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1、第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付第二节第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用第三节第三节 债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算第四节第四节 资本的增减资本的增减第五节第五节 收入、成本和费用收入、成本和费用第六节第六节 财务成果的计算财务成果的计算 款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的货币资金。金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的货币资金。第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价
2、证券的收付 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。款项和有价证券是流动性最强的资产。一、现金和银行存款一、现金和银行存款 库存现金库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。要而保留的现金。 银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。币资金。现金（银行存款）现金（银行存款）增加增加减少减少期末实际结存数期末实际结存数其他货币资金：其他货币资金：银
3、行汇票存款、银行本票存款、信用证银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款等。保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款等。备用金：备用金：企业内部各部门、各单位周转使用的备用金。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金。1.提取现金提取现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2.存入现金存入现金借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金例例1: 2012年年2月月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金银行开设的基本账户中提取现金30 000元，以备日常零星元，以备日常零星开支
4、。开支。2012年年2月月12日，甲公司将当日超过备用限额的日，甲公司将当日超过备用限额的50 000元现金存入基本账户。元现金存入基本账户。（1）2月月4日提取现金：日提取现金：借：库存现金借：库存现金 30 000 贷：银行存款贷：银行存款工商银行工商银行 30 000（2）2月月12日存入现金：日存入现金：借：银行存款借：银行存款工商银行工商银行 50 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 000库存现金使用范围库存现金使用范围1.职工工资，津贴。职工工资，津贴。 2.个人劳务报酬。个人劳务报酬。 3.根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科
5、学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。文化艺术，体育等方面的各种奖金。 4.各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。 5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款。收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6.出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。 7.结算起点结算起点(1000元元)以下的零星支出。以下的零星支出。 8.中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。 库存现金
6、限额，由开户行根据开户单位的实际需要和库存现金限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日天日常零星开支所需现金确定。边远地区和交通不便地区的开常零星开支所需现金确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多余户单位的库存现金限额，可按多余5天、但不得超过天、但不得超过15天天的日常零星开支的需要确定。的日常零星开支的需要确定。 库存现金限额库存现金限额 库存现金限额是指国家规定由开户银行给各单位核定库存现金限额是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则是，
7、一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。金的使用。 库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理1.企业现金收入应于当日送存开户银行。企业现金收入应于当日送存开户银行。2.不得坐支现金。不得坐支现金。3.从开户银行提取现金，应写明用途、财务负责人签章。从开户银行提取现金，应写明用途、财务负责人签章。4.企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金，应向开户银抢险救灾以及其他特殊情况必须
8、使用现金，应向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签章盖章，经开行提出申请，由本企业财会部门负责人签章盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。户银行审核后，予以支付现金。5.不得不得“白条抵库白条抵库”、不得、不得“套取现金套取现金”、不得、不得“出租出出租出借借”账户、不得私设账户、不得私设“小金库小金库”。二、交易性金融资产二、交易性金融资产 交易性金融资产交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如从二级市场上购买的股票、债券、基金等。金融资产，如从二级市场上购买的股票、债券、基金等。为近期内出售而持有，以公允价值计量且其变为近期内出售而持
9、有，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。1）购买价款的支付）购买价款的支付2）持有期间损益的处理）持有期间损益的处理3）处置等。）处置等。 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值下跌损失 公允价值升值收益公允价值升值收益处置后确定收益处置后确定收益 处置后确定损失处置后确定损失投资收益投资收益支付费用支付费用 实现收益实现收益处置损失处置损失 处置收益处置收益变动损失变动损失 变动收益变动收益交易性金融资产交易性金融资产取得资产的取得资产的 跌值跌值 公允价值公允价值 处置处置( (收益收益) )升值升值 处置处置( (损失损失) ) （一
10、）取得交易性金融资产的账务处理（一）取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 贷：银行存款贷：银行存款（二）出售交易性金融资产的账务处理（二）出售交易性金融资产的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用借：投资收益借：投资收益 贷：银行存款贷：银行存款例例2:2012年年1月月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入购入A上市公司股票上市公司股票100 000股，每股市价股，每股市价5元，
11、另支付相关元，另支付相关交易费用交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2012年年4月月6日，甲公司将持有的日，甲公司将持有的A上市公司股票上市公司股票100 000股股全部出售，实际收到价款全部出售，实际收到价款550 000元，存入银行。另支付相元，存入银行。另支付相关交易费用关交易费用11 000元。元。（1）1月月20日，购买日，购买A上市公司股票：上市公司股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500 000 投资收益投资收益 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 510 000（2）4月月6日出售日出售A公司股票：
12、公司股票：借：银行存款借：银行存款 550 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 500 000 投资收益投资收益 50 000借：投资收益借：投资收益 11 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 000第二节第二节 财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用一、原材料一、原材料 原材料，原材料，是指在生产过程中经过加工改变其形态或是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括原料及主要材料、辅
