PPP项目涉税分析与筹划培训教材

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1、PPPPPP项目涉税分析与筹划项目涉税分析与筹划陈 斌|博士第三讲第三讲 PPPPPP项目涉税分析与筹划项目涉税分析与筹划 一、BT项目涉税分析与筹划 二、BOT项目涉税分析与筹划BTBT的定义及方式的定义及方式 BTBT是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式目的一种投资方式, ,是是Build(Build(建设建设) )和和Transfer(Transfer(转转让让) )两个英文单词的缩写两个英文单词的缩写, ,其含义是其含义是: :政府通过合同政府通过合同约定约定, ,将拟建设的某个基础设施项目授予建筑商将拟建设的某个基础设施项目

2、授予建筑商, ,在在规定的时间内规定的时间内, ,由建筑商负责该项目的投融资和建由建筑商负责该项目的投融资和建设设, ,合同期满合同期满, ,建筑商将该项目有偿转让给政府。建筑商将该项目有偿转让给政府。 BTBT的定义及方式的定义及方式 BTBT具有以下显著特点具有以下显著特点: :第一第一, ,它是一种投资方式它是一种投资方式; ;第二第二, ,只只有政府的基础设施项目才能采用有政府的基础设施项目才能采用BTBT方式方式; ;第三第三, ,政府利用的是政府利用的是非政府资金非政府资金, ,即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金( (包括自有资金和出面

3、借取的资金等包括自有资金和出面借取的资金等) )。第四。第四, ,项目的投融资项目的投融资和建设者是建筑商和建设者是建筑商( (通常所说的施工单位通常所说的施工单位););第五第五, ,项目在规定项目在规定的时间建成后的时间建成后( (是指按法定建设程序竣工验收备案后是指按法定建设程序竣工验收备案后) )立即有立即有偿转让给政府偿转让给政府, ,收回投资并赚取一定的利润。收回投资并赚取一定的利润。 BTBT的定义及方式的定义及方式 BTBT主要有三种实施方式：主要有三种实施方式：l完全完全BTBT方式方式lBTBT工程总承包方式工程总承包方式lBTBT施工承包方式施工承包方式 BTBT的定义及

4、方式的定义及方式 1 1、完全、完全BTBT方式（方式（组建项目公司运作）组建项目公司运作） 完全完全BTBT方式方式通过招标确定项目建设方，通过招标确定项目建设方，组建项目公司组建项目公司，由项目公司负责项目的，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主融资、投资和建设，项目建成后由业主回购的形式。回购的形式。BTBT的定义及方式的定义及方式 2 2、BTBT工程总承包方式（不组建项目公司工程总承包方式（不组建项目公司运作）运作） BTBT工程总承包方式工程总承包方式通过招标确定项目通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定对工程项建设方，建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计

5、、采购、施工和竣工验目的勘察、设计、采购、施工和竣工验收等实行全过程的承包，并承担项目的收等实行全过程的承包，并承担项目的全部投资，由业主委托指派工程监理，全部投资，由业主委托指派工程监理，项目建成后由业主回购的形式。项目建成后由业主回购的形式。BTBT的定义及方式的定义及方式 3 3、 BTBT施工承包方式（不组建项目施工承包方式（不组建项目公司运作）公司运作） BTBT施工承包方式施工承包方式通过招标确定项目通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定负责建设方，建设方按照合同约定负责工程施工及投资，项目验收合格后工程施工及投资，项目验收合格后由业主回购的形式。由业主回购的形式。BTBT模式

6、（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 1 1、 核算依据核算依据 企业会计准则企业会计准则建造合同建造合同BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 2 2、 BTBT项目建设期的会计核算项目建设期的会计核算 （1 1）项目投资总额的确定）项目投资总额的确定 BTBT主要有三种实施方式：完全主要有三种实施方式：完全BTBT方式、方式、BTBT工程总承工程总承包方式、包方式、BTBT施工承包方式。但不论采用哪种方式，施工承包方式。但不论采用哪种方式，BTBT项目投资总额大致包括两大部分：一是项目的工项目投资总额大致包括两大部分：一是项目的工程建设费用；二是建设期的融

