会计实务课件第二章

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1、 初级会计实务初级会计实务 第二章负债第二章负债负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。特征包括：特征包括：（1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（2 2）负债预期会导致经济利益流出企）负债预期会导致经济利益流出企（3 3）负债是由企业过去的交易或者事项）负债是由企业过去的交易或者事项形成的形成的 负债的分类负债的分类负债按其流动性分类负债按其流动性分类，可划分为流动负债和长期，可划分为流动负债和长期负债。负债。 流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年或超过年

2、或超过1 1年的一个营业周年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。等。长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1 1年或超过年或超过1 1年的一个年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。付债券、长期应付款等。 第第一节一节 短期借款短期借款 重点关注计提短期借款例题的处理重点关注计提短期借款例题的处理 短期

3、借款是指企业向银行或其他金融短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在机构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 企业应通过企业应通过“短期借款短期借款”科目，核算科目，核算短期借款的取得及偿还情况。短期借款的取得及偿还情况。 一：短期借款的核算一：短期借款的核算（一）企业借入的各种短期借款（一）企业借入的各种短期借款借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款 （二）资产负债表日，应按计算确定的短期借（二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用款利息费用借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款 【直接支付直接支付】应付利息应付

4、利息 【月末计提月末计提】借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款（三）归还借款（三）归还借款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 【例题例题】某公司某公司20082008年年7 7月月1 1日向银日向银行借入资金行借入资金6060万元，期限万元，期限6 6个月，个月，年利率为年利率为6%6%，到期还本，按月计提，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业利息，按季付息。该企业7 7月月3131日日应计提的利息为（）万元。应计提的利息为（）万元。A.0.3A.0.3 B.0.6 C.0.9B.0.6 C.0.9 D.3.6D.3.6正确答案正确答案A A答案解析答案解析该

5、企业该企业7 7月月3131日日应计提的利息应计提的利息606%1/12606%1/120.30.3（万元）。（万元）。【例题例题单选题单选题】核算短期借款利息时，核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（不会涉及的会计科目是（ ）。）。A.A.应付利息应付利息 B B财务费用财务费用C.C.银行存款银行存款 D D短期借款短期借款【答案答案】D D【解析解析】短期借款利息核算不涉及短期借款利息核算不涉及“短短期借款期借款”科目。科目。第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项一、应付账款一、应付账款1 1、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项发生

6、时：未付款项发生时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款比如企业应付未付的水电费比如企业应付未付的水电费2 2、应付账款入账价值，扣除商业折扣，不扣、应付账款入账价值，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。除现金折扣。3 3、现金折扣的处理，购买方实际享有现金折、现金折扣的处理，购买方实际享有现金折扣时，将现金折扣冲减财务费用。扣时，将现金折扣冲减财务费用。4 4、采用现金折扣方式下销售方销售商品的会、采用现金折扣方式下销售方销售商品的会计核算：计核算：（1 1）销售：）销售：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）

7、 应交税费应交税费（2 2）发生现金折扣支出时：）发生现金折扣支出时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款5 5、转销无法支付的应付账款，计入、转销无法支付的应付账款，计入“营业外营业外收入收入”【例题：单选题例题：单选题】甲企业为增值税一般甲企业为增值税一般纳税企业。纳税企业。20102010年年3 3月月1 1日，从日，从A A公司购公司购入一批材料，价款入一批材料，价款100100万元，增值税万元，增值税1717万元，对方代垫运杂费万元，对方代垫运杂费1 1万元。原材料万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计

8、处理是（）。确的会计处理是（）。A.A.原材料初始确认价值为原材料初始确认价值为101101万元万元B.B.对方代垫运杂费对方代垫运杂费1 1万元计入应收账款万元计入应收账款C.C.增值税的进项税额增值税的进项税额1717万元可抵扣万元可抵扣D.D.计入应付账款的金额为计入应付账款的金额为118118万元万元正确答案正确答案B B答案解析答案解析借：原材料借：原材料101101应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717贷：应付账款贷：应付账款118118【例题例题单选题单选题】企业发生赊购商品业企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金务，下列各项中不影响应

9、付账款入账金额的是（额的是（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.商品价款商品价款B.B.增值税进项税额增值税进项税额C.C.现金折扣现金折扣D.D.销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费答案：答案：C C【解析解析】现金折扣不影响应付账款入账现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。务费用。【例题例题单选题单选题】甲企业甲企业20122012年年6 6月月2 2日日外购一批商品，价款外购一批商品，价款150150万元，增值税万元，增值税25.525.5万元，现金折扣条件为万元，现金折扣条件为2/10,1/202/10,1/20，N

10、/30N/30，现金折扣不考虑增值税，甲企，现金折扣不考虑增值税，甲企业于业于20122012年年6 6月月1010日付清货款，则应付日付清货款，则应付账款入账价值为（账款入账价值为（ ）万元）万元A A、147 B147 B、150 C150 C、172.5 D172.5 D、175.5175.5答案：答案：D D【例题：单选题例题：单选题】企业转销无法支付的应企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。（）。A.A.资本公积资本公积B.B.营业外收入营业外收入C.C.其他业务收入其他业务收入D.D.其他应付款其他应付款正确答案正确答案B

11、 B答案解析答案解析应付账款因无法偿还应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。而转销的，应计入营业外收入。 二、应付票据应付票据 （一）应付票据概述（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅仅表示

12、本金，票据到期时除票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支付外，还应支付利息。面值支付外，还应支付利息。企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户。账户。贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息（增加）；带息票据预提的利息（增加）；借方登记：支付票据的金额（减少）。借方登记：支付票据的金额（减少）。余额：一般在贷方，表示企业尚未到期余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。息。（二）不带息应付票据的账务处理（二）不带息应付票据的账务处理 1.1.发生应付票据发生应付票据 由于商业

13、汇票时间短，一般按照开出、由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。承兑商业汇票的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料）借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值） 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：入当期财务费用（关键点）： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款企业开出商业承兑汇票偿还前

14、欠货款的：企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的： 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值）【相关链接相关链接】涉及现金折扣，不管是享涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。的一方，均计入当期财务费用。2.2.偿还应付票据偿还应付票据 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款3 3转销应付票据，分两种情况：转销应付票据，分两种情况：企业无企业无力支付力支付票款票款 （核心考点）（核心考点） 商业承兑汇票到期（重点）商业承兑汇票到期（重点）应将应付票据的账面余额转作应付账款：应将应付票据

15、的账面余额转作应付账款：借：应付票据借：应付票据 贷贷：应付账款：应付账款 银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转转作作短期借款：短期借款：借：应付票据借：应付票据 贷贷：短期借款：短期借款 【解释解释1 1】银行承兑汇票到期，如企业无力银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银还旧债（应付票据），因此构

16、成企业对银行的短期借款。行的短期借款。【解释解释2 2】商业承兑汇票到期，如企业无力商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。【例题：单选题例题：单选题】企业开出并承兑的商企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。计处理是将该应付票据（）。

17、A.A.转作短期借款转作短期借款 B.B.转作应付账款转作应付账款C.C.转作其他应付款转作其他应付款 D.D.仅做备查登记仅做备查登记正确答案正确答案B B答案解析答案解析企业开出并承兑的商企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将据到期时，将“应付票据应付票据”账面余额转账面余额转入入“应付账款应付账款”科目。科目。（三）带息应付票据的账务处理（三）带息应付票据的账务处理 开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处

18、是：带息应付票据，应于期末计算应不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值付利息，记入财务费用（面值票面利率票面利率期期限）。限）。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 【解释解释】带息应付票据期末计提利息后，增带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加应付票据的账面价值。利息，不增加应付票据的账面价值。【例题例题单选题单选题】20102010年年4 4月月1 1日，乙企业开日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值出带息商业汇票一张，面值20 00020 000元，该元，该票据票