13、助材料、外购半成品、修理用备件、原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。包装材料、燃料等。1.实际成本法实际成本法 实际成本法是指材料收发及结存，无论总分类核实际成本法是指材料收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按实际成本计价。适用于材料算还是明细分类核算，均按实际成本计价。适用于材料收发业务较少的企业。收发业务较少的企业。（一）购买原材料的账务处理（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本包括：采购价款、进口关税和外购原材料的采购成本包括：采购价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接
14、归属于存货采购的费用等。归属于存货采购的费用等。在途物资（资）在途物资（资）借借贷贷转入转入“原材料原材料”数数尚未入库数尚未入库数原原 材材 料（资）料（资）借借贷贷发出、领用数发出、领用数入库数入库数库存数库存数成本成本 = 买价买价 + 运费运费 + 损损耗耗 +整理费用整理费用+ 关税关税按供应单位和物资品种按供应单位和物资品种设置明细帐设置明细帐按材料类别、品种、按材料类别、品种、保管地点设置明细帐保管地点设置明细帐购入数购入数例例3：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年年8月月6日购入甲材料一批，取得增值税专用
15、日购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的货款为发票上注明的货款为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元，货元，货款已用银行存款支付，材料已验收入库。款已用银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000例例4：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年年8月月10日购入丙材料一批，取得增值税专用日购入丙材料一批，取得增值税专用发票上注明的货款为发票上注明的货款为40
16、 000元，增值税为元，增值税为6 800元，发生元，发生运杂费运杂费200元，货款及运杂费已用银行存款支付，材料尚元，货款及运杂费已用银行存款支付，材料尚未到达。未到达。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 40 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 47 000入库时：入库时：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 40 200 贷：在途物资贷：在途物资丙材料丙材料 40 2002.计划成本法计划成本法 计划成本法是指企业存货的购入、发出、结存均按计划成本法是指企业存货的购入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设预先
17、制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，登记计划成本和实际成本的差额。适用于存货品科目，登记计划成本和实际成本的差额。适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。种繁多、收发频繁的企业。科目设置：科目设置：“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”等科目。等科目。不再设置不再设置“在途材料在途材料”或或“在途物资在途物资”科目。科目。 材料成本差异材料成本差异超支差异超支差异节约差异节约差异 原材料原材料取得计取得计划成本划成本发出计发出计划成本划成本材料采购材料采购采购实际采购实际成本成本验收入库的验收入库的计划成本计划成本外购材料时：外购材料时：借：
18、材料采购（按材料实际采购成本）借：材料采购（按材料实际采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等将企业购入的材料验收入库时：将企业购入的材料验收入库时：借：原材料（按计划成本）借：原材料（按计划成本） 贷：材料采购（按实际成本）贷：材料采购（按实际成本） 材料成本差异（节约）（超支在借方）材料成本差异（节约）（超支在借方） （二）发出原材料的账务处理（二）发出原材料的账务处理1.实际成本法实际成本法借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料例例5：某企业：某企业2012年年8月份月份“发料凭证汇
19、总表发料凭证汇总表”列示：基列示：基本生产车间生产产品领用甲材料本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，车间管理部元，车间管理部门领用甲材料门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。元。借：生产成本借：生产成本 500 000 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 508 0002.计划成本法计划成本法 企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本生产成本
20、”“制制造费用造费用”“销售费用销售费用”“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“原材原材料料”，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，按照所发出材料的用途，料的计划成本调整为实际成本，按照所发出材料的用途，分别计入相应的会计科目。分别计入相应的会计科目。本月材料成本月材料成本本 差差 异异 率率=月初结存材料的月初结存材料的 成成 本本 差差 异异+ +本月收入材料的本月收入材料的 成成 本本 差差 异异期初结存材料的期初结存材料的 计计 划划 成成 本本+ +本期收入材料的本期收入材料的 计计 划划 成成
21、 本本100%100%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异二、库存商品二、库存商品 库存商品库存商品是指企业库存的各种商品，包括库存的外是指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。 库存商品库存商品入库成本入库成本出库成本
22、出库成本结存成本结存成本（一）产成品入库的账务处理（一）产成品入库的账务处理例例6：甲公司：甲公司2012年年8月份生产完工并已验收入库月份生产完工并已验收入库A产品产品1 000件，实际单位成本件，实际单位成本5 000元，计元，计5 000 000元；元；B产品产品2 000件，实际单位成本件，实际单位成本1 000元，计元，计2 000 000元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品 5 000 000 B产品产品 2 000 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 5 000 000 B产品产品 2 000 000（二）销售商品结转销售成本的账务处理（二）销售商品结转销售成本的账
23、务处理例例7：甲公司：甲公司2012年年8月末汇总的发出商品中，当月已实月末汇总的发出商品中，当月已实现销售现销售A产品产品500件，件，B产品产品1 500件。该月件。该月A产品实际单产品实际单位成本位成本5 000元，元，B产品实际单位成本产品实际单位成本1 000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 2 500 000 B产品产品 1 500 000三、固定资产三、固定资产 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，管理而持有的、使用
24、寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器、设备等。如房屋、建筑物、机器、设备等。 固定资产固定资产 增加增加 减少减少 实有实有30交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产企业购入企业购入不需安装的固定资产不需安装的固定资产，原始价值和净值均应，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算。根据实际支付的买价和包装运杂费计算。 （一）购入不需要安装的固定资产的账务处理（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理例例8：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年年2月月16日以银
25、行存款购入不需要安装的生产日以银行存款购入不需要安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票中注明设备的购买价设备一台，取得的增值税专用发票中注明设备的购买价款款8 000元，增值税税额元，增值税税额1 360元，另发生装卸费、保险元，另发生装卸费、保险费等费等1 200元。元。借：固定资产借：固定资产 9 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 10 560 （二）固定资产折旧的账务处理（二）固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应
