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1、第三章第三章会会计凭凭证、会、会计账簿与会簿与会计核算程序核算程序设计面授课教师：林丽娜面授课教师：林丽娜 20122012年年2 2月月本章学习目标：1.描述会计科目、会计凭证、会计账簿与会计核算程序的涵义2.归纳会计科目、会计凭证、会计账簿与会计核算程序设计基本内容3.阐述内部信息传递与会计制度设计的关系本章框架：第一节第一节 会计科目的设计会计科目的设计第二节第二节 会计凭证的设计会计凭证的设计第三节第三节 会计账簿的设计会计账簿的设计第四节第四节 会计核算程序的设计会计核算程序的设计第五节第五节 内部信息传递的设计内部信息传递的设计第一节 会计科目的设计导入：导入：会计核算实践包括会计
2、确认、会计计量、会计记录与会计报告四个环节，它们共同构成了会计循环。而会计循环在实务中表现为原始凭证、记账凭证、会计账簿与财务报告四个方面的工作。不管是哪一个方面的工作都离不开会计科目，我们将在本节详细讲述企业如何对会计科目进行设计。一、经营活动、会计要素与会计科目一、经营活动、会计要素与会计科目经营活动经营活动：企业会计核算的对象是以货币表现的经营活动，我们将它分为交易和事项。会计要素会计要素：是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计科目会计科目：是对会计要素再分类而形成的具体核算项目的名称。会计账户会计账户：是指按照会计科目设置，具有一定结构并能连续、系统地记录经济业
3、务的载体（工具）。二、会计科目设计原则、步骤与方法二、会计科目设计原则、步骤与方法（一）会计科目设计的原则（一）会计科目设计的原则 1、合法性原则 2、适应性原则 3、全面性原则 4、明晰性原则 5、层级性原则（二）会计科目设计步骤（二）会计科目设计步骤 1、深入分析业务活动特点，明确会计核算要求 2、设定会计科目层级 3、会计科目分类编号 4、编写会计科目使用说明书 5、试行和修订会计科目（三）会计科目设计方法（三）会计科目设计方法总分类科目总分类科目：我国会计科目是由财政部根据企业会计准则统一制定并颁布实施的。但我国企业会计准则应用指南（2006）的附录“会计科目和主要账务处理”提出，企业
4、在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。明细科目明细科目：企业可以比照附录中的规定自行设置。会计科目设计方法的具体应用：会计科目设计方法的具体应用：新设会计主体新设会计主体：结合会计准则有关规范并参照财政部统一会计科目的基础上，从适应本企业经济活动特点为出发点来制定会计科目体系。会计主体发生较大变动会计主体发生较大变动，例如合并、清算等：按照变动方式来考虑设计新的会计科目体系。正常经营过程中正常经营过程中：要定期地分析所用会计科目体系的适应情况，尤其是经济活动发生了新变化或提出了新管理
5、要求时，要主动增设、分拆或合并现有会计科目体系中的不适应部分，通过一定程度的局部调整而设计出适应新情况的会计科目体系，会计科目体系呈现出渐进式优化过程。三、会计科目设计内容三、会计科目设计内容（一）会计科目总体设计（一）会计科目总体设计要明确建立一整套覆盖企业全部经济活动并满足各层面会计信息需求的会计科目体系的影响因素、层级结构及具体使用方式等，是从财务报表体系到报表项目、从经济活动内容到具体运行过程的体系化设计。会计科目总体设计包括了企业所属行业情况、企业经济业务性质及其外部对其已有的规范、企业管理对会计信息需求状况等。（二）各层级会计科目设计内容（二）各层级会计科目设计内容1 1、总分类会
6、计科目、总分类会计科目：对于会计准则已经明确的会计科目名称与使用范围，企业只能结合自身经济业务状况选择性使用。2 2、明细会计科目、明细会计科目设计有多个角度可供选择： 按总分类会计科目具体内容构成来设计 按总分类会计科目核算内容的对象来设计 按具体业务部门或核算对象来设计 按特定会计信息需求来设计3 3、会计科目编号设计：、会计科目编号设计：按照企业会计准则应用指南（2006）附录“会计科目和主要账务处理”的原则规定，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。常用编号方法：数字顺序编号法、数字组编号法、十进制编号法、数字定位编号法4 4、会计科目使用权限设计：、会计科目使用权限设计：任何会计科
7、目都是一定管理权限的承载者。会计科目层级性与使用权限配置必须是与企业具体管理方式相一致的，体现着一种企业内部活动分工。第二节 会计凭证的设计导入：导入：会计凭证实现了业务活动原始数据向会计信息的转变，会计循环中的会计确认、会计计量与会计记录具体化为会计实务上的会计凭证。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、登记账簿的书面证明。会计凭证从填制程序和用途上分为原始凭证与记账凭证。一、企业经营活动与原始凭证的设计一、企业经营活动与原始凭证的设计（一）原始凭证概念与功能（一）原始凭证概念与功能1、原始凭证：经济业务发生时取得或填制的原始资料。2、原始凭证的功能： 核算角度的原始凭证是企业总分类核算的起
