成本会计3章要素费用的核算课件

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1、第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）本章章节本章章节n第一节第一节 要素费用核算概述要素费用核算概述n第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算n第三节第三节 人工费用的核算人工费用的核算n第四节第四节 其他要素费用的分配其他要素费用的分配第一节第一节 要素费用核算概述要素费用核算概述一、要素费用的概念一、要素费用的概念 要素费用要素费用生产经营过程中的各项耗费按生产经营过程中的各项耗

2、费按经济内容进行分类所得到的项目。经济内容进行分类所得到的项目。二、要素费用的分配原则二、要素费用的分配原则各项要素费用辅助生产成本某核算对象成本项目基本生产成本某核算对象成本项目制造费用某车间费用项目销售费用管理费用财务费用直接用于主要产品的生产并设置了相应的成本项目的耗费 直接用于辅助产品的生产并设置了相应的成本项目的耗费 车间内间接用于产品生产的耗费以及直接用于产品生产但未设相应成本项目的耗费 为销售商品发生的耗费行政管理部门为组织管理生产发生的耗费为筹集资金发生的耗费例例n2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该批工人

3、工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。木材费用属于直接计入费用直接计入：基本生产成本桌子直接材料 5万 椅子直接材料 4万工资费用属于间接计入费用分配计入：基本生产成本桌子直接人工 2万 椅子直接人工 1万n桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000n椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000 例（08）年凭证号数摘要借方贷方余额月日113131#领用木材计提工资9000030000基本生产成本总账基本生产成本总账单位：元例（08）年凭证号数摘要借方

4、贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计113131#领用木材计提工资50000200005000020000基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间：1车间产品：桌子单位：元例（08）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计113131#领用木材计提工资40000100004000010000基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间：1车间产品：椅子单位：元三、间接计入费用的分配三、间接计入费用的分配（一）确定分配标准（一）确定分配标准 确定原则：合理、简便。确定原则：合理、简便。n合理合理分配标准与待分配费用在数量上有较密切的关系；分配标准与待分配费用在数量上有较密切的关

5、系；n简便简便容易获得，计算简便。容易获得，计算简便。 常用标准：（常用标准：（1）成果类；）成果类； （2）消耗类；）消耗类； （3）定额类。）定额类。（二）计算费用分配率（二）计算费用分配率 费用分配率费用分配率 = 待分配费用总额待分配费用总额 / 分配标准总额分配标准总额（三）分配费用（三）分配费用某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准该对象的分配标准 X 费用分配率费用分配率 例（接前例）1、确定分配标准生产工时2、计算分配率 桌子的分配标准 = 2 000 小时 椅子的分配标准 = 1 000 小时 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额 =

6、30 000 / （2 000 + 1 000）=10 元/小时3、分配费用桌子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率 = 2 000 X 10 = 20 000元椅子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率 = 1 000 X 10 = 10 000元四、工作流程四、工作流程（一）费用发生时做好原始记录的日常登记工作。（二）期末，汇总各项要素费用的原始记录。根据经汇总的原始记录编制各项要素费用的费用分配表。（三）根据费用分配表编制记账凭证。（四）根据记账凭证登记相关账簿。费用分配表一般格式应借科目直接计入金额分配计入合计分配标准分配率分配金额合计XX费用分配表费用分配表

7、XX年XX月XX日第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算n材料费用企业在生产经营过程中耗费的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理备用件、低值易耗品等。n主要内容：一、原材料费用的分配二、燃料费用的分配三、包装物的发出和摊销四、低值易耗品摊销一、原材料费用的分配工作流程：（一）平时，做好原始记录的登记工作。（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原始记录。根据经汇总情况编制原材料费用分配表。（三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。（四）根据记账凭证登记相关账簿。 （一）平时，做好原材料的计量、收发、领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。 生产车间生产车间销售部门销售部门购

8、货单位购货单位仓储部门仓储部门采购部门采购部门供货单位供货单位财务部门财务部门订单订单生产计划生产计划材料消耗计划材料消耗计划材料采购计划材料采购计划订单订单供供货货（附附订订单单）收收料料单单结帐（发票、收料单、订单结帐（发票、收料单、订单 ）付付款款领、退料单领、退料单发、退料发、退料完工入库完工入库月末，送交领料单、退料单月末，送交领料单、退料单销售计划销售计划领领 料料 单单领用部门：产品名称：年 月 日材料名称规格单位数量备注合计退退 料料 单单领用部门：产品名称：年 月 日材料名称规格单位数量备注合计（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原始记录并据以编制原材料费用分配表。应借科目直

9、接计入金额分配计入材料费用合计分配标准分配率分配金额基本生产成本小计辅助生产成本小计制造费用管理费用销售费用合计 XX材料费用分配表 XX年XX月XX日 材料费用分配表登记原则材料费用分配表登记原则原材料费用辅助生产成本某产品或劳务基本生产成本某产品 制造费用销售费用管理费用直接用于基本生产的直接用于辅助生产的车间间接用于产品生产耗费的（一般耗用）为销售商品发生耗费的行政管理部门为组织管理生产发生耗费的间接计入费用的分配n分配程序。n分配标准的选择。n应用举例。分配程序1、确定分配标准2、计算分配率 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额3、分配费用 某分配对象应分配的费用 = 该对

10、象的分配标准 X 费用分配率 分配标准的选择可选择的分配标准：n产品产量n产品重量n产品体积n产品材料定额消耗量n产品材料定额费用应用举例例，某企业生产A、B两种产品，两种产品单位耗材相同，某月共同耗用甲材料900公斤，甲材料每公斤单价10元。按照产量分配材料费用，当月生产A产品200件，B产品100件。n分配：1、费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额 = （ 900 X 10 ）/ （ 200 + 100） = 30 元/件2、A产品应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率 = 200 X 30 = 6000 元 B产品应分配的费用 = 100 X 30 = 3000

11、元按材料定额消耗量分配方法n某种产品原材料定额消耗量 = 该产品实际产量 X 单位产品原材料定额消耗量n原材料消耗量分配率 = 原材料实际消耗总量 / 各种产品原材料定额消耗量之和n某种产品应分配的原材料实际消耗量 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率n某种产品应分配的实际原材料费用 = 该种产品应分配的原材料实际消耗量 X 材料单价 例某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000公斤，每公斤1.44元，共计8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。 原材料费用分配计算如下： 、甲产品原材料

12、定额消耗量 = 甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤）、原材料消耗量分配率 = 原材料实际消耗总量 / 各种产品原材料定额消耗量之和 = 6000 / （3600 + 1200）= 1.25、甲产品应分配的原材料消耗量 = 甲产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 3600 X 1.25 = 4500（公斤）乙产品应分配的原材料消耗量 = 1200 X 1.25 = 1500 （公斤）、甲产品应分配的实际原材料费用 = 甲产品应分配的原材料实际消耗量 X 材料单价

13、= 4500 X 1.44 =6480 （元）乙产品应分配的实际原材料费用 1500 X 1.44 =2160 （元） 按材料定额消耗量分配方法n某种产品原材料定额消耗量 = 该产品实际产量 X 单位产品原材料定额消耗量n原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和n某种产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料费用分配率接上例，原材料费用分配计算如下： 、甲产品原材料定额消耗量 = 甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤）、