26、计提折旧额进行的系统分摊。定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。 计提固定资产折旧的范围：计提固定资产折旧的范围： 除已提足折旧仍继续使用的固定资产，以及按规定单除已提足折旧仍继续使用的固定资产，以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。产计提折旧。账户性质账户性质: 资产类资产类 账户结构账户结构：贷增借减：贷增借减与一般资产账户结构相反！与一般资产账户结构相反！制造费用制造费用 累计折旧累计折旧转销折旧转销折旧 (盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额亏、报废等转亏、报废等转 产品生产使用固产品生产使用固出出)
27、定资产折旧定资产折旧 企业管理部门使企业管理部门使 用固定资产折旧用固定资产折旧 期末余额期末余额： 管理费用管理费用 34固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式: 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值计提固定资产折旧的时间：计提固定资产折旧的时间： 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再提折旧。资产，当月照提折旧，从下月起不再提折旧。计提折旧时，计提折旧时，借：制造费用借：制造费用 管理费用管
28、理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧计提折旧的方法：计提折旧的方法：直线法直线法年限平均法、工作量法年限平均法、工作量法加速法加速法年数总和法、双倍余额递减法年数总和法、双倍余额递减法直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。1.年限平均法年限平均法年折旧率年折旧率100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率 该项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧率=该项固定资产月折旧率该项固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%该项固定资产月折旧
29、额该项固定资产月折旧额=700 0000.8%=5 600（元）（元）例：例：某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为700 000元，预计净残元，预计净残值率为值率为4%，预计使用年限为，预计使用年限为10年。年。2.工作量法工作量法工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。提折旧的方法。采用工作量法计提折旧，采用工作量法计提折旧，首先首先确定固定资产应计提折旧确定固定资产应计提折旧总额；总额；然后然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；工作总量
30、，确定单位工作量折旧额；最后最后根据单位工作根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。折旧额。39月折旧额月折旧额 = 月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 = 年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数单位工作单位工作量折旧额量折旧额=不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程运输里程；对于机器设备
31、来说，其工作量表现为对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时机器工时和和机器台班机器台班。4041例：例：某某企企业业运运输输汽汽车车一一辆辆，原原值值为为300 000元元，预预计计净净残残值值率率为为4%，预预计计行行使使总总里里程程为为800 000公公里里。该该汽汽车车采采用用工工作作量量法法计计提提折折旧旧。某某月月该该汽汽车车行行使使6 000公公里里。该该汽汽车车的的单单位位工作量折旧工作量折旧额额和和该该月折旧月折旧额计额计算如下：算如下：单单位工作量折旧位工作量折旧额额 （元（元/公里）公里）该该月折旧月折旧额额=0.366 000=2 160（元）（元）3.年数总和法年数总
32、和法 年年数数总总和和法法是是指指按按固固定定资资产产应应计计提提折折旧旧总总额额和和某某年年尚尚可可使使用用年年数数占占各各年年尚尚可可使使用用年年数数总总和和的的比比重重（即即年年折旧率）计提折旧的方法。折旧率）计提折旧的方法。某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率=年折旧率年折旧率尚可使用年数尚可使用年数预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100% 4. 双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。线折旧率计提折旧的方法。年折旧率年折旧
33、率 =2预计使用年限预计使用年限100%固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？核算科目：核算科目：固定资产清理固定资产清理转入清理过程的固定资产账面转入清理过程的固定资产账面价值、清理费用以及销售不动价值、清理费用以及销售不动产等应缴纳的税金产等应缴纳的税金清理过程中发生的各项收入清理过程中发生的各项收入应向保险公司或有关责任者应向保险公司或有关责任者收取的赔款等收取的赔款等清理过程中发生的净清理过程中发生的净收益收益清理过程中发生的净清理过程中发生的净损失损失营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出（三）固定资产处
34、置的账务处理（三）固定资产处置的账务处理例例：某某企企业业某某项项机机器器设设备备出出售售，原原值值为为50 000元元，累累计计折折旧旧为为25 000元元，已已提提固固定定资资产产减减值值准准备备5 000元元，清清理理过过程程中中用用现现金金支支付付清清理理费费用用150元元，取取得得出出售售价价款款22 000元元。增增值值税税额额3 740元，存入元，存入银银行。根据以上行。根据以上资资料，料，编编制会制会计计分分录录如下：如下：（1）注）注销销机器机器设备设备原原值值和累和累计计折旧。折旧。 借：固定借：固定资产资产清理清理 20 000 累累计计折旧折旧 25 000 固定固定资
35、产资产减减值值准准备备 5 000 贷贷：固定：固定资产资产 50 000 47（2）支付清理）支付清理费费用。用。 借：固定借：固定资产资产清理清理 150 贷贷：库库存存现现金金 150（3）收取价款和增）收取价款和增值值税税额额。 借：借：银银行存款行存款 25 740 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 22 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额） 3 740（4）结转结转机器机器设备设备清理清理净损净损益。益。机器机器设备设备清理清理净净收益收益=22 000-20 000-150=1 850（元）（元） 借：固定借：固定资产资产清理清理 1 850 贷贷：
36、营业营业外收入外收入 1 850第三节第三节 债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算债权债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。项等。债务债务是由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳是由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。项，以及应交款项等。债权和债务使企业日常生产经营和业务活动中大量发生经债权和债务使企业日常生产经营和业务活动中大量发生经济业务事项。济业务事项。一、应收及预付款项一、应收及预付款
37、项（一）应收账款发生和收回的账务处理（一）应收账款发生和收回的账务处理 应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品、提供劳务的价款，增值税销项税额及代客户垫销售商品、提供劳务的价款，增值税销项税额及代客户垫付的运杂费等。付的运杂费等。 设置设置“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。例例11：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年年3月月10日向乙公司销售产品一批，货
38、款日向乙公司销售产品一批，货款100 000元，增值税税额元，增值税税额17 000元，商品已发出，已办妥托收元，商品已发出，已办妥托收手续，款项尚未收到。手续，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000例例12：承上例，承上例，2012年年3月月15日甲公司接到银行收款通知，日甲公司接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收回入账。上述应收乙公司款项已收回入账。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 117
