国际税务筹划通论

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1、第十四章第十四章 国际税务筹划通论国际税务筹划通论第一节第一节 国际税务筹划概述国际税务筹划概述第二节第二节 国际税务筹划的基本方法国际税务筹划的基本方法第三节第三节 利用国际避税地的税务筹划利用国际避税地的税务筹划第四节第四节 本 章 教学目的与要求通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：（1 1 1 1）掌握国际税务筹划的基本概念）掌握国际税务筹划的基本概念）掌握国际税务筹划的基本概念）掌握国际税务筹划的基本概念（2 2 2 2）掌握国际税务筹划的基本方法）掌握国际税务筹划的基本方法）掌握国际税务筹划的

2、基本方法）掌握国际税务筹划的基本方法（3 3 3 3）掌握利用国际避税地税务筹划的基本方）掌握利用国际避税地税务筹划的基本方）掌握利用国际避税地税务筹划的基本方）掌握利用国际避税地税务筹划的基本方法法法法（4 4 4 4）掌握跨国公司税务筹划的基本方法）掌握跨国公司税务筹划的基本方法）掌握跨国公司税务筹划的基本方法）掌握跨国公司税务筹划的基本方法跨国公司跨国公司跨国公司跨国公司的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划利用国际避税地利用国际避税地利用国际避税地利用国际避税地税务筹划税务筹划税务筹划税务筹划国际国际国际国际税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划的基本方法基本方法基本方法基本方法本

3、章 教学内容国际国际国际国际税务筹划概述税务筹划概述税务筹划概述税务筹划概述 本 章 教学重点 为了实现本章教学目的，在教学过为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：程中应以下列内容作为本章教学重点：（1 1 1 1）国际税务筹划的基本方法）国际税务筹划的基本方法）国际税务筹划的基本方法）国际税务筹划的基本方法（2 2）利用国际避税地税务筹划的基本方法）利用国际避税地税务筹划的基本方法）利用国际避税地税务筹划的基本方法）利用国际避税地税务筹划的基本方法（3 3）跨国公司税务筹划的基本方法）跨国公司税务筹划的基本方法）跨国公司税务筹划的基本方法）跨国公司税务筹划的基本方法

4、 本 章 教学难点国际税务筹划的基本方法国际税务筹划的基本方法第一节 国际税务筹划概述一、国际税务筹划概念一、国际税务筹划概念 在不违反相关国家的有关法律（主要是税法在不违反相关国家的有关法律（主要是税法和税收协定）和国际公认准则（惯例）的前和税收协定）和国际公认准则（惯例）的前提下，跨国纳税义务人为实现企业全球财务提下，跨国纳税义务人为实现企业全球财务目标，而进行旨在使全球税务负担最小化的目标，而进行旨在使全球税务负担最小化的一种税务谋划或规划。一种税务谋划或规划。 国际税务筹划不是国内税务筹划国际税务筹划不是国内税务筹划的简单延续的简单延续（一）国内与国际税务筹划的联系（一）国内与国际税务

5、筹划的联系 1.1.动因相同：追求自身利益动因相同：追求自身利益 2.2.目标一致：通过税收负担最小化，实目标一致：通过税收负担最小化，实现企业全球所得最大化现企业全球所得最大化 3.3.互相依存：国内税务筹划是国际税务互相依存：国内税务筹划是国际税务筹划的基础；国际税务筹划为国内税筹划的基础；国际税务筹划为国内税务筹划提供了更多备选方案务筹划提供了更多备选方案4.4.方法、技术相同或相似方法、技术相同或相似 【例例】在在中中、德德两两国国签签订订的的中中德德避避免免双双重重征征税税和和防防止止偷偷漏漏税税协协定定中中规规定定：如如果果中中国国公公司司在在德德国国设设有有子子公公司司，且且中中

6、国国公公司司在在德德国国子子公公司司中中控控制制的的股股权权不不超超过过25%25%，可可以以享享受受预预提提税税优优惠惠。如如果果中中国国的的跨跨国国公公司司在在德德国国拥拥有有全全资资子子公公司司，应应如如何何运运用用这这一一双双边边协协定定减减轻轻税负？税负？筹划思路：筹划思路：运用分割技术运用分割技术筹筹划划方方法法：跨跨国国公公司司在在我我国国境境内内先先组组建建五五个个子子公公司司，分分别别注注明明拥拥有有德德国国子子公公司司少少于于25%25%的的股份。股份。（二）国内、国际税务筹划的区别（二）国内、国际税务筹划的区别 1 1、客观原因不同、客观原因不同 国内税务筹划：国家内部各

7、税种及其要国内税务筹划：国家内部各税种及其要素之间的差异；素之间的差异； 国际税务筹划：国家间税制差别国际税务筹划：国家间税制差别 2 2、对纳税人的意义不同、对纳税人的意义不同 3 3、筹划的方式、方法有所不同、筹划的方式、方法有所不同 国际税务筹划更多的利用各国税制差异国际税务筹划更多的利用各国税制差异二、税收管辖权二、税收管辖权 税税收收管管辖辖权权是是一一个个国国家家在在税税收收管管理理方方面面形形成成的的在在一一定定范范围围内内的的征征税税权权力力，属属于于国国家主权在税收领域的体现。家主权在税收领域的体现。 【例例】甲甲跨跨国国公公司司同同时时在在A A、B B两两国国开开展展业业

8、务务，两两国国都都行行使使居居民民管管辖辖权权，但但对对判判定定公公司司法法人人的的居居民民身身份份有有不不同同的的标标准准。A A国国采采用用登记注册标准，登记注册标准，B B国采用总机构所在地标准。国采用总机构所在地标准。甲甲公公司司在在A A国国注注册册，总总机机构构设设在在B B国国，两两国没有签订税收协定：国没有签订税收协定：-国际双重缴税国际双重缴税甲甲公公司司在在B B国国注注册册，总总机机构构设设在在A A国国：-理理论论上上，不不需需承承担担任任何何一一国国的的无无限限纳纳税税义义务务三、国际双重纳税三、国际双重纳税 国际双重纳税：国际双重纳税：同一纳税人或不同跨国纳税人的同