8、点，决定了经营活动能否纳入会计核算。 管理角度的原始凭证一定程度上体现着管理授权，有些原始凭证构成了企业特定管理指令的实施，描述着相关的管理契约内容。（二）原始凭证的设计（二）原始凭证的设计1 1、原始凭证种类设计：、原始凭证种类设计：原始凭证按形成来源不同分为自制原始凭证与外来原始凭证；外来原始凭证取自企业外部，企业无法干预，也就无设计而言；原始凭证种类设计特指自制原始凭证的设计原始凭证种类设计特指自制原始凭证的设计；在设计过程中又将自制原始凭证细分为一般自制原始凭证设计与特殊自制原始凭证设计。2 2、原始凭证构成要素设计、原始凭证构成要素设计原始凭证构成要素的基本内容：原始凭证的名称、填制
9、单位名称、填制日期和编号、接受单位名称、经济业务内容（摘要、计量单位、数量、单价和金额等）、经办人签名或盖章。除此之外，企业还应根据具体需求设计原始凭证构成要素内容，因此可以根据具体情况增设一些补充性的内容。原始凭证构成要素设计的总体思路是满足经济活动原始资料的源头管理，即描述经济活动内容的完备性，否则就不能称为符合法律效力的书面证明。3 3、自制原始凭证具体格式设计、自制原始凭证具体格式设计自制原始凭证格式是由企业自行决定的，具有较强的可设计性。在设计具体格式应考虑如下因素：（1）格式大小（2）内容位置安排（3）联数（4）版式总结：总结：企业经营活动的多样性意味着原始凭证种类、内容、格式的繁
10、杂而非统一性，但不管怎样，原始凭证设计的最为核心部分还是对经济活动完整真实的反映最为核心部分还是对经济活动完整真实的反映。二、会计分录与记账凭证设计二、会计分录与记账凭证设计（一）记账凭证的概念（一）记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表进行归类、整理，并确定会计分录而编制的作为登记账簿依据的会计凭证。实际工作中的记账凭证也称为传票。（二）记账凭证的设计（二）记账凭证的设计1 1、记账凭证种类设计、记账凭证种类设计按与货币资金关系：收款凭证、付款凭证、转账凭证按填制方式不同：单式记账凭证、复式记账凭证按格式不同：通用记账凭证、专用记账凭证在具体设计记账凭证种类时在
11、具体设计记账凭证种类时需要考虑以下因素：需要考虑以下因素：考虑原始凭证的经济业务性质、业务内容大小等考虑企业管理要求，尤其是这种管理要求对记账凭证具体格式的影响2 2、记账凭证构成要素设计、记账凭证构成要素设计记账凭证构成要素基本内容主要包括记账凭证的名称、填制日期和编号、经济业务摘要、会计分录、所附原始凭证张数、相关人员（会计主管、复核人员、记账人员、编制人员等）签章等。3 3、记账凭证具体格式设计、记账凭证具体格式设计记账凭证具体格式设计总体上要满足：（1）基本内容完整与重点内容突出（2）会计科目、金额的栏数和各主要栏次的排列要合理，书写会计分录的行次要适当（3）各种不同记账凭证应该选择不
12、同的颜色印刷三、会计凭证传递及其保管制度设计三、会计凭证传递及其保管制度设计（一）会计凭证传递的概念与设计要点（一）会计凭证传递的概念与设计要点会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制到归档保管的过程中，在企业内部有关部门和人员之间的传递程序与传递时间。会计凭证传递设计应关注：会计凭证传递设计应关注：（1）要根据各单位经济业务的特点、内部机构设置、人员分工及管理需要，恰当地规定会计凭证传递的环节和份数。（2）根据各有关部门和经办人员办理各项经济业务的必要手续，合理规定会计凭证在各个环节的停留时间，保证会计凭证及时传递。（3）会计凭证的传递要前后环节紧密衔接，手续齐备，以保证凭证传递安全、完整，防止
13、丢失。（二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管会计凭证是企业重要档案，企业必须按照相关要求定期装订成册、归档保管，并制定严格的借阅手续与遵守保管期限和销毁手续。对于信息化会计档案信息化会计档案要指定专人负责管理，定期备份，做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作；对于存储介质保存的会计档案，应当定期检查，防止由于介质损坏而使会计档案丢失。第三节 会计账簿的设计导入：导入：企业发生业务活动后，获得有关原始凭证，然后根据原始凭证编制记账凭证予以会计反映但每笔会计分录仅仅对应于该业务活动，同一会计账户的会计信息分散于不同记账凭证上，而会计主体需要提供一定会计期间全部会计账户的总体变化状况账页成为了会计账户