39、 000（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理1.当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额应收款项的期末余额坏账准备计坏账准备计提率提率-（或（或+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或借方）余额科目的贷方（或借方）余额2.计提坏账准备的会计分录计提坏账准备的会计分录估计坏账准备时，估计坏账准备时，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备“坏账准备坏账准备”科目，科目，贷方：已计贷方：已计提的坏账准备金额，借方：实际提的坏账准备金额，借方：实际发生的坏账损失金额
40、和冲减的坏发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额：已账准备金额，期末贷方余额：已计提但尚未转销的坏账准备。计提但尚未转销的坏账准备。3.实际发生坏账时的账务处理实际发生坏账时的账务处理实际发生时，实际发生时，借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已经确认的坏账又收回时，根据收回数额，已经确认的坏账又收回时，根据收回数额， 借：应收账款、其他应收款借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款贷：应收账款、其他应收款某企业按应收账款余额的某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，根据发生的计提坏账准备，根
41、据发生的有关经济业务，编制会计分录：有关经济业务，编制会计分录： 第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200 000元。元。 估计坏账损失估计坏账损失=200 000 5%=10 000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 第二年实际发生坏账第二年实际发生坏账6 000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 6 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 000例例13： 已经确认为坏账的已经确认为坏账的6 000元又收回了元又收回了4 000元。元。 借：应收账款借：应收账款 4 0
42、00 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 4 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 000第第二二年年年年末末，应应收收账账款款余余额额为为60 000元元，调调整整“坏坏账账准准备备”科目余额。科目余额。 第第二二年年年年末末估估计计的的坏坏账账准准备备为为3 000元元（60 0005%），应应冲销多余的坏账准备冲销多余的坏账准备5 000元（元（8 000-3 000）。）。 借：坏账准备借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 000（三）预付账款的账务处理（三）预付账款的账务处理 预付账款预付账款，是指企业为了购买所需物资
43、或为了获得，是指企业为了购买所需物资或为了获得劳务，而按照购货合同提取预付给供应单位的款项，属劳务，而按照购货合同提取预付给供应单位的款项，属于企业的短期债权。于企业的短期债权。预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。 账户设置：账户设置：“预付账款预付账款”预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入款项直接记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。例例1616：（1 1）预付购买商品的定金）预付购买商品的定金30 00030 000元。元。 借：预付账款借：预付账款 3
44、0 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000（2 2）收到商品的价款为）收到商品的价款为32 00032 000元，增值税元，增值税5 4405 440元，共计元，共计37 37 440440元。元。 借：在途物资借：在途物资 32 00032 000 应交税费应交税费 5 4405 440 贷：预付账款贷：预付账款 37 44037 440 借：库存商品借：库存商品 32 00032 000 贷：在途物资贷：在途物资 32 00032 000 （3 3 3 3）补付商品款）补付商品款）补付商品款）补付商品款7 4407 4407 4407 440元。元。元。元。
45、 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 7 4407 4407 4407 440 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 7 4407 4407 4407 4401.1.发生时：发生时： 借：材料采购借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /生产成本等生产成本等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款2.2.偿还时：偿还时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款二、应付账款二、应付账款 应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在一年以内偿付的债务。货
46、物或接受劳务应在一年以内偿付的债务。例例17：甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年年6月月15日，甲企业向乙公司购入原材料一批，日，甲企业向乙公司购入原材料一批，货款货款80 000元，增值税税额元，增值税税额13 600元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。2012年年6月月25日，甲企业通过银行转账偿付所欠货款。日，甲企业通过银行转账偿付所欠货款。（1）购买材料：）购买材料：借：原材料借：原材料 80 400 应交税费应交税费应交增值税（
47、进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 94 000（2）偿付货款：）偿付货款：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 94 000 贷：银行存款贷：银行存款 94 000三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。 为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目。科目。贷方贷方登记已分配计入有关成本费用项目登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额
48、，的职工薪酬的数额，借方借方登记时间发放的职工薪酬的数登记时间发放的职工薪酬的数额，期末额，期末贷方余额贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。，反映企业应付未付的职工薪酬。职工薪酬包括：职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（
49、七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（一）计提应付职工薪酬的账务处理（一）计提应付职工薪酬的账务处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资（二）发放应付职工薪酬的账务处理（二）发放应付职工薪酬的账务处理 1. 提取现金：提取现金： 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2. 发放工资：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷
50、：库存现金贷：库存现金3. 结转代扣款：结转代扣款：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应付款贷：其他应付款4. 结转代扣个人所得税：结转代扣个人所得税：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应交税费贷：应交税费应借科目应借科目生产工人生产工人车间管理车间管理人员人员企业管理企业管理人员人员销售人员销售人员在建工程在建工程人员人员合计合计生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程80 00080 0004 5004 50014 70014 7003 3003 3006 5006 50080 00080 0004 5004 50014 7001