7、资费用。程建设费用；二是建设期的融资费用。具体来说，具体来说，主要包括勘察设计、主要包括勘察设计、建筑安装工程投资支出、设备建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出等。投资支出、待摊投资支出和其他投资支出等。BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 2 2、 BTBT项目建设期的会计核算项目建设期的会计核算 （1 1）会计核算科目设置）会计核算科目设置 一级会计科目：因此一级会计科目：因此BTBT项目的建设成本符合长期项目的建设成本符合长期资产的定义，资产的定义，应通过长期资产类科目进行核算。应通过长期资产类科目进行核算。长长期资产按照流动性可分为长期

8、投资、固定资产、无期资产按照流动性可分为长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等。形资产和其他长期资产等。BTBT项目不能通过固定资项目不能通过固定资产进行核算，而产进行核算，而BTBT项目的建设成本又不符合长期投项目的建设成本又不符合长期投资和无形资产的定义，资和无形资产的定义，因此只能通过其他长期资产因此只能通过其他长期资产科目核算科目核算BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 2 2、 BTBT项目建设期的会计核算项目建设期的会计核算 （1 1）会计核算科目设置）会计核算科目设置 BTBT项目合同的实质是代政府为建设项目融资，并且运营后不直接向公项目合同的实质是

9、代政府为建设项目融资，并且运营后不直接向公众收费而由政府偿付项目所发生的建设成本及融资利息，众收费而由政府偿付项目所发生的建设成本及融资利息，因此可以将建因此可以将建设成本及融资费用计入设成本及融资费用计入“其他长期资产其他长期资产长期应收款长期应收款”科目。科目。BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 2 2、 BTBT项目建设期的会计核算项目建设期的会计核算 （1 1）会计核算科目设置）会计核算科目设置 二级科目的设置二级科目的设置 按照成本构成增加二级科目：按照成本构成增加二级科目： “建筑工程支出建筑工程支出”、“安装工程支出安装工程支出”、“设备投资支出设备投资

10、支出”、“待摊投资支出待摊投资支出”、“其他支出其他支出”。BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 2 2、 BTBT项目建设期的会计核算项目建设期的会计核算 （1 1）会计核算科目设置）会计核算科目设置 三级科目的设置三级科目的设置 在二级科目在二级科目“建设工程支出建设工程支出”、“安装工程支出安装工程支出”、设备投资支出、设备投资支出”下，根据建设项目的实际成本下，根据建设项目的实际成本和概预算成本等可以设置三级、四级明细科目。建和概预算成本等可以设置三级、四级明细科目。建设成本应按照权责发生制核算，除按验工计价和工设成本应按照权责发生制核算，除按验工计价和工程价款

11、结算核算建设成本外，可以另增设程价款结算核算建设成本外，可以另增设“预付工预付工程（设备）款程（设备）款”、“应付工程（设备）款应付工程（设备）款”科目分科目分户核算与承包单位、供货单位的验工计价和款项支户核算与承包单位、供货单位的验工计价和款项支付。付。BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 2 2、 BTBT项目建设期的会计核算项目建设期的会计核算 （1 1）会计核算科目设置）会计核算科目设置 三级科目的设置三级科目的设置 在二级科目在二级科目“待摊投资支出待摊投资支出”下分设三级、四级明细科目，核算应当下分设三级、四级明细科目，核算应当分摊到建设成本中的各项费用支出

12、。由于此类费用项目较多，金额较大，分摊到建设成本中的各项费用支出。由于此类费用项目较多，金额较大，建议进行分类核算，以便与工程概预算进行对比，考核费用支出的合理建议进行分类核算，以便与工程概预算进行对比，考核费用支出的合理性。性。BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 2 2、 BTBT项目建设期的会计核算项目建设期的会计核算 （1 1）会计核算科目设置）会计核算科目设置 三级科目的设置三级科目的设置该科目至少应设置以下三级明细科目：该科目至少应设置以下三级明细科目： 项目公司管理费、土地使用费、工程监理费、勘项目公司管理费、土地使用费、工程监理费、勘察设计费、研究试验及

