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1、第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 资产的核算资产的核算 一、财政性存款的管理与核算一、财政性存款的管理与核算 二、有价证券的管理与核算二、有价证券的管理与核算 三、对用款单位借垫款形成的债权管理与核算三、对用款单位借垫款形成的债权管理与核算 四、上下级财政结算形成的债权管理与核算四、上下级财政结算形成的债权管理与核算 五、预拨款项形成的债权管理与核算五、预拨款项形成的债权管理与核算 财政总预算会计所核算的资产，是由一财政总预算会计所核算的资产，是由一级财政所掌管和控制的能以货币计量的经济级财政所掌管和控制的能以货币计量的经济资源。它由货币资金和债权组成。资源。它由货币资金和债权组成。
2、 货币资金包括财政性存款、有价证货币资金包括财政性存款、有价证券、在途款等。券、在途款等。 债权包括暂付款、与下级往来、预债权包括暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款等。拨经费、基建拨款等。什么是总预算会计核算的资产？什么是总预算会计核算的资产？一、财政性存款的管理与核算一、财政性存款的管理与核算财政性存款，财政性存款，是财政部门代表是财政部门代表政府所掌管的财政府所掌管的财政资金，包括政资金，包括国国库存款库存款和和其他财其他财政存款政存款。财政性存款的支配财政性存款的支配权归同级财政部门权归同级财政部门财政性存款的管理原则：财政性存款的管理原则：（5 5）在存款余额内支付，不得透支。）在
3、存款余额内支付，不得透支。（4 4）转账结算，不提现金；）转账结算，不提现金；（3 3）根据年度预算或季度分月用款计划拨款；）根据年度预算或季度分月用款计划拨款；（2 2）严格控制存款开户；）严格控制存款开户；（1 1）集中资金，统一调度；）集中资金，统一调度；一般由财政机关开一般由财政机关开具证明，加盖公章，具证明，加盖公章，并提交印鉴卡，到并提交印鉴卡，到同级国库或指定的同级国库或指定的银行办理开户银行办理开户，待，待第一笔收入收到后，第一笔收入收到后，该户即开始成立。该户即开始成立。财政性存款的账户设置：财政性存款的账户设置： “国库存款国库存款”是资产类科目，用于核算各级是资产类科目，
4、用于核算各级总预算会计在国库的一般预算和基金预算资金存总预算会计在国库的一般预算和基金预算资金存款。下设款。下设“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”明细科目。明细科目。 “国库存款国库存款”的账务处理：的账务处理：收到预算收入时，根据国库报来的日报表入账收到预算收入时，根据国库报来的日报表入账收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账。凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。有外币业务核算的，应按币种设置明细账。有外币业务核算的，应按币种设置明细账。“其他财政存款其他财政存款
5、”是资产类科目，用于核算各是资产类科目，用于核算各级财政总预算会计未列级财政总预算会计未列“国库存款国库存款”科目反映的各项科目反映的各项财政性存款，包括财政性存款，包括财政周转金财政周转金、未设国库未设国库的乡（镇）的乡（镇）财政在商业银行的财政在商业银行的预算资金存款预算资金存款以及部分由财政部指以及部分由财政部指定存入商业银行的定存入商业银行的专用基金存款专用基金存款等。下设等。下设“预算资金预算资金存款存款”、“财政周转金存款财政周转金存款”和和“专用基金存款专用基金存款”等等明细科目。采用国库集中收付方式时，该账户也作为明细科目。采用国库集中收付方式时，该账户也作为专户使用。专户使用
6、。 “其他财政存款其他财政存款”的账务处理：的账务处理：根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。入账。支付其他财政存款时，根据有关支付凭证的回支付其他财政存款时，根据有关支付凭证的回单入账。单入账。 各项预算收支各项预算收支 各项调拨资金收支各项调拨资金收支国库存款国库存款 各项上下级往来款各项上下级往来款 各项暂付（存）款各项暂付（存）款 各项国债的借、购、还各项国债的借、购、还 专用基金收支专用基金收支 未设国库的预算资金未设国库的预算资金其他财政存款其他财政存款 财政周转金财政周转金 政府采购专户政府采购专户例：市财政局按计划拨付某单位专用基