9、一同一纳税人或不同跨国纳税人的同一跨国纳税对象或税源，向两个或两个以上国家的不同课税跨国纳税对象或税源，向两个或两个以上国家的不同课税主体缴税的行为。主体缴税的行为。国际双重征税国际双重征税：两个或两个以上国家的不同课税主体，：两个或两个以上国家的不同课税主体，对同一纳税人或不同跨国纳税人的同一跨国纳税对象或税对同一纳税人或不同跨国纳税人的同一跨国纳税对象或税源所进行的重复征税源所进行的重复征税法律性双重征税：由于两个或两个以上国家法律性双重征税：由于两个或两个以上国家税收管税收管辖权重叠辖权重叠，同时拥有对，同时拥有对同一同一纳税人的同一跨国纳税对纳税人的同一跨国纳税对象或税源进行征税的权力

10、象或税源进行征税的权力经济性双重征税：两个或两个以上国家对经济性双重征税：两个或两个以上国家对不同不同跨国跨国纳税人同一经济渊源的所得或收益同时拥有征税权力纳税人同一经济渊源的所得或收益同时拥有征税权力【例例】乙乙跨跨国国公公司司是是C C国国的的居居民民公公司司，同同时时在在C C、D D两两国国开开展展业业务务，C C国国行行使使居居民民管管辖辖权权，D D国国行行使使地地域域管管辖辖权权。假假设设乙乙跨跨国国公公司司在在某某年年度度之之内内的的营营业业所所得得总总计计为为4000040000元元，其其中中来来自自D D国国80008000元元，其其中中来来自自C C国国320003200

11、0元元，在在D D国国已已纳纳所所得得税税额额为为24002400元元。C C国国实实行行超超额额累累进进税税率率，所所得得在在1000010000元元以以下下税税率率为为20%20%，所所得得超超过过1000010000至至3200032000，税税率率为为30%30%，所所得超过得超过3200032000元以上，税率为元以上，税率为40%40%。分析：分析： C C、D D两两国国没没有有签签订订国国际际税税收收协协定定的的情情况况下下，乙乙跨跨国国公公司司在在D D国国的的所所得得向向D D国国纳纳税税，作作为为来来自自世世界界范范围围全全部部所所得得一一部部分分向向C C国国纳纳税税，

12、即即对对C C、D D两两国国双双重纳税。重纳税。乙跨国公司在乙跨国公司在C C国应纳税国应纳税=1000020%+(32000-10000)30%+(40000-32000)40%=1000020%+(32000-10000)30%+(40000-32000)40% = 11 800 = 11 800（元）（元）乙跨国公司全球范围内所得总税负乙跨国公司全球范围内所得总税负 =11 800+2 400 = 14 200 =11 800+2 400 = 14 200（元）（元）四、国际税收协定四、国际税收协定 两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之

13、间的税收分配关系，本着对等的原则，在有相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。内容：内容：（一）划分各项所得，明确所得概念（一）划分各项所得，明确所得概念 （二）明确征税范围，协调税收管辖权（二）明确征税范围，协调税收管辖权（三）避免国际双重征税的具体方法（三）避免国际双重征税的具体方法 税收饶让：税收饶让：居住国政府在对本国居民纳税人计税时，居住国政府在对本国居民纳税人计税时，对有关非居住国给予纳税人减免税优惠措施进行配合，对有关非居住国给予纳税人减免税优惠措施进行配合，即对非居住国减免的那部分税收视

14、同纳税人已实际缴即对非居住国减免的那部分税收视同纳税人已实际缴纳的外国税收予以抵免。纳的外国税收予以抵免。五、各国之间税制差异五、各国之间税制差异 （一）税收管辖权约束范围的差异（一）税收管辖权约束范围的差异 （二）税收负担和税率差异（二）税收负担和税率差异 （三）税基的差异（三）税基的差异 国际税务筹划：对差异的利用国际税务筹划：对差异的利用第二节 国际税务筹划的基本方法 跨国纳税人通过利用或套用有关国家税法跨国纳税人通过利用或套用有关国家税法和国际税收协定，利用其对企业经营有利的规和国际税收协定，利用其对企业经营有利的规定，以及利用其差别、漏洞、特例和缺陷，避定，以及利用其差别、漏洞、特例

15、和缺陷，避免国际双重缴税，规避纳税主体和纳税客体的免国际双重缴税，规避纳税主体和纳税客体的纳税义务。纳税义务。 避免国际双重缴税的基本方法避免国际双重缴税的基本方法人的流动税务筹划法人的流动税务筹划法人的非流动税务筹划法人的非流动税务筹划法物的流动税务筹划法物的流动税务筹划法物的非流动税务筹划法物的非流动税务筹划法一、避免国际双重缴税的基本方法一、避免国际双重缴税的基本方法 （一）免税法（一）免税法 实实行居民管辖权的国家，对本国居民来源于国外行居民管辖权的国家，对本国居民来源于国外的所得免税，只对其来源于国内的所得征税。的所得免税，只对其来源于国内的所得征税。 全额免税法全额免税法 累进免税

16、法累进免税法指导原则：指导原则：承认非居住国地域管辖权优先执行。承认非居住国地域管辖权优先执行。 全额免税法：全额免税法：居住国政府在确定其居民应居住国政府在确定其居民应纳税额时，对来源于国外的所得完全不予考虑，纳税额时，对来源于国外的所得完全不予考虑，既不征税也不与本国所得税的税率相联系。既不征税也不与本国所得税的税率相联系。在本国应纳税额在本国应纳税额 = = 国内所得国内所得本国税率本国税率 累进免税法：累进免税法：居住国政府在确定其居民应居住国政府在确定其居民应纳税额时，对国外所得虽然给予免税，但在本纳税额时，对国外所得虽然给予免税，但在本国居民国内所得适用累进税率方面要综合考虑。国居

17、民国内所得适用累进税率方面要综合考虑。在本国应纳税额在本国应纳税额 = = 国内外所得总额国内外所得总额本国税率本国税率（国内所得（国内所得国内外所得总额）国内外所得总额） 【例例】C C国国行行使使居居民民管管辖辖权权，D D国国行行使使地地域域管管辖辖权权。乙乙跨跨国国公公司司是是C C国国的的居居民民公公司司，某某年年度度之之内内营营业业所所得得总总计计为为4000040000元元，其其中中来来自自D D国国80008000元元，来来自自C C国国3200032000元元，在在D D国国已已纳纳所所得得税税额额为为24002400元元。C C国国实实行行超超额额累累进进税税率率，所所得得