14、原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和 = 8640 / （3600 + 1200 ）= 1.8、甲产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 3600 X 1.8 = 6480（元）乙产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 1200 X 1.8 = 2160 （元）两种方法的比较n方法优点：有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点：分配计算工作量大。n方法优点：简化分配工作。缺点：不利于加强原材料消耗的实物管理。按材料定额费用分配n适用于多种产品共同耗用多种原材料。公式：n某种产品

15、材料定额费用 = 该产品实际产量 X 单位产品材料定额费用n原材料费用分配率 = 各种产品原材料实际费用总额 / 各种产品材料定额费用总额n某种产品应分配的实际原材料费用 = 该产品材料定额费用 X 原材料费用分配率例某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件、乙产品120件。甲产品材料消耗定额： A材料6千克，B材料8千克。乙产品材料消耗定额：A材料9千克、B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 计算分配如下： 1、甲、乙产品材料定额费用。产量 单耗 单价 甲产品：A材料定额费用 = 150 X 6 X 10 = 9000 元 B

16、材料定额费用 = 150 X 8 X 8 = 9600 元 甲产品材料定额费用合计 18600 元乙产品：A材料定额费用 = 120 X 9 X 10 = 10800 元 B材料定额费用 = 120 X 5 X 8 = 4800 元 乙产品材料定额费用合计 15600 元2、材料费用分配率。材料费用分配率 = 37620 / （18600 + 15600）= 1.13、甲、乙产品应分配材料实际费用。甲产品 = 18600 X 1.1 = 20460 元乙产品 = 15600 X 1.1 = 17160 元 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。借：基本生产成本XX直接材料 辅助生产成本XX直

17、接材料 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料（四）根据记账凭证登记相关账簿。应用举例某企业2008年1月耗用材料共12580元。直接用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中甲产品单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元，甲、乙两种产品共同耗用8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。直接用于辅助生产耗用1100元，其中供电耗用450元，供水耗用650元。基本生产车间一般耗用200元。行政管理部门耗用200元。为销售商品耗用180元。 要求：编制A材料费用分配表。可直接确定n基本生产成本甲产品 1520

18、元 乙产品 740元n辅助生产成本供电 450元 供水 650元n制造费用基本 200元n管理费用 200元n销售费用 200元需分配确定n甲、乙产品共耗 8640元、甲产品原材料定额消耗量 = 甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤）、原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和 = 8640 / （3600 + 1200 ）= 1.8、甲产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 3600 X 1.8 =

19、6480（元）乙产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 1200 X 1.8 = 2160 （元）应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计定额消耗量分配率分配金额基本生产成本甲产品1 5203 6001.86 4808 000乙产品740 1 2001.82 1602 900小计2 2604 8008 64010 900辅助生产成本供电450450供水650650小计1 1001100 制造费用 基本200200管理费用200200销售费用180180合计3 9408 64012 580 A材料费用分配表车间或部门名称： 2008年1月31日 编制记账

20、凭证并据以等级相关账簿借：基本生产成本甲产品直接材料 8 000 乙产品直接材料 2 900 辅助生产成本供电直接材料 450 供水直接材料 650 制造费用基本 200 管理费用 200 销售费用 180 贷：原材料 12 580材料按计划成本核算n首先，对计划成本进行分配（根据材料计划单价以及各项目分配的材料消耗量确定）。n然后，分配材料成本差异额（根据材料成本差异率以及各项目分配的材料计划成本确定）。例某企业2008年1月耗用材料共12580元。直接用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中甲产品单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元，甲、乙两种产品共同耗用8640元。生产甲产品1

21、200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。直接用于辅助生产耗用1100元，其中供电耗用450元，供水耗用650元。车间一般耗用200元。行政管理部门耗用200元。为销售商品耗用180元。 假设上述成本均为材料计划成本，当月材料成本差异率为超支1%。 要求：编制A材料费用分配表。应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计（计划）差异额（差异率1%）实际成本定额消耗量分配率分配金额基本生产成本甲产品1 5203 6001.86 4808 000808 080乙产品740 1 2001.82 1602 900292929小计2 2604 80

22、08 64010 90010911 009辅助生产成本供电4504504.5454.5供水6506506.5656.5小计1 1001100111 111制造费用 基本20020020220管理费用20020020220销售费用1801801.8181.8合计3 9408 64012 580125.812 705.8 A材料费用分配表车间或部门名称： 2008年1月31日 练习31 某企业生产甲、乙两种产品，领用A、B两种材料，实际总成本为803 000元。本月投产甲产品200件、乙产品100件，单位甲产品的消耗定额为：A材料10千克，B材料20千克。乙产品的材料消耗定额是：A材料30千克，B

23、材料40千克。A、B两种材料的计划单价分别是50元和60元。 要求：采用产品定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。计算结果如下：计算结果如下： A材料 B材料甲产品材料定额费用合计200（1050+2060）=340 000（元）乙产品材料定额费用合计100（3050+4060）=390 000（元）材料费用分配率803 000（340 000390 000）1.1甲产品应分配的材料费用340 0001.1374 000（元）乙产品应分配的材料费用390 0001.1429 000（元）练习32 2007年4月末，企业结存A材料50吨，每吨单价100元/吨，“材料成本差异”账户由借方余额

24、500元。5月18日又购入A材料200吨，每吨售价95元，增值税3230元，以银行存款支付。该材料计划单价100元/吨，当月只购料一次，5月20日，领用100吨，其中：行政管理部门耗用2吨、销售部门耗用2吨、辅助生产车间（供电车间）耗用2吨、辅助生产车间（供水车间）耗用2吨、基本生产车间一般耗用2吨、生产甲产品直接耗用20吨，生产乙产品直接耗用30吨，甲、乙产品共同耗用40吨，按甲、乙产品的原材料定额消耗量分配共同费用。本月投产甲产品3000件，乙产品2000件。甲产品单位消耗定额20千克，乙产品单位原材料消耗定额为50千克。 1、材料取得的核算付款时，借：材料采购 19000 应交税费增值税

25、（进项） 3230 贷：银行存款 22230入库时，借：原材料 20000 贷：材料采购 19000 材料成本差异 10002、编制材料费用分配表甲产品原材料定额消耗量 = 该产品实际产量 X 单位产品原材料定额消耗量 = 3000 X 0.02 = 60（吨）乙产品原材料定额消耗量 = 2000 X 0.05 = 100（吨）原材料消耗量分配率 = 原材料实际消耗总量 / 各种产品原材料定额消耗量之和 = 40 / （60 + 100）= 0.25甲产品应分配的原材料实际消耗量 = 甲产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 60 X 0.25 = 15（吨）乙产品应分配的原材料实际

26、消耗量 = 乙产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 100 X 0.25 = 25 （吨）本期材料成本差异率 = （期初结存材料的成本差异 + 本期验收入库材料的成本差异）/ （期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成本） = （500 - 1000）/（5000 + 20000）= - 2%应应借科目借科目直接直接计计入消耗入消耗量量分配分配计计入消耗量入消耗量消耗量消耗量合合计计材料材料计计划划单单价价计计划成划成本合本合计计差异差异额额（差异率）（差异率）实际实际成本成本分配分配标标准准分配量分配量（分配率（分配率 ）基本生基本生产产成本成本甲甲 乙乙小小计计辅辅

