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1、第三章帐户及复式记帐第一节帐户第二节复式记帐9/20/20249/20/20241 1第一节第一节 帐户帐户一、会一、会计科目的概念科目的概念1 1）会计科目的概念）会计科目的概念对对会计要素会计要素的具体内容进行分类的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目核算的项目，称为会计科目。为为了了便便于于记记账账、汇汇总总和和适适用用于于会会计计电电算算化，对会计科目规定统一的编号。化，对会计科目规定统一的编号。9/20/20249/20/20242 2会计要素的再分类会计要素的再分类会计科目会计科目科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种虎虎白菜白菜白菜白菜动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫
2、 猫 虎 植物植物 种子种子 被子被子 双子叶双子叶双子叶双子叶 十字花十字花十字花十字花 十字花十字花十字花十字花 油菜油菜油菜油菜 白菜白菜白菜白菜 会计科目与会计会计科目与会计( (要素要素) )项目有何区别项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分,原则上每一个会计要素项目项目都可成为一个会计科目会计科目,但后者更具有灵活性. 9/20/20249/20/20243 31. 每一会计要素的全部内容每一会计要素的全部内容,必须由该要素所必须由该要素所 划分的会计科目所涵盖划分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复不遗漏或交叉重复会计要素12 234会计要素324 会计要素123
3、42. 会计科目设置的多少，既要考虑提供会计会计科目设置的多少，既要考虑提供会计信息的需要，又要考虑节约会计工作量。信息的需要，又要考虑节约会计工作量。 3. 会计科目的名称应该统一、规范，通会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂俗易懂,体现会计主体的特点体现会计主体的特点 。 2 2）设置会计科目要求）设置会计科目要求9/20/20249/20/20244 43 3）会计科目的分类）会计科目的分类按反映会计内容分类。按反映会计内容分类。主主要要分分为为资资产产类类、负负债债类类、所所有有者者权权益益类类、成成本本类类、损损益益类类五大类。这是最基本的分类。五大类。这是最基本的分类。9/20/
4、20249/20/20245 5按提供核算指标详细程度分类按提供核算指标详细程度分类分为总分类科目、明细分类科目分为总分类科目、明细分类科目。总总分分类类科科目目，又又称称一一级级科科目目、总总帐帐科科目目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，所提供的是总括核算指标。如库存现金。一般由财政部统一制定。9/20/20249/20/20246 6明明细细分分类类科科目目，又又称称明明细细科科目目。它它是是对对总总分分类类科科目目所所含含内内容容作作进进一一步步分分类类，提提供供详详细细、具具体体的的核核算算指指标标的的科科目目。除除会会计计制制度度有有规规定定外外，企企业业可根据需要，自行
5、规定。可根据需要，自行规定。若某一级科目统驭的明细科目过多，可在若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级科目与明细科目之间增设二级科目，一级科目与明细科目之间增设二级科目，如在如在“原材料原材料”总分类科目下面，设立总分类科目下面，设立“原料及主要材料原料及主要材料”、“辅助材料辅助材料”等二级等二级科目科目 9/20/20249/20/20247 74 4）、会计科目的设置原则）、会计科目的设置原则合法性原则合法性原则相关性原则相关性原则实用性原则实用性原则统一性和灵活性相结合原则统一性和灵活性相结合原则相对稳定性原则相对稳定性原则9/20/20249/20/20248 8二、二、 帐户帐户
6、-会计分类数据的记录载体一）、一）、 帐户的含义帐户的含义账户账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。9/20/20249/20/20249 9二二)账户的实质账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。每一账户都记录一个特定类产生的数据。每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。必然集中在一个特定账户中记录。三三)账户设置的依据账户设置的依据会计科目会计科目一级会计科
7、目 总账的依据明细会计科目 明细账的依据9/20/20249/20/20241010四）账户的基本结构经经济济业业务务变变化化有有增增加加和和减减少少两两方方面面；账账户户分分左左方方、右右方方，一一方方记记增增加加，另另一一方方记记减减少少。登登记记本本期期增增加加的的金金额额合合计计，称称为为本本期期增增加加发发生生额额；登登记记本本期期减减少少的的金金额额合合计计，称称为为本本期期减减少少发发生生额额；增增减减相相抵抵后后的的差差额额，称称为为余余额额。余余额额按按照照时时间间不不同同分分为为期期初初余余额额和和期期末余额，其基本关系如下：末余额，其基本关系如下： 期期末末余余额额= =