18、在在1000010000元元以以下下税税率率为为20%20%，所所得得超超过过1000010000至至3200032000，税税率率为为30%30%，所所得得超超过过3200032000元元以上，税率为以上，税率为40%40%。C C国使用全额免税法：国使用全额免税法： 乙跨国公司在乙跨国公司在C C国应纳税国应纳税 = =1000020%+1000020%+（32000-1000032000-10000）30%30% = 8600 = 8600（元）（元） 乙跨国公司全球范围内所得总税负乙跨国公司全球范围内所得总税负 =8600+2 400 = 11000 =8600+2 400 = 110

19、00（元）（元） C C国使用累进免税法：国使用累进免税法： 乙跨国公司在乙跨国公司在C C国应纳税国应纳税 = =1000020%+1000020%+（32000-1000032000-10000）30%+ 30%+ （40000-40000-3200032000）40%40%（32000400003200040000） = 9440 = 9440（元）（元） 乙跨国公司全球范围内所得总税负乙跨国公司全球范围内所得总税负 =9 440+2 400 = 11 840 =9 440+2 400 = 11 840（元）（元） （二）扣除法（二）扣除法 实行居民管辖权的国家，对本国居民已实行居民管辖

20、权的国家，对本国居民已经交纳的外国所得税额，允许其从来自世经交纳的外国所得税额，允许其从来自世界范围内的应税总所得中作为费用扣除。界范围内的应税总所得中作为费用扣除。 在本国应纳税额在本国应纳税额 = = （国内外所得总额（国内外所得总额 国外已纳所得税额）国外已纳所得税额） 本国税率本国税率 【例例】同同上上例例，C C国国使使用用扣扣除除法法来来避避免免对对乙乙跨跨国公司的国际双重征税。国公司的国际双重征税。乙跨国公司全球范围内应税所得乙跨国公司全球范围内应税所得 = 32 000+8 000-2 400 = 37 600 = 32 000+8 000-2 400 = 37 600（元）（

21、元）乙跨国公司在乙跨国公司在C C国应纳税国应纳税 = 1000020%+ = 1000020%+（32000-1000032000-10000）30%+ 30%+ （37 600-3200037 600-32000）40%40% = 10840 = 10840（元）（元）乙跨国公司全球范围内所得总税负乙跨国公司全球范围内所得总税负 = 10 840+2 400 = 13 240 = 10 840+2 400 = 13 240（元）（元） 存在问题：存在问题：没有真正避免纳税人国际双重纳税没有真正避免纳税人国际双重纳税 的负担。的负担。（三）抵免法（三）抵免法 实行居民管辖权的国家，对其居民来

22、自世实行居民管辖权的国家，对其居民来自世界各国的所得征税时，允许居民把已经缴纳界各国的所得征税时，允许居民把已经缴纳的外国税额从应向本国缴纳的税额中扣除的外国税额从应向本国缴纳的税额中扣除全额抵免全额抵免普通抵免普通抵免在本国应纳税额在本国应纳税额 = = （国内外所得总额）（国内外所得总额）本国税率本国税率 国外已纳所得税额国外已纳所得税额指导原则：指导原则：兼顾三方利益兼顾三方利益 全全额额抵抵免免：纳纳税税人人在在国国外外实实际际缴缴纳纳的的税税款款，不加任何限制条件全部从本国应纳税额中扣除。不加任何限制条件全部从本国应纳税额中扣除。 普普通通抵抵免免( (限限额额抵抵免免) )：居居住

23、住国国对对可可以以从从本本国国税税款款中中扣扣除除的的外外国国税税款款规规定定了了限限额额，以以外外国国所所得额乘以本国税率计算出的税额为限。得额乘以本国税率计算出的税额为限。 抵免限额抵免限额 = =（国内外所得总额（国内外所得总额 本国税率）本国税率）（来来自自非非居居住住国国应应税税所所得得国国内内外外应应税税所所得得总总额）额） 【例例】丙丙公公司司是是E E国国的的居居民民公公司司，某某年年在在E E国国获获取取所所得得500500万万元元，E E国国的的所所得得税税税税率率为为40%40%；丙丙公公司司在在F F国国设设有有子子公公司司，同同年年获获取取所所得得150150万万元元

24、，F F国国的的所所得得税税税税率率为为60%60%，已向，已向F F国政府缴纳所得税国政府缴纳所得税9090万元。万元。全额抵免全额抵免: : 丙公司应交丙公司应交E E国所得税额国所得税额 = = （500 +150500 +150） 40% -90 = 170 40% -90 = 170 （万元）（万元） 没有子公司所得情况下应缴所得税税款没有子公司所得情况下应缴所得税税款 =500 =500万元万元 40% = 200 40% = 200 万元万元限额抵免限额抵免: : 丙公司应交丙公司应交E E国所得税额国所得税额 = = （500 +150500 +150）40% -15040%=

25、 20040% -15040%= 200（万元）（万元）结论：结论：限额抵免法避免了限额抵免法避免了E E国税收利益的损失。国税收利益的损失。二、人的流动税务筹划法二、人的流动税务筹划法 一个国家税收管辖权下的纳税人迁移出该国，一个国家税收管辖权下的纳税人迁移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税人，或没成为另一个国家税收管辖权下的纳税人，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税人。有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税人。以规避或减轻总体纳税义务。以规避或减轻总体纳税义务。1 1、纳税人住所的真正迁移、纳税人住所的真正迁移成为低税国居民成为低税国居民 永久迁移法永久迁移法 短期迁移法短期迁移

26、法 部分迁移法：将法律规定构成住所的部分部分迁移法：将法律规定构成住所的部分迁往低税国迁往低税国2 2、纳纳税税人人住住所所的的真真正正迁迁移移成成为为高高税税国国非居民非居民3 3、纳纳税税人人住住所所的的真真正正迁迁移移合合并并（分分立立）迁移迁移 合并迁移法：企业合并或联合后迁往合并迁移法：企业合并或联合后迁往其他国家其他国家分立迁移法：企业分设成几个公司迁分立迁移法：企业分设成几个公司迁往其他国家往其他国家 三、人的非流动税务筹划法三、人的非流动税务筹划法 一个国家税收管辖权下的纳税人没有迁移一个国家税收管辖权下的纳税人没有迁移出该国，但已不再是该国或改变了纳税人性出该国，但已不再是该