51、4 7003 3003 3006 5006 500合计合计80 00080 0004 5004 50014 70014 7003 3003 3006 5006 500109 000109 000例例18:18:黄河公司黄河公司1111月份的工月份的工资资分配分配汇总汇总表（工表（工资额资额按上月出勤和按上月出勤和产产量量计计量量计计算）。算）。根据工根据工资资分配分配汇总汇总表，表，编编制会制会计计分分录录：借：生借：生产产成本成本 80 000 80 000 制造制造费费用用 4 5004 500 销销售售费费用用 3 300 3 300 在建工程在建工程 6 5006 500 管理管理费费
52、用用 14 70014 700 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬工工资资 109 000109 000工工资资分配表分配表四、应交税费四、应交税费 应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费。包括：应缴纳的增值税、消费税、营业税、纳的各种税费。包括：应缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等。车船税等。（一）应交增值税（一）应交增值税增值税：增值税：以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各
53、个环节的增值额为征税对象的一种流转税。各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。纳税义务人：纳税义务人：在我国境内销售货物或提供加工、修理修在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。1.增值税一般纳税人增值税一般纳税人企业应交增值税税额企业应交增值税税额=本期销项税额本期销项税额-本期进项税额本期进项税额本期销项税额本期销项税额=本期销售额本期销售额适用税率适用税率本期进项税额本期进项税额=本期采购额本期采购额适用税率适用税率核算科目核算科目应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金出口抵减内销产出口抵减内销产品
54、应纳税额品应纳税额转出未交增值税转出未交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税多交的和实际缴纳多交的和实际缴纳的以前欠交的增值的以前欠交的增值税税当期应交未交当期应交未交的增值税的增值税累计多交的增值税累计多交的增值税累计未交的增值税累计未交的增值税销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税转出多交增值税转出多交增值税企业购进货物或接受应税劳务：企业购进货物或接受应税劳务： 借：原材料借：原材料 库存商品库存商品 固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款销售商品、提供劳务等：销售商品、提供劳务等
55、： 借：应收账款借：应收账款 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例19：甲公司被核定为增值税一般纳税人，甲公司被核定为增值税一般纳税人，2012年年3月月15日向乙公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注日向乙公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款明的原材料价款50 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额8 500元，材元，材料验收入库，货款尚未支付。采用实际成本法进行日常材料验收入库，货款尚未支付。采用实际成本法进行日常材料核算。料核算。借：原材料借：原材料甲
56、材料甲材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 58 500例例20：甲企业被核定为增值税一般纳税人，适用的增值税甲企业被核定为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为17%。2012年年3月月20日销售商品一批，不含税销售日销售商品一批，不含税销售价款为价款为150 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额25 500元，款项已收元，款项已收到，并存入银行。到，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额
57、）应交增值税（销项税额） 25 500增值税进项税额转出增值税进项税额转出 一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出，抵减当得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。期进项税额。进项税额转出时：进项税额转出时： 借：有关科目借：有关科目 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额增值税出口退税及出口抵减内销
58、产品应纳税额 出口货物在出口环节不征收增值税。出口货物在出口环节不征收增值税。 企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。 企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-（进项税额（进项税额-进项税额转出进项税额转出-出口退税）出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额
59、借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款 当月应交增值税与实交增值税当月应交增值税与实交增值税转出未交增值税：转出未交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税转出多交增值税：转出多交增值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税转出未交增值税与多交增值税转出未交增值税与多交增值税2.增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人应纳增值税应纳增值税=本期销售额本期销售额征收率征收率例例21：
60、A公司被核定为小规模纳税人，增值税征收率为公司被核定为小规模纳税人，增值税征收率为3%，2012年年8月分发生如下经济业务：月分发生如下经济业务：（1）购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载）购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为的原材料价款为100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元，元，款项已用银行存款支付，材料已到达并验收入库。款项已用银行存款支付，材料已到达并验收入库。借：原材料借：原材料 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000（2）销售）销售A产品产品500件，开出的普通发票中注明含税价件，开出的普通发票中注明含税价格为格为9
61、2 700元，款项已收到并存入银行。元，款项已收到并存入银行。不含增值税的销售额不含增值税的销售额=92 700/（1+3%）=90 000（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额=90 000*3%=2 700（元）（元）借：银行存款借：银行存款 92 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 700（3）以银行存款缴纳增值税）以银行存款缴纳增值税2 700元。元。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 2 700 贷：银行存款贷：银行存款 2 700纳税义务人：纳税义务人：在我国境内提供交通运输、建筑、金融保在我国境内提供交通运
62、输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人。无形资产或销售不动产的单位和个人。（二）应交营业税的账务处理（二）应交营业税的账务处理在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细明细科目。科目。 1. 1.计算应交额计算应交额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2. 2.交纳时：交纳时： 借借 ：应交税费：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款例例22:2012年年3月，月，A管理咨询公司本月的营业收入为
63、管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为万元，适用的营业税税率为5%。4月月7日，日，A公司通过银行公司通过银行转账的方式缴纳了转账的方式缴纳了3月份的营业税。不考虑其他税费。月份的营业税。不考虑其他税费。（1）计算）计算3月份应交营业税。月份应交营业税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 250 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 250 000（2）4月月7日，缴纳日，缴纳3月份的营业税：月份的营业税：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000五、借款五、借款短期借款短期借款是指企业从银行或其
