市维护建设税。 v为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税 v城建税与教育费附加分别按缴纳的营业税的7%、3%计算缴纳。 v增值税实行价外税，也就是由消售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算
5、方法体现了按增值因素计税的原则。 1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户v该账户的性质是该账户的性质是损益类损益类（收入）账户，用于核（收入）账户，用于核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权过程中取得的收入。权过程中取得的收入。v贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回、折让冲减数以及期末转入售退回、折让冲减数以及期末转入“本年利润本年利润”账户贷方的数额；本账户月末结转后无余额。账户贷方的数额；本账户月末结转后无余额。按销售产品的类别设置明细账。按销售产品的类别设置明细账。二、销售业务核算应设置的账
6、户二、销售业务核算应设置的账户2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户v该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权过程中的发生实际成本。过程中的发生实际成本。v借方登记从借方登记从“库存商品库存商品”账户结转的已销售产账户结转的已销售产品的实际生产成本，贷方登记月末结转到品的实际生产成本，贷方登记月末结转到“本年利本年利润润”账户的主营业务成本；本账户月末结转后无余账户的主营业务成本；本账户月末结转后无余额。额。按产品类别设置明细账。按产品类别设置明细账。v3.“营业税
7、金及附加营业税金及附加”账户账户v该账户的性质是损益类账户，用来核算企业该账户的性质是损益类账户，用来核算企业营营业税金业税金及附加，包括消费税、城市维护建设税和教及附加，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加等。育费附加等。v该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附加，贷方登记收到的先征后返的税金及月税金及附加，贷方登记收到的先征后返的税金及月末结转到末结转到“本年利润本年利润“账户借方的数额；本账户结账户借方的数额；本账户结转后无余额。转后无余额。v按经营业务类别、品种设置明细账。按经营业务类别、品种设置明细账。v提示：提示：v1、増值税是抵
8、扣税制不在这里、増值税是抵扣税制不在这里“营业税金及附加营业税金及附加”核核算，而是放在算，而是放在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”中反映。中反映。v2、由于、由于生产经营自用生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地而引起的房产税、车船使用税、土地增值税、印花税在增值税、印花税在“管理费用管理费用”账户核算。账户核算。v3、由于、由于生产经营投资生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地而引起的房产税、车船使用税、土地增值税、印花税则在本账户增值税、印花税则在本账户“营业税金及附加营业税金及附加”核算。核算。v4.“销售费用销售费用”账户账户v该账户的性质是损益类（费用）账户，用
9、来核该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。算企业在销售产品过程中发生的各项费用。v借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方登记期末结转到费用，贷方登记期末结转到“本年利润本年利润”账户借方账户借方的数额；本账户期末结转后无余额。的数额；本账户期末结转后无余额。v5.“应交税费应交税费”账户账户v“应交税费应交税费”账户属于负债类账户，用来核算应账户属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税费。交纳的各种税费。v贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各
10、种税费；期末该账户一般为际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为贷方贷方余额，表示企业应交而未交的税费数额。余额，表示企业应交而未交的税费数额。v其明细账户可按应交税费的种类设置。其明细账户可按应交税费的种类设置。v6.“应收账款应收账款”账户账户v“应收账款应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。v不单独设置不单独设置“预收帐款预收帐款”账户的企业，预收款在该账户的企业，预收款在该账户核算。账户核算。v借方登记发生的应收货款；贷方登记已经收回借方登记发生的应收货款；贷
11、方登记已经收回的货款、转作商业汇票结算的应收货款和已结转坏的货款、转作商业汇票结算的应收货款和已结转坏账损失的款项；期末一般为借方余额，表示企业尚账损失的款项；期末一般为借方余额，表示企业尚未收回的应收账款，若为贷方余额，表示企业预收未收回的应收账款，若为贷方余额，表示企业预收到账款。到账款。v7.“应收票据应收票据”账户账户v“应收票据应收票据”账户属于资产类账户，用来核算账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括包括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。v借方登记销售商品、产品或提供劳务收到的商借