27、国或改变了纳税人性质以规避或减轻总体纳税义务。质以规避或减轻总体纳税义务。（一）纳税人住所的虚假迁移（一）纳税人住所的虚假迁移 法律上已迁出高税国，实际并未在其法律上已迁出高税国，实际并未在其他任何国家取得住所。他任何国家取得住所。 【例例】一一个个公公司司所所在在高高税税国国是是以以实实际际管管理理控控制制中中心心所所在在地地作作为为判判定定居居民民法法人人的的标标准准，而而法法律律规规定定实实际际管管理理控控制制中中心心根根据据公公司司的的董董事事会会、公公司司总总账账、股股息息分分配配、损损益益表表、营营业业报报告告来来判判定定。公公司司如如何何做做法法可可成成为该高税国非法人居民？为该

28、高税国非法人居民？操作方法：操作方法： 改由另一国居民担任常务董事，该高税国改由另一国居民担任常务董事，该高税国居民不再参与直接管理。董事会和股东会迁居民不再参与直接管理。董事会和股东会迁至另一国召开，经营决策在另一国制定；至另一国召开，经营决策在另一国制定； 总账迁至另一国编制和保存总账迁至另一国编制和保存 股息分配在另一国进行股息分配在另一国进行 损益表在另一国编制和公布损益表在另一国编制和公布 营业报告在另一国公布营业报告在另一国公布（二）纳税人不迁移住所（二）纳税人不迁移住所 纳税人住所没有迁出高税国，但可规避纳税义务。纳税人住所没有迁出高税国，但可规避纳税义务。 1. 1. 成为低税

29、国非居民成为低税国非居民 适适用用条条件件：低低税税国国与与高高税税国国签签订订有有对对低低税税国国非非居居民有利的税收协定民有利的税收协定 2. 2. 利用信托形式利用信托形式 委托人将其财产所有权转给受托人，并委委托人将其财产所有权转给受托人，并委托受托人为其指定的受益人的受益而对财产加以托受托人为其指定的受益人的受益而对财产加以保管和经营。保管和经营。 作用作用: :可能改变纳税主体可能改变纳税主体 可能分割所得和财产可能分割所得和财产 【例例1 1】一一个个高高税税国国跨跨国国企企业业法法人人向向国国外外贷贷款款，利利息息所所得得可可能能要要向向高高税税国国缴缴纳纳大大笔所得税，该法人

30、如何筹划降低税负笔所得税，该法人如何筹划降低税负? ?筹划方案：筹划方案：该企业与一个低税国居该企业与一个低税国居民银行签订信托合同，将利息所得民银行签订信托合同，将利息所得留在低税国增值留在低税国增值 【例例2 2】一一个个高高税税国国跨跨国国企企业业法法人人在在低低税税国国建建立立了了一一个个持持股股公公司司从从事事海海外外投投资资，公公司司的的所所得得或或部部分分所所得得可可能能将将被被高高税税国国视视为为该该纳纳税税人人的的所所得得征征税税，该该法法人人如如何何筹筹划划降低税负降低税负? ?筹划方案：筹划方案：该企业作为信托人兼受益人该企业作为信托人兼受益人将持股公司信托给一个低税国银

31、行或信将持股公司信托给一个低税国银行或信托公司管理，使持股公司股权合法归银托公司管理，使持股公司股权合法归银行或信托公司所有，持股公司所得不再行或信托公司所有，持股公司所得不再被视为高税国纳税人所得。被视为高税国纳税人所得。（三）纳税人的变相流动（三）纳税人的变相流动套用税收协定套用税收协定 非缔约国居民利用国际税收协定的某些非缔约国居民利用国际税收协定的某些优惠条款，设法使自己的应税行为符合其有优惠条款，设法使自己的应税行为符合其有关规定，以此全部或部分得到税收协定提供关规定，以此全部或部分得到税收协定提供的本不应由其享有的税收优惠待遇，进行国的本不应由其享有的税收优惠待遇，进行国际税务筹划

32、的方法。际税务筹划的方法。特征：特征：1 1、规避地域管辖权：、规避地域管辖权：跨国纳税人设法获得或跨国纳税人设法获得或利用中介体的居民身份，主动利用中介体的居民身份，主动“靠靠”上某国上某国的居民管辖权来享受税收协定待遇，以减轻的居民管辖权来享受税收协定待遇，以减轻在另一非居住国的有限纳税义务。在另一非居住国的有限纳税义务。2 2、主要可减轻或规避非居住国对股息、利息主要可减轻或规避非居住国对股息、利息和特许权使用费等消极所得的预提税和特许权使用费等消极所得的预提税套用税收协定的常见方式套用税收协定的常见方式 （1 1）建立直接导管公司）建立直接导管公司 为获取某一特定税收协定待遇的好处，而

33、在某一为获取某一特定税收协定待遇的好处，而在某一缔约国中建立的一种具有居民身份的中介体公司。缔约国中建立的一种具有居民身份的中介体公司。【例例】A A国国一一公公司司原原打打算算在在B B国国拥拥有有一一子子公公司司，但但B B国国要要对对B B国国公公司司汇汇往往A A国国的的股股息息征征收收较较高高的的35%35%的的预预提提税税。B B国国与与C C国国缔缔结结有有相相互互减减按按6%6%征征收收股股息息预预提提税税的的税税收收协协定定，A A国国与与C C国国也也缔缔结结有有相相互互减减按按6%6%征征收收股股息息预预提提税税的的税税收收协协定定，该该公公司司可可如如何何进进行行税务筹