64、他金融机构借入的、偿是指企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息。短期借款的核算包括本金和利息。 （一）短期借款（一）短期借款 短期借款的取得及偿还、利息费用短期借款的取得及偿还、利息费用本金：本金：1.1.借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.归还时：归还时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 利息利息： 按按照照权权责责发发生生制制，当当月月应应负负担担的的利利息息费费用用，即即使使在在当当月月没没有有支支付付，也也应应作作为为当当月
65、月的的利利息息费费用用处理。处理。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息例：某企业例：某企业4月月1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6个月的借款个月的借款80 000元，年利率为元，年利率为6%，每季度结息一次。，每季度结息一次。取得借款时，取得借款时， 借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 0004月、月、5月预提利息费用月预提利息费用400元，共预提元，共预提800元。元。 借：财务费用借：财务费用 400 贷：应付利息贷：应付利息 4006月份实际支付借款利息月份实际支付借款利息1200元。元。 借：应付利息借：应付利息 800 财
66、务费用财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 1200偿还借款时，偿还借款时，借：短期借款借：短期借款 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000（二）长期借款（二）长期借款长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。年以上的款项。为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置置“长期借款长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。方，偿还长期借款则记入该科目借方。1.长期借款借入和归还的账务处理长期借款借
67、入和归还的账务处理借入长期借款时：借入长期借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款偿还本金时：偿还本金时：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款2.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理计提长期借款利息以及支付利息的账务处理计提利息时：计提利息时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付利息贷：应付利息支付利息时：支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款例例24:2012年年1月月1日，日，A公司向银行借入资金公司向银行借入资金6 000 000元，元，存入银行，用于生产经营。借款期限存入银行，
68、用于生产经营。借款期限3年，年利率为年，年利率为8%，利息费用每月计提，在每年年末支付。利息费用每月计提，在每年年末支付。（1）2012年年1月月1日，取得借款：日，取得借款：借：银行存款借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 6 000 000（2）2012年年1月月31日，计提本月长期借款利息。日，计提本月长期借款利息。借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：应付利息贷：应付利息 40 0002012年年2月至月至11月，各月计提利息会计分录同上。月，各月计提利息会计分录同上。（3）2012年年12月月31日，支付当年长期借款利息：日，支付当年长期借款利息：借：应付
69、利息借：应付利息 440 000 财务费用财务费用 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000第四节第四节 资本的增减资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本是指所有者权益中的投入资本。会计上的资本是指所有者权益中的投入资本。资本的利益关系人比较明确，用途也基本确定。资本的利益关系人比较明确，用途也基本确定。账户设置账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在非股份企业设置在非股份企业设置账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图
70、示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同一、接受投资一、接受投资（一）接受现金资产投资的账务处理（一）接受现金资产投资的账务处理例例25：A公司、公司、B公司作为投资者共同以银行存款出资设公司作为投资者共同以银行存款出资设立甲公司，注册资本为立甲公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥。元，款项通过银行收妥。A公司、公司、B公司持股比例分别为公司持股比例分别为55%、
71、45%。按照甲公司。按照甲公司章程规定，章程规定，A公司、公司、B公司投入资本分别为公司投入资本分别为1 100 000元、元、900 000元。甲公司已如期收到投资者一次缴足的款项。元。甲公司已如期收到投资者一次缴足的款项。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 1 100 000 B公司公司 900 000例例26：承上例，一年后，甲公司为扩大经营规模，经批：承上例，一年后，甲公司为扩大经营规模，经批准，将公司注册资本增加到准，将公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第三元，并引入第三位投资者位投资者C公司加入。按照投资协议，公司加入。按照
72、投资协议，C公司需投入公司需投入600 000元，同时享有该公司元，同时享有该公司20%的股份。甲公司已如期收的股份。甲公司已如期收到到C公司一次缴足的款项。公司一次缴足的款项。借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：实收资本贷：实收资本C公司公司 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资接受投资：接受投资：借：原材料借：原材料 固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价例例27：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投
73、：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定办公楼的价值为入的办公楼一栋，合同约定办公楼的价值为4 680 000元。元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符。借：固定资产借：固定资产 4 680 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 4 680 000二、实收资本的减少二、实收资本的减少按法定程序，返还投资时：按法定程序，返还投资时：借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款第五节第五节 收入、成本和费用收入、成本和费用 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权是指企业在日常活动中形成的、会导致所
74、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）主营业务收入（一）主营业务收入“主营业务收入主营业务收入”账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款( (票据票据) ) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入
75、类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减损损益益类类销项销项税额税额例例28：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年年4月甲公司采用托收承付方式销售一批商品，月甲公司采用托收承
76、付方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税元，增值税税额为税额为102 000元，商品已经发出，并已向银行办妥托收元，商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。手续。借：应收账款借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000（二）其他业务收入（二）其他业务收入 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他