13、试运行费、招投标费、临时察设计费、研究试验及试运行费、招投标费、临时设施费、可行性研究及前期工作费、工程保险费、设施费、可行性研究及前期工作费、工程保险费、工程质量监督费、建设期财务费用。工程质量监督费、建设期财务费用。 “ “其他支出其他支出”，核算不属于上述科目核算内容的，核算不属于上述科目核算内容的各种待摊投资支出，可分设明细科目进行核算。各种待摊投资支出，可分设明细科目进行核算。BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 2 2、 BTBT项目建设期的会计核算项目建设期的会计核算 （2 2）会计核算）会计核算工程完工后，应将工程完工后，应将“待摊投资支出待摊投资支出”

14、、“其他支出其他支出”等科目的余额分摊等科目的余额分摊到到“建设工程支出建设工程支出”、“安装工程支出安装工程支出”、“设备投资支出设备投资支出”科目下，科目下，以确定最终的工程项目总投资。以确定最终的工程项目总投资。BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 3 3、 BTBT项目回购期的会计核算项目回购期的会计核算 工程竣工后，施工企业向业主递交竣工结算报告，工程竣工后，施工企业向业主递交竣工结算报告，由业主授权的部门对此进行审核，一般情况下，由业主授权的部门对此进行审核，一般情况下，审审核确定的数就是回购基价，核确定的数就是回购基价，业主据此计算业主据此计算BTBT项目

15、的项目的最终回购总价。最终回购总价。（1 1）项目回购总价的构成）项目回购总价的构成 一般情况下，一般情况下，BTBT项目的最终项目的最终回购总价包括工程建回购总价包括工程建设费用和融资费用两大部分设费用和融资费用两大部分。融资费用。融资费用是指项目资是指项目资金的融资所需的附加费用，一般分为金的融资所需的附加费用，一般分为建设期融资费建设期融资费用和回购期融资费用。用和回购期融资费用。 BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 3 3、 BTBT项目回购期的会计核算项目回购期的会计核算 建设期融资费用多是根据工程建设费用和约定的建建设期融资费用多是根据工程建设费用和约定的

16、建设期年融资利率计算，已计入到设期年融资利率计算，已计入到“长期应收款长期应收款”。但实际工作中，部分但实际工作中，部分BTBT项目的建设期融资费用业主项目的建设期融资费用业主不予以考虑。回购期的融资费用多是根据回购基价、不予以考虑。回购期的融资费用多是根据回购基价、约定的回购期年融资利率和投标文件中规定的回购约定的回购期年融资利率和投标文件中规定的回购付款方式计算。其中付款方式计算。其中回购基价为建设期工程建设费回购基价为建设期工程建设费用与建设期融资费用之和。用与建设期融资费用之和。BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 3 3、 BTBT项目回购期的会计核算项目回购

17、期的会计核算（2 2）BTBT项目收入分析项目收入分析 通常情况下，通常情况下，BTBT项目的收入主要有两大部分：项目的收入主要有两大部分：l工程款结余收入。工程款结余收入。是指审价后确定的收购基价超是指审价后确定的收购基价超过过BTBT项目建设成本和建设期融资费用的部分。项目建设成本和建设期融资费用的部分。l利息差收入。利息差收入。是指实际支付的利息小于业主计算是指实际支付的利息小于业主计算支付的利息部分。另外，还可能存在优惠贷款利息支付的利息部分。另外，还可能存在优惠贷款利息差收入、资本金存贷款利息差收入等。差收入、资本金存贷款利息差收入等。 BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移

18、交）的会计核算 3 3、 BTBT项目回购期的会计核算项目回购期的会计核算 回购期的会计核算主要有以下几个方面：回购期的会计核算主要有以下几个方面：（3 3）工程款结余收入的会计核算）工程款结余收入的会计核算 作为建设方，在整个作为建设方，在整个BTBT项目建设期间，批复的参项目建设期间，批复的参与建设的施工单位验工计价，已作为施工方完成的与建设的施工单位验工计价，已作为施工方完成的产值计入了项目建设成本，各施工单位也据此计算产值计入了项目建设成本，各施工单位也据此计算了主营业务税金及附加。了主营业务税金及附加。因此，因此，应由建设方确认的应由建设方确认的收入只有工程款结余收入，并需要据此计算