7、例：市财政局按计划拨付某单位专用基金金5050万元。万元。借：专用基金支出借：专用基金支出 5050万万 贷：其他财政存款贷：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 50 50万万 例：某市财政局收到省财政厅拨来的粮食风例：某市财政局收到省财政厅拨来的粮食风险基金险基金300300万元。万元。借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 300 300万万 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 300300万万 在途款的核算在途款的核算 在在规定的库款整理期和决算清理期内，规定的库款整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度
8、列支的款项，或其他需要作不应在上年度列支的款项，或其他需要作为在途款过渡的资金就是为在途款过渡的资金就是在途款在途款。 未转未转国库经收处国库经收处 本级国库：本级总预算会计本级国库：本级总预算会计 （银行）（银行） 作作为在途款记录为在途款记录 未转未转下级国库下级国库 上级国库：上级总预算会计上级国库：上级总预算会计 作为在途款记录作为在途款记录“在途款在途款”的表现形式：的表现形式： 二、有价证券的管理与核算二、有价证券的管理与核算 有价证券，是国家指定的证券发行部门依照有价证券，是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息法定程序发行的，并约定在一定期限内还本
9、付息的信用凭证。的信用凭证。 总预算会计核算的有价证券，是指中央总预算会计核算的有价证券，是指中央财政以信用方式发行的国家公债。财政以信用方式发行的国家公债。有价证券的核算原则：有价证券的核算原则：只能用预算结余和基金预算结余资金购买国家只能用预算结余和基金预算结余资金购买国家指定的有价证券；指定的有价证券；支付购买有价证券的资金不能列作支出；支付购买有价证券的资金不能列作支出；当期取得的兑付利息及转让收入与成本的差额，当期取得的兑付利息及转让收入与成本的差额，记入当期收入；记入当期收入；有价证券要视同货币一样妥善保管；有价证券要视同货币一样妥善保管；以什么结余购买的有价以什么结余购买的有价证
10、券，其获得的收入计证券，其获得的收入计入相应的收入中，如一入相应的收入中，如一般预算结余购买的有价般预算结余购买的有价证券收入，计入一般预证券收入，计入一般预算收入。算收入。 发行有价证券，是政府调节宏发行有价证券，是政府调节宏观经济、平衡预算、集中财力、筹集国观经济、平衡预算、集中财力、筹集国家重点建设项目资金的一种手段。而各家重点建设项目资金的一种手段。而各级政府购入有价证券，表示中央政府向级政府购入有价证券，表示中央政府向地方政府借款，并通过此控制地方政府地方政府借款，并通过此控制地方政府的支出规模。的支出规模。 有价证券的账务处理：有价证券的账务处理：开设开设“有价证券有价证券”资产账
11、户，下设资产账户，下设“一般预一般预算结余购入算结余购入”和和“基金预算结余购入基金预算结余购入”明细账。明细账。例：某市财政局用预算结余购入国库券例：某市财政局用预算结余购入国库券2020万元。万元。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 20 20万万 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 2020万万例：用基金预算结余购入特种国债例：用基金预算结余购入特种国债1010万元。万元。借：有价证券借：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入 10 10万万 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 1010万万 例：以前年度用预算结余购买的国例：以前年度