77、业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额应交税费应交税费应交增值税应交增值税 期末结转期末结转 实现数实现数损损益益类类损损益益类类二、成本二、成本 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。了的费用。 直接材料直接材料制造费
78、用制造费用直接人工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接( (分配分配) )计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理（二）制造费用在不同产品之间的分配（二）制造费用在不同产品之间的分配例例29:2012年年3月月1日，甲公司收到一批订单，要求在本日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成月底之前生产
79、完成A、B产品各产品各100件。甲公司如期完成件。甲公司如期完成任务，所有产品已于任务，所有产品已于3月月31日入库。日入库。（1）车间领用某种材料）车间领用某种材料2 500千克，其中千克，其中A产品耗用产品耗用1 500千克，千克，B产品耗用产品耗用1 000千克，该材料单价千克，该材料单价100元，元，共计共计250 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 150 000 B产品产品 100 000 贷：原材料贷：原材料 250 000（2）生产车间本月发生的工资费用）生产车间本月发生的工资费用30 000元，其中生产元，其中生产A产品的工人工资为产品的工人工资为20 000元
80、，生产元，生产B产品的工人工资为产品的工人工资为10 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 20 000 B产品产品 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30 000（3）生产车间本月发生制造费用合计）生产车间本月发生制造费用合计45 000元，其中元，其中计提固定资产折旧费计提固定资产折旧费12 000元，以银行存款支付水电费元，以银行存款支付水电费33 000元。元。借：制造费用借：制造费用 45 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 000 银行存款银行存款 33 000（4）月末，）月末，A和和B两种产品全部完工，甲公司采用生产两种产品全部完工，甲公司采用生产
81、工人工资比例法对制造费用进行分配。工人工资比例法对制造费用进行分配。A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=45 000/（20 000+10 000）*20 000=30 000（元）（元）B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=45 000/（20 000+10 000）*10 000=15 000（元）（元）借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 15 000 贷：制造费用贷：制造费用 45 000（5）结转完工入库产品成本。）结转完工入库产品成本。借：库存商品借：库存商品A产品产品 200 000 B产品产品 125 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品
82、产品 200 000 B产品产品 125 000三、费用三、费用 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）主营业务成本（一）主营业务成本 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 损损益
83、益类类例例30：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年年5月甲公司销售一批商品，开出的增值税专月甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为用发票上注明售价为40 000元，增值税税额为元，增值税税额为6 800元，元，商品已经发出，款项存入银行，该商品的生产成本为商品已经发出，款项存入银行，该商品的生产成本为30 000元，逐笔结转成本。元，逐笔结转成本。（1）确认商品销售收入：）确认商品销售收入：借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税
84、额）应交增值税（销项税额） 6 800（2）结转已销商品成本：）结转已销商品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品贷：库存商品 30 000 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额应交税费
85、应交税费应交增值税应交增值税 期末结转期末结转 实现数实现数损损益益类类损损益益类类（二）其他业务成本（二）其他业务成本例例31：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年年5月甲公司销售一批原材料，开出的增值税专月甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明售价为用发票上注明售价为20 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 400元，款元，款项已收到并存入银行，该批原材料的成本为项已收到并存入银行，该批原材料的成本为14 000元。元。（1）确认原材料销售收入：）确认原材料销售收入：借：银行存款借：银行存款 23 400
86、贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400（2）结转已销原材料成本：）结转已销原材料成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 14 000 贷：原材料贷：原材料 14 000（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、税费，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。教育费附加等。月末计算相关税费时：月末计算相关税费时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷
87、：应交税费期末，余额转入期末，余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 100 000例：例： 假设盛荣公司销售的假设盛荣公司销售的M产品属于消费税征收范围，产品属于消费税征收范围，税率为税率为10%。按规定计算的应缴消费税为。按规定计算的应缴消费税为100 000元，元，暂未缴纳。暂未缴纳。（四）销售费用（四）销售费用 销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，如包装费、保险费、展览费、广程中发生的各项费用，如包装费、保险费、展览
88、费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等，以及企业发生告费、商品维修费、运输费、装卸费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等。务费、折旧费、固定资产修理费等。借：销售费用借：销售费用 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 例：例： 盛荣公司用银行存款支付销售产品的广告费盛荣公司用银行存款支付销售产品的广告费3 000元、展销产品的场地租用费元、展销产品的场地租用费1 000元。元。（五）管理费用（五）管理费用管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种是指企业为组
89、织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、公司经费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间部门和管理部门等发生的固定资产修理费用等
90、。车间部门和管理部门等发生的固定资产修理费用等。例：甲公司例：甲公司2012年年5月为拓展产品销售市场，发生业务招待月为拓展产品销售市场，发生业务招待费费800元，用库存现金支付。元，用库存现金支付。 借：管理费用借：管理费用 800 贷：库存现金贷：库存现金 800（六）财务费用（六）财务费用 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。例例34：某企业用银行
91、存款向银行支付短期借款利息：某企业用银行存款向银行支付短期借款利息500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500四、营业外收支四、营业外收支（一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。得、捐赠利得、罚款收入等。例例35：甲公司：甲公司2012年年5月将固定资产报废清理的净收益月将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。元转作营业外收入。借：固定资产清理