19、工程结收入只有工程款结余收入，并需要据此计算工程结算税金及附加。算税金及附加。 BTBT模式（建设模式（建设移交）的会计核算移交）的会计核算 3 3、 BTBT项目回购期的会计核算项目回购期的会计核算 回购期的会计核算主要有以下几个方面：回购期的会计核算主要有以下几个方面：（4 4）收到各期回购款的核算）收到各期回购款的核算 付的各期回购款一般包括回购基价和回购期融资付的各期回购款一般包括回购基价和回购期融资费用两部分。回购基价部分的回购款，费用两部分。回购基价部分的回购款，应根据回购应根据回购款占回购基价的比例，同比例冲减款占回购基价的比例，同比例冲减“长期债权投资长期债权投资”。回购期融资

20、费用部分的回购款，根据其与本期回购期融资费用部分的回购款，根据其与本期间的实际支付的融资费用的差额计入投资收益或者间的实际支付的融资费用的差额计入投资收益或者利息收入。利息收入。BTBT模式（建设模式（建设移交）的税务处理移交）的税务处理 政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式，是指一个项目的运作通过项目公司总承包，的一种融资模式，是指一个项目的运作通过项目公司总承包，融资、建设、验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项融资、建设、验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报目总投资加上合理回报( (也称为

21、项目回购也称为项目回购) )的过程。的过程。 我国第我国第一个一个BTBT工程是工程是19841984年的广东省深圳沙角年的广东省深圳沙角B B火力发电厂项目。火力发电厂项目。 BTBT模式（建设模式（建设移交）的税务处理移交）的税务处理 对对BTBT模式的税务处理，各地有各自的规定，如广西壮族自治区模式的税务处理，各地有各自的规定，如广西壮族自治区地方税务局关于发布地方税务局关于发布建筑业营业税管理办法（试行）建筑业营业税管理办法（试行）的公告的公告（广西壮族自治区地方税务局公告广西壮族自治区地方税务局公告20102010年第年第8 8号号），）， 重庆市地重庆市地方税务局关于建筑业营业税有

22、关政策问题的通知方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知（渝地税发渝地税发20081952008195号号 ），广东省惠州市地方税务局），广东省惠州市地方税务局关于加强对关于加强对BTBT项目项目税收管理的通知税收管理的通知（惠地税发惠地税发20092009131131号号 ），吉林省地方税），吉林省地方税务局务局关于关于“建设建设移交移交”投融资建设模式税收政策的公告投融资建设模式税收政策的公告（吉林省地方税务局公告吉林省地方税务局公告20102010年第年第3 3号号） 河北省地方税务局关河北省地方税务局关于于“建设建设- -移交移交”模式有关营业税问题的公告模式有关营业税问题的公告（河

23、北省地方税河北省地方税务局公告务局公告20112011年第年第2 2号号），）， 江西省地方税务局关于江西省地方税务局关于BTBT方式建设方式建设项目有关税收政策问题的公告项目有关税收政策问题的公告( (江西省地方税务局公告江西省地方税务局公告20102010年年第第4 4号号 ) ) 天津市地方税务局关于天津市地方税务局关于BTBT模式建设项目有关营业税模式建设项目有关营业税政策问题的公告政策问题的公告（天津市地方税务局公告天津市地方税务局公告20112011年第年第1515号号 ）等。）等。BTBT模式（建设模式（建设移交）的税务处理移交）的税务处理 总之，基础设施总之，基础设施BTBT项

24、目移交阶段，项目公司（不采用项目公司的例外）项目移交阶段，项目公司（不采用项目公司的例外）将分期从政府那儿取得回购款（回购一词有争议，暂沿用），但这笔款到将分期从政府那儿取得回购款（回购一词有争议，暂沿用），但这笔款到账后如何记取营业税有广泛的争议：账后如何记取营业税有广泛的争议： 一种观点认为一种观点认为，项目公司没有任何资质，因此属服务类企业（特别是，项目公司没有任何资质，因此属服务类企业（特别是出资方属于纯投资公司性质的，其本身就属于服务业），应出资方属于纯投资公司性质的，其本身就属于服务业），应按按“服务业服务业”适用税率适用税率； 而而另一种观点另一种观点则认为项目公司尽管没有资质，