19、面利率为票据票面利率为2%2%（月利率），期限为（月利率），期限为6 6个月，用于购买急需生产个月，用于购买急需生产A A产品的甲材料，产品的甲材料，按月计提该票据利息，到期一次偿还本金按月计提该票据利息，到期一次偿还本金和利息，和利息，5 5月月3131日，该应付票据的账面价日，该应付票据的账面价值为值为 （ ）元。）元。 A.22 400A.22 400 B.20 400B.20 400 C.20 000C.20 000 D.20 800D.20 800【答案答案】D D【解析解析】5 5月月3131日，该应付票据的账面价日，该应付票据的账面价值值=20 000+20 0002%2=20

20、800=20 000+20 0002%2=20 800（元）。（元）。三三、应付利息、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等（关键点）应支付的利息。企业债券等（关键点）应支付的利息。企企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：时： 借：财务费用等借：财务费用等 贷贷：应付利息：应付利息 实际支付利息费用时：实际支付利息费用时： 借：应付利息借：应付利息 贷贷：银行存款：银行存款【解释解释1 1】企业计提

21、短期借款的利息、计企业计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过提分期付息到期还本债券利息通过“应应付利息付利息”科目核算（关键点）。科目核算（关键点）。【解释解释2 2】企业计提带息应付票据的利息，企业计提带息应付票据的利息，通过通过“应付票据应付票据”科目核算；计提到期科目核算；计提到期一次还本付息的长期借款的利息，通过一次还本付息的长期借款的利息，通过“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目核算、科目核算、计提到期一次还本付息的债券利息通过计提到期一次还本付息的债券利息通过“应付债券应付债券应计利息应计利息”科

22、目核算。科目核算。【例题例题多选题多选题】下列各项中，应列入资下列各项中，应列入资产负债表产负债表“应付利息应付利息”项目的有（项目的有（ ）。）。A.A.计提的应付票据的利息计提的应付票据的利息B.B.计提的一次还本付息的债券利息计提的一次还本付息的债券利息C.C.计提的分期付息到期还本债券利息计提的分期付息到期还本债券利息D.D.计提的分期付息到期还本长期借款利计提的分期付息到期还本长期借款利息息【答案答案】CDCD【解析解析】选项选项A A，计提的应付票据的，计提的应付票据的利息，增加应付票据的账面价值；选利息，增加应付票据的账面价值；选项项B B，计提的一次还本付息的债券利计提的一次还

23、本付息的债券利息息，计入应付债券，计入应付债券应计利息。应计利息。 四四、预收账款预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过企业应通过“预收账款预收账款”科目，核算预收账款的科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账

24、款数额登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方（表示负债），反映企业向购货单位预收的方（表示负债），反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。额，反映企业应收的款项。预收账款与应收账款的关系：预收账款与应收账款的关系：预收账款（明细账）预收账款（明细账） 应收账款（明细账）应收账款（明细账） 销售行为销售行为 借方（余额）借方（余额） 贷方（余额）贷方（余额） 借方（余额）借方（余额） 贷方（余额）贷方（余额） 表示应收账款表示

25、应收账款（资产）（资产） 表示预收账款表示预收账款（负债）（负债）表示应收账款表示应收账款（资产）（资产） 表示预收账款表示预收账款（负债）（负债）预收账款情况不多的，也可不设预收账款情况不多的，也可不设“预收账款预收账款”科目，将预收科目，将预收的款项直接记入的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。【相关链接相关链接】预付账款情况不多的，也可不设预付账款情况不多的，也可不设“预付账款预付账款”科目，将预付的款项直接计入科目，将预付的款项直接计入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。 企业向购货单位预收款项时：企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预

26、收账款贷：预收账款销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额：销项税额： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）企业收到购货单位补付的款项，借记企业收到购货单位补付的款项，借记“银行银行存款存款”科目，贷记科目，贷记“预收账款预收账款”科目；向科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记购货单位退回其多付的款项时，借记“预预收账款收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第第三节三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的内容 职工

27、薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。 1. 1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 2.职工福利费；职工福利费； 3. 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费等；险费和生育保险费等社会保险费等； 4. 4.住房公积金；住房公积金； 5. 5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 6. 6.非货币性福利；非货币性福利； 7. 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职

28、工的劳动关系给予的补偿； 8. 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 【例题：多选题例题：多选题】（20102010年考题）下列各项中，年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有应确认为应付职工薪酬的有（）。（）。A.A.非货币性福利非货币性福利B.B.社会保险费和辞退福利社会保险费和辞退福利C.C.职工工资、福利费职工工资、福利费D.D.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 正确答案正确答案ABCDABCD【例题：判断题例题：判断题】企业为职工缴纳的基企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工

29、购买的商业养老保险，均属于企为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）业提供的职工薪酬。（）正确答案正确答案二二、应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算企业应当通过企业应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记：分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额。记：分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额。借方登记：实际发放的职工薪酬的数额。职工借方登记：实际发放的职工薪酬的数额。职工薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，实薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。际发放应付职

30、工薪酬。（一）货币性职工薪酬确认（一）货币性职工薪酬确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（货币性薪酬）计入相关资产成本或当期薪酬（货币性薪酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。损益，同时确认为应付职工薪酬。分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）：分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）： 借：生产成本（生产工人的薪酬）借：生产成本（生产工人的薪酬） 制造费用（车间管理人员的薪酬）制造费用（车间管理人员的薪酬） 劳务

31、成本（提供劳务人员的薪酬）劳务成本（提供劳务人员的薪酬） 管理费用（行政管理人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬） 销售费用（专设销售机构人员的薪酬）销售费用（专设销售机构人员的薪酬） 在建工程（由在建工程负担的薪酬）在建工程（由在建工程负担的薪酬） 研发支出（由研发支出负担的职工薪酬）研发支出（由研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金（二）货币性职工薪酬的发放（二）货币性职工薪酬的发放1.1.支付工资、奖金、津贴和补贴支付工资、奖金、津贴和补贴 借：应

32、付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金2.2.企业从应付职工薪酬扣还的各种款项（代垫的家属药企业从应付职工薪酬扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬（关键点）借：应付职工薪酬（关键点） 贷：其他应收款（代垫的家属医药费）贷：其他应收款（代垫的家属医药费） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税【解释解释】企业为职工代垫医药费时：企业为职工代垫医药费时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金【解释解释】实际缴纳个人所得税时：实际缴纳个人所得税时： 借：应交税费借：应交税

33、费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.支付职工福利费、支付工会经费、职工教育经支付职工福利费、支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金费和缴纳社会保险费、住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费（或职工教工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）育经费、社会保险费、住房公积金） 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金（三）非货币性职工薪酬确认和发放（重点）（三）非货币性职工薪酬确认和发放（重点） 重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。产成本的金额。1.1.以

34、自产产品作为职工薪酬的确认和发放以自产产品作为职工薪酬的确认和发放 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认：确认： 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值（公允价值+ +销项税额）销项税额） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【相关

35、链接相关链接1 1】企业将自产产品用于工程（不动产）建设，企业将自产产品用于工程（不动产）建设，应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。【相关链接相关链接2 2】企业将自产产品用于工程（动产）安装，不企业将自产产品用于工程（动产）安装，不用视同销售计算销项税额。用视同销售计算销项税额。实际发放：实际发放： 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营

36、业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例题：单选题例题：单选题】（20102010年考题）某饮年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为为福利。该饮料市场售价为1212万元（不万元（不含增值税），增值税适用税率为含增值税），增值税适用税率为17%17%，实际成本为实际成本为1010万元。假定不考虑其他因万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。）万元。A.10A.10B.11.7 C.12B.11

37、.7 C.12D.14.04D.14.04正确答案正确答案D D答案解析答案解析本题考核自产产品用于职工福利本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额收入，计入应付职工薪酬的金额12121217%1217%14.0414.04（万元）。分录如下：（万元）。分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬14.0414.04贷：主营业务收入贷：主营业务收入1212应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.042.04借：主营业务成本借：主营业务成本 1010贷：库存商品贷：库存商品10102

38、.2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 同时：（两个分录同时做，不需要日后支同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）付现金） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧【例题：单选题例题：单选题】. . 企业作为福利为高管人员企业作为福利为高