12、方登记销售商品、产品或提供劳务收到的商业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未向银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未到期的应收票据额。到期的应收票据额。v8.“坏账准备坏账准备”账户账户v“坏账准备坏账准备”账户属于资产类账户，是账户属于资产类账户，是“应收应收账款账款”和和“其他应收款其他应收款”账户的抵减账户，用来核账户的抵减账户，用来核算企业提取的坏账准备。算企业提取的坏账准备。v贷方登记已提取的坏账准备以及重新转回已转销的贷方登记已提取的坏账准备以及重新转回已转销的坏账；借方登记实际发生的
13、坏账损失及按规定应转坏账；借方登记实际发生的坏账损失及按规定应转销的坏账准备；余额在贷方表示已提取但尚未冲销销的坏账准备；余额在贷方表示已提取但尚未冲销的坏账准备。的坏账准备。v9.“预收账款预收账款”账户账户v属于负债类科目，用来核算企业按合同规定向购属于负债类科目，用来核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。货单位预收的款项。v其贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的货款；其贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的货款；其借方登记产品销售实现时的收入、销项税额和已其借方登记产品销售实现时的收入、销项税额和已退回购货单位多付的货款；期末余额一般在贷方，退回购货单位多付的货款；期末余额一般在贷方
14、，反映企业向购货单位预收货款数，期末借方余额属反映企业向购货单位预收货款数，期末借方余额属应收账款性质，反映企业应向购货单位或接受劳务应收账款性质，反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。单位收取的款项。 v例：某工业企业接受例：某工业企业接受F公司的一批订货合同，按合公司的一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为同规定，货款金额总计为400000元（不包括增值元（不包括增值税），预计税），预计6个月完成。订货方个月完成。订货方F公司预付货款公司预付货款50%，另，另50%待产品完工发出后再支付。增值税税率为待产品完工发出后再支付。增值税税率为17%.根据上述经济业务，应作如下账务处理：
15、根据上述经济业务，应作如下账务处理：v收到预付的收到预付的50%货款货款200000元。元。借：银行存款借：银行存款200000贷：预收账款贷：预收账款F公司公司200000v6个月后，产品完工并按合同发给了个月后，产品完工并按合同发给了F公司。公司。借：预收账款借：预收账款F公司公司468000贷：主营业务收入贷：主营业务收入400000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68000v收到收到F公司补付的货税款公司补付的货税款268000元，已存入开户银行。元，已存入开户银行。借：银行存款借：银行存款268000贷：预收账款贷：预收账款F公司公司268000v10.“
16、其他业务收入其他业务收入”账户账户v如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。v该账户的贷方登记其他业务收入的实现数；借方登记期该账户的贷方登记其他业务收入的实现数；借方登记期末结转末结转“本年利润本年利润”账户的其他业务收入额；结转后无余额。账户的其他业务收入额；结转后无余额。v在在“其他业务收入其他业务收入”账户下，应按其他业务的种类，如账户下，应按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”、“代购代销代购代销”等设置明等设置明细账
17、，进行明细核算。细账，进行明细核算。v例例1大华公司将一批生产用的原材料出售给兴达公司，专用发票大华公司将一批生产用的原材料出售给兴达公司，专用发票列明材料价款列明材料价款10000元，增值税额元，增值税额1700元，共计元，共计11700元，另以元，另以银行存款代垫运费银行存款代垫运费1200元（运费发票已转交）材料已经发出，同时元（运费发票已转交）材料已经发出，同时收到兴达公司开出并承兑的商业汇票。大华公司应记录：收到兴达公司开出并承兑的商业汇票。大华公司应记录：vv借：应收票据借：应收票据兴达公司兴达公司12900v贷：银行存款贷：银行存款1200v其他业务收入其他业务收入材料销售材料销
18、售10000v应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700vv10.“其他业务成本其他业务成本”账户账户v是指企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实是指企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实际成本，企业从事其他多种经营，加工业生产、商业贸易、际成本，企业从事其他多种经营，加工业生产、商业贸易、运输和服务等也应纳入其他业务成本进行管理。运输和服务等也应纳入其他业务成本进行管理。vv企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等科目，期末应将本科目余额转入等科目，期末应将本科目余额转入“本