34、划？税务筹划？A A国（公司）国（公司）B B国（子公司）国（子公司）C C国国( (建立一个建立一个持股公司持股公司) )持股持股股息股息套用税收协定的常见方式套用税收协定的常见方式 （2 2）建立脚踏石导管公司）建立脚踏石导管公司 为获取某些特定税收协定待遇的好处，而在相关缔为获取某些特定税收协定待遇的好处，而在相关缔约国中建立的两个或两个以上的具有居民身份的中介约国中建立的两个或两个以上的具有居民身份的中介体公司。体公司。【例例】A A国国一一公公司司原原打打算算在在B B国国拥拥有有一一子子公公司司，但但B B国国要要对对B B国国公公司司汇汇往往A A国国的的股股息息征征收收较较高高

35、的的35%35%的的预预提提税税。B B国国与与C C国国、A A国国与与D D国国缔缔结结有有相相互互减减按按6%6%征征收收股股息息预预提提税税的的税税收收协协定定， C C国国与与D D国国缔缔结结有有相相互互对对持持股股公公司司免免征征预预提提税税的的税税收收协协定定，该该公公司司可如何进行税务筹划？可如何进行税务筹划？A A国（公司）国（公司）B B国（子公司）国（子公司）C C国国( (持股公司持股公司) )D D国国( (持股公司持股公司) )套用税收协定的常见方式套用税收协定的常见方式 （3 3）直接利用双边关系设置低股权控）直接利用双边关系设置低股权控股公司股公司 缔约国一方

36、居民向缔约国另一方居民缔约国一方居民向缔约国另一方居民支付股息、利息和特许权使用费享受协定支付股息、利息和特许权使用费享受协定优惠的必要条件是：该公司由同一外国投优惠的必要条件是：该公司由同一外国投资者控制的股权不得超过一定比例。资者控制的股权不得超过一定比例。 四、物的流动税务筹划法四、物的流动税务筹划法 一个国家税收管辖权下的纳税客体转移出一个国家税收管辖权下的纳税客体转移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税客体，或没有成为任何一个国家税收管辖权客体，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税客体。以规避或减轻总体纳税义务。下的纳税客体。以规避或减轻

37、总体纳税义务。物物：各类所得、收益；各类所得、收益； 与最终形成所得、收益相关的资金、货物、与最终形成所得、收益相关的资金、货物、劳务、费用等有形或无形的要素劳务、费用等有形或无形的要素 更大的筹划空间更大的筹划空间（一）避免成为常设机构（一）避免成为常设机构常设机构：企业进行全部或部分经营活动的常设机构：企业进行全部或部分经营活动的固定场所。固定场所。判断标准：判断标准：发达国家-OECD税收协定范本发展中国家-联合国税收协定范本 (UN范本)-OECD税收协定范本1 1、管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业、管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所；场所；2 2、矿场、油井或气井、采石

38、场或其他开采自然、矿场、油井或气井、采石场或其他开采自然资源的场所资源的场所3 3、建筑工地，建筑、装配或安装工程，但安装、建筑工地，建筑、装配或安装工程，但安装工程仅以连续工程仅以连续1212个月以上为限；等等个月以上为限；等等4 4、不包括：专为储存、陈列或交付本企业货物、不包括：专为储存、陈列或交付本企业货物或商品的目的而使用的场所；专为本企业采或商品的目的而使用的场所；专为本企业采购货物或商品或收集情报的目的而设有的固购货物或商品或收集情报的目的而设有的固定营业场所；等等定营业场所；等等筹划思路：利用税收协定中不视为常筹划思路：利用税收协定中不视为常设机构征税的特殊规定。设机构征税的特

39、殊规定。【例例】中中国国某某建建筑筑公公司司到到A A国国从从事事安安装装工工程程。工工程程所所需需时时间间月月1010个个月月，根根据据中中国国和和A A国国的的双双边边税税收收协协定定，建建筑筑工工程程达达到到6 6个个月月以以上上的的即即构构成成常常设设机机构构。该该公公司司进进行行该该安安装装工工程程的的总总成成本本为为10001000万万元元，工工程程总总收收益益为为15001500万万元元。A A国国对对安安装装工工程程要要征征收收营营业业税税，税税率率为为5%5%，A A国国对对来来源源于于本本国国的的所所得得要要征征收收企企业业所所得得税税，税税率率40%40%。提提出出纳纳税

40、筹划方案。税筹划方案。筹划前：筹划前：在在A A国国 营业税营业税=1500*5%=75=1500*5%=75（万元）（万元） 所得税所得税= =（1500-1000-751500-1000-75）*40%=170*40%=170（万元）（万元） 税后利润税后利润= = 1500-1000-75-170=2551500-1000-75-170=255（万元）（万元）不需向中国税务机构补缴企业所得税不需向中国税务机构补缴企业所得税公司安装工程净利润公司安装工程净利润=255=255万元万元筹划思路：筹划思路：使该安装工程不构成使该安装工程不构成A A国常设机构国常设机构筹划依据：筹划依据：安装工

41、程构成常设机构必须以安装工程构成常设机构必须以“连续连续”为标准为标准筹划方法：筹划方法：将该工程分成两个阶段进行，第一个将该工程分成两个阶段进行，第一个阶段进行阶段进行5 5个月，休息一个月，第二阶段再进个月，休息一个月，第二阶段再进行行5 5个月。个月。筹划效果：筹划效果：在在A A国应纳营业税国应纳营业税=1500*5%=75=1500*5%=75（万元）（万元） 税后利润税后利润= 1500-1000-75=425= 1500-1000-75=425（万元）（万元）在我国应纳企业所得税在我国应纳企业所得税=425*25%=106.25=425*25%=106.25（万元）（万元）公司安

42、装工程净利润公司安装工程净利润 =425-106.25=318.75 =425-106.25=318.75（万元）（万元）注意：注意：“留存时间留存时间”（二）利用常设机构转移收入与费用（二）利用常设机构转移收入与费用 筹划思路：筹划思路：合理安排总机构与常设机构、常设机合理安排总机构与常设机构、常设机 构与常设机构之间的交易。合理分配收入和费用。构与常设机构之间的交易。合理分配收入和费用。 1. 1.利用常设机构转让营业资产利用常设机构转让营业资产 2. 2.利用常设机构转移利息、特许权使用费和其利用常设机构转移利息、特许权使用费和其他类似的费用：他类似的费用：“真实真实”支付与支付与“虚假