39、管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（会计分录是（ ）。）。A.A.借记借记“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目B.B.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目C.C.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目；同时借记科目；同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目科目D.D.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目；同时借记科目；同时借记“应付职工薪酬应付职工薪

40、酬”科目，贷科目，贷记记“累计折旧累计折旧”科目科目参考答案：参考答案：C C3.3.租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的确认时：确认时： 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 实际支付租金时（两个分录不需要同时做，实际支付租金时（两个分录不需要同时做，因为需要以后支付现金）：因为需要以后支付现金）： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存

41、款贷：银行存款【解释解释】难以认定受益对象的非货币性福利，直难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬（判断题）。接计入当期损益和应付职工薪酬（判断题）。第四节、应交税费第四节、应交税费一、应交税费概述（单选）一、应交税费概述（单选）企业根据税法规定应交纳的各种税费包企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税

42、、耕地占用税等。耕地占用税等。企业应通过企业应通过“应交税费应交税费”科目，并按照应交科目，并按照应交税费项目进行明细核算。税费项目进行明细核算。【解释解释】企业交纳的印花税、耕地占用税不需企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过要预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”科科目核算（关键点）。目核算（关键点）。实际缴纳的印花税：实际缴纳的印花税：借：管理费用（印花税）借：管理费用（印花税） 贷：银行存款贷：银行存款企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，为固定资产价值的组成部分，借：在建工程借：在建工程 贷

43、：银行存款贷：银行存款【例题例题多选题多选题】企业缴纳的下列税金，企业缴纳的下列税金，应通过应通过“应交税费应交税费”科目核算的有科目核算的有（ ) )。A.A.印花税印花税 B. B.耕地占用税耕地占用税 C.C.房产税房产税 D. D.土地增值税土地增值税【答案答案】CDCD【解析解析】印花税和耕地占用税不直接和印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过税务机关形成结算关系，不通过“应交应交税费税费”科目核算。科目核算。【例题例题单选题单选题】某企业为增值税一般某企业为增值税一般纳税人，纳税人，20201010年实际已交纳税金情况如年实际已交纳税金情况如下：增值税下：增值税85

44、0850万元，消费税万元，消费税150150万元，万元，城市维护建设税城市维护建设税7070万元，车船使用税万元，车船使用税0.50.5万元，印花税万元，印花税1.51.5万元，所得税万元，所得税120120万元。上述各项税金应记入万元。上述各项税金应记入“应交税费应交税费”科目借方的金额是（科目借方的金额是（ ）万元。）万元。A.1 190 A.1 190 B.1 190.5 B.1 190.5 C.1 191.5 C.1 191.5 D.1 192D.1 192【答案答案】B B 【解析解析】85085015015070700.50.51201201 190.51 190.5（万元），企业

45、交纳的印花（万元），企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金，税、耕地占用税等不需要预计应交税金，不通过不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。二、应交增值税（重点）二、应交增值税（重点）（一）增值税概述一）增值税概述1.1.增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。流转税。2.2.增值税的征税范围：增值税是在我国境内销增值税的征税范围：增值税是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业和个人。劳务的企业和个

46、人。（二）一般纳税人的账务处理（二）一般纳税人的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在退税及转出等情况，应在“应交税费应交税费”科目科目下设置下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，并在明细科目，并在“应应交增值税交增值税”明细账内设置明细账内设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。应纳增值税应纳增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额1.1.一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算（1 1）采购存货、固定资产和接受应

47、税劳）采购存货、固定资产和接受应税劳务务购进时购进时借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （采购存货）（采购存货）固定资产、工程物资等（采购生产经固定资产、工程物资等（采购生产经营用的固定资产）营用的固定资产）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款如果购进免税农产品如果购进免税农产品借：库存商品借：库存商品 （购买价款购买价（购买价款购买价款款13%13%）应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）（购买价款税额）（购买价款13%13%）贷：银行存款贷：银行存款 （购买价款）（购买价款）接受应税劳务（修理等）

48、接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款购进或销售货物以及生产经营过程中支付购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率输费用金额和规定扣除率7%7%计算进项税额。计算进项税额。（2 2）进项税额转出）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，其进项税企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过额应通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）”

49、科目转入有关科目科目转入有关科目借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品贷：原材料或库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出） 购进货物改变用途购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料企业下属医务室等福利部门领用原材料等。等。【例题：单选题例题：单选题】甲公司因意外火灾（管理不甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为为100100万元，增值

50、税额万元，增值税额l7l7万元；库存商品的实万元；库存商品的实际成本际成本800800万元，经确认损失外购材料的增值万元，经确认损失外购材料的增值税税3434万元。该企业的有关会计分录不正确的万元。该企业的有关会计分录不正确的是（）。是（）。A.A.借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目951951万元万元B.B.贷记贷记“原材料原材料” ” 科目科目l00l00万元万元C.C.贷记贷记“库存商品库存商品” ” 科目科目800800万元万元D.D.贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出） 科目科目1717万元万元正确答案正确答案D D答案解析答案

51、解析借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢951951 贷：原材料贷：原材料l00l00库存商品库存商品800800应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）5151【例题：多选题例题：多选题】下列各项，增值税一下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有般纳税企业需要转出进项税额的有（）。（）。A.A.自制产成品用于职工福利自制产成品用于职工福利B.B.自制产成品用于对外投资自制产成品用于对外投资C.C.外购的生产用原材料发生非正常损失外购的生产用原材料发生非正常损失D.D.外购的生产用原材料改用于自建厂房外购的生产用原材料改用于自建厂房正确答案正确答案CDCD【

52、例题例题】20102010年乙公司发出原材料一批，成本年乙公司发出原材料一批，成本为为100100万元，其购入时支付的增值税为万元，其购入时支付的增值税为1717万元。万元。其中所属的职工医院维修领用该材料其中所属的职工医院维修领用该材料1010万元，万元，生产设备的安装工程领用该材料生产设备的安装工程领用该材料6060万元，厂万元，厂房的建造工程领用该材料房的建造工程领用该材料3030万元。该企业的万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是有关会计分录不正确的会计处理是（）。（）。A.A.借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”11.711.7万万元元B.B.借记借记“在建工程

53、在建工程安装安装” ” 6060万元万元C.C.借记借记“在建工程在建工程厂房厂房” ” 35.135.1万元万元D.D.贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）”1717万元万元正确答案正确答案D D答案解析答案解析借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利11.711.7（101.17101.17） 在建工程在建工程安装安装 6060在建工程在建工程厂房厂房35.135.1（301.17301.17）贷：原材料贷：原材料100100应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）6.86.8（4017%4017%）（3 3）.

54、 .销项税额的核算销项税额的核算1 1）销售货物或者提供应税劳务）销售货物或者提供应税劳务借：应收账款（应收票据、银行存款等）借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2）发生的销售退回，作相反的会计分录。发生的销售退回，作相反的会计分录。（4 4）、视同销售行为（重点）、视同销售行为（重点）企业将自产、委托加工的货物用于增企业将自产、委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费；体福利或个人消费；企业将自

55、产、委托加工或购买的货物企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者、无偿作为投资，分配给股东或投资者、无偿赠送他人。赠送他人。会计处理时需要确认会计处理时需要确认“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”【例题：多选题例题：多选题】A A公司将自己生产的产品分公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为备安装工程的该批产品的成本为8080万元，计万元，计税价格为税价格为100100万元；用于自行建该

56、造简易仓库万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为的该批产品的成本为160160万元，计税价格为万元，计税价格为200200万元，增值税税率为万元，增值税税率为l7%l7%。该企业正确的。该企业正确的会计处理是（）。会计处理是（）。A.A.计入在建工程的成本为计入在建工程的成本为274274万元万元B.B.确认收入确认收入300300万元万元C.C.确认确认“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”3434万元万元D.D.确认确认“应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）”3434万元万元正确答案正确答案ACAC答案解析答案解析借：在建工