8、期期初初余余额额+ +本本期期增增加加发发生生额本期减少发生额额本期减少发生额9/20/20249/20/20241111简单结构简单结构账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左（借）方左（借）方右右（贷贷）方方9/20/20249/20/20241212（资产、成本类）（资产、成本类）账户名称账户名称左（借）方（左（借）方（+）右右（贷贷）方方（-）期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额费用类结构与相似，只是没有期初、期末余额9/20/20249/20/20241313（权益（权益负债和所有者权益负债和所有者权益类）类）账户名称账户名称左
9、（借）方（左（借）方（-） 右（贷）方（右（贷）方（+） 期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额收入类结构与其相似，只是没有期初期末余额9/20/20249/20/20241414年 凭证编号 摘要借方 贷方 借或贷 余额月 日X X 帐户帐户账户的具体结构及账户格式账户的具体结构及账户格式9/20/20249/20/20241515简化简化现金账户(简化格式)月初余额月初余额 700 70021/12 30021/12 3005/12 200 13/12 800/12 200 13/12 800增加发生额增加发生额 500 500 减少发
10、生额减少发生额 800月末余额月末余额 400 4002002年摘要借方金额+贷方金额 _借贷余额月 日11 3011月末余额借 70012 5销售收入200借 90013送存银行800借 10021收回人欠300借 40031 12月发生额余额500800借 400现现 金金账户9/20/20249/20/20241616明明细细分分类类账账户户，又又分分为为二二级级明明细细分分类账户和三级明细分类账户。类账户和三级明细分类账户。五）、账户分类五）、账户分类 1、按反映内容的详细程度分、按反映内容的详细程度分（按隶属分、如科目分）（按隶属分、如科目分）（按隶属分、如科目分）（按隶属分、如科目
11、分）总分类账户总分类账户明细分类明细分类账户账户科科目目分分类类总分类科目总分类科目明细分类明细分类科目科目帐帐户户分分类类9/20/20249/20/20241717 2、按反映内容分（按反映内容分（同科目分类同科目分类）资产，负债，所有者权益，成本类损益类 3、 按期末是否有余额分类按期末是否有余额分类分为分为：永久性永久性永久性永久性账户和账户和账户和账户和临时性临时性临时性临时性账户。其中：为资产负债表中各个项目设置的科目称为账户。其中：为资产负债表中各个项目设置的科目称为账户。其中：为资产负债表中各个项目设置的科目称为账户。其中：为资产负债表中各个项目设置的科目称为永久性永久性永久性
12、永久性账户。账户。账户。账户。 为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为临时性临时性临时性临时性账户，在每一个会计期间结束时，临时性科目必须转出，账户，在每一个会计期间结束时，临时性科目必须转出，账户，在每一个会计期间结束时，临时性科目必须转出，账户，在每一个会计期间结束时，临时性科目必须转出，这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字，临时性科这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字，临时性科这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字，临时性科这些转出的收入、费用数
13、字构成了利润表中的数字，临时性科目期末无余额。目期末无余额。目期末无余额。目期末无余额。 4、按用途和来源分（见书P133第四章，解释）9/20/20249/20/20241818六）六）账户与会与会计科目的科目的联系和区系和区别联系：1 1、二者都是对会计具体内、二者都是对会计具体内容的科学分类，口径一致，性质相容的科学分类，口径一致，性质相同。同。2 2、会计科目是账户的名称，、会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。目的具体应用。区别：会计科目不存在结构；而账会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。户则具有一定的格式和结构
14、。9/20/20249/20/20241919第二节复式记帐记记账账方方法法是是指指在在经经济济业业务务发发生生以以后后，运运用用特特定定的的记记账账符符号号和和记记账账规规则则，在在有有关关的的账账户户中中加加以以记记录录的一种会计工作方法。的一种会计工作方法。 记记账账方方法法经经历历了了由由单单式式记记账法到复式记账法的过程。账法到复式记账法的过程。9/20/20249/20/20242020（一）、单式记账法（一）、单式记账法经经济济业业务务发发生生后后，对对所所涉涉及及的的会会计计要要素素的的变变化化只只在在一一个个账账户户记记录录，记记录录时时以以 “钱钱款款”数数额额增增减减为为
15、主主。例例如如，用用现现金金购购物物，只只记记现现金金减减少少，不记物的增加。不记物的增加。一一 记账方法的种类记账方法的种类9/20/20249/20/20242121（二）、复式记账法（二）、复式记账法1 1、概概念念：在在每每一一项项经经济济业业务务发发生生后后，都都要要以以相相等等的的金金额额，同同时时在在相相互互联联系系的的两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户中中进进行行登登记记的的一一种种记记账账方方法法。例例如如，用用现现金金购购材材料料，一一方方面面记记现金减少，另一方面记材料增加。现金减少，另一方面记材料增加。9/20/20249/20/202422222 2、复复式式记