19、年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。v下列可通过其他业务成本核算的业务是（）。下列可通过其他业务成本核算的业务是（）。vA.计提出租固定资产的折旧计提出租固定资产的折旧vB.企业购买商品支付的增值税企业购买商品支付的增值税vC.销售商品时产生的消费税销售商品时产生的消费税vD.出售无形资产所有权交纳的营业税出售无形资产所有权交纳的营业税vv答案：答案：A解析：选项解析：选项B单独在单独在“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”科目中核算；选项科目中核算；选项C计入营业税计入营业税金及附加；选项金及附加；选项D最后计入营业外收入或营业外支最
20、后计入营业外收入或营业外支出。出。三、销售业务核算的账务处理三、销售业务核算的账务处理【例【例21】12日日,销售给本市外贸公司销售给本市外贸公司A产品产品300件，每件售价件，每件售价400元，货款共计元，货款共计120000元，增值税税率元，增值税税率17%，货款收到存入银行。，货款收到存入银行。借：银行存款借：银行存款140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20400【例【例22】12日日,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品易公司发出商品A产品产品100件，每件售价件，每件
21、售价400元，元，B产品产品60件，每件售价件，每件售价500元，货款共计元，货款共计70000元，并垫付商品运杂费元，并垫付商品运杂费3000元。增值税税率元。增值税税率17%。价款尚未收到。编制会计分录如下：价款尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款荣鑫贸易公司荣鑫贸易公司84900贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品40000B产品产品30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11900银行存款银行存款3000【例【例24】31日日,结转本月已售产品的成本（结转本月已售产品的成本（A产品单产品单位生产成本为位生产成本为218元，元，B产品单
22、位生产成本为产品单位生产成本为356.5元）。元）。借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品87200B产品产品21390贷：库存商品贷：库存商品A产品产品87200B产品产品21390【例【例25】31日，根据规定的税率计算出应交城市日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税维护建设税13300元。应交教育费附加元。应交教育费附加408元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加13708贷：应交税费贷：应交税费城市维护建设税城市维护建设税13300教育费附加教育费附加408【例【例26】31日日,以银行存款支付销售以银行存款支付销售A产品包装运产品包装运输费输费400元，元，B品包装运输
23、费品包装运输费250元。元。借：销售费用借：销售费用650贷：银行存款贷：银行存款650【例【例27】31日日,以银行存款向海天广告事务所支付以银行存款向海天广告事务所支付广告费用广告费用3500元。元。借：销售费用借：销售费用3500贷：银行存款贷：银行存款3500v下面以为民公司下面以为民公司2008年年9月发生的有关经济业务为例。月发生的有关经济业务为例。v【例【例1】9月月9日，售给利群公司甲产品日，售给利群公司甲产品200件，每件单价件，每件单价1500元，共计元，共计300000元，增值税专用发票列示增值税元，增值税专用发票列示增值税51000元，该款全部收到存入银行。元，该款全部
24、收到存入银行。v该经济业务表明，销售产品主营业务收入增加记入该经济业务表明，销售产品主营业务收入增加记入“主主营业务收入营业务收入”账户的贷方，发生增值税账户的贷方，发生增值税(销项税额销项税额)，记入，记入“应交税费应交税费”账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入“银行存款银行存款”账户的借方。其会计分录：账户的借方。其会计分录：v借：银行存款借：银行存款351000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品300000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)51000v【例【例2】9月月12日开出支票付广告费日开出支票付广告费
25、5000元。元。v支付广告费使销售费用增加记入支付广告费使销售费用增加记入“销售费用销售费用”账户的借账户的借方，同时银行存款减少记入方，同时银行存款减少记入“银行存款银行存款”账户的贷方。其会账户的贷方。其会计分录：计分录：v借：销售费用借：销售费用5000v贷：银行存款贷：银行存款5000v【例【例3】9月月18日销售甲产品给天马公司日销售甲产品给天马公司160件，单价件，单价1500元，共计元，共计240000元，增值税额为元，增值税额为40800元。商品已经发出，元。商品已经发出，货款尚未收到。货款尚未收到。v这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收这是一笔赊销的经济业务，商品