57、程借：在建工程274274贷：库存商品贷：库存商品240240（8080160160）应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）3434（20017%20017%） （5 5）出口退税）出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记出口退税额，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”科目。科目。（6 6）交纳增值税）交纳增值税 企业交纳的增值税，借记企业交纳的增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”科目，贷记科目，贷记“银

58、行存款银行存款”科目。科目。“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。值税。【总结总结1 1】一般纳税人增值税核心问题的总结（重点）一般纳税人增值税核心问题的总结（重点）用途用途自自产产货货物物1.1.用于机器设备安装，增值税不做视同销售：用于机器设备安装，增值税不做视同销售：借借：在在建建工工程程 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本）2.2.用用 于于 厂厂 房房 建建 设设 ， 增增 值值 税税 视视 同同 销销 售售借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本）应应交交税税费费应应交交增增值值

59、税税（销销项项税税额额）（售售价价增增值值税税率）税税率）购购买买的的材材料料1.1.用用于于机机器器设设备备安安装装，增增值值税税不不作作进进项项税税额额转转出出：借借：在在建建工工程程 贷：原材料（成本）贷：原材料（成本）2.2.用用 于于 厂厂 房房 建建 设设 ， 增增 值值 税税 视视 同同 销销 售售借借：在在建建工工程程 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）项目项目视同销售视同销售进项税额转出进项税额转出自产的货物用于非应税项目自产的货物用于非应税项目自自产产的的货货物物用用于于集集体体福福利利和和个个人人

60、消消费费自自产产的的货货物物用用于于对对外外投投资资、分分配配给给股东、无偿赠送给他人股东、无偿赠送给他人购购买买的的货货物物用用于于对对外外投投资资、分分配配给给股东、无偿赠送给他人股东、无偿赠送给他人购买的货物非应税项目购买的货物非应税项目购购买买的的货货物物用用于于集集体体福福利利和和个个人人消消费费购买的货物发生自然灾害损失购买的货物发生自然灾害损失购买的货物发生管理不善损失购买的货物发生管理不善损失自产的货物用于设备安装自产的货物用于设备安装购买的货物用于设备安装购买的货物用于设备安装（三）小规模纳税人（单选）（三）小规模纳税人（单选）小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额

61、= =当期销售额（不含当期销售额（不含增值税）增值税）征收率征收率小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记本，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”等科等科目，贷记目，贷记“应付账款应付账款”等科目。等科目。企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记计入材料采购成本，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”等科目，贷记等科目

62、，贷记“应付账款应付账款”等科等科目。目。【解释解释1 1】注意小规模纳税企业增值税征收率是注意小规模纳税企业增值税征收率是3%3%。【解释解释2 2】增值税一般纳税人，虽然享有进项税额增值税一般纳税人，虽然享有进项税额的抵扣权，但是取得的货物如果没有取得增值税的抵扣权，但是取得的货物如果没有取得增值税专用发票，则该进项税也要计入货物的成本。专用发票，则该进项税也要计入货物的成本。【解释解释3 3】小规模纳税企业的销售货物的价格通常小规模纳税企业的销售货物的价格通常为含税价格，而计算应交增值税的价格为不含税为含税价格，而计算应交增值税的价格为不含税价格，所以应当将含税价格换算成不含税价格之价格

63、，所以应当将含税价格换算成不含税价格之后计算小规模纳税企业应交增值税。后计算小规模纳税企业应交增值税。【解释解释4 4】不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）应纳增值税应纳增值税= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率【例题例题判断题判断题】某企业为小规模纳税某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格人，销售产品一批，含税价格42 40042 400，增值税征收率增值税征收率3%3%，该批产品应交增值税，该批产品应交增值税为为1 234.951 234.95元。（元。（ ）【答案答案】【解析解析】42 40042 400（1+31+3）3%3%1 23

64、4.951 234.95（元）。（元）。【例题例题判断题判断题】 增值税小规模纳税增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。货物的成本。( )( )（20122012年）年）【答案答案】【解析解析】小规模纳税人购入货物支小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。付的增值税进项税额计入存货成本。【例题：单选题例题：单选题】某小规模纳税企业，增值税某小规模纳税企业，增值税征收率为征收率为3%3%，本月购入材料一批，取得的专，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款用发票中注明货款100100万元，增值税万元，增值税1717万元，万

65、元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为税）为206206万元，增值税征收率为万元，增值税征收率为3%3%，款项已，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。万元。A.A.1111B.17 C.6B.17 C.6D.0D.0正确答案正确答案C C答案解析答案解析借：原材料借：原材料117 117 贷：银行存款贷：银行存款117 117 借：银行存款借：银行存

66、款206206 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200206200206（1 13%3%） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税6 6三、应交消费税三、应交消费税（一）消费税概述（一）消费税概述消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。【解释解释1 1】消费税是针对的缴纳增值税的范围中的某消费税是针对的缴纳增值税的范围中的某些特殊商品，在征收增值税的基础上加征的一种税。些特殊商品，在征收增值税的基础上加征的一种税。征收消费税的商品一定征收增值税，但是征收增值征收消费

67、税的商品一定征收增值税，但是征收增值税的不一定征收消费税。税的不一定征收消费税。【解释解释2 2】消费税属于在单一环节征税，增值税是需消费税属于在单一环节征税，增值税是需要各个流转环节征税；要各个流转环节征税；【解释解释3 3】消费税属于价内税，增值税属于价外税；消费税属于价内税，增值税属于价外税；所以销售应税消费品缴纳的消费税计入所以销售应税消费品缴纳的消费税计入“营业税金营业税金及附加及附加”影响利润；而缴纳的增值税不影响利润。影响利润；而缴纳的增值税不影响利润。消费税消费税= =销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）消费税税率消费税税率（二）应交消费税的账务处理（二）应交消费税的账务处

68、理企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。1.1.企业销售应税消费品企业销售应税消费品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2.2.企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非生产机构生产机构借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 应交税费应交税费应交消费税应交消费税【解释解释】针对增值税的视同销售行为，针对增值

69、税的视同销售行为，如果该商品属于消费税的征税范围，则如果该商品属于消费税的征税范围，则在视同销售时，不但要交增值税，也需在视同销售时，不但要交增值税，也需要交消费税。要交消费税。将自产的应税消费品货物用于在建工程、将自产的应税消费品货物用于在建工程、集体福利或个人消费，视同销售计算增集体福利或个人消费，视同销售计算增值税和消费税。值税和消费税。用于在建工程的部分，贷方计入库存商用于在建工程的部分，贷方计入库存商品；用于集体福利和个人消费的部分贷品；用于集体福利和个人消费的部分贷方计入主营业务收入。方计入主营业务收入。【例题例题单选题单选题】某企业将自产的一批应税某企业将自产的一批应税消费品（非

70、金银首饰）用于在建工程。该消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为批消费品成本为 750 750万元，计税价格为万元，计税价格为1 1 250250万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为1717，消费，消费税税率为税税率为1010。计入在建工程成本的金额。计入在建工程成本的金额为为( )( )万元万元A.875A.875 B.962.5B.962.5 C.1087.5 C.1087.5 D.D.1587.51587.5【答案答案】C C【解析解析】计入在建工程成本的金额计入在建工程成本的金额=750+1 250=750+1 250（17%+10%17%+10%）=1 087

71、.5(=1 087.5(万万元元),750),750万元是消费品的成本，万元是消费品的成本，1 1 250250（17%+10%17%+10%）是计入在建工程的增）是计入在建工程的增值税和消费税。值税和消费税。3.3.企业将自产的应税消费品用于集体福利企业将自产的应税消费品用于集体福利确认收入：确认收入：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 应交税费应交税费应交消费税应交消费税结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品4.4.委托加工应税消费品（重