16、记账账法法基基本本特特征征：（）对对于于每每一一项项经经济济业业务务都都要要在在两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户中中加加以以记记录录，并并据据此此了了解解经经济济业业务务发发生生的的来来龙龙去去脉脉；（）以以相相等等金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户同同时时记记录录，可可以以对对账账户户记记录录的的结结果果进进行行试试算算平平衡衡，以以检检验验账账户户记记录录是是否否正正确确；（）对对每每一一项项经经济济业业务务都都要要在在相相互互联联系系的的账账户户间间进进行行记记录录，强强调调了了账账户户间间的的对对应应关关系系，为为建建立立完完整整的的账账户户体系、分析经济业务
17、提供了依据。体系、分析经济业务提供了依据。复复式式记记账账法法的的产产生生是是会会计计发发展展史史上上的的一一重重要里程碑，标志着科学的记账方法的形成。要里程碑，标志着科学的记账方法的形成。9/20/20249/20/202423233 3、复式记账法种类、复式记账法种类借借贷贷记记账账法法：是是以以“借借”和和“贷贷”作作为记账符号的一种记账方法。为记账符号的一种记账方法。收收付付记记账账法法：是是以以“收收”和和“付付”作作为为记记账账符符号号的的一一种种记记账账方方法法。曾曾在在我我国国行行政政、事事业业单单位位和和银银行行系系统统使使用。用。增减记账法：增减记账法：是以是以“增增”和和
18、“减减”作作为记账符号的一种记账方法。曾在为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。我国商业部门使用。9/20/20249/20/20242424单式记账法和复式记账法的比较单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 1 营业收入现营业收入现 金金1000元元 2 现金现金500元购元购 入甲材料入甲材料 3 收到乙企业收到乙企业 前欠前欠120元元 4 丙企业新欠丙企业新欠 30元元.现金账记记 +1000 现金账记记 -500( (擦去水牌原记擦去水牌原记录录) )现金账记记+120只作备忘登记( (水牌上水牌上作出记录作出记录) )库存现金账库存现金账库存现金账库
19、存现金账记记记记+1000+1000+1000+1000( ( ( (果果果果) ) ) )主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入记记记记1 1 1 1000000000000( ( ( (因因因因) ) ) )库存现金账库存现金账库存现金账库存现金账记记记记-500-500-500-500( ( ( (果果果果) ) ) )原材料账原材料账原材料账原材料账记记记记 +500+500+500+500( ( ( (因因因因) ) ) )库存现金账库存现金账库存现金账库存现金账记记记记 +120+120+120+120( ( ( (果果果果) ) ) )应收账款应收账款应收账款应收账款记
20、记记记 120120120120( ( ( (因因因因) ) ) )主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入账账账账记记记记- - - -30303030( ( ( (因因因因) ) ) )应收账款账应收账款账应收账款账应收账款账记记记记+30+30+30+30( ( ( (果果果果) ) ) )9/20/2024251、）概概念念：是是以以“借借”和和“贷贷”作作为为记记账账符符号号的的一一种种记记账账方方法法。它它是是最最早早出出现现的的复复式式记记账账法法，是是目目前前最最科科学学、最最完完善善的的复复式式记记账账法法，世世界界上上几几乎乎所所有有国国家家采采用用此此法法。借借贷
21、贷记记账账法法已已成成为为一一种种国国际际商商业业语语言言。我我国国会会计计准准则则规规定定：“会会计计记记账账采采用用借借贷记账法贷记账法”。二、借贷记账法二、借贷记账法9/20/20249/20/20242626二、借贷记账法二、借贷记账法2）记账符号）记账符号 “借借”和和“贷贷”本本身身并并不不表表示示“增增加加”和和“减减少少”，只只是是表表明明记记账账方方向向。一一般般将将左左边边规规定定为为“借借方方”，右右边边规规定定为为“贷贷方方”。对对某某个个账账户户，若若规规定定左左边边“借借方方”记记增增加加，右右边边“贷贷方方”必必记记减减少少；反反之之，若若规规定定左左边边“借借方
22、方”记记减减少少，右右边边“贷贷方方”必必记记增增加加。 账账户户究究竟竟用用“借借方方”表表示示增增加加，还还是是用用“贷贷方方”表示增加，主要是看账户的性质。表示增加，主要是看账户的性质。9/20/20249/20/20242727 资资产产+债债负负+所所有有者者权权益益+借借贷贷资资产产一一负负债债所所有有者者权权益益一一一一资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益经济业务变化引起会计要素变化类型经济业务变化引起会计要素变化类型9/20/20249/20/202428283）记账规则）记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，含义：，含义：对对于于每每一一笔