27、助生助生产产成本成本 供水供水 供供电电小小计计制造制造费费用用基本生基本生产车产车管理管理费费用用销销售售费费用用合合计计A材料费用分配表材料费用分配表2007年5月31日应应借科目借科目直接直接计计入消耗入消耗量量分配分配计计入消耗量入消耗量消耗量消耗量合合计计材料材料计计划划单单价价计计划成划成本合本合计计差异差异额额（差异率（差异率-2%）实际实际成本成本分配分配标标准准分配量分配量（分配率（分配率0.25）基本生基本生产产成本成本甲甲 乙乙小小计计20305060100152540355590100100100350055009000-70-110-180343053908820辅辅

28、助生助生产产成本成本 供水供水 供供电电小小计计224224100100100200200400-4-4-8196196392制造制造费费用用基本生基本生产车产车22100200-4196管理管理费费用用22100200-4196销销售售费费用用22100200-4196合合计计604010010010000-2009800A材料费用分配表材料费用分配表2007年5月31日3、账务处理借：生产成本基本生产成本甲 3500 乙 5500 辅助生产成本供水 200 供电 200 制造费用基本生产车间 200 管理费用 200 销售费用 200 贷：原材料 10000借：生产成本基本生产成本甲 -7

29、0 乙 -110 辅助生产成本供水 -4 供电 -4 制造费用基本生产车间 -4 管理费用 -4 销售费用 -4 贷：材料成本差异 -200二、燃料费用的分配（一）燃料费用占总成本比重较大的企业设置“燃料”会计科目（一级）并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目。（二）燃料费用占总成本比重较小的企业通过“原材料”会计科目（一级）核算燃料的购入及领用，通过“直接材料”成本项目进行应计入产品成本的燃料费用的归集。周转材料的核算周转材料的核算n周转材料包括企业的周转材料包括企业的包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品。 包装物包装物n是指为包装企业产品而储存的并随同产品出售、出租是指为包装企业产品而

30、储存的并随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。或出借的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 低值易耗品低值易耗品 n是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中使用的容器等。中使用的容器等。周转材料的核算周转材料的核算n账户设置账户设置n方法方法1：一级科目一级科目 周转材料周转材料明细科目明细科目 按周转材料的种类，分别按周转材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核进行明细核算。算。n方法方法2：

31、一级科目一级科目 低值易耗品、包装物低值易耗品、包装物明细科目明细科目 按按低值易耗品或包装物低值易耗品或包装物的种类，分别的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算。进行明细核算。 在库在库 低值易耗品低值易耗品 按种类按种类 在用在用 摊销摊销 周转材料周转材料 在库在库 包装物包装物 按种类按种类 在用在用 摊销摊销（三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算1、企业取得低值易耗品，比照、企业取得低值易耗品，比照“原材料原材料”的相关规定进行核算。的相关规定进行核算。2、企业领用耗用、企业领用耗用低值易耗品低值易耗品的核算的核算n处理原则：处理原则： 借：制造费用

32、借：制造费用 车间耗用车间耗用 管理费用管理费用 行政管理部门耗用行政管理部门耗用 销售费用销售费用 销售部门耗用销售部门耗用 其他业务成本其他业务成本 用于其他经营业务用于其他经营业务 贷：低值易耗品贷：低值易耗品n摊销方法：摊销方法：（1）一次摊销法）一次摊销法（2）五五摊销法）五五摊销法低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法（1）一次摊销法）一次摊销法在领用低值易耗品时将其全部账面价值一次计入有在领用低值易耗品时将其全部账面价值一次计入有关成本费用的核算方法。关成本费用的核算方法。账务处理：账务处理：领用时，按实际成本计价领用时，按实际成本计价 借：制造费用（等）借：制造费用（等） 贷：低

33、值易耗品贷：低值易耗品 按计划成本计价按计划成本计价 借：制造费用（等）借：制造费用（等） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 有超支差有超支差 借：制造费用（等）借：制造费用（等） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 有节约差有节约差 用红字作上述分录。用红字作上述分录。 结转低值易耗品成本差异在领用月份的月末进行。结转低值易耗品成本差异在领用月份的月末进行。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。 借：原材料（或库存现金等）借：原材料（或库存现金等） 贷：制造费用（等）贷：制造费用（等）例 某工业企业基本生产车

34、间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为500元，残料验收入库计价20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。编制相关会计分录。会计分录：（1）领用生产工具时：）领用生产工具时： 借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600（2）报废生产工具残料入库时：）报废生产工具残料入库时： 借：原材料借：原材料 20 贷：制造费用贷：制造费用 20（3）月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异）月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异30元（元（600X5%） 借：制造费用借：制

35、造费用 -30 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 -30一次摊销法的评价n优点优点核算工作简便。核算工作简便。n缺点缺点各月成本、费用负担不合理，会形成账外各月成本、费用负担不合理，会形成账外资产，不利于实行价值监督。资产，不利于实行价值监督。n适用适用单价较低、使用期较短、一次领用数量不单价较低、使用期较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。多以及容易破损的低值易耗品。低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法（2）五五摊销）五五摊销在低值易耗品领用和报废时，分别摊销低值易在低值易耗品领用和报废时，分别摊销低值易耗品价值的耗品价值的50%的一种核算方法。

36、的一种核算方法。科目设置：科目设置： 一级一级 二级二级 三级三级“低值易耗品低值易耗品” 按低值易耗品的品种设置按低值易耗品的品种设置 在库在库 在用在用 摊销摊销账务处理账务处理n“在库在库”、“在用在用” 账户增加计入借方，减少计入贷方。账户增加计入借方，减少计入贷方。n“摊销摊销”账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。n“低值易耗品低值易耗品”总账借方余额总账借方余额= “在库在库”账户的借方余额账户的借方余额 + “在在用用”账户的借方余额账户的借方余额 - “摊销摊销”账户的贷方余额账户的贷方余额五五摊销法的账务处理领用时，领用时， 借：低

37、值易耗品借：低值易耗品XX在用在用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品XX在库在库同时摊销同时摊销50% 的价值的价值 借：制造费用（等）借：制造费用（等） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品XX摊销摊销报废时，在摊销剩余的报废时，在摊销剩余的50% 借：制造费用（等）借：制造费用（等） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品XX摊销摊销 借：低值易耗品借：低值易耗品XX摊销摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品XX在用在用如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红）如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红） 借：制造费用（等）借：制造费用（等） 贷：材料成本差异贷：材料成

38、本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。 借：原材料（或库存现金等）借：原材料（或库存现金等） 贷：制造费用（等）贷：制造费用（等） 例 某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2 800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制相关会计分录。会计分录：（1）领用时，）领用时， 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 2 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 2 800（2）摊销价值的）摊销价值的50%， 借：管理费用借：

39、管理费用 1 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 1 400（3）报废以前领用低值易耗品（管理工具）的摊销额，）报废以前领用低值易耗品（管理工具）的摊销额， 借：原材料借：原材料 50 管理费用管理费用 450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 500（4）注销报废管理工具，）注销报废管理工具， 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 1 000（5）月末，调整分配本月所领管理工具的成本节约差异，）月末，调整分配本月所领管理工具的成本节约差异， 借：管理费用（借：管理费用（2 800X3%） -84 贷：材料成本差异贷：材料成本差异