72、点）委托加工应税消费品（重点）委托方（一般纳税人）的账务处理：委托方（一般纳税人）的账务处理：（1 1）委托加工物资收回后连续（关键点）生产应税）委托加工物资收回后连续（关键点）生产应税消费品消费品发出材料：发出材料： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 支付加工费和代收代缴的消费税：支付加工费和代收代缴的消费税： 借：委托加工物资（加工费）借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交税费应交消费税（消费税）应交消费税（消费税） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )（加工费（加工费部分计算的增值税）部分计算的增值税） 贷：应付账款贷：应付账款委托加工

73、物资的成本委托加工物资的成本= =材料成本材料成本+ +加工费（关键点）加工费（关键点）（2 2）委托加工物资收回后直接用于销售）委托加工物资收回后直接用于销售 发出材料：发出材料： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费和代收代缴的消费税：支付加工费和代收代缴的消费税： 借：委托加工物资（加工费借：委托加工物资（加工费+ +消费税）消费税）应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )（加工费部分计算的增值（加工费部分计算的增值税）税） 贷：应付账款贷：应付账款委托加工物资的成本委托加工物资的成本= =材料成本材料成本+ +加工费加工费+ +代收代

74、缴的消费税代收代缴的消费税（关键点）（关键点）【解释解释1 1】考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本：的成本：（1 1）发出材料的实际成本；）发出材料的实际成本；（2 2）支付给受托方的加工费；）支付给受托方的加工费；（3 3）收回后直接销售物资的代收代缴消费税。）收回后直接销售物资的代收代缴消费税。【解释解释2 2】考试时需要关注下列税金或费用不考试时需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本：得计入委托加工物资的成本：（1 1）收回后继续加工物资的代收代缴消费税；）收回后继续加工物资的代收代缴消费税；（2 2）支付给受托方的增

75、值税。）支付给受托方的增值税。【解释解释3 3】如果委托方是小规模纳税人，支付如果委托方是小规模纳税人，支付的增值税的进项税额计入委托加工物资的成的增值税的进项税额计入委托加工物资的成本；如果委托方是一般纳税人，支付的增值本；如果委托方是一般纳税人，支付的增值税的进项税额计入应交税费税的进项税额计入应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）的借方。（进项税额）的借方。【例题例题多选题多选题】下列各项，构成企业下列各项，构成企业委托加工物资成本的有委托加工物资成本的有( )( )。A.A.加工中实际耗用物资的成本加工中实际耗用物资的成本 B.B.支付的加工费用和保险费支付的加工费用和保险费C.C.

76、收回后直接销售物资的代收代缴消费收回后直接销售物资的代收代缴消费税税 D.D.收回后继续加工物资的代收代缴消费收回后继续加工物资的代收代缴消费税税【答案答案】ABCABC【解析解析】收回后继续加工物资的代收代收回后继续加工物资的代收代缴消费税，应计入缴消费税，应计入“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目借方。科目借方。【例题例题单选题单选题】甲、乙公司均为增值税一般甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本费品。甲公司发出原材

77、料实际成本210210万元，万元，支付加工费支付加工费6 6万元、增值税万元、增值税1.021.02万元、消费税万元、消费税2424万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为收回该半成品的入账价值为( )( )万元。万元。【答案答案】A AA.216 B.217.02 C.240 D.241.02A.216 B.217.02 C.240 D.241.02答案答案:A:A【解析解析】甲公司收回该半成品的入账价甲公司收回该半成品的入账价值值=210+6=216(=210+6=216(万元万元) )。因为是委托方是。因为是委托方是一般纳税人，因此

78、增值税可以抵扣，不一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。不计入委托加工物资的成本。【例题例题单选题单选题】甲公司为增值税小规模纳税甲公司为增值税小规模纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，甲公司委人，乙公司为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本原材料实际成本150150万元，支付加工费

79、万元，支付加工费1010万元、万元、增值税增值税1.71.7万元、消费税万元、消费税1515万元。假定不考虑万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为价值为( )( )万元。万元。A.161.7 B.160 C.176.7 D.241.02A.161.7 B.160 C.176.7 D.241.02【答案答案】A A答案：答案：A A【解析解析】甲公司收回该半成品的入账价值甲公司收回该半成品的入账价值=150+10+1.7=161.7(=150+10+1.7=161.7(万元万元) )。因为委托方是小。因为委托方是小规模纳税人，因此增值税

80、不能抵扣，应计入规模纳税人，因此增值税不能抵扣，应计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。加工物资的成本。5.5.企业进口应税物资在进口环节应交的消费企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记税，计入该项物资的成本，借记“材料采材料采购购”、“固定资产固定资产”等科目，贷记等科目，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。【相关链接相关链接】针对进口货物在进口环节交纳针对进口货物在进口环节交纳的增值税，如果是属于一般纳税人，则是的增值税，如果是属于

81、一般纳税人，则是可以抵扣进项税，则不将其计入存货成本，可以抵扣进项税，则不将其计入存货成本，进口环节缴纳的关税，也应计入存货成本。进口环节缴纳的关税，也应计入存货成本。（四四）、应交营业税、应交营业税（一）营业税概述（一）营业税概述营业税是对我国境内，提供应税劳务，转让无形资营业税是对我国境内，提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。【解释解释】应税劳务部分不包括加工、修理修配。应税劳务部分不包括加工、修理修配。（增值税的项目）（增值税的项目）转让无形资产包括转让无形资产的所有权或使用权转让无形资产包括转让无形资产的所有权或使用权

82、的行为；的行为；销售不动产是指转让不动产的所有权。销售不动产是指转让不动产的所有权。【解释解释】销售机器设备类的动产计算缴纳增值税，销售机器设备类的动产计算缴纳增值税，不缴纳营业税，计算缴纳增值税计入应交税费不缴纳营业税，计算缴纳增值税计入应交税费应交增值税（销项税额）。应交增值税（销项税额）。（二）应交营业税的账务处理（二）应交营业税的账务处理企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。况。 企业按照营业额（相当于企业的主营业务企业按照营业额（相当于企业的主营业务收入或其他业务

83、收入部分）及其适用的税率，收入或其他业务收入部分）及其适用的税率，计算应交的营业税，借记计算应交的营业税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目；科目； 企业出售不动产时，计算应交的营业税，企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记借记“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税应交税费费应交营业税应交营业税”科目；科目；实际交纳营业税时，借记实际交纳营业税时，借记“应交税费应交税费应交营应交营业税业税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 【解释解释1 1】“营业税金及附加营业税金及附加”会计科目核算

84、会计科目核算的营业税金不仅包括主营业务收入应计算缴的营业税金不仅包括主营业务收入应计算缴纳的营业税，也包括其他业务收入应计算缴纳的营业税，也包括其他业务收入应计算缴纳的营业税。即其他业务成本会计科目不核纳的营业税。即其他业务成本会计科目不核算营业税。算营业税。【解释解释2 2】企业处置不动产缴纳的营业税，最企业处置不动产缴纳的营业税，最终通过固定资产清理转入当期的营业外收入终通过固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出（关键点）（最终影响损益）。或营业外支出（关键点）（最终影响损益）。【解释解释3 3】企业出售无形资产交纳的营业税，企业出售无形资产交纳的营业税，最终计入当期的营业外收入或营

85、业外支出最终计入当期的营业外收入或营业外支出（关键点）（最终影响损益）。（关键点）（最终影响损益）。【例题例题单选题单选题】某企业某企业20002000年年1212月月3131日以日以80 00080 000元购入一项厂房，预计使用元购入一项厂房，预计使用年限为年限为1010年（采用直线法计提折旧）。年（采用直线法计提折旧）。20022002年年1212月月3131日，该企业将厂房以日，该企业将厂房以70 70 000000元对外出售，出售厂房适用的营业元对外出售，出售厂房适用的营业税税率为税税率为5%5%。出售该厂房实现的营业外。出售该厂房实现的营业外收入为收入为( )( )元。元。 【答案

86、答案】A A A.2 500 A.2 500 B.6 000 B.6 000 C.6 500 C.6 500 D.50 500D.50 500答案：答案：A A【解析解析】借：固定资产清理借：固定资产清理 64 000 64 000 累计折旧累计折旧 16 000 16 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 80 000借：固定资产清理借：固定资产清理 3 500 3 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3 500 3 500借：银行存款借：银行存款 70 000 70 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 70 000 70 000借：固定资产清理借：固定资产