14、全部增减变化及其结存的载体，并且账页名称基本上与报表项目相对应，账页金额是报表项目金额最主要来源，全部账页有序地组织在一起就是会计账簿。一、会计凭证与会计账簿一、会计凭证与会计账簿会计账簿是由具有专门格式、互有联系的若干账页所组成的，用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。二、会计账簿种类与设置设计二、会计账簿种类与设置设计（一）会计账簿种类（一）会计账簿种类按用途划分：序时账、分类账、备查账按外表形式：订本式、活页式、卡片式账簿（二）会计账簿设计应满足以下条件：（二）会计账簿设计应满足以下条件：提供全面系统会计信息；为编制会计报表提供依据；保证财产物资安全完整；为会计分析和会计检查提
15、供依据。（三）会计账簿种类设计（三）会计账簿种类设计（1）会计账簿不仅体现总括价值指标的变化，还要反映明细的实物量等指标；（2）记账凭证种类与会计账簿种类相对应；（3）正式会计账簿不能或无法反映的特殊经济事项，需要设置特殊会计账簿。完整的会计账簿至少包括日记账、总分类账、明细分类账与备查账四部分。（四）会计账簿格式设计（四）会计账簿格式设计会计账簿的主体是账页，因此会计账簿格式的设计主要是指账页格式的设计，这又取决于对会计信息的需求。账页提供的基本信息包括记账日期、凭证号、经济业务摘要、借方各项发生额与发生额合计数、贷方各项发生额与发生额合计数、借方或贷方余额等。考虑到经济业务多样性，有些账页
16、需要提供较多的信息，有些账页还需要设计专门格式来提供特定信息。三、会计账簿具体结构设计三、会计账簿具体结构设计（一）序时账簿结构设计（一）序时账簿结构设计序时账概念：又称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账包括：现金日记账、银行存款日记账、普通日记账、特种日记账、专栏日记账、多栏式特种日记账结构：根据需要选择三栏式或多栏式账页（二）分类账簿结构设计1、总分类账簿结构设计：三三栏式是最常用的总分类账簿结构，又分为设置对方科目栏与不设置对方科目栏两种。2、明细分类账簿结构设计：企业经营特点和管理要求不同，必然导致不同的核算和管理方式，因而，明细分类账簿结构设计有着不同要
17、求。常用的明细账结构主要是三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账与多栏式明细分类账。（三）备查账簿结构设计（三）备查账簿结构设计备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在序时账和分类账等主要账簿中记录的经济业务或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。如租入固定资产登记簿等。备查账簿并非必设账簿，各企业可根据具体情况和实备查账簿并非必设账簿，各企业可根据具体情况和实际需要设置。际需要设置。第四节 会计核算程序的设计财务报告会计信息的形成要遵循一定的顺序关系，这种顺序关系称为会计核算程序或账务处理程序。会计核算程序设计是指将会计凭证、会计账簿与财务报告按照特
18、定方式有机地结合在一起以满足财务报告使用者的会计信息需求。一、会计核算程序设计要求一、会计核算程序设计要求总体要求：总体要求：会计核算程序设计应实现提高会计核算工作质量、完善会计凭证账簿组织、加强岗位责任制、提供准确及时会计信息的目标。具体要求具体要求：1.以有关规范为指导，结合企业业务特点与管理信息需求，设计出适合本企业实际情况的会计核算程序。2.保证会计凭证按照既定环节和时间传递，并及时登记各种会计账簿和编制会计报表，以提高会计核算效率与信息质量，并有利于会计工作的分工协作与明确责任。3.合理简化与减少会计凭证、会计账簿的种类、格式和数量，简化会计核算手续以节约费用开支。二、会计核算程序设
19、计内容二、会计核算程序设计内容1.原始凭证与记账凭证的种类与格式设计2.会计账簿体系的种类、内容格式等设计3.会计账簿登记方式设计4.财务报告编制流程设计5.会计核算程序使用会计信息技术设计三、具体会计核算程序设计三、具体会计核算程序设计1、记账凭证会计核算程序2、日记总账会计核算程序3、汇总记账凭证会计核算程序4、科目汇总表会计核算程序5、多栏式日记账会计核算程序记记账凭证核算形式的基本步骤账凭证核算形式的基本步骤原 始 凭 证原 始 凭 证汇总表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现 金 日 记 账银行存款日记账总分类账明 细 分 类 账会会计计报报表表1. 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记