40、低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 -84五五摊销法的评价五五摊销法的评价n优点优点可在账面上监督低值易耗品的领用及报废情况，可在账面上监督低值易耗品的领用及报废情况，各月成本费用的负担相对合理。各月成本费用的负担相对合理。n缺点缺点核算工作量较大。核算工作量较大。n适用适用各月领用和报废的数量比较均衡、各月摊销额各月领用和报废的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。相差不多的低值易耗品。 （四）包装物的核算（四）包装物的核算1、企业取得包装物，比照、企业取得包装物，比照“原材料原材料”的相关规定进行核的相关规定进行核算。算。2、企业耗用包装物的核算。、企业耗用包装物的核算。n包装物

41、按用途的分类：包装物按用途的分类：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。物。（2）随产品出售但不单独计价的包装物。）随产品出售但不单独计价的包装物。（3）随产品出售而单独计价的包装物。）随产品出售而单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。n包装物应根据用途采用相应的会计处理方法。包装物应根据用途采用相应的会计处理方法。（四）包装物的核算（四）包装物的核算n会计处理方法：会计处理方法：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包

42、装物。 借：生产成本借：生产成本XX直接材料直接材料 贷：包装物贷：包装物（2）随产品出售但不单独计价的包装物。）随产品出售但不单独计价的包装物。 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物（3）随产品出售而单独计价的包装物。）随产品出售而单独计价的包装物。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物例 某工业企业包装物按计划成本进行日常核算。某月仓库发出包装物的计划成本共计11 200元，其中，用于生产过程包装丙产品的包装物5 200元；随同产品出售但不单独计价的包装物2 800元；随同产品出售需要单独计价的包装物3 200元。该月包装物的成本差异率为节约差1.5%。根据包装

43、物的发出凭证、发出凭证汇总表或包装物费用分配表，编制发出包装物的计划成本和调整分配成本差异的会计分录。分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品直接材料直接材料 5 200 销售费用销售费用 2 800 其他业务成本其他业务成本 3 200 贷：包装物贷：包装物 11 200借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品直接材料直接材料 -78 销售费用销售费用 -42 其他业务成本其他业务成本 -48 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 -168（四）包装物的核算（四）包装物的核算（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。n反映包装物损耗的价值转移

44、反映包装物损耗的价值转移包装物的摊销。包装物的摊销。n包装物的摊销方法：包装物的摊销方法：一次转销法、五五摊销法。一次转销法、五五摊销法。n出借出借计入计入“销售费用销售费用”。n出租出租计入计入“其它业务成本其它业务成本”。n账户设置：账户设置： 一级一级 二级二级 三级三级 包装物包装物 按包装物的品种设置按包装物的品种设置 在库在库 在用在用 摊销摊销包装物的摊销方法包装物的摊销方法（1）一次摊销法）一次摊销法在领用包装物时将其全部账面价值一次计入有关成在领用包装物时将其全部账面价值一次计入有关成本费用的核算方法。本费用的核算方法。账务处理：账务处理：领用时，按实际成本计价领用时，按实际

45、成本计价 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本） 贷：包装物贷：包装物 按计划成本计价按计划成本计价 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本） 贷：包装物贷：包装物 有超支差有超支差 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异 有节约差有节约差 用红字作上述分录。用红字作上述分录。 结转包装物成本差异在领用月份的月末进行。结转包装物成本差异在领用月份的月末进行。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。 借：原材料（或库存现

46、金等）借：原材料（或库存现金等） 贷：销售费用（或其他业务成本）贷：销售费用（或其他业务成本）包装物的一次摊销法包装物的一次摊销法n优点优点核算工作简便。核算工作简便。n缺点缺点各月费用负担不合理，形成账外资产，不利于实行价值各月费用负担不合理，形成账外资产，不利于实行价值监督。监督。n适用适用单价较低、使用期较短或者容易破损的包装物。单价较低、使用期较短或者容易破损的包装物。 低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法（2）五五摊销）五五摊销在包装物领用和报废时，分别摊销包装物价值在包装物领用和报废时，分别摊销包装物价值的的50%的一种核算方法。的一种核算方法。科目设置：科目设置： 一级一级 二级

47、二级 三级三级 包装物包装物 按包装物的品种设置按包装物的品种设置 在库在库 在用在用 摊销摊销账务处理账务处理n“在库在库”、“在用在用” 账户增加计入借方，减少计入贷方。账户增加计入借方，减少计入贷方。n“摊销摊销”账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。n“包装物包装物”总账借方余额总账借方余额= “在库在库”账户的借方余额账户的借方余额 + “在用在用”账户的借方余额账户的借方余额 - “摊销摊销”账户的贷方余额账户的贷方余额五五摊销法的账务处理领用时，领用时， 借：包装物借：包装物XX在用在用 贷：包装物贷：包装物XX在库在库同时摊销同时摊销5

48、0% 的价值的价值 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本） 贷：包装物贷：包装物XX摊销摊销报废时，在摊销剩余的报废时，在摊销剩余的50% 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本） 贷：包装物贷：包装物XX摊销摊销 借：包装物借：包装物XX摊销摊销 贷：包装物贷：包装物XX在用在用如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红）如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红） 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异报废时，有残值，冲减

49、报废月份的相关成本、费用。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。 借：原材料（或库存现金等）借：原材料（或库存现金等） 贷：销售费用（或其它业务成本）贷：销售费用（或其它业务成本）对包装物进行修理时，对包装物进行修理时， 借：其它业务成本（或销售费用）借：其它业务成本（或销售费用） 贷：银行存款等贷：银行存款等例 某企业按计划成本进行日常包装物的核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物的价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支付出租包装物的修理费50元；该月包装物的成本差异率为节约2%。本月出借旧的甲种包装物30个；另批出借

50、的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。编制相关款计分录。会计分录：（1）出租新的包装物时：）出租新的包装物时： 借：包装物借：包装物甲甲在用在用 1 000 贷：包装物贷：包装物甲甲在库在库 1 000（2）摊销出租新的包装物价值的）摊销出租新的包装物价值的50%，即，即500元：元： 借：其他业务成本借：其他业务成本 500 贷：包装物贷：包装物甲甲摊销摊销 500（3）收回出租的包装物：）收回出租的包装物： 借：包装物借：包装物甲甲在库在库 250 贷：包装物贷：包装物甲甲在用在用 250（4）现金支付出租包装物的修理费：）现金支付出租包装物的修理费： 借：其它

51、业务成本借：其它业务成本 50 贷：库存现金贷：库存现金 50会计分录：（5）月末，分配出租新包装物的成本差异：）月末，分配出租新包装物的成本差异： 借：其它业务成本借：其它业务成本1 000X（-2%） -20 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异 -20 （6）出借旧的包装物（不摊销价值）：）出借旧的包装物（不摊销价值）： 借：包装物借：包装物甲甲在用（在用（30X25） 750 贷：包装物贷：包装物甲甲在库在库 750（7）包装物报废，登记残值、摊销）包装物报废，登记残值、摊销50%的价值（扣除残值）：的价值（扣除残值）： 借：原材料借：原材料 40 销售费用销售