25、但其仍属于则认为项目公司尽管没有资质，但其仍属于建筑业企建筑业企业资质管理规定业资质管理规定（建设部第（建设部第159159号令）中所述的号令）中所述的“建筑企业建筑企业”。因此应因此应按建筑业适用税率。上述差别虽只是按建筑业适用税率。上述差别虽只是2%2%，但由于基础设施的投资规模较大，但由于基础设施的投资规模较大，因此税收差额非常可观。因此税收差额非常可观。营改增前后营改增前后BTBT模式税务处理的总结三点模式税务处理的总结三点（一）从工程建设角度按建筑业征收（一）从工程建设角度按建筑业征收营业税从工程建设角度按建筑业征收是大多数地方税务部门的一个共营业税从工程建设角度按建筑业征收是大多数

26、地方税务部门的一个共识。识。 但在按建筑业征收的框架下，还存在全额征收和差额征收。但在按建筑业征收的框架下，还存在全额征收和差额征收。 而增值税解决了进项抵扣问题，因此而增值税解决了进项抵扣问题，因此BTBT模式可以按一般计税方法计算模式可以按一般计税方法计算缴纳增值税。缴纳增值税。营改增前后营改增前后BTBT模式税务处理的总结三点模式税务处理的总结三点（二）从项目立项人角度按销售不动产、建筑业、服务业（二）从项目立项人角度按销售不动产、建筑业、服务业- -代理业征收代理业征收根据立项人不同分别采取按根据立项人不同分别采取按“销售不动产、建筑业、服务销售不动产、建筑业、服务业业- -代理业代理

27、业”的征收方法，这是江西省地方税务局的理解。的征收方法，这是江西省地方税务局的理解。江江西省地方税务局关于西省地方税务局关于BTBT方式建设项目有关税收政策问题的公告方式建设项目有关税收政策问题的公告中，是这样规定的：中，是这样规定的：1 1）以投融资人的名义立项建设，工程完）以投融资人的名义立项建设，工程完工交付业主的，对投融资人应按照工交付业主的，对投融资人应按照“销售不动产销售不动产”税目征收营税目征收营业税业税，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）。用、融资费用、管理费用和合理回报等收

28、入）。营改增前后营改增前后BTBT模式税务处理的总结三点模式税务处理的总结三点（二）从项目立项人角度按销售不动产、建（二）从项目立项人角度按销售不动产、建筑业、服务业筑业、服务业- -代理业征收代理业征收2 2）以项目业主的名义立项建设，对投融资人无论其是）以项目业主的名义立项建设，对投融资人无论其是否具备建筑总承包资质，均应认定为建筑工程的总承包人，否具备建筑总承包资质，均应认定为建筑工程的总承包人，按按“建筑业建筑业”税目的现行规定征收增值税；税目的现行规定征收增值税；同时项目业主委同时项目业主委托投融资人建设的行为属于委托代建行为，托投融资人建设的行为属于委托代建行为，对投融资人应按对投

29、融资人应按照照“服务业服务业- -代理业代理业”税目征收增值税税目征收增值税，其计税营业额为取，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除代建工程成本后的余额。用和合理回报等收入）扣除代建工程成本后的余额。 3 3）按）按BTBT方式建设的项目，其工程建设中的建筑业增值方式建设的项目，其工程建设中的建筑业增值税按现行政策规定执行。税按现行政策规定执行。 营改增后无法落地 营改增前后营改增前后BTBT模式税务处理的总结三点模式税务处理的总结三点（三）从投资、融资角度按建筑业、金融保险业征收（三）

30、从投资、融资角度按建筑业、金融保险业征收在未见诸于文件的实际操作中，有些税务机关还根据投资在未见诸于文件的实际操作中，有些税务机关还根据投资人工程项目的融资特性，分别采取按建筑业和金融保险业征收。人工程项目的融资特性，分别采取按建筑业和金融保险业征收。对于建筑施工部分，按建筑业征收。对于建筑施工部分，按建筑业征收。由于由于BTBT工程是通过融资进工程是通过融资进行项目建设的一种投融资方式，根据约定，行项目建设的一种投融资方式，根据约定，投资人取得的回购投资人取得的回购款中肯定有一部分是政府为补偿投资人资金使用成本或风险成款中肯定有一部分是政府为补偿投资人资金使用成本或风险成本而支付的利息，投资

31、人应按本而支付的利息，投资人应按“金融保险业金融保险业”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。 营改增后如何执行有待明确营改增后如何执行有待明确( (一一)BOT)BOT的含义及其应满足的条件的含义及其应满足的条件 1、 BOTBOT的含义的含义 BOT(buildBOT(buildoperateoperatetransfer)transfer)即即建设建设经营经营转让，转让，是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向