20、账凭证。2. 根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3. 根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。 4. 根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 5. 月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户的余额相互核对。6. 月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 科科目汇总表核算形式的基本步骤目汇总表核算形式的基本步骤原 始 凭 证原 始 凭 证汇总表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现 金 日 记 账银行存款日记账总 分 类 账明细分类账会会计计报报表表科科目目汇汇总总表表1. 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭
21、证。2. 根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3. 根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。 4根据记账凭证每日或定期编制记账凭证汇总表。 5根据记账凭证汇总表每日或定期登记总分类账。 6月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额相互核对。 7月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。 汇汇总记账凭证核算形式的基本步骤总记账凭证核算形式的基本步骤原 始 凭 证原 始 凭 证汇总表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现 金 日 记 账银行存款日记账总 分 类 账明细分类账会会计计报报表表 收 付 转 款
22、款 款汇总记账凭证1. 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2. 根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3. 根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。 4根据记账凭证每日或定期编制记账凭证汇总表。 5根据汇总记账凭证登记总分类账。6月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额相互核对。 7月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。 第五节 内部信息传递的设计会计凭证、会计账簿与会计核算程序相对于财务报告而言都是内部资料，这些内部资料不仅仅是为编制财务报告而设计的，它们还具有特定管理功能，通过对内部
23、信息进行加工与整理，可以形成内部报告，供管理部门使用。传统意义上的内部报告一直都存在，但因规范性不强且随意性较大而使得内部信息的功能被大大削弱，因此，规范内部报告及其传递程序有必要纳入会计制度设计范畴。一、内部报告含义与内容一、内部报告含义与内容企业内部控制应用指引第17号内部信息传递将内部报告内部报告界定为企业在管理控制系统运行中为企业内部的各级管理层以定期或非定期形式记载企业内部信息的各种图表和文字资料。主要内容包括主要内容包括： 1、内部报告范围2、内部报告格式3、内部报告指标体系4、内部报告频率与详细程度二、内部信息传递及其内部控制二、内部信息传递及其内部控制企业内部控制应用指引第17
24、号内部信息传递将内部信息传递内部信息传递定义为企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。内部信息传递的种类：内部信息传递的种类：信息传递介质不同：口头传递、书面传递和电子传递信息获取渠道不同：自上而下、自下而上和平行传递1、内部信息传递流程、内部信息传递流程一般意义上的内部信息传递流程如图3-5所示，详见教材P812、内部信息传递内部控制内部信息传递内部控制主要内容：主要内容：（1）建立高效的内部报告流转程序与渠道（2）建立内部报告有效使用与保密机制（3）建立有效的内部报告保管制度（4）建立内部报告评估制度随堂练习：请根据本堂课所学内容，结合单位实际情况，任选“会计凭证、会计账簿、会计核算程序”其一，进行设计。本章小结纵观本章，可以得出如下结论：会计核算既要遵循国家统一规范，又要结合企业自身特点展开设计。实质上，会计总分类核算表现为由对外的统一性向对内的个性化的转变。企业对外要提供标准的会计信息，对内要满足内部管理信息需求，这就意味着内部会计信息加工具有较大可设计空间。原始凭证、记账凭证、会计账簿与财务报告的设计都体现了统一性与个性的结合，会计核算程序有机地将四者连接，其设计更具有企业个性。 本章结束本章结束