52、费用 260 贷：包装物贷：包装物乙乙摊销摊销 300（8）注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额：）注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额： 借：包装物借：包装物乙乙摊销摊销 600 贷：包装物贷：包装物乙乙在用在用 600包装物的五五摊销方法包装物的五五摊销方法n优点优点各月费用负担较合理，包装物报废前账上保各月费用负担较合理，包装物报废前账上保留其一半价值，有利于实行价值监督。留其一半价值，有利于实行价值监督。n缺点缺点核算工作复杂。核算工作复杂。n适用适用每月发出和报废包装物的数量比较均衡，各每月发出和报废包装物的数量比较均衡，各月费用负担相差不多的包装物。月费用负担相差不多的

53、包装物。 第三节第三节 人工费用的核算人工费用的核算本节内容：一、工资总额的概念二、工资费用的计算三、工资费用的分配程序及方法四、其他职工薪酬的计算及分配一、工资总额的概念n工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位职工的全部劳动报酬总额。按统计局规定包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资。 二、工资费用的计算1、计时工资的计算2、计件工资的计算3、奖金的计算4、津贴和补贴的计算5、加班加点工资的计算6、特殊情况下支付的工资的计算1、计时工资的计算（1）计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。（2）工作时间的确定： 根据出勤记录

54、。（3）计时工资标准的确定：月薪制、日新制 月薪制日薪制方法1日工资率按30天算日工资率按30天算方法2 日工资率按20.83天算日工资率按20.83天算 日姓 期名 123.293031上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午员工考勤表员工考勤表XX年XX月部门：月薪制n特点：各月不论大小，职工每月的标准工资相同。n计算公式：应付计时工资 = 月标准工资 缺勤应扣工资 = 月标准工资 事假缺勤天数 X 日工资率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率n日工资率的计算：（1）每月固定按30天计算 （2）每月固定按平均工作日 20.83 天计算 病假扣款率n工龄

55、发放率02年 60% 24年 70% 46年 80%68年 90%8年以上 100% 月薪制日工资率按30天计算n日工资率 = 月标准工资 / 30天n各月不分大小，均按30天计算。n特点：休假日、节假日都计算工资，因此缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤、扣工资。 例， 员工刘倩的月标准工资为3 000元，08年4月请假1次，4月9日请事假，比较4月11日销假与4月14日销假在计算工资时的差别。周一周一周二周二周三周三周四周四周五周五周六周六周日周日123456789101112131415161718192021222324252627282930计算：n4月11日下班时销假应付计时工资 =

56、月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 3 000 3 X （3 000 / 30）=2 700 元n4月14日上班时销假应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 3 000 5 X （3 000 / 30）=2 500 元月薪制日工资率按20.83天计算n日工资率 = 月标准工资 / 20.83 天n20.83天 = 365 天 104天（全年的星期休假日）- 11天（全年的法定节假日） / 12n特点：法定的工作日才算工资，休假日、节假日不算工资，所以缺勤期间的休假日、节假日不扣工资。 接上例，不论哪天销假，均按缺勤3

57、天算。应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 3 000 3 X （3 000 / 20.83） =2 567.94 元日薪制n应付计时工资 = 出勤日数 X 日工资率 + 病假日数 X 日工资率 X （1 - 病假扣款率）n如果有一日内出勤不满8小时的（每日工作时数为8小时），应按日薪计算小时工资率，从而计算应扣的缺勤工资。n此法多用于临时人员工资的计算。n日工资率的计算：（1）每月固定按30天计算 （2）每月固定按平均工作日 20.83 天计算 日薪制日工资率按30天计算n日工资率 = 月标准工资 /

58、30天n出勤日数应为实际工作日数加出勤期间的节假日数 。日薪制日工资率按20.83天计算n日工资率 = 月标准工资 / 20.83天n节假日不支付工资给职工，出勤工资为实际工作日数 。例， 员工刘倩的月标准工资为6 249元，08年4月请假2次，4月9日至14日请事假，4月25日至28日请病假，病假扣款率为20%，计算4月份刘倩的工资。周一周一周二周二周三周三周四周四周五周五周六周六周日周日123456789101112131415161718192021222324252627282930日薪制日工资率按30天计算n日工资率 = 月标准工资 / 30天 = 6 249 / 30 = 208.

59、30 元 /日n应付计时工资 = 出勤日数 X 日工资率 + 病假日数 X 日工资率 X （1 - 病假扣款率） = （15 + 5）天 X 208.30 +（2+2）天 X 208 .30 X （1- 20%） = 4 832.56 元日薪制日工资率按20.83天计算n日工资率 = 月标准工资 / 20.83天 = 6 249 / 20.83 = 300 元/ 日n应付计时工资 = 出勤日数 X 日工资率 + 病假日数 X 日工资率 X （1 - 病假扣款率） = 15 天 X 300 + 2天 X 300X （1-20%） = 4 980 元月薪制日工资率按30天计算n日工资率 = 月标准

60、工资 / 30天 = 6 249 / 30 = 208.30 元 /日应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 6 249 - （4 + 2）X 208.3 - （2+2）X 208.3 X 20% = 4 832.56 元 月薪制日工资率按20.83天计算n日工资率 = 月标准工资 / 20.83天 = 6 249 / 20.83 = 300 元/ 日应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 6 249 - 4 X 300

61、 2 X 300 X 20% = 4 929元比较n日薪制日工资率按30天计算： 4 832.56 元n日薪制日工资率按20.83天计算： 4 980 元n月薪制日工资率按30天计算： 4 832.56 元 n月薪制日工资率按20.83天计算：4 929 元例，n例，某职工的月标准工资为2510.40元，七月份31天，星期休假8天，该职工请事假2天，病假5天（其中有星期休假2天），病假期间的扣款率为20%，实际出勤天数为18天。n按30天计算日工资率： 日工资率 = 2510.4 / 30 = 83.68元 （1）月薪制：应付计时工资 = 2510.4 2 X 83.68 5 X 83.68

62、X 20 % = 2259.36 元（2）日新制：应付计时工资 = （ 18 + 8 2 ）X 83.68 + 5 X 83.68 X 80 % = 2343.04元n两者结果相差83.68元一天的工资。 2、计件工资的计算（1）计件工资：是根据产量记录登记的每一职工或班组完成的产品产量，乘以规定的计件单价计算的。 应付计件工资 = 产品产量 X 计件单价（2）产品产量：通过产量记录记载。包括：合格产品数量、料废品（材料缺陷等客观原因造成）数量。不包括工废品（工人过失造成）数量。（3）计件工资按照支付对象不同，可分为个人计件工资与集体计件工资两种。 班别品名前班结存前部门移交本班生产本班结存移

63、交人总收人早班中班夜班产量记录产量记录XX年XX月XX日A个人计件工资 n适用：当职工所从事的工作能分清每个人的经济责任时使用。 n公式：应付计件工资 = （某种产品合格品数量 + 该种产品废料数量） X 该种产品计件单价 计件单价（按产量定额计算） = 制造某种产品所需定额工时 X 制造该种产品所需某种等级工人的小时工资率制造该种产品所需某种等级工人的小时工资率 = 月标准工资 / （20.83 X 8） 例，某工人6月加工A、B两种产品。有关资料如下： 产品 工时定额 小时工资 合格品 料费品 名称 （分钟） 率（元/小时） 数量（件） 数量（件）nA 20 3 200 4nB 15 3