26、已经发出，主营业务收入和应交增值税均增加，分别记入入和应交增值税均增加，分别记入“主营业务收入主营业务收入”账户贷账户贷方和方和“应交税费应交税费”账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全部款项记入部款项记入“应收账款应收账款”账户的借方，表示债权的增加。其账户的借方，表示债权的增加。其会计分录：会计分录：v借：应收账款借：应收账款天马公司天马公司280800v贷：主营业务收入贷：主营业务收入240000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)40800v【例【例4】9月月20日，售给利群公司乙产品日，售给利群公司乙产品100件，单价件，单价1
27、000元，共计元，共计100000元，增值税额元，增值税额17000元，收到该公司一张元，收到该公司一张期限为期限为3个月，面额为个月，面额为117000元的不带息商业汇票。元的不带息商业汇票。v这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“应收票据应收票据”账户的借方，同时记入账户的借方，同时记入“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费”账账户的贷方。其会计分录：户的贷方。其会计分录：v借：应收票据借：应收票据利群公司利群公司117000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000v【
28、例【例5】9月月25日，收到天马公司前欠货款日，收到天马公司前欠货款280800元，存入元，存入银行。银行。v这笔经济业务一方面记入这笔经济业务一方面记入“银行存款银行存款”账户的借方，另一方账户的借方，另一方面记入面记入“应收账款应收账款”账户的贷方，表示对天马公司债权的冲账户的贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计分录：销。其会计分录：v借：银行存款借：银行存款280800v贷：应收账款贷：应收账款天马公司天马公司280800v【例【例6】9月月30日，结转本月已售产品的生产成本。其中甲产日，结转本月已售产品的生产成本。其中甲产品品360件，单位成本为件，单位成本为900元，共计元，共计3
29、24000元；乙产品元；乙产品100件，单位成本件，单位成本500元，共计元，共计50000元。元。v已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减少；另一方面售出产品的生产成本是当期的主营业务成本，少；另一方面售出产品的生产成本是当期的主营业务成本，应抵消收入形成利润。其会计分录：应抵消收入形成利润。其会计分录：v借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品324000v乙产品乙产品50000v贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品324000v乙产品乙产品50000v【例【例7】9月月30日，经计算本月销项税额为日，经计算本月销项税额
30、为108800元，进项元，进项税额为税额为39950元，确定本月应交增值税额为元，确定本月应交增值税额为68850元。按照元。按照应交增值税的应交增值税的7计算应交城市维护建设税，按计算应交城市维护建设税，按3计算应交计算应交教育费附加。教育费附加。v应交城市维护建设税应交城市维护建设税6885074819.5(元元)v应交教育费附加应交教育费附加6885032065.5(元元)v本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入“营业营业税金及附加税金及附加”账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记入入“应交税费应交税
31、费”账户的贷方。其会计分录：账户的贷方。其会计分录：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加6885v贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税4819.5v应交教育费附加应交教育费附加2065.5483、销售过程核算举例（P213）例46销售给福建电信公司终端产品A3 500件，增值税专用发票所列的单价200元，价款700 000元，增值税额119 000元，款项收到存入银行。 例47销售给江苏电信公司终端产品B产品2 000件，增值税专用发票所列的单价265元，价款530 000元，增值税额90 100元，款项尚未收到。例48售给上海电信公司终端产品A4 500件，增值税专用发票所列的单价200元，货款900 000元，增值税额153 000元，已收到对方开出的承兑期为3个月的商业汇票。例49以银行存款支付销售商品广告费60 000元。 例50企业对外出售塑料米一批，取得收入50 000元，增值税额8 500元，款项存入银行。 例51月末，结转本月已销终端产品A8000件的销售成本1 031 962元，B产品2 000件的销售成本361 654元（假设终端产品A、B两种产品全部销售出去）。 例52月末结转已售塑料米的成本30 000元。例53根据销售收入的0.4%计算应交城市维护建设税 例54以银行存款上交城市维护建设税8 720元。