32、用户收取费用或出售产品以清偿贷款，施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。移交给政府。( (一一)BOT)BOT的含义及其应满足的条件的含义及其应满足的条件 2、 BOTBOT应满足的条件应满足的条件 （1 1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业；进行招标的企业； （2 2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。权合同的企业（以下简称合同

33、投资方）。合同投资合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。期间内负责提供后续经营服务。( (一一)BOT)BOT的含义及其应满足的条件的含义及其应满足的条件 2、BOTBOT应满足的条件应满足的条件 （3 3）特许经营权合同中对）特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标

34、准及后续调整作出期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。态等作出明确规定。( (一一)BOT)BOT的含义及其应满足的条件的含义及其应满足的条件 3、BOTBOT的发展历史、应用的范围及相关成员的关的发展历史、应用的范围及相关成员的关系系 BOTBOT出现至今已有至少出现至今已有至少300300年的历史。年的历史。 1717世纪世纪英国的英国的领港公会领港公会

35、负责管理海上事务，包括建设和经负责管理海上事务，包括建设和经营灯塔，并拥有建造灯塔和向船只收费的特权。而营灯塔，并拥有建造灯塔和向船只收费的特权。而同期私人建成的灯塔至少有十座。这种私人建造灯同期私人建成的灯塔至少有十座。这种私人建造灯塔的投资方式与现在所谓塔的投资方式与现在所谓BOTBOT如出一辙。即：如出一辙。即：私人私人首先向政府提出准许建造和经营灯塔的申请，申请首先向政府提出准许建造和经营灯塔的申请，申请中必须包括许多船主的签名以证明将要建造的灯塔中必须包括许多船主的签名以证明将要建造的灯塔对他们有利并且表示愿意支付过路费；对他们有利并且表示愿意支付过路费；( (一一)BOT)BOT的

36、含义及其应满足的条件的含义及其应满足的条件 3 3、BOTBOT的发展历史、应用的范围及相关成员的关系的发展历史、应用的范围及相关成员的关系 在申请获得政府的批准以后，私人向政府租用建造灯塔必在申请获得政府的批准以后，私人向政府租用建造灯塔必须占用的土地，在特许期内管理灯塔并向过往船只收取过路须占用的土地，在特许期内管理灯塔并向过往船只收取过路费；特权期满以后由政府将灯塔收回并交给领港公会管理和费；特权期满以后由政府将灯塔收回并交给领港公会管理和继续收费。继续收费。到到18201820年，在全部年，在全部4646座灯塔中，有座灯塔中，有3434座是私人投座是私人投资建造的。可见资建造的。可见B

37、OTBOT模式在投资效率上远高于行政部门。模式在投资效率上远高于行政部门。 ( (一一)BOT)BOT的含义及其应满足的条件的含义及其应满足的条件 3 3、 BOTBOT的发展历史、应用的范围及相关成员的关系的发展历史、应用的范围及相关成员的关系 BOTBOT发展到现在，应用的范围主要集中在发展到现在，应用的范围主要集中在高速公路、城高速公路、城市污水处理、水电站的建设市污水处理、水电站的建设等领域。与等领域。与BOTBOT相关的成员可以相关的成员可以用如下图来表示：用如下图来表示：( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 根据根据财政部关于印发企业会计准则解释第财政部关于印发企

38、业会计准则解释第2 2号号的通知的通知（财会（财会2008200811 11 号）中的号）中的企业会计企业会计准则解释第准则解释第2 2号号第五项规定第五项规定，企业采用建设经营，企业采用建设经营移交方式（移交方式（BOTBOT）参与公共基础设施建设业务，应）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理：当按照以下规定进行处理： 1 1、收入的确认、收入的确认（1 1）建造期间，）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应项目公司对于所提供的建造服务应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同确认确认相关的收入和费用。相关的收入和费用。( (二二)BOT)BOT项

39、目的会计核算项目的会计核算 （2 2）基础设施建成后，项目公司应当基础设施建成后，项目公司应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入确认与后续经营服务相关的收入确认与后续经营服务相关的收入。建造。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，允价值计量，并分别以下情况在确认收并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：入的同时，确认金融资产或无形资产：( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 合同规定基础设施建成后的一定期间内，合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以项目公司可以无条件地自合同授予方收取确

