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1、第九章第九章个人税收及遗产规划个人税收及遗产规划n第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述n第二节第二节个人税收筹划原则与方法个人税收筹划原则与方法n第三节第三节税收筹划实务税收筹划实务n第四节第四节遗产筹划遗产筹划第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述n一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人n二、个人所得税的征税范围二、个人所得税的征税范围n三、个人所得税的优惠规定三、个人所得税的优惠规定n四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人n我国个人所得税纳税人有两种我国个人所得税纳税人有两种n居民纳税人：就其来源于居民纳税人：就其来源于境内、境境内、境
2、外的收入外的收入缴纳个人所得税缴纳个人所得税n非居民纳税人：仅就其来源于非居民纳税人：仅就其来源于中国中国境内的收入境内的收入缴纳个人所得税缴纳个人所得税居民纳税人与非居民纳税人居民纳税人与非居民纳税人n居民纳税人（满足下列条件之一）居民纳税人（满足下列条件之一）n在中国境内有住所（指习惯性居住，而非实际居住）在中国境内有住所（指习惯性居住，而非实际居住）n在中国境内无住所，在中国境内居住，居住满一个纳税年度（从在中国境内无住所，在中国境内居住，居住满一个纳税年度（从1月月1日到日到12月月31日），且不离境日），且不离境n在中国境内无住所，在中国境内居住，居住满一个纳税年度，且在中国境内无住
3、所，在中国境内居住，居住满一个纳税年度，且临时离境（一次离境不超过临时离境（一次离境不超过30日，且多次离境累积不超过日，且多次离境累积不超过90日）日）在中国境内有住所在中国境内无住所在中国境内居住不在中国境内居住满一个纳税年度不满一个纳税年度居民非居民临时离境非临时离境不离境n非居民纳税人（满足下列条件之一）非居民纳税人（满足下列条件之一）n在中国境内无住所，且不在中在中国境内无住所，且不在中国境内居住国境内居住n在中国境内无住所，在中国境在中国境内无住所，在中国境内居住，但不满一个纳税年度内居住，但不满一个纳税年度n在中国境内无住所，在中国境在中国境内无住所，在中国境内居住，居住满一个纳
4、税年度，内居住，居住满一个纳税年度，但非临时离境（一次离境超过但非临时离境（一次离境超过30日，或多次离境累积超过日，或多次离境累积超过90日）。日）。例题例题1n张先生是美籍华人，因工作需要，张先生是美籍华人，因工作需要，2005年年1月月2日日开始居住在中国境内，直至开始居住在中国境内，直至2006年年12月月29日离开日离开中国境内，不再返回。中国境内，不再返回。n请问，张先生是中国的居民纳税人还是非居民纳请问，张先生是中国的居民纳税人还是非居民纳税人？税人？n张先生是非居民纳税人，因为在张先生是非居民纳税人，因为在2005年纳税年度年纳税年度或或2006年纳税年度，张先生在中国境内居住
5、都不年纳税年度，张先生在中国境内居住都不满一个纳税年度。满一个纳税年度。n一个纳税年度是指从公历一个纳税年度是指从公历1月月1日到日到12月月31日的期日的期间。如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已间。如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已超过超过365天，但从每一纳税年度看都没有居住满天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，则该个人不能被认定为中国的居民纳税人一年，则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。例题例题2n某外籍个人某外籍个人2001年度在华工作，多次出入境，年度在华工作，多次出入境，先后共离境先后共离境3次，每次离境时间分别为次，每次离境时间分别为15天、天、5天、天、10天、天
6、、20天。该外籍个人天。该外籍个人2001年度是年度是否为我国的居民纳税人？否为我国的居民纳税人？n该外籍人士每次离境未超过该外籍人士每次离境未超过30天，且多次离天，且多次离境累积未超过境累积未超过90天，因此属于临时离境，在天，因此属于临时离境，在2001年度应为中国的居民纳税人。年度应为中国的居民纳税人。n其取得的来源于中国境内和境外的所得均应其取得的来源于中国境内和境外的所得均应按规定在中国申报缴纳个人所得税按规定在中国申报缴纳个人所得税二、个人所得税的征税范围（共十类）二、个人所得税的征税范围（共十类）n工资、薪金所得工资、薪金所得n个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所
7、得n对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得n劳务报酬所得劳务报酬所得n稿酬所得稿酬所得n特许权使用费所得特许权使用费所得n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得n财产租赁所得财产租赁所得n财产转让所得财产转让所得n偶然所得（得奖、中奖、中彩、受赠偶然所得（得奖、中奖、中彩、受赠）三、个人所得税的优惠规定三、个人所得税的优惠规定n个人所得税的免税规定个人所得税的免税规定n省级以上单位颁发的科教文卫体等方面的奖金省级以上单位颁发的科教文卫体等方面的奖金n教育储蓄存款、国债的利息所得教育储蓄存款、国债的利息所得n福利券、抚恤金、救济金福利券、抚恤金、救济金n保险赔