12、用预算结余购买的国库券到期兑付本金库券到期兑付本金1515万元，取得利息收万元，取得利息收入入3 3万元。万元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 18 18万万 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 1515万万 一般预算收入一般预算收入 3 3万万三、对用款单位借垫款形成三、对用款单位借垫款形成的债权管理与核算的债权管理与核算财政机关的发生财政机关的发生暂付款项暂付款项，是在预，是在预算执行过程中与所属算执行过程中与所属预算单位之间发预算单位之间发生临时性的急需借款、其他应收、暂生临时性的急需借款、其他应收、暂付款。付款。暂付款暂付款属于待结算的属于待结算
13、的债权债权，应设置，应设置专门科目进行核算和清理结算。专门科目进行核算和清理结算。 “暂付款暂付款”的账务处理要点：的账务处理要点：v 发生所属预算单位或其他单位临时急需发生所属预算单位或其他单位临时急需的借款时，记入借方；结转时，记入贷方。的借款时，记入借方；结转时，记入贷方。对于暂付款的结转处理，财政部门有可能对于暂付款的结转处理，财政部门有可能收回，也有可能转化为支出。收回，也有可能转化为支出。v 将款项划入政府采购资金专户时，记将款项划入政府采购资金专户时，记入借方；完成支付时，记入贷方入借方；完成支付时，记入贷方四、上下级财政结算形成的四、上下级财政结算形成的 债权管理与核算债权管理
14、与核算 财政部门上下级之间的债权债务，或在财政部门上下级之间的债权债务，或在年终财政体制结算中，全年上下级财政的实年终财政体制结算中，全年上下级财政的实际上解或补助款与应上解或应补助款之间形际上解或补助款与应上解或应补助款之间形成的暂时借垫款项，这就是财政上下级之间成的暂时借垫款项，这就是财政上下级之间的待结算资金。的待结算资金。 这些待结算资金应设置这些待结算资金应设置“与下级往来与下级往来”科目进行核算。科目进行核算。“与下级往来与下级往来”主要反映债主要反映债权，但也可以反映债务。权，但也可以反映债务。 “ “与下级往来与下级往来”的账务处理要的账务处理要点：点： 平时借款给下级财政机关
15、时，记入借方；平时借款给下级财政机关时，记入借方；结转时，记入贷方。上级财政往往将借款部结转时，记入贷方。上级财政往往将借款部分转为对下级财政的补助款。分转为对下级财政的补助款。 年终结算时，应收未收的下级上解款记年终结算时，应收未收的下级上解款记入借方；应拨未拨的补助款记入贷方。入借方；应拨未拨的补助款记入贷方。 五、预拨款项形成的债权管理与核算五、预拨款项形成的债权管理与核算 预拨款项是指各级财政机关根据核预拨款项是指各级财政机关根据核定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括结算资金，包括预拨经费预拨经费和和基建拨款基建拨款等。等。 这一待
16、结算资金应分别设置这一待结算资金应分别设置“预拨预拨经费经费”和和“基建拨款基建拨款”科目进行管理与核算。科目进行管理与核算。 发生预拨经费主要有两种特殊情况：发生预拨经费主要有两种特殊情况： 交通不便的边远地区，当期汇款不能及交通不便的边远地区，当期汇款不能及时时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；上一个月拨付下一个月的经费； 上年预拨属于下年预算的经费。如今冬上年预拨属于下年预算的经费。如今冬明明春水利建设经费，已列入下年的农田水利计划，春水利建设经费，已列入下年的农田水利计划，但须在今年抓紧准备或施工。因此需要在
17、今年提但须在今年抓紧准备或施工。因此需要在今年提前拨付，但又不属于本年度的支出。前拨付，但又不属于本年度的支出。 预拨预拨经费的管理要求与核算要点：经费的管理要求与核算要点： 严格控制预拨范围严格控制预拨范围 严格按领报关系预拨严格按领报关系预拨 在规定期间转列支出在规定期间转列支出 预拨出经费时，记入借方；转列支出时，预拨出经费时，记入借方；转列支出时，记入贷方。记入贷方。 拨出经费属于本期支出的，应直接通过拨出经费属于本期支出的，应直接通过一般预算支出一般预算支出科目核算，而不在本科目核科目核算，而不在本科目核算。算。 基建拨款的形成基建拨款的形成总预算会计总预算会计 建设银行建设银行 拨款拨款 转转 建设单位建设单位 拨拨总预算会计总预算会计 基建财务处基建财务处 拨款拨款 基建拨款的管理与核算要点：基建拨款的管理与核算要点： 严格按计划和限额拨款严格按计划和限额拨款 及时转列支出及时转列支出 拨出时记入借方；转拨时记入贷方拨出时记入借方；转拨时记入贷方 对于不实行限额管理的基建拨款，不对于不实行限额管理的基建拨款，不通过基建拨款科目核算。通过基建拨款科目核算。