40、定金额的货币资金或其他金融无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；资产的；或或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按并按照照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定的规定处理。处理。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，合同规定项目

41、公司在有关基础设施建成后，从事经营的从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生建造过程如发生借款利息，应当按照借款利息，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用的规定处理。的规定处理。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 项目公司未提供实际建造服项目公司未提供实际建造服务，务，将基础设施建造

42、发包给其他将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中应当按照建造过程中支付的工程支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。为金融资产或无形资产。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 （3 3）按照合同规定，企业为使）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能有关基础设施保持一定的服务能力或力或在移交给合同授予方之前保在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，持一定的使用状态，预计将发生预计将发生的支出，应当按照的支出，应当按照企业会计准企业会计准则第则第1313号号或

43、有事项或有事项的规定的规定处理。处理。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算（4 4）按照特许经营权合同规定，）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。配给所提供的各项服务。（5 5）BOTBOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定业务所建造基础设施不应作为项目

44、公司的固定资产。资产。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算（6 6）在）在BOTBOT业务中，业务中，授予方可能向项目公司提供除基础授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 企业

45、会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号虽然明确规定虽然明确规定所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，但是在建设期间通过什么科目核算没有明确，但是在建设期间通过什么科目核算没有明确，只说明了在不同情况下确认为金融资产或无形只说明了在不同情况下确认为金融资产或无形资产。资产。BOTBOT项目资产是否应该通过金融资产相关项目资产是否应该通过金融资产相关科目或科目或“无形资产无形资产”科目核算呢？科目核算呢？由于由于BOTBOT项目项目在建设期间，从立项、开工到竣工、结算，全在建设期间，从立项、开工到竣工、结算，全部按照自建项目的模式运作，在金融资产相

46、关部按照自建项目的模式运作，在金融资产相关科目或科目或“无形资产无形资产”科目核算不合适。科目核算不合适。 ( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 有人认为，既然有人认为，既然BOTBOT项目在建设期间完全按照自建项项目在建设期间完全按照自建项目模式运作，就应该将目模式运作，就应该将BOTBOT资产在建设期间确认为资产在建设期间确认为“在在建工程建工程”，建成后在转入金融资产或无形资产。我认，建成后在转入金融资产或无形资产。我认为不妥，由于项目公司仅为项目的承建方，为不妥，由于项目公司仅为项目的承建方，BOTBOT项目所项目所建造的基础设施所有权不属于项目公司，建造的基础设施所

47、有权不属于项目公司，建造过程中建造过程中发生的成本自然不应该通过发生的成本自然不应该通过“在建工程在建工程”科目归集，科目归集，应该通过应该通过“工程施工工程施工”科目核算。科目核算。 ( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 BOTBOT项目在建设期间的工程价款的结算，可以先不区项目在建设期间的工程价款的结算，可以先不区分为金融资产或无形资产，分为金融资产或无形资产，统一在统一在“其他非流动资产其他非流动资产”科目中归集，科目中归集，待完工后，对照待完工后，对照企业会计准则解释企业会计准则解释第第2 2号号规定的条件，区分其中的金融资产和无形资产规定的条件，区分其中的金融资产和

48、无形资产成分，成分，分别转入金融资产相关科目和分别转入金融资产相关科目和“无形资产无形资产”科科目。目。 ( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 2 2、建设期间的会计处理、建设期间的会计处理（1 1）合同投资方自行组建或与合同授予方共同）合同投资方自行组建或与合同授予方共同出资组建一个专门的出资组建一个专门的BOT BOT 项目公司。合同投资项目公司。合同投资方的会计处理为：方的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款项目公司的会计处理为：项目公司的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本( (二二)BOT)BOT项目的

49、会计核算项目的会计核算 2 2、建设期间的会计处理、建设期间的会计处理（2 2）项目公司用自有资金及银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项目。项目。 自行建造。自行建造。项目公司自行提供实际建造项目公司自行提供实际建造服务，支付工程成本费用、年末确认建造工程服务，支付工程成本费用、年末确认建造工程服务收入等，服务收入等，项目公司每一期的会计处理如下：项目公司每一期的会计处理如下： 登记每一期实际发生的合同成本：登记每一期实际发生的合同成本： 借：工程施工借：工程施工- -合同成本合同成本 贷：原材料（银行存款、应付工资等）贷：原材料（银行存款、应付工资等）( (二二)BO