43、支付虚假支付” 3. 3.利用常设机构转移管理费用利用常设机构转移管理费用 4. 4.利用常设机构之间的劳务收费利用常设机构之间的劳务收费 5. 5.利用常设机构亏损利用常设机构亏损 6. 6.利用常设机构所在国之间的汇率变化利用常设机构所在国之间的汇率变化 （三）利用关联企业间转移价格转移（三）利用关联企业间转移价格转移 收入和费用收入和费用 （四）利用国际避税地（四）利用国际避税地 五、物的非流动税务筹划法五、物的非流动税务筹划法 纳税客体在形式上并没有发生跨越国境或税境纳税客体在形式上并没有发生跨越国境或税境的流动，但通过安排仍可起到纳税客体转移的国的流动，但通过安排仍可起到纳税客体转移

44、的国际税务筹划方法。际税务筹划方法。 1. 1. 利用延期纳税的规定利用延期纳税的规定 延期纳税延期纳税：实行居民管辖权的国家，对本国居民建立在实行居民管辖权的国家，对本国居民建立在国外的子公司取得的利润等收入，在没有以股息形式汇国外的子公司取得的利润等收入，在没有以股息形式汇回母公司（或股东）之前，对本国母公司（或股东）不回母公司（或股东）之前，对本国母公司（或股东）不就其外国子公司的利润征税。就其外国子公司的利润征税。先决条件：先决条件：跨国纳税人在合适的低税国或国际避税地建跨国纳税人在合适的低税国或国际避税地建立子公司（一般完全控股），利用其他物的流动手段，立子公司（一般完全控股），利用

45、其他物的流动手段，是利润在该子公司形成并积累，不汇回或延期以股息形是利润在该子公司形成并积累，不汇回或延期以股息形式汇回。式汇回。例外情况：例外情况：设立在低税区的特定企业设立在低税区的特定企业 由居民企业或者由居民企业和中国居民由居民企业或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于控制的设立在实际税负明显低于25%25%的国家的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属与该居民企业的部分，应当计入润中应归属与该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。该居民

46、企业的当期收入。【例例】中中国国甲甲公公司司在在A A国国设设立立了了一一家家子子公公司司乙乙。20082008年年度度，乙乙公公司司获获得得税税前前利利润润30003000万万元元，20092009年年度度，乙乙公公司司获获得得税税前前利利润润40004000万万元元，A A国国企企业业所所得得税税税税率率30%30%。中中国国和和A A国国税税收收协协定定规规定定的的预预提提所所得得税税税税率率10%10%。乙乙公公司司将将税税后后利利润润全全部部分分配配给给甲甲公公司司。甲甲公公司司在在20102010年年度度投投资资30003000万万元元在在B B国国设设立立了了另另外外一一家家子子

47、公公司司丙丙。提提出出纳纳税税筹划方案。筹划方案。保保留利润不分配，直接投资设立丙公司留利润不分配，直接投资设立丙公司2. 2. 精心选择国外经营方式精心选择国外经营方式常设机构与子公司的选择常设机构与子公司的选择 【例例】我我国国一一家家跨跨国国公公司司欲欲在在甲甲国国投投资资兴兴建建一一家家花花草草种种植植加加工工企企业业B B，公公司司于于20072007年年年年底底派派遣遣一一名名顾顾问问去去甲甲国国进进行行投投资资情情况况考考察察，该该顾顾问问在在选选择择分分公公司司还还是是子子公公司司时时，专专门门向向有有关关部部门门进进行行了了投投资资与与涉涉外外税税收收政政策策方方面面的的咨咨

48、询询。根根据据预预测测，该该跨跨国国公公司司总总公公司司20082008年年应应纳纳所所得得税税额额为为50005000万万美美元元；甲甲国国B B企企业业亏亏损损300300万万美美元元；该该公公司司在在乙乙国国的的子子公公司司C08C08年年应应纳纳税税所所得得额额10001000万万美美元元，乙乙国国所所得得税税税税率率40%40%，提提出税务筹划方案。出税务筹划方案。注意：注意：我国企业在境外设立分支机构我国企业在境外设立分支机构时，子公司和分公司在亏损弥补问题时，子公司和分公司在亏损弥补问题上税务处理基本一致上税务处理基本一致税法依据：税法依据：企业在汇总计算缴纳企业企业在汇总计算缴

49、纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利得抵减境内营业机构的盈利方案一：总公司或方案一：总公司或C C公司投资设立子公司公司投资设立子公司B BB B公司亏损由该公司以后年度弥补公司亏损由该公司以后年度弥补总公司和总公司和C C公司纳税总额公司纳税总额 =5000*25%+1000*40%=1650 =5000*25%+1000*40%=1650（万元）（万元）方案二：总公司投资设立分公司方案二：总公司投资设立分公司B BB B公司亏损由该公司以后年度弥补公司亏损由该公司以后年度弥补总公司和总公司和C C公司纳税总额公司纳税总额 =5000

50、*25%+1000*40%=1650 =5000*25%+1000*40%=1650（万元）（万元）方案三：方案三：C C公司投资设立分公司公司投资设立分公司B BB B公司亏损可以在公司亏损可以在C C公司内弥补公司内弥补总公司和总公司和C C公司纳税总额公司纳税总额=5000*25%+=5000*25%+（1000-3001000-300）*40%=1530*40%=1530（万元）（万元）3. 3. 利用税收优惠和低税点利用税收优惠和低税点低税点：低税点：有助于减轻税负的投资经营形式有助于减轻税负的投资经营形式和收入项目和收入项目 4. 4. 利用资本弱化利用资本弱化资本弱化资本弱化 ：

51、跨国纳税人为了减少应纳税额：跨国纳税人为了减少应纳税额, ,采用债权方式替代股权方式进行的投资采用债权方式替代股权方式进行的投资或者融资。或者融资。 第三节第三节 利用国际避税地的税务筹划利用国际避税地的税务筹划 一、国际避税地的概念一、国际避税地的概念 国际避税地（国际避税地（tax havenstax havens）是指具有）是指具有如下特征的国家和地区：不课征某些所如下特征的国家和地区：不课征某些所得税和一般财产税，或者课征的所得税得税和一般财产税，或者课征的所得税和一般财产税的税率，远较国际一般负和一般财产税的税率，远较国际一般负担水平为低，或者向非居民提供特殊税担水平为低，或者向非居