87、清理 2 500 2 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 500 2 500五、其他应交税费五、其他应交税费对于除增值税、消费税、营业税以外的对于除增值税、消费税、营业税以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，应当在应交个人所得税等，应当在“应交税费应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。科目下设置相应的明细科目进行核算。（一）应交

88、资源税（一）应交资源税资源税是针对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位资源税是针对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。和个人征收的税。1.1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税：企业对外销售应税产品应交纳的资源税：借：营业税金及附加（关键点）（影响损益）借：营业税金及附加（关键点）（影响损益） 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税2.2.企业自产自用应税产品而应交纳的资源税：企业自产自用应税产品而应交纳的资源税：借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税实际缴纳：实际缴纳：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行

89、存款贷：银行存款【例题：多选题例题：多选题】A A公司对外销售某种资公司对外销售某种资源税应税矿产品源税应税矿产品2 0002 000吨，此外吨，此外500500吨用吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税于企业的产品生产，每吨应交资源税5 5元。元。A A公司的有关会计分录正确的有公司的有关会计分录正确的有（）。（）。 A.A.借记营业税金及附加借记营业税金及附加10 00010 000元元B.B.借记营业税金及附加借记营业税金及附加12 50012 500元元C.C.借记生产成本借记生产成本2 5002 500元元D.D.借记生产成本借记生产成本12 50012 500元元正确答案正确答案AC

90、AC答案解析答案解析借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 00010 000（2 00052 0005） 生产成本生产成本 2 5002 500（50055005）贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税12 50012 500（二）应交城市维护建设税（二）应交城市维护建设税（20112011年单选）年单选）城市维护建设税是以增值税、消费税、营业城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税为计税依据征收的一种税。应纳税额应纳税额= =（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税应交消费税+ +应交营应交营业税）业税）适用税率适用税率企业应交的城市维护建设税：企业应交

91、的城市维护建设税：1.1.计算时：计算时：借：营业税金及附加（关键点）借：营业税金及附加（关键点） 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税2.2.缴纳时：缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷：银行存款贷：银行存款【例题例题单选题单选题】20102010年年5 5月，甲公司销月，甲公司销售商品实际应交增值税售商品实际应交增值税4040万元，应交消万元，应交消费税费税2525万元，提供运输劳务实际应交营万元，提供运输劳务实际应交营业税业税1010万元；适用的城市维护建设税税万元；适用的城市维护建设税税率为率为7%7%。假定不考虑其他因素，甲

92、公司。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表当月应列入利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目的金额为（项目的金额为（ ）万元。）万元。A.7.3 B.38.5 C.40.25 D.80.3A.7.3 B.38.5 C.40.25 D.80.3【答案答案】C C【解析解析】营业税金及附加包括城市营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税维护建设税、教育费附加、消费税和营业税，和营业税，= =（40+25+1040+25+10）7%+25+10=40.257%+25+10=40.25（万元）。（万元）。（三）应交教育费附加（三）应交教育费附加（20112011年单选）年单选）应纳

93、税额应纳税额= =（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税应交消费税+ +应应交营业税）交营业税）适用税率适用税率企业应交的教育费附加：企业应交的教育费附加：借：营业税金及附加（关键点）借：营业税金及附加（关键点） 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加【例题例题单选题单选题】20102010年年5 5月，甲公司销售商月，甲公司销售商品实际应交增值税品实际应交增值税3838万元，应交消费税万元，应交消费税2020万万元，提供运输劳务实际应交营业税元，提供运输劳务实际应交营业税1515万元；万元；适用的城市维护建设税税率为适用的城市维护建设税税率为7%7%，教育费附，教育费附加为加

94、为3%3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表应列入利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目的金项目的金额为（额为（ ）万元（）万元（20112011年）年）A A7 73 B3 B38385 C5 C42423 D3 D80803 3【答案答案】C C 【解析解析】营业税金及附加包括城市营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营维护建设税、教育费附加、消费税和营业税，业税，= =（38+20+1538+20+15）（7%+3%7%+3%）+20+15=42.+20+15=42.3 3（万元）。（万元）。（四）应交土地增值税（四）应交土地

95、增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。位和个人，就其土地增值额征收的一种税。账务处理：账务处理：1.1.转让建筑物（含土地使用权）转让建筑物（含土地使用权）借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 应交税费应交税费应交营业税应交营业税最终将固定资产清理转入当期的营业外收入最终将固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出。或营业外支出。（五）应交的房产税、土地使用税、车（五）应交的房产税、土地使用

96、税、车船税、矿产资源补偿费船税、矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，计入税、矿产资源补偿费，计入“管理费用管理费用”科目。科目。借：管理费用（关键点）借：管理费用（关键点） 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税（或应应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）资源补偿费）【例题例题单选题单选题】某企业为增值税一般某企业为增值税一般纳税人，纳税人，207207年应交各种税金为：增年应交各种税金为：增值税值税350350万元，消费税万元，消费税150150万元，城市维万元，城市维护建

97、设税护建设税3535万元，房产税万元，房产税1010万元，车船万元，车船税税5 5万元，所得税万元，所得税250250万元。上述各项税万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为金应计入管理费用的金额为( )( )万万元。元。A.5 A.5 B.15 B.15 C.50 D.185C.50 D.185【答案答案】B B 【解析解析】增值税计入应交税费增值税计入应交税费应交增值税，消费税、城市维护建设税应交增值税，消费税、城市维护建设税计入营业税及附加，计入管理费用的相计入营业税及附加，计入管理费用的相关税费有：房产税、车船税，关税费有：房产税、车船税，10+5=1510+5=15（万元），所得税计

98、入所得税（万元），所得税计入所得税费用。费用。【例题例题多选题多选题】企业销售商品交纳的企业销售商品交纳的下列各项税费，可以计入下列各项税费，可以计入“营业税金及营业税金及附加附加”科目的有科目的有( )( )。A.A.消费税消费税 B.B.增值税增值税 C.C.教育费附加教育费附加 D. D.城市维护建设税城市维护建设税【答案答案】ACDACD【解析解析】营业税金及附加科目核算的内营业税金及附加科目核算的内容有：消费税、营业税、资源税、城市容有：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。维护建设税、教育费附加等。【例题例题多选题多选题】企业交纳的下列各项企业交纳的下列各项税费，应

99、计入相关资产成本的有税费，应计入相关资产成本的有( ( ) )。A.A.进口商品缴纳的消费税进口商品缴纳的消费税 B.B.自产自用产品应交的资源税自产自用产品应交的资源税C.C.教育费附加教育费附加 D.D.城市维护建设税城市维护建设税【答案答案】ABAB【解析解析】城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税、教育费附加计入营业税金及附加计入营业税金及附加（六）应交个人所得税（六）应交个人所得税企业按规定计算的代扣代缴的职工个人企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记所得税，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”科目；企业交纳个

100、人所得税时，借记科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。【思考问题思考问题】（1 1）通过）通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目的税科目的税费有？费有？【答案答案】消费税、营业税、资源税、教消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。育费附加、城市维护建设税。（2 2）计入）计入“管理费用管理费用”科目的税费有？科目的税费有？【答案答案】印花税、房产税、土地使用税、印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。车船税和矿产资源补偿费。【例题：单选题例题：单选题】企业按规定计算缴纳企

101、业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。是（）。 A.A.房产税房产税B.B.土地使用税土地使用税C.C.城市维护建设税城市维护建设税D.D.车辆购置税车辆购置税正确答案正确答案D D答案解析答案解析车辆购置税应计入固定车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。税金及附加。第第五节五节 应付股利应付股利 及其他应付款及其他应付款一一、应付股利、应付股利应付股利是指企业根据股东大会（非董事会）（关键点）或类似机应付股利是