64、300 2计算：nA计件单价 = 3 X （20 / 60）= 1 元 nB计件单价 = 3 X （15 / 60）= 0.75 元 应付计件工资 = （200 + 4）X 1 + （300 + 2）X 0.75 = 430.50 元 B班组集体计件工资 n适用：当工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的经济责任时使用。n步骤：（1）计算集体计件工资总额集体计件工资总额 = （集体完成合格品数量 + 料废品数量） X 计件单价（2）将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配班组内工资分配率 = 班组集体计件工资额 / 每人日工资率 （或小时工资率）X出勤日数（或小时数）n某工人应得计件工资 =

65、该工人日工资率（或小时工资率）X 出勤日数（或工时）X 班组内工资分配率n小时工资率 = 月标准工资 / （20.83 X 8）n日工资率 = 月标准工资 / 20.83 例 某生产小组6月集体完成甲产品1200件，计件单价6元，乙产品1000件，计件单价7.62元，共计14820元，该小组由三人组成，出勤情况及每人应得计件工资如下： 姓 工资 小时 出勤 小时工资率 小组工资 应得计 名 标准 工资率 工时 X出勤工时 分配率 件工资n高莹 502.08 3.00 166 498 10 4980 n尹莎 585.76 3.50 164 574 10 5740n王燕 418.40 2.50 1

66、64 410 10 4100 合计 1482 14820n其中：小时工资分配率 = 月标准工资 / （20.92 X 8 ）n 小组工资分配率 = 14820 / 1482 3、奖金的计算n奖金是指对职工的超额劳动在标准工资以外支付给职工的物质奖励性质的劳动报酬。 4、津贴和补贴的计算n津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其它特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。 5、加班加点工资的计算n应付加班加点工资 = 加班加点天数 X 日工资 X 规定的支付标准（系数）n系数：正常工作时间外150% 休息日加班加点200% 节假日加班加点3

67、00% 6、特殊情况下支付的工资的计算n特殊情况下支付的工资是指根据国家规定，职工在因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲假等原因按规定支付的工资。 三、工资费用的分配程序及方法1、平时，做好“考勤记录”、“产量记录”的登记工作。 2、月末，编制“工资结算单”、“工资结算汇总表”。 3、根据“工资结算汇总表”编制“工资费用分配表”分配工资费用。 4、根据“工资费用分配表”编制“记账凭证”。 5、根据“记账凭证”登记账簿。6、按“工资结算单”发放工资 。 流程图流程图考勤记考勤记录录产量记产量记录录工资结工资结算单算单工资结工资结算汇总算汇总表表工资费工资费用分配用分配表表会计凭会计凭证证账簿账簿发

68、工资发工资1、平时，做好“考勤记录”、“产量记录”的登记工作n“考勤记录” 作为计算计时工资的依据。 n“产量记录” 反映产品（合格品、料废品 ）的产量和耗用的生产工时，是计算计件工资的依据 。 日姓 期名 123.293031上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午员工考勤表员工考勤表XX年XX月部门：班别品名前班结存前部门移交本班生产本班结存移交人总收人早班中班夜班产量记录产量记录XX年XX月XX日2、月末，编制“工资结算单”、“工资结算汇总表”。姓名基本工资岗位补贴奖金补贴津贴加班加点工资.应发工资个人所得税住房公积金实发工资合计工资结算单工资结算单XX年

69、XX月部门：部门基本工资岗位补贴奖金补贴津贴加班加点工资.应发工资个人所得税住房公积金实发工资合计工资结算汇总表工资结算汇总表XX年XX月3、根据“工资结算汇总表”编制“工资费用分配表”分配工资费用。应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时 分配率分配金额基本生产成本甲产品直接人工乙产品直接人工小计辅助生产成本供电直接人工供水直接人工小计制造费用基本工资及福利费供电工资及福利费供水工资及福利费小计管理费用工资及福利费销售费用工资及福利费应付职工薪酬福利费合计工资费用分配表工资费用分配表XX年XX月XX日分配原则（1）行政管理部门职工的工资“管理费用”（2）销售部门职工的工资“

70、销售费用”（3）辅助生产车间非生产人员的工资“制造费用辅助生产车间”（4）辅助生产车间生产工人的工资“辅助生产成本XX直接人工”（5）基本生产车间非生产人员的工资“制造费用基本生产车间”（6）基本生产车间生产工人的工资“基本生产成本XX直接人工” 车间生产工人的工资费用的分配 （1）计件工资直接计入费用。（2）计时工资 直接计入费用（车间只生产一种产品）。 间接计入费用（车间生产多种产品。 n分配标准：生产工时n分配公式：工资费用分配率 = 某车间生产工人计时工资总额 / 该车间各种产品生产工时（计划或实际）总额某产品应分配的计时工资 = 该产品生产工时（计划或实际） X 工资费用分配率 4、

71、根据“工资费用分配表”编制“记账凭证”。n计提工资费用， 借：基本生产成本XX直接人工 XX直接人工 辅助生产成本XX直接人工 XX直接人工 制造费用基本生产车间工资及福利费 辅助生产车间工资及福利费 管理费用工资及福利费 销售费用工资及福利费 贷：应付职工薪酬工资n发放工资时 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款（或库存现金） 5、根据“记账凭证”登记账簿。6、按“工资结算单”发放工资 。应用举例 某企业有1个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，2个辅助生产车间分别为供电车间、供水车间。9月份工资总额为15 700元，其中： 1、基本生产车间管理人员工资400元，生产甲产品的计件工资1 960元

72、，生产乙产品的计件工资1 640元，其它生产工人采用计时工资共同生产甲、乙两种产品，计时工资总额为8 400元； 2、辅助生产车间供电车间管理人员工资200元、生产工人工资400元，供水车间管理人员工资200元、生产工人工资为200元； 3、行政管理部门人员工资1 200元； 4、销售部门人员工资500元； 5、福利部门人员工资600元。 基本生产车间计时工资按各种产品的实际生产工时分配，甲7 200小时、乙4 800小时。应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时 分配率分配金额基本生产成本甲产品直接人工1 9607 2000.75 0407 000乙产品直接人工1 6404

73、 8000.73 3605 000小计3 60012 0008 40012 000辅助生产成本供电直接人工400400供水直接人工200200小计600600制造费用基本工资及福利费400400供电工资及福利费200200供水工资及福利费200200小计800800管理费用工资及福利费1 2001 200销售费用工资及福利费500500应付职工薪酬福利费600600合计7 30015 700工资费用分配表工资费用分配表XX年XX月XX日会计分录n计提工资费用， 借：基本生产成本甲直接人工 7 000 乙直接人工 5 000 辅助生产成本供电直接人工 400 供水直接人工 200 制造费用基本生

74、产车间工资及福利费 400 供电车间工资及福利费 200 供水车间工资及福利费 200 管理费用工资及福利费 1 200 销售费用工资及福利费 500 应付职工薪酬福利费 600 贷：应付职工薪酬工资 15 700n发放工资时 借：应付职工薪酬工资 15 700 贷：银行存款（或库存现金） 15 700四、其他职工薪酬的计算及分配职工薪酬：1、工资；2、职工福利费；3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；5、非货币性福利；6、其他与获得职工提供的服务相关的支出。练习3-3 员工李晨的月标准工资为6 249元，08年