8、款保险赔款n军人转业费、复员费军人转业费、复员费n按国家规定发放的安家费、退职费、退休工资、离休按国家规定发放的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费工资、离休生活补助费n按规定扣缴的住房公积金、医疗保险金、基本养老保按规定扣缴的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金险金、失业保险金n个人所得税的减征规定个人所得税的减征规定n残疾、孤老人员和烈属的所得残疾、孤老人员和烈属的所得n因严重自然灾害造成重大损失的因严重自然灾害造成重大损失的n其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算n应纳税所得额应纳税所得额n各类征税收入
9、中，用来计算所得税的基数各类征税收入中，用来计算所得税的基数n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金准予扣除项目金额额n应纳税额应纳税额n纳税人应缴纳的个人所得税金额纳税人应缴纳的个人所得税金额n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率n对于超额累进税率，应分段计算应纳税额对于超额累进税率，应分段计算应纳税额工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算n应纳税所得额应纳税所得额=纳税人纳税人当月当月工资、薪金收入总额工资、薪金收入总额-2000元元n应纳税额应纳税额=当月当月应纳税所得额应纳税所得额分段分段适用税率适用税率=应纳税所得额应纳税所
10、得额税率税率-速算扣除数速算扣除数例子例子n案例资料：小王案例资料：小王2009年年11月工资与奖金共月工资与奖金共6900元，其元，其11月个人所得税应纳税额是多月个人所得税应纳税额是多少？少？n方法一，分段计算：方法一，分段计算：n应纳税所得额应纳税所得额=6900-2000=4900元元n应纳税额应纳税额=5005%+(2000-500)10%+(4900-2000)15%=610元元n方法二，用速算扣除数计算：方法二，用速算扣除数计算：n应纳税所得额应纳税所得额=6900-2000=4900元元n应纳税额应纳税额=490015%-125=610元元个体工商户的生产经营所得，对企事业单位
11、的承个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营和承租经营所得应纳税额的计算包经营和承租经营所得应纳税额的计算n应纳税所得额应纳税所得额=纳税人纳税人年度年度的收入总额的收入总额-年度年度成本、费用及损失成本、费用及损失n应纳税额应纳税额=年度年度应纳税所得额应纳税所得额分段分段适用税率适用税率=年度应纳税所得额年度应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算n每次收入不超过每次收入不超过4000元的，扣除元的，扣除800元的费用，税率元的费用，税率20%n应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-1600元元n应纳税额应纳税额=应纳
12、税所得额应纳税所得额20%n每次收入超过每次收入超过4000元的，扣除元的，扣除20%的费用，适用累进税率的费用，适用累进税率n应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%）n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额分段适用税率分段适用税率=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算n稿酬收入享受稿酬收入享受30%的税收减征的税收减征n每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元，元，税率税率20%（没有累进税率）（没有累进税率）n应纳税所得额应纳税所得额=稿酬收入稿酬收入-800元元n应纳税额
13、应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（稿酬收入（稿酬收入-800元）元）20%（1-30%）n每次收入超过每次收入超过4000元的，减除费用元的，减除费用20%，税，税率率20%n应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%）n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=稿酬收入稿酬收入（1-20%）20%（1-30%）特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算n每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元，税率元，税率20%n应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元元n应纳税额应纳税额