102、指企业根据股东大会（非董事会）（关键点）或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。润。企业应通过企业应通过“应付股利应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。际支付的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案（确认为负企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案（确认为负债），确认应付给投资者的现金股利或利润时：债），确认应付给投资者的现金股利或利润时： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付

103、股利贷：应付股利向投资者实际支付现金股利或利润时：向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款【解释解释】企业董事会或类似机构（不能确认为负债）（关键点）通企业董事会或类似机构（不能确认为负债）（关键点）通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。【例题：判断题例题：判断题】（20102010年考题）企业年考题）企业股东大会审议批准的利润分配方案中应股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（）理，

104、但应在报表附注中披露。（）正确答案正确答案答案解析答案解析本题考核分配现金股本题考核分配现金股利的核算。企业股东大会审议批准的利利的核算。企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，应该润分配方案中应分配的现金股利，应该确认为应付股利。确认为应付股利。【例题：判断题例题：判断题】上市公司董事会上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负门应将拟分配的股票股利确认为负债。（）债。（）正确答案正确答案答案解析答案解析股票股利是应该等到股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候

105、应该增加股本，不能够确认发放的时候应该增加股本，不能够确认负债。负债。【例题：判断题例题：判断题】企业董事会或类似机企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）股利或利润，应确认为应付股利。（）正确答案正确答案答案解析答案解析企业股东大会通过的企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。润是不用做账务处理的。二二、其他应付

106、款其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。的其他各项应付、暂收的款项。【解释解释】其他应付款核算通常包括（重点）：其他应付款核算通常包括（重点）：（1 1）应付租入包装物租金、存入保证金（押金）；）应付租入包装物租金、存入保证金（押金）；（2 2）应付的经营租入固定资产租金。）应付的经营租入固定资产租金。企业应通过企业应通过“其他应付款其他应付款”科目，核算其他应付款的增科目，核算其他应付款的增减变动及其

107、结存情况，并按照其他应付款的项目和对减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。收到应付的客户存入保证金（押金）收到应付的客户存入保证金（押金） 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款应付租入包装物的租金和应付租入固应付租入包装物的租金和应付租入固定资产的租金通常处理如下：定资产的租金通常处理如下： 借：费用或成本科目借：费用或成本科目 贷：其他应付款贷：其他应付款【例题：单选题例题：单选题】. .下列各项中，应列入下列各项中，应列入资产负债表资产负债表“其他应付款其他应付款”项目的是项目的是

108、（）。（）。（20112011年）年）A.A.应付租入包装物租金应付租入包装物租金B.B.应付融资租入固定资产租金应付融资租入固定资产租金C.C.结转到期无力支付的应付票据结转到期无力支付的应付票据D.D.应付由企业负担的职工社会保险费应付由企业负担的职工社会保险费参考答案：参考答案：A A答案解析：选项答案解析：选项B B计入长期应付款中，计入长期应付款中，选项选项C C计入应付账款中，选项计入应付账款中，选项D D计入应付计入应付职工薪酬中。职工薪酬中。【例题：多选题例题：多选题】下列各项工作中，应下列各项工作中，应通过通过“其他应付款其他应付款”科目核算的有（）科目核算的有（）。A.A.

109、应付的租入包装物租金应付的租入包装物租金 B. B.应付的社会保险费应付的社会保险费C.C.应付的客户存入保证金应付的客户存入保证金 D. D.应付的经营租入固定资产租金应付的经营租入固定资产租金正确答案正确答案ACDACD答案解析答案解析选项选项B B应该通过应付应该通过应付职工薪酬核算的。职工薪酬核算的。【例题：多选题例题：多选题】下列各项交易或事项，下列各项交易或事项，应通过应通过“其他应付款其他应付款”科目核算的有科目核算的有（）。（）。A.A.客户存入的保证金客户存入的保证金B.B.应付股东的现金股利应付股东的现金股利C.C.应付租入包装物的租金应付租入包装物的租金D.D.预收购货单

110、位的货款预收购货单位的货款正确答案正确答案ACAC答案解析答案解析选项选项B B计入计入“应付股利应付股利”，选项选项D D在在“预收账款预收账款”项目中核算。项目中核算。 第六节第六节 长期借款长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。在一年以上（不含一年）的各项借款。1.1.取得长期借款取得长期借款企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”科目，核算长期借款的借入、科目，核算长期借款的借入、归还等情况。分别归还等情况。分别“本金本金”、“ “ 利息调整利息调整”等明细等明细科目核算。科目核算。借入长期

111、借款：借入长期借款：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金【解释解释】如存在差额，还应借记如存在差额，还应借记“长期借款长期借款利息调利息调整整”科目。（初级考试不涉及利息调整）科目。（初级考试不涉及利息调整）2.2.长期借款的利息（重点）长期借款的利息（重点）长期借款利息费用应当在资产负债表日按以下原则计长期借款利息费用应当在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用：入有关成本、费用： 借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）件的利息支出） 财务费用（属于生产经营期间的以及资产达到预财务费用（属于生产经营期

112、间的以及资产达到预定可使用状态后发生的支出）定可使用状态后发生的支出） 在建工程（符合资本化条件的资产在达到预定可在建工程（符合资本化条件的资产在达到预定可使用状态前发生的利息支出）使用状态前发生的利息支出） 研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息）利息） 贷：应付利息（分期付息到期还本的借款）贷：应付利息（分期付息到期还本的借款） 长期借款长期借款应计利息（一次还本付息的长应计利息（一次还本付息的长期借款）期借款）【例题例题单选题单选题】 企业每期期末计提一次还企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本本息的长期借款利息，对

113、其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是化的部分，下列会计处理正确的是( )( )。（20122012年）年）A.A.借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目科目B.B.借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目C.C.借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目科目D.D.借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目【答案答案】C C【解析解析】题目已经说明问的是予以题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录

114、为借：在建工程，贷：长期借款应分录为借：在建工程，贷：长期借款应计利息应计利息( (应为是一次到期还本付应为是一次到期还本付息的，利息计入息的，利息计入“长期借款长期借款应计利应计利息息”科目。科目。【例题例题单选题单选题】A A企业于企业于20102010年年1212月月3131日日从银行借入资金从银行借入资金10 00010 000元用于生产经营，元用于生产经营，借款期限为借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为10%10%（到期一次（到期一次还本付息），企业按年计提利息，则还本付息），企业按年计提利息，则20112011年年1212月月3131日该项长期借款的账面价值为（日该项长期借款的

115、账面价值为（ ）万元。）万元。A.13 000 A.13 000 B.12 000 B.12 000 C.11 000 D.10 000C.11 000 D.10 000【答案答案】C C【解析解析】10 00010 000（1+10%1+10%）=11 000=11 000（元）。（元）。【例题：多选题例题：多选题】下列对长期借款利息下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。费用的会计处理，正确的有（）。A.A.筹建期间的借款利息计入管理费用筹建期间的借款利息计入管理费用B.B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费筹建期间的借款利息计入长期待摊费用用C.C.不符合资本化条件的借款利息计入财

116、不符合资本化条件的借款利息计入财务费用务费用D.D.符合资本化条件的借款利息计入相关符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本资产成本正确答案正确答案ACDACD答案解析答案解析选项选项B B是计入管理费用是计入管理费用中的。中的。【例题：判断题例题：判断题】企业向银行或其他金企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（）当计入财务费用。（）正确答案正确答案答案解析答案解析企业向银行或其他金企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息如融机构借入的各种款项所发生的利息如果用于在建工程，符合资本化条件的应果用于在建工程，符合资本化条

117、件的应该计入在建工程。筹建期间的计入管理该计入在建工程。筹建期间的计入管理费用。费用。3.3.企业归还长期借款的本金和利息时，应按归企业归还长期借款的本金和利息时，应按归还的金额：还的金额：（1 1）一次还本付息：）一次还本付息：借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）分次付息到期还本：）分次付息到期还本：借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息（最后一期利息）应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款贷：银行存款第七节第七节 应付债券应付债券及长期应付款及长期应付款（一）应付债券概述（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。