52、民提供特殊税收优惠，在这些国家和地区能够进行国收优惠，在这些国家和地区能够进行国际避税等国际税务筹划活动。际避税等国际税务筹划活动。 二、国际避税地的类型二、国际避税地的类型 （一）纯国际避税地（一）纯国际避税地 完全不征个人所得税、公司所得税、资本税等。完全不征个人所得税、公司所得税、资本税等。（二）完全放弃居民（公民）管辖权，只行使地域（二）完全放弃居民（公民）管辖权，只行使地域管辖权管辖权 不征收某些所得税和一般财产税，或征收某些不征收某些所得税和一般财产税，或征收某些所得税和一般财产税，税率远低于国际一般水平所得税和一般财产税，税率远低于国际一般水平（三）其他（三）其他 在按照国际规范

53、制定税法的同时，制定某些税在按照国际规范制定税法的同时，制定某些税收特例，拥有发达的税收协定网络，或提供某些特收特例，拥有发达的税收协定网络，或提供某些特殊税收优惠的国家和地区。殊税收优惠的国家和地区。百百慕慕大大：注注册册一一个个公公司司两两天天内内可可完完成成全全部部手手续续。不不征征公公司司所所得得税税、个个人人所所得得税税、普普通通销销售售税税。只只对对遗遗产产征征收收2%-2%-5%5%额额印印花花税税；按按雇雇主主支支付付的的薪薪金金征征收收5%5%就就业业税税、4%4%医医疗疗税税和和一一定定社社会会保保障障税；进口货物征税；进口货物征20%20%关税。关税。开开曼曼群群岛岛：不

54、不征征个个人人所所得得税税、公公司司所所得得税税、资资本本利利得得税税、不不动动产产税税、遗遗产产税税等等；只只征征收收进进口口税税、印印花花税税、工工商商登登记记税税、旅旅游游者者税税等等。各各国国货货币币自自由由流流通通。外外汇汇进进出出自自由由。资资金金投投入入与与抽抽出出完全自由。完全自由。三、利用国际避税地的税务筹划三、利用国际避税地的税务筹划 “积累功能积累功能”“”“资金转盘作用资金转盘作用”（一）通过国际避税地常设机构进行税务（一）通过国际避税地常设机构进行税务筹划筹划 1. 1.在国际避税地建立常设机构在国际避税地建立常设机构 2. 2.通过收入与费用的分配向国际避税地通过收

55、入与费用的分配向国际避税地常设机构转移应税所得常设机构转移应税所得 三、利用国际避税地的税务筹划三、利用国际避税地的税务筹划 （二）通过基地公司进行税务筹划（二）通过基地公司进行税务筹划 1. 1. 在国际避税地建立独立法人地位的基地公司在国际避税地建立独立法人地位的基地公司基地国：基地国：对其本国法人来源于国外的收入征收轻对其本国法人来源于国外的收入征收轻微的所得税或资本税，或不征，从而被外国公微的所得税或资本税，或不征，从而被外国公司用作国外经营活动基地的国家。司用作国外经营活动基地的国家。基地公司基地公司：出于同第三国进行经营的目的，而在：出于同第三国进行经营的目的，而在基地国中组建的法

56、人。基地国中组建的法人。特征：涉及两国或多国之间关系；经济利益全部或主要部特征：涉及两国或多国之间关系；经济利益全部或主要部分处于基地国之外，分处于基地国之外，基地公司的经济职能是充当资金基地公司的经济职能是充当资金中转站和提供资金的迂回途径中转站和提供资金的迂回途径；税务因素决定着公司；税务因素决定着公司建立地点选择；必须具有建立地点选择；必须具有法人资格法人资格；是一个；是一个单独的纳单独的纳税主体税主体，不受高税国无限纳税义务的制约；可以被基，不受高税国无限纳税义务的制约；可以被基地国之外的企业加以合法利用。地国之外的企业加以合法利用。 分类：典型（用于对外国投资或经营）分类：典型（用于

57、对外国投资或经营） 非典型（用于对母公司所在国投资）非典型（用于对母公司所在国投资）2. 2. 基地公司使用转移价格手基地公司使用转移价格手 段开展中介业务段开展中介业务 “ “文件公司文件公司”“”“信箱公司信箱公司”【例例】某某企企业业A A，其其业业务务模模式式主主要要通通过过制制造造子子公公司司B B进进行行产产品品生生产产，再再由由销销售售子子公公司司C C通通过过购购买买B B公公司司的的制制造造产产品品向向海海外外出出售售来来实实现现利利润润。由由于于两两个个子子公公司司要要分分别别缴缴纳纳25%25%的的所所得得税税，企企业业税税收收负负担担较较重重。20122012年年度度，

58、B B公公司司实实现现利利润润10001000万万元元，C C公公司司实实现现利利润润800800万元。提出税务筹划方案。万元。提出税务筹划方案。筹划前：筹划前： B B公司缴纳企业所得税公司缴纳企业所得税=1000*25%=250=1000*25%=250（万元）（万元） C C公司缴纳企业所得税公司缴纳企业所得税=800*25%=200=800*25%=200（万元）（万元） 合计缴纳所得税合计缴纳所得税=450=450万元万元筹划思路：筹划思路：将将C C公司设置在避税港，所得税率公司设置在避税港，所得税率10%10%。B B公司产品以较低价格销售给公司产品以较低价格销售给C C公司，公

59、司，C C公司在销售给海外客户。公司在销售给海外客户。筹划效果：筹划效果：B B公司部分利润转移至公司部分利润转移至C C公司。假设公司。假设转移转移500500万元万元 B B公司缴纳企业所得税公司缴纳企业所得税=500*25%=125=500*25%=125（万元）（万元） C C公司缴纳企业所得税公司缴纳企业所得税=1300*10%=130=1300*10%=130（万元）（万元） 合计缴纳所得税合计缴纳所得税=255=255万元万元第四节第四节 跨国公司的税务筹划跨国公司的税务筹划 一、跨国公司与税务筹划一、跨国公司与税务筹划 跨国公司税务筹划主要运用物的流动与非流动跨国公司税务筹划主