14、=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每次收入额（每次收入额-800元）元）20%n每次收入超过每次收入超过4000元的，减除费用元的，减除费用20%，税率，税率20%n应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%）n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额（1-20%）20%财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算n以一个月内取得的收入为一次以一个月内取得的收入为一次n每次收入不超过每次收入不超过4000元的，扣除相关支出后，再扣元的，扣除相关支出后，再扣除费用除费用800元，税率元，税率20%n应纳税所得额应纳税所得
15、额=每次收入额每次收入额-准予扣除项目（税费）准予扣除项目（税费）-修缮修缮费用（以费用（以800元为限）元为限）-800元元n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%n每次收入超过每次收入超过4000元的，扣除相关支出后，再扣除元的，扣除相关支出后，再扣除费用费用20%，税率，税率20%n应纳税所得额应纳税所得额=【每次收入额每次收入额-准予扣除项目（税费）准予扣除项目（税费）-修修缮费用（以缮费用（以800元为限）元为限）】（1-20%）n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%n个人按市价出租居民住房所得，税率为个人按市价出租居民住房所得，税率为10%财产转让所得应纳税额
16、的计算财产转让所得应纳税额的计算n税率税率20%n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-财产原值（含建造财产原值（含建造或取得财产的税费）或取得财产的税费）-合理税费（财产转让合理税费（财产转让中的税费）中的税费）n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%利息、股息、红利所得，偶然所得应纳税利息、股息、红利所得，偶然所得应纳税额的计算额的计算n利息、股息、红利所得，偶然所得应纳利息、股息、红利所得，偶然所得应纳税额税额=每次收入额每次收入额20%n利息税税率已调整为利息税税率已调整为5%补充说明补充说明n居民纳税人来自于境外的收入，如果已居民纳税人来自于境外的收入，如果已在境外缴
17、纳个人所得税，已缴部分可以在境外缴纳个人所得税，已缴部分可以抵扣境内个人所得税抵扣境内个人所得税n个人通过中国境内的社会团体、国家机个人通过中国境内的社会团体、国家机关的公益捐款，可从应纳税所得额中扣关的公益捐款，可从应纳税所得额中扣除（不得超过除（不得超过30%）第二节第二节个人税收筹划原则与方法个人税收筹划原则与方法n税收筹划税收筹划n通过对纳税主体的涉税事项事先安排，达到通过对纳税主体的涉税事项事先安排，达到少缴少缴税税和和递延纳税递延纳税目标的规划活动。目标的规划活动。n税收筹划的原则税收筹划的原则n合法性原则合法性原则n规范性原则规范性原则n财务利益最大化原则财务利益最大化原则n稳健
18、型原则稳健型原则n综合性原则综合性原则n便利性原则便利性原则n节约性原则节约性原则税收筹划税收筹划的方法的方法n利用税收优惠政策利用税收优惠政策n选择最小化税率选择最小化税率n选择合适的扣除时机选择合适的扣除时机n最大化税收减免最大化税收减免n递延纳税时间递延纳税时间n递延收入的实现时间递延收入的实现时间n加速费用摊销加速费用摊销n选择合理的预缴方式选择合理的预缴方式n缩小计税依据缩小计税依据n不可抵扣的费用、支出最小化不可抵扣的费用、支出最小化n扩大税前可扣除范围扩大税前可扣除范围n利用避税地降低税负利用避税地降低税负第三节第三节税收筹划实务税收筹划实务n略略第四节第四节遗产筹划遗产筹划n遗
19、产税制度种类遗产税制度种类n总遗产税制：对遗产一次性总体征税总遗产税制：对遗产一次性总体征税n分遗产税制：遗产先进行分割，再对各继承人继分遗产税制：遗产先进行分割，再对各继承人继承的遗产分别征税承的遗产分别征税n混合遗产税制：先对遗产一次性总体征税，再对混合遗产税制：先对遗产一次性总体征税，再对各继承人继承的遗产分别征税各继承人继承的遗产分别征税n当前我国已出台当前我国已出台遗产税暂行条例（草案）遗产税暂行条例（草案），遗产税免征额为，遗产税免征额为20万元，至今尚未正式万元，至今尚未正式开征遗产税。开征遗产税。n将房产和银行账户改列孩子名下，可能会被将房产和银行账户改列孩子名下，可能会被视为视为“赠与赠与”，在未来一并征收遗产税，在未来一并征收遗产税n1、个人税务筹划的基本方法有（ ）。n（1） 缩小计税依据n（2） 合理选择投资地n（3） 递延纳税时间n（4） 利用税收优惠n2、一位大学知名教授来我校做学术讲座，假定税前劳务报酬为3000元，则我校应为这位教授代缴（ ）元个人所得税，教授实际获得讲座收入（ ）元。nA、360，2640 B、400，2600nC、440，2560 D、800，2200