92、借：固定资产清理 8 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8 000（二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚的各项损失，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。款支出、捐赠支出、非常损失等。借：营业外支出借：营业外支出 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000例例36：甲公司：甲公司2012年年5月用银行存款支付税款滞纳金月用银行存款支付税款滞纳金3 000元。元。六、财务成果的计算和处理六、财务成果的计算和处理 财财务务成成果果
93、主主要要是是指指企企业业在在一一定定时时期期内内通通过过从从事事生生产产经经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 财财务务成成果果的的计计算算和和处处理理一一般般包包括括利利润润的的计计算算、所所得得税税的计算、利润分配或亏损弥补等。的计算、利润分配或亏损弥补等。一、利润一、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成本。利润包利润是指企业在一定会计期间的经营成本。利润包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失。损失。（一）利润的计算（一）利润的计算我国计算利润的方法我国
94、计算利润的方法主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税营业外收入营业外收入投资收益投资收益利润总额利润总额净利润净利润营业利润营业利润资产减值损失资产减值损失本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用利润形成利润形
95、成【例例3737】明光公司在会计期末将本期实现的各项收入包括明光公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入主营业务收入300 000300 000元、其他业务收入元、其他业务收入90 00090 000元、投资净元、投资净收益收益3 0003 000元、营业外收入元、营业外收入5 0005 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 300 000 其他业务收入其他业务收入 90 000 投资收益投资收益 3 000 营业外收入营业外收入 5 000 贷：本年利润贷：本年利润 398 000【例例38】明光公司在会计期末将本期实现的各项支出包括明
96、光公司在会计期末将本期实现的各项支出包括主营业务成本主营业务成本200 000元、其他业务成本元、其他业务成本60 000元、营业元、营业税金及附加税金及附加40 000元、管理费用元、管理费用10 000元、财务费用元、财务费用600元、销售费用元、销售费用400元、营业外支出元、营业外支出1 000元、转入元、转入“本年本年利润利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 312 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 200 000 其他业务成本其他业务成本 60 000 营业税金及附加营业税金及附加 40 000 管理费用管理费用 10 000 财务费用财务费用 600 销售费用销售费
97、用 400 营业外支出营业外支出 1 000 二、所得税二、所得税 所得税是企业依照国家税法规定，对企业某一经营所得税是企业依照国家税法规定，对企业某一经营年度的所得，按照规定税率计算缴纳的税款。年度的所得，按照规定税率计算缴纳的税款。（一）应交所得税的计算（一）应交所得税的计算应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额*所得税税率所得税税率【例例39】该公司本月末计算利润总额为该公司本月末计算利润总额为100 000元，并计算元，并计算本年应交所得税（所得税税率为本年应交所得税（所得税税率为25%）。）。借：所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所
98、得税 25 000【例例40】该公司本月末结转本期所得税该公司本月末结转本期所得税25 000元。元。 借：本年利润借：本年利润 25 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 000 可供企业当年分配的利润主要由两部分组成：一部分是可供企业当年分配的利润主要由两部分组成：一部分是本年度所实现的净利润；另一部分是企业在以前年度实现但本年度所实现的净利润；另一部分是企业在以前年度实现但并未在以前年度分配完，留待接续年度分配的利润。并未在以前年度分配完，留待接续年度分配的利润。净利润的分配顺序：净利润的分配顺序： 1. 弥补以前年度尚未弥补的亏损；弥补以前年度尚未弥补的亏损； 2. 提取法定盈余
99、公积；提取法定盈余公积； 3. 提取任意盈余公积；提取任意盈余公积； 4. 向投资者分配利润。向投资者分配利润。三、利润分配三、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。配。公司法公司法规定：规定： 公司分配当年税后利润时，应当提取利润的公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司列入公司法定盈余公积金。法定盈余公积金。 公司法定公积金累计额达到注册资本的公司法定公积金累计额达到注册资本的50%以上的，可以以上的，可以不再提取。不再
100、提取。 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损时，在提取法公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损时，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 企业从税后利润中提取法定公积金后，还可以从税后利润企业从税后利润中提取法定公积金后，还可以从税后利润中提取任意公积金。中提取任意公积金。利润分配的账户设置利润分配的账户设置利润分配利润分配登记利润的分配数：登记利润的分配数：（1 1）提取盈余公积）提取盈余公积（2 2）分配给投资者利润）分配给投资者利润期初余额：尚未分配的利润期初余额：尚未分配的利润余额：年末未分配利润余额：年末未分配利润余额：未弥补亏损余
101、额：未弥补亏损登记年末从登记年末从“本年利润本年利润”帐户帐户转入的全年实现的净利润转入的全年实现的净利润期初余额：尚未弥补的亏损期初余额：尚未弥补的亏损盈余公积盈余公积登记盈余公积的支用数：登记盈余公积的支用数：（1 1）弥补亏损）弥补亏损（2 2）转赠资本）转赠资本登记从税后利润中提取的盈余登记从税后利润中提取的盈余公积公积盈余公积结余额盈余公积结余额应付股利应付股利实际支付给投资者的利润实际支付给投资者的利润应付给投资者的利润应付给投资者的利润未支付的利润未支付的利润利润形成的核算举例利润形成的核算举例【例例6-10】华明机器厂华明机器厂2006年实现利润总额为年实现利润总额为30 87
102、0元，元，计算缴纳所得税为计算缴纳所得税为7 717.50元（税率为元（税率为25%），同时经过），同时经过批准分配利润。批准分配利润。可供分配的利润：可供分配的利润：23 152.50借：本年利润借：本年利润 23 152.5023 152.50 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 23 152.5023 152.50（1）按税后利润的）按税后利润的10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。可供分配的利润：可供分配的利润：23 152.5023 152.50借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2 315.252 315.25 贷：盈余公积贷：盈余公
103、积-法定盈余公积法定盈余公积 2 315.252 315.25（2）按）按5%提任意盈余公积。提任意盈余公积。借：利润分配借：利润分配-提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 157.631 157.63 贷：盈余公积贷：盈余公积-任意盈余公积任意盈余公积 1 157.631 157.63可供分配的利润：可供分配的利润：23 152.50（3）按）按5%向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利.借：利润分配借：利润分配-应付股利应付股利 1 157.621 157.62 贷：应付股利贷：应付股利 1 157.621 157.62可供分配的利润：可供分配的利润：23 152.50【例例6-11】华明机器厂期末结转本期已分配的利润。华明机器厂期末结转本期已分配的利润。借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 4 630.504 630.50贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2 315.252 315.25 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 157.631 157.63 -应付利润应付利润 1 157.621 157.62