75、4月请假2次，4月8日至9日请事假，4月24日至29日请病假，病假扣款率为30%，计算4月份李晨的工资。（四种方法）周一周一周二周二周三周三周四周四周五周五周六周六周日周日123456789101112131415161718192021222324252627282930日薪制日工资率按30天计算n日工资率 = 月标准工资 / 30天 = 6 249 / 30 = 208.30 元 /日n应付计时工资 = 出勤日数 X 日工资率 + 病假日数 X 日工资率 X （1 - 病假扣款率） = （15 + 7）天 X 208.30 +（4+2）天 X 208 .30 X （1- 30%） = 5

76、457.46 元日薪制日工资率按20.83天计算n日工资率 = 月标准工资 / 20.83天 = 6 249 / 20.83 = 300 元/ 日n应付计时工资 = 出勤日数 X 日工资率 + 病假日数 X 日工资率 X （1 - 病假扣款率） = 15 天 X 300 + 4天 X 300X （1-30%） = 5 340 元月薪制日工资率按30天计算n日工资率 = 月标准工资 / 30天 = 6 249 / 30 = 208.30 元 /日应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 6 249 2 X 20

77、8.3 - （4+2）X 208.3 X 30% = 5 457.46 元 月薪制日工资率按20.83天计算n日工资率 = 月标准工资 / 20.83天 = 6 249 / 20.83 = 300 元/ 日应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 6 249 - 2 X 300 4 X 300 X 30% = 5 289元练习3-4 某企业有1个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，2个辅助生产车间分别为供电车间、供水车间。9月份工资总额为167 000元，其中： （1）基本生产车间管理人员工资8 000元，

78、生产甲产品的计件工资20 000元，生产乙产品的计件工资10 000元，其它生产工人采用计时工资共同生产甲、乙、丙三种产品，计时工资总额为75 000元； （2）供电生产车间管理人员工资3 000元，供电车间生产工人工资15 000元，供水生产车间管理人员工资2 000元，供水车间生产工人工资为10 000元；（3）行政管理部门人员工资16 000元；（）销售部门人员工资8 000元。 基本生产车间计时工资按各种产品的实际生产工时分配，甲10 000小时、乙7 000小时、丙8 000小时。按工资总额的14%计提职工福利费。 计时工资的分配n工资费用分配率 = 某车间生产工人计时工资总额 /

79、该车间各种产品生产工时总额 = 75 000 / （10 000 + 7 000 + 8 000）= 3 （ 元 / 小时 ）n甲产品应分配的计时工资 = 甲产品生产工时X 工资费用分配率 = 10 000 X 3 = 30 000 元n乙产品应分配的计时工资 = 7 000 X 3 = 21 000 元n丙产品应分配的计时工资 = 8 000 X 3 = 24 000 元 应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计福利费（14 %）工资及福利合计生产工时 分配率分配金额基本生产成本甲产品直接人工20 00010 000330 00050 0007 00057 000乙产品直接人工10

80、 0007 000321 00031 0004 34035 340丙产品直接人工8 000324 00024 0003 36027 360小计30 00025 00075 000105 00014 700119 700辅助生产成本供电直接人工15 00015 0002 10017 100供水直接人工10 00010 0001 40011 400小计25 00025 0003 50028 500制造费用基本工资及福利费8 0008 0001 1209 120供电工资及福利费3 0003 0004203 420供水工资及福利费2 0002 0002802 280小计13 00013 0001 82

81、014 820管理费用工资及福利费16 00016 0002 24018 240销售费用工资及福利费8 0008 0001 1209 120合计92 00075 000167 00023 380190 380工资及福利费分配汇总表工资及福利费分配汇总表XX年XX月XX日会计分录1借：基本生产成本甲产品直接人工 50 000 乙产品直接人工 31 000 丙产品直接人工 24 000 辅助生产成本供电直接人工 15 000 供水直接人工 10 000 制造费用基本生产车间工资及福利费 8 000 供电车间工资及福利费 3 000 供水车间工资及福利费 2 000 管理费用工资及福利费 16 00

82、0 销售费用工资及福利费 8 000 贷：应付职工薪酬工资 167 000 会计分录2借：基本生产成本甲产品直接人工 7 000 乙产品直接人工 4 340 丙产品直接人工 3 360 辅助生产成本供电直接人工 2 100 供水直接人工 1 400 制造费用基本生产车间工资及福利费 1 120 供电车间工资及福利费 420 供水车间工资及福利费 280 管理费用工资及福利费 2 240 销售费用工资及福利费 1 120 贷：应付职工薪酬福利费 23 380第四节第四节 其他要素的分配其他要素的分配一、外购动力费用的分配 （一）外购动力费用的概念（二）外购动力的特点和管理要求 （三）外购动力的分

83、配程序 （一）外购动力费用的概念n外购动力是指企业从外部购买的电力、热力等各种动力所支付的费用。 （二）外购动力的特点和管理要求1、特点：（1）无法储存，随用随购。 （2）应由多种产品和多个部门共同承担。 2、管理要求：（1）不需设置仓储环节。 （2）需配置电表等计量器具，分部门、分产品计量耗费情况。 （三）外购动力的分配程序1、设置账簿，安装计量器具。 2、定期编制“外购动力费用分配表”。 3、编制记账凭证。 4、登记相关账簿。 1、设置账簿、安装计量器具n可单设 “燃料及动力”成本项目，也归入“制造费用”成本项目。n应分部门分别计量，生产车间内部至少应分生产用电和照明用电分别计量。 变压器

84、销售门市部基本生产车间办公楼 维修车间运输车间电表-1电表-2电表-3电表-4电表-5电表-6电表-7电表-8照明生产照明生产照明生产2、定期编制“外购动力费用分配表”。步骤：（1）根据计量器具的计量结果将费用在各车间、各部门之间进行分配。（2）将计入“生产成本”的动力费用在各种产品之间进行分配。应借科目成本项目耗用度数分配率（ ）XX分配标准分配率 （ ）分配金额基本生产成本甲产品燃料及动力乙产品燃料及动力小计辅助生产成本维修燃料及动力运输燃料及动力小计制造费用基本生产车间水电费维修车间水电费运输车间水电费小计管理费用水电费销售费用水电费合计外购动力费用分配表外购动力费用分配表XX年XX月X

85、X日（1）根据计量器具将费用在各车间、各部门之间进行分配分配原则：分配原则：n行政管理部门耗用 “管理费用”n销售部门耗用 “销售费用”n辅助生产车间照明、取暖等一般耗用 “制造费用X辅助生产车间”n辅助生产车间生产耗用 “辅助生产成本X燃料及动力” n基本生产车间照明、取暖等一般耗用 “制造费用X基本生产车间”n基本生产车间生产耗用 “基本生产成本X燃料及动力”注：如未设“燃料及动力”成本项目，则生产耗费也计入“制造费用”。公式：公式：n确定各车间、部门用电度数n电力费用分配率=电力费用总额 / 各车间、部门用电度数之和n某车间、部门应分配的电费 = 该车间、部门用电度数 X电力费用分配率变