23、笔经经济济业业务务，在在某某个个账账户户的的借借方方进进行行记记录录的的同同时时应应在在另另一一个个账账户户的的贷贷方方进进行行记记录录，所所谓谓“有借必有贷有借必有贷”；对对每每一一笔笔经经济济业业务务，账账户户借借方方记记录录金金额额要要等等于于其其贷方记录金额，所谓贷方记录金额，所谓“借贷必相等借贷必相等”。注注意意：一一笔笔经经济济业业务务涉涉及及多多个个借借方方或或多多个个贷贷方方时时，借借方方账账户户记记录录金金额额合合计计一一定定要要等等于于贷贷方方账账户户记记录录金额合计。金额合计。9/20/20249/20/20242929记账规则的应用编制会计分录记账规则指导会计分录的编制
24、，会计分录记账规则指导会计分录的编制，会计分录体现记账规则的要求。体现记账规则的要求。 什么是会计分录？什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。分为简单分录和复合记入金额的记录。分为简单分录和复合分录。分录。会计分录的格式：会计分录的格式：借：借：(账户名账户名) () (金额金额) ) 贷贷: (: (账户名账户名) () (金额金额) )9/20/20249/20/20243030如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上, ,按照会计分按照会计分录的格式书写出会计分录录的格式书写出会计分录
25、. .分析经济分析经济业务的程序和步骤是业务的程序和步骤是: :引起哪些引起哪些要素项目要素项目的变化的变化( (变化的项变化的项目目/ /金额金额/ /增或减增或减) )根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的账账户名称户名称及金额及金额根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还借方还是贷方是贷方9/20/20249/20/20243131编制会计分录实例经济业务经济业务要素要素帐户帐户方向方向会计分录会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金现金/资资产产存款存款/资资产产 现金现金 /资资产产
26、欠款欠款 /负负债债材料材料/资产资产 现金现金/资产资产 欠款欠款/负债负债库存现金库存现金 银行存款银行存款库存现金库存现金 应付账款应付账款原材料原材料库存现金库存现金应付账款应付账款贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借借借借: : : :银行存款银行存款银行存款银行存款500500500500 贷贷贷贷: : : :库存现金库存现金库存现金库存现金500500500500借借借借: : : :应付账款应付账款应付账款应付账款300 300 300 300 贷贷贷贷: : : :库存现金库存现金库存现金库存现金300300300300借借借借: : : :原材料原材
27、料原材料原材料 600 600 600 600 贷贷贷贷: : : :库存现金库存现金库存现金库存现金 400 400 400 400 应付账款应付账款应付账款应付账款200200200200 9/20/20249/20/202432324）试算平衡）试算平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列借贷平衡关系：1）借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额账户借方余额= = 账户贷方余额账户贷方余额 或账户期初借方余额账户期初借方余额= = 账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额
28、= = 账户期末贷方余额账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。9/20/20249/20/20243333试试算算平平衡衡是是检检验验账账簿簿记记录录是是否否正正确确的的一一种种有有效效手手段段，如如果果试试算算不不平平衡衡，可可以以肯肯定定账账户户的的记记录录有有问问题题。但但是是如如果果试试算算平平衡衡，不不能能确确保保账账簿簿记记录录没没有有问问题题。因因为为存存在在（）漏漏记记某某项项经经济济业业务务；（）重重记记某某项项经经济济业业务务；（）某某项项经经济济业业务务记记录录方方向向正正确确，但但账账户户用用错错；（）某
29、某项项经经济济业业务务账账户户使使用用正正确确，但但方方向向颠颠倒倒；（）借借方方或或贷贷方方发发生生额额中中，偶然发生多记少记并互相抵消等等。偶然发生多记少记并互相抵消等等。 因因此此在在试试算算平平衡衡时时，应应采采取取其其他他如如：对对账账、财财产产清清查查等等方方法法确确保保账账簿簿记记录录的的正正确确性性，以以提高会计信息质量。提高会计信息质量。9/20/20249/20/20243434基本概念基本概念账账户户之之间间的的应应借借、应应贷贷关关系系称称为为账账户户的的对对应应关系关系，有着对应关系的账户称为，有着对应关系的账户称为对应账户对应账户。只只涉涉及及一一个个借借方方账账户户和和一一个个贷贷方方账账户户（简简称称“一一借借一一贷贷”）的的会会计计分分录录称称为为简简单单会会计计分分录录。涉涉及及一一个个借借方方账账户户和和多多个个贷贷方方账账户户（简简称称“一一借借多多贷贷”），或或者者涉涉及及一一个个贷贷方方账账户户和和多多个个借借方方账账户户（简简称称“一一贷贷多多借借”），某某些些特特殊殊业业务务可可能能同同时时涉涉及及多多个个借借方方账账户户和和多多个个贷贷方方账账户户（简简称称“多多借借多多贷贷”），这这些些会会计分录称为计分录称为复合会计分录复合会计分录。9/20/20249/20/20243535