60、要运用物的流动与非流动的方法。具体方法主要有：的方法。具体方法主要有：（1 1）根根据据有有关关国国家家的的税税法法、税税收收协协定定避避免免国国际际双双重缴税；重缴税；（2 2）利利用用有有关关国国家家为为吸吸引引外外资资而而采采取取的的优优惠惠政政策策，实现最多的纳税减免；实现最多的纳税减免；（3 3）利利用用国国际际避避税税地地，特特别别是是通通过过在在国国际际避避税税地地设立基地公司和导管公司，减少税收负担；设立基地公司和导管公司，减少税收负担；（4 4）利利用用转转移移价价格格将将利利润润转转移移到到低低税税国国或或低低税税地地区。区。二、跨国公司的组织结构与税务筹划二、跨国公司的组

61、织结构与税务筹划筹划要点：用好集团内部控股公司与各企业的关联关系。筹划要点：用好集团内部控股公司与各企业的关联关系。 最佳地点：国际避税地、准避税港最佳地点：国际避税地、准避税港三、跨国公司的转移价格三、跨国公司的转移价格（一）关联企业与转移价格（一）关联企业与转移价格转移价格转移价格又称转让定价，是指公司集团内部又称转让定价，是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易（货物购销、贷款往来、提供劳务、无交易（货物购销、贷款往来、提供劳务、无形资产使用与转让、固定资产购置与租赁）形资产使用与转让、固定资产购置与租赁）所专门制定的一种内部结算价

62、格。所专门制定的一种内部结算价格。 注意：注意：转移定价是跨国公司进行税务筹划最重转移定价是跨国公司进行税务筹划最重要和最常用的方法，与跨国公司的金字塔型要和最常用的方法，与跨国公司的金字塔型的组织结构和关联企业之间的关联交易有关。的组织结构和关联企业之间的关联交易有关。 【例】我国台湾某服装生产公司，利【例】我国台湾某服装生产公司，利用在位于国际避税地巴哈马群岛的贸易用在位于国际避税地巴哈马群岛的贸易中介基地公司，通过自己的销售网络，中介基地公司，通过自己的销售网络，向加拿大销售产品。如果它利用转移价向加拿大销售产品。如果它利用转移价格的原理，就能减少整个跨国集团的税格的原理，就能减少整个跨

63、国集团的税收负担。在这种情况下，公司利润被人收负担。在这种情况下，公司利润被人为地集中在巴哈马群岛居民基地公司的为地集中在巴哈马群岛居民基地公司的账上，而加拿大和我国台湾却对它征收账上，而加拿大和我国台湾却对它征收不到任何税收。不到任何税收。（二）转移价格的动机（二）转移价格的动机 1. 1. 税务动机税务动机 （1 1）减轻跨国公司总体所得税负担）减轻跨国公司总体所得税负担 （2 2）减轻预提税）减轻预提税 （3 3）减轻关税的影响）减轻关税的影响 （4 4）增加外国税收抵免额）增加外国税收抵免额 【例例】乙乙国国B B公公司司是是甲甲国国A A公公司司的的子子公公司司。甲甲国国公公司司所所

64、得得税税税税率率为为30%30%，乙乙国国公公司司所所得得税税税税率率为为50%50%。A A公公司司生生产产100000100000件件集集成成电电路路板板，每每件件成成本本为为1010美美元元，并并将将这这些些集集成成电电路路板板以以每每件件1515美美元元转转售售给给B B公公司司，B B公公司司再再以以每每件件2222美美元元的的价价格格将将其其销销售售给给公公司司非关联企业。如表所示：非关联企业。如表所示： 当当A A、B B公公司司间间的的转转移移价价格格由由每每件件1515美美元元升升到每件到每件1818美元：美元： 2. 2. 非税务动机非税务动机 （1 1）支持关联企业打入和

65、控制市场。）支持关联企业打入和控制市场。 （2 2）调节利润，改变子公司在当地的形象。）调节利润，改变子公司在当地的形象。 （3 3）规避外汇管制和转移资金。）规避外汇管制和转移资金。 （4 4）避免外汇风险和政治风险。）避免外汇风险和政治风险。 （5 5）加速成本回收和利润汇回。）加速成本回收和利润汇回。（6 6）在合资企业中获得过分利益。）在合资企业中获得过分利益。 （三）转移价格的限制因素（三）转移价格的限制因素1. 1. 转移价格的内部限制因素转移价格的内部限制因素 （1 1）内部交易复杂性的限制。）内部交易复杂性的限制。 （2 2）各成员公司自身利益的限制。）各成员公司自身利益的限制

66、。 （3 3）公司雇员积极性的限制。）公司雇员积极性的限制。 （4 4）公司业绩考核的限制。）公司业绩考核的限制。2. 2. 转移价格的外部限制因素转移价格的外部限制因素 （1 1）国际双重缴税的威胁。）国际双重缴税的威胁。 （2 2）部门间收入冲突的威胁。）部门间收入冲突的威胁。 （3 3）注册会计师审计的威胁。）注册会计师审计的威胁。 （4 4）各国的反国际避税法规的限制。）各国的反国际避税法规的限制。 （四）各国政府对转移价格的调整方法（四）各国政府对转移价格的调整方法转移价格是否合理：转移价格是否合理：是否偏离正常交易价格是否偏离正常交易价格调整方法：调整方法： 事后调整法：事后调整法

67、：1. 1. 可比非受控价格法可比非受控价格法 2. 2. 转售价格法转售价格法 3. 3. 成本加价法成本加价法 事先确认法：预约定价制事先确认法：预约定价制 纳税人事先将其和境外关联企业之间的纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转移价格内部交易与财务收支往来所涉及的转移价格制定方法向税务机关报告，经审定认可，作制定方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，免除事后税为计征所得税的会计核算依据，免除事后税务机关对转移价格进行调整。务机关对转移价格进行调整。 （五）预约定价制（五）预约定价制 预约定价制（预约定价制（ Advance Pricing Advance Pricing AgreementAgreement，简称，简称APA APA ），实际上是纳税），实际上是纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转移价格制定易与财务收支往来所涉及的转移价格制定方法向税务机关报告，经审定认可，作为方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转移价格进行调整的协议。税务机关对转移价格进行调整的协议。