86、压器销售门市部基本生产车间办公楼 维修车间运输车间电表-1电表-2电表-3电表-4电表-5电表-6电表-7电表-8照明生产照明生产照明生产（2）对于计入“生产成本”的动力费用在各种产品之间进行分配n若车间只生产一种产品，可将动力费用直接计入该产品的“燃料及动力”成本项目 。n若车间生产多种产品，则应将动力费用在各种产品之间进行分配。n分配标准：生产工时、机械工时、定额耗用量等。 n公式： 某车间动力用电力费用分配率 =该车间动力用电力费用/ 该车间各种产品机械工时（或生产工时等）之和 某产品应负担的动力用电费用 = 该产品机械工时（或生产工时等） X 该车间动力用电力费用分配率 应借科目成本项

87、目耗用度数分配率（ ）XX分配标准分配率 （ ）分配金额基本生产成本甲产品燃料及动力乙产品燃料及动力小计辅助生产成本维修燃料及动力运输燃料及动力小计制造费用基本生产车间水电费维修车间水电费运输车间水电费小计管理费用水电费销售费用水电费合计外购动力费用分配表外购动力费用分配表XX年XX月XX日3、编制记账凭证n收到费用账单时： 借：基本生产成本XX燃料及动力 辅助生产成本XX 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付账款n实际付款时， 借：应付账款 贷：银行存款 4、登记相关账簿n总账、明细账平行登记。应用举例 某工业企业设基本生产车间1个，生产甲、乙两种产品，设辅助生产车间2个，分别为供电车间、

88、供水车间。2008年3月耗电度数合计79 500度，金额23 850元。根据电表显示，基本生产车间动力用电57 000度、照明用电5 500度，供电车间动力用电5 000度、照明用电1 000度，供水车间动力用电2 000度、照明用电1 000度，行政管理部门用电6 000度，销售部门用电2 000度。甲产品机械工时55 500小时，乙产品机械工时30 000小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目。4月5日，通过银行支付电费。计算：n电力费用分配率=电力费用总额 / 各车间、部门用电度数之和 = 23 850 / 79 500 = 0.3n某车间、部门应分配的电费 = 该车间、部门用电度数 X

89、电力费用分配率n基本生产车间动力用电力费用分配率 =该车间动力用电力费用/ 该车间各种产品机械工时之和 = 17 100 / （55 500 + 30 000） = 0.2 n甲产品应负担的动力用电费用 = 甲产品机械工时X 该车间动力用电力费用分配率 = 55 500 X 0.2 = 11 100 乙产品应负担的动力用电费用 = 30 000 X 0.2 = 6 000应借科目成本项目耗用度数分配率（ 0.3 ）机械工时分配率 （ 0.2 ）分配金额基本生产成本甲产品燃料及动力55 50011 100乙产品燃料及动力30 0006 000小计57 00085 50017 100辅助生产成本供

90、电燃料及动力5 0001 500供水燃料及动力2 000600小计7 0002 100制造费用基本生产车间水电费5 5001 650供电车间水电费1 000300供水车间水电费1 000300小计7 5002 250管理费用水电费6 0001 800销售费用水电费2 000600合计79 50023 850外购动力费用分配表外购动力费用分配表2008年3月月31日会计分录： 借：基本生产成本甲燃料及动力 11 100 乙燃料及动力 6 000 辅助生产成本电燃料及动力 1 500 水燃料及动力 600 制造费用基本 1 650 供电 300 供水 300 管理费用 1 800 销售费用 600

91、 贷：应付账款 23 850 会计分录：4月5日，借：应付账款 23 850 贷：银行存款 23 850练习3-5 某企业生产甲、乙两种产品，本月外购电费共计360 000元，根据各车间、部门的电表计量的用电度数为900 000度，其中：基本生产车间生产耗用750 000度、一般耗用50 000度，辅助生产车间耗用80 000度，行政管理部门耗用20 000度。甲产品生产工时为50 000小时，乙产品为30 000小时。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的生产工时资料，编制“外购动力费用分配表”，分配外购动力费用。 应借科目成本项目耗用度数分配率（0.4 ）XX分配标准分配率 （3.75）分

92、配金额基本生产成本甲产品燃料及动力50 000187 500乙产品燃料及动力30 000112 500小计750 00080 000300 000辅助生产成本燃料及动力80 00032 000制造费用水电费50 00020 000管理费用水电费20 0008 000合计900 000360 000外购动力费用分配表外购动力费用分配表XX年XX月XX日会计分录：n收到费用账单时： 借：基本生产成本甲燃料及动力 187 500 乙燃料及动力 112 500 辅助生产成本水电费 32 000 制造费用水电费 20 000 管理费用水电费 8 000 贷：应付账款 360 000n实际付款时， 借：应

93、付账款 360 000 贷：银行存款 360 000 二、固定资产折旧费用的分配（一）固定资产及其折旧的概念（二）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计提范围（四）固定资产折旧费的分配原则（五）“固定资产折旧计算表”的编制 （一）固定资产及其折旧的概念1、固定资产：企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用时间超过一年的有形资产。2、固定资产折旧：固定资产在使用过程中其实物形态保持不变，其价值随固定资产的使用而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产折旧，以折旧费的形式计入产品成本和费用。 （二）固定资产折旧的计算方法1、直线法（平均年限法） 2、工作量法 3、年数总和法 4、双

94、倍余额递减法 1、直线法（平均年限法）n年折旧额 = （原值 预计净残值）/ 预计使用年限n月折旧额 = 年折旧额 / 12 2、工作量法 n单位工作量折旧额 = （原值 预计净残值）/ 固定资产规定的总工作量n月折旧额 = 月实际工作量 X单位工作量折旧额 3、年数总和法n年折旧率 = （预计使用年限 已使用年限）/ 预计使用年限 X （1 + 预计使用年限）/ 2n年折旧额 = （固定资产原值 预计净残值）X 年折旧率n月折旧额 = 年折旧额 / 12 4、双倍余额递减法n年折旧率 = （2 / 预计使用年限）n年折旧额 = 年初固定资产账面净值 X 年折旧率n月折旧额 = 年折旧额 /

95、12n注意：最后两年应平均计算。 （三）固定资产折旧的计提范围n企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。 （四）固定资产折旧费的分配原则n基本生产车间的折旧费“制造费用基本生产车间”n辅助生产车间的折旧费“制造费用辅助生产车间”n行政管理部门的折旧费“管理费用”n销售部门的折旧费“销售费用”（五）“固定资产折旧计算表”的编制 1、编制时间：每月月末编制。2、按车间、部门分别编制。3、计提原则：当月增加的固定资产，当月不提折旧、下月提折旧；当月减少的固定资产，当月提折旧、下月不提折旧。 使用部使用部门门固定固定资产项资产项目目上月折旧上月折旧额额上月增加固定上

96、月增加固定资产资产上月减少固定上月减少固定资产资产本月折旧本月折旧额额原原值值折旧折旧额额原原值值折旧折旧额额基本生基本生产车产车间间厂房厂房机器机器设备设备其它其它设备设备小小计计辅辅助生助生产车产车间间厂房厂房机器机器设备设备其它其它设备设备小小计计行政管理部行政管理部门门房屋建筑物房屋建筑物机器机器设备设备运运输输工具工具小小计计销销售部售部门门房屋建筑物房屋建筑物机器机器设备设备运运输输工具工具小小计计合合计计固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 XX年XX月部门应借科目本月折旧额基本生产车间制造费用辅助生产车间制造费用行政管理部门管理费用销售部门销售费用合计固定资产折旧费用分配表固定资产折旧费用分配表 XX 年XX月