118、债券发应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。（本书仅仅行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。（本书仅仅介绍面值发行的债券）介绍面值发行的债券）（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”科目，并在该科目下设置科目，并在该科目下设置“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目，核算应付债券发等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。行、计提利息、还本付息等情况。1.1.企业发行债券时：企业发行债券时：借：银行存款（应按实际收到的金额）借：银行存款（应按实际收到的金

119、额） 贷：应付债券贷：应付债券面值（按债券票面金额）面值（按债券票面金额）【解释解释】存在差额的，还应借记或贷记存在差额的，还应借记或贷记“应付债券应付债券利息调利息调整整”科目（考试不涉及该情况）。科目（考试不涉及该情况）。2.2.发生债券的利息（重点）发生债券的利息（重点）对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用：应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用：借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）利息支出）

120、财务费用（属于生产经营期间的以及资产达到预定可财务费用（属于生产经营期间的以及资产达到预定可使用状态后发生的支出）使用状态后发生的支出） 在建工程（符合资本化条件的资产在达到预定可使用在建工程（符合资本化条件的资产在达到预定可使用状态前发生的利息支出）状态前发生的利息支出） 研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息）研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息） 贷：应付利息（分期付息到期还本的债券）贷：应付利息（分期付息到期还本的债券） 应付债券应付债券应计利息（一次还本付息的应付债券）应计利息（一次还本付息的应付债券）3.3.债券偿还债券偿还（1 1）一次还本付息：）一次还本付息：

121、借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）分次付息到期还本：）分次付息到期还本：借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息（最后一期利息）应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款贷：银行存款【例题例题多选题多选题】企业在生产经营期间企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有能涉及的会计科目有 （ ）A.A.财务费用财务费用 B.B.在建工程在建工程 C.C.应付债券应付债券D.D.长期待摊费用长期待摊费用正确答案正确答案ABCABC答案解析答案解析企业按面值发行债券，企业按面值发行债券，则每

122、期计提利息时借记则每期计提利息时借记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付债券应付债券”科目。则本题答案应该选科目。则本题答案应该选ABCABC。【例题：单选题例题：单选题】20092009年年7 7月月1 1日，甲企日，甲企业按面值发行业按面值发行5 5年期、分期付息一次还年期、分期付息一次还本、年利率本、年利率6%6%（不计复利）、面值总额（不计复利）、面值总额为为5 0005 000万元的债券。万元的债券。20102010年年1212月月3131日日“应付债券应付债券”科目的账面余额为（）科目的账面余额为（）万元。万元。A.5 150A.5 150B.5

123、 600 C.5 000B.5 600 C.5 000D.5 450D.5 450正确答案正确答案C C答案解析答案解析（1 1）20092009年年7 7月月1 1日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款5 0005 000贷：应付债券贷：应付债券面值面值5 0005 000（2 2）编制）编制20092009年年1212月月3131日确认债券利息的会日确认债券利息的会计分录。计分录。借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用150150贷：应付利息贷：应付利息150150（5 0006%/25 0006%/2）（3 3）编制）编制20102010年年1212月月3131日确认债券利息

124、的会日确认债券利息的会计分录。计分录。借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用300300贷：应付利息贷：应付利息300300（5 5 0006%0006%）20102010年年1212月月3131日应付债券账面余额日应付债券账面余额5 0005 000（万元）。（万元）。【拓展拓展】如果为一次还本付息的债券，如果为一次还本付息的债券，应付债券账面余额应付债券账面余额5 0005 0001501503003005 4505 450（万元）。（万元）。一次还本付息的应付债券从发行到一次还本付息的应付债券从发行到20092009年底时已经将一年半的利息计提并年底时已经将一年半的利息计提并增加了

125、应付债券的账面价值，所以计算增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：如下：5 0005 000（1 16%1.56%1.5）5 5 450450（万元）。（万元）。【例题：单选题例题：单选题】某企业于某企业于20072007年年7 7月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期、到期一次还本付年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额息的公司债券，该债券面值总额8 0008 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4%4%，自发行日起计，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，考虑相关税费，20082008年年1212月月3131日

126、该应付日该应付债券的账面余额为（）万元。债券的账面余额为（）万元。A.8 000A.8 000B.8 160 C.8 320B.8 160 C.8 320D.8 480D.8 480正确答案正确答案D D答案解析答案解析到期一次还本付息的公司到期一次还本付息的公司债券计提的利息计入债券计提的利息计入“应付债券应付债券应应计利息计利息”，增加应付债券的账面余额，增加应付债券的账面余额， 20082008年年1212月月3131日该债券的账面余额日该债券的账面余额8 8 0000008 0004%1.58 0004%1.58 4808 480（万元）。（万元）。二二、长期应付款、长期应付款长期应付

127、款，是指企业除长期借款和应付长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。款项。（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款应付融资租赁款，是指企业融资租入固定应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。额。租赁开始日：租赁开始日：借：固定资产或在建工程（租赁开始日租赁资

128、借：固定资产或在建工程（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）低者，加上初始直接费用） 未确认融资费用（倒挤）未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）分期支付租金时：分期支付租金时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款未确认融资费用应当在租赁期内各未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法（关键点）计算确认当期际利率法（关键点）计算确认当期的融资费

129、用。的融资费用。【解释解释】考试时，租赁开始日租赁考试时，租赁开始日租赁资产公允价值是已知数；最低租赁资产公允价值是已知数；最低租赁付款额现值也是已知数；最低租赁付款额现值也是已知数；最低租赁付款额也是已知数。付款额也是已知数。【例题例题判断题判断题】企业采用融资租企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认为应付账款。租赁付款额，确认为应付账款。（ ）【答案答案】【解析解析】企业采用融资租赁方式租企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认为长期应付款。额，确认为长期应付款。（二）具有融资性质的延期付

130、款购买资产（二）具有融资性质的延期付款购买资产（20112011年单选）年单选）企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值（关键点）为基础确定。价款的现值（关键点）为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法（关键点）应当在信用期间内采用实际利率法（关键点）进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。进行摊销，计入相关资产

131、成本或当期损益。【例题例题判断判断题】题】 企业购入不需要安企业购入不需要安装的生产设备，够买价款超过正常信用装的生产设备，够买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成应当以购买价款的现值为基础确定其成本。本。( )( )（20122012年）年）【答案答案】【解析解析】购买固定资产支付的价款购买固定资产支付的价款超过正常信用条件具有延期支付的，应超过正常信用条件具有延期支付的，应当按照该项固定资产的现值入账。当按照该项固定资产的现值入账。【例题例题单选题单选题】20102010年年1 1月月1 1日，甲公日，甲公司

132、采用分期付款方式购入大型设备一套，司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合用约定的价款为当日投入使用。合用约定的价款为2 2 700700万元，分万元，分3 3年等额支付；该分期支付年等额支付；该分期支付购买价款的现值为购买价款的现值为2 4302 430万元。假定不万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（值为（ ）万元。（）万元。（20112011年）年）A.810 B.2 430 C.900 D.2 700A.810 B.2 430 C.900 D.2 700【答案答案】B B 【解析解析】采用分期付款方式购买固采用分期付款方式购买

133、固定资产，应当按照购买价款的现值计入定资产，应当按照购买价款的现值计入固定资产成本固定资产成本【例题例题多选题多选题】下列应通过长期应付下列应通过长期应付款科目核算的有款科目核算的有 （ ）。）。A.A.融资租入固定资产的租赁费融资租入固定资产的租赁费B.B.分期付款方式购入固定资产发生的应分期付款方式购入固定资产发生的应付款项付款项C.C.借款的期限为借款的期限为3 3年的一笔借款年的一笔借款D.D.支付的三年的培训费支付的三年的培训费【答案答案】ABAB【解析解析】借款的期限为借款的期限为3 3年的一笔借款通年的一笔借款通过长期借款核算，支付的三年的培训费过长期借款核算，支付的三年的培训费应计入长期待摊费用核算。应计入长期待摊费用核算。