50、T)BOT项目的会计核算项目的会计核算 2 2、建设期间的会计处理、建设期间的会计处理（2 2）项目公司用自有资金及银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项目。项目。 确认当期的合同收入与费用：确认当期的合同收入与费用： 借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施工工程施工- -合同毛利（差额）合同毛利（差额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入建造期间确认建造合同收入与费用的同时确认一项其他建造期间确认建造合同收入与费用的同时确认一项其他非流动资产：非流动资产：借：其他非流动资产借：其他非流动资产 贷：工程结算贷：工程结算( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算

51、 2 2、建设期间的会计处理、建设期间的会计处理（2 2）项目公司用自有资金及银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项目。项目。 工程完工时，工程完工时，将将“工程施工工程施工”科目余额与科目余额与“工程结算工程结算”科目余额进行对冲：科目余额进行对冲： 借：工程结算借：工程结算 贷：工程施工贷：工程施工- -合同成本合同成本 - -合同毛利合同毛利建造过程如发生借款利息，应当按照建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号- -借款费用借款费用的规定将借款利息资本化：的规定将借款利息资本化：借：其他非流动资产借：其他非流动资产 贷：应付利息贷：

52、应付利息( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 2 2、建设期间的会计处理、建设期间的会计处理（2 2）项目公司用自有资金及银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项目。项目。 工程全部完工后，根据工程全部完工后，根据企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号规定的条件，将规定的条件，将“其他非流动资产其他非流动资产”区分金融资产和区分金融资产和无形资产成分，分别转入长期应收款和无形资产。无形资产成分，分别转入长期应收款和无形资产。确确认为金融资产的部分：认为金融资产的部分： 借：长期应收款（借：长期应收款（金融资产相关科目）金融资产相关科目） 贷：其他非

53、流动资产贷：其他非流动资产确认为无形资产的部分：确认为无形资产的部分： 借：无形资产借：无形资产经营特许权经营特许权 贷：其他非流动资产贷：其他非流动资产( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 2 2、建设期间的会计处理、建设期间的会计处理（2 2）项目公司用自有资金及银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项目。项目。 发包给其他方建造。发包给其他方建造。项目公司未提供实际建造服务，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给他方不应确认建造服务收入，将基础设施建造发包给他方不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定应当按照建造

54、过程中支付的工程价款等考虑合同规定分别确认为金融资产或无形资产。分别确认为金融资产或无形资产。项目公司在承建方项目公司在承建方实际支付实际支付BOTBOT项目时，确认金融资产或无形资产：项目时，确认金融资产或无形资产： 借：无形资产或借：无形资产或长期应收款（长期应收款（金融资产相关科目）金融资产相关科目） 贷：银行存款贷：银行存款( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （1 1）作为金融资产核算的情况。）作为金融资产核算的情况。在我国，采在我国，采用用BOTBOT方式建设的部分公共基础设施项目营运管方式建设的部分公共基础设施

55、项目营运管理期间，通常不对公众收费或收费金额很小。理期间，通常不对公众收费或收费金额很小。项目公司的运营收入来源于合同授予方每期支项目公司的运营收入来源于合同授予方每期支付合同规定的货币资金或其他金融资产。付合同规定的货币资金或其他金融资产。合同合同授予方每期支付的款项中，除了偿还向项目公授予方每期支付的款项中，除了偿还向项目公司融资的本息外，其余部分为支付企业的项目司融资的本息外，其余部分为支付企业的项目运营管理、维护费。运营管理、维护费。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （1 1）作为金融资产核算的情况。）作为金融资

56、产核算的情况。 项目公司在收到政府偿付款项进行划分和会计处理项目公司在收到政府偿付款项进行划分和会计处理时，对于利息和本金，时，对于利息和本金，应按照企业为该项目融资本期应按照企业为该项目融资本期实际发生的利息和与贷款银行约定的还款金额冲减债实际发生的利息和与贷款银行约定的还款金额冲减债权权；对于服务补偿，则应按本期收到政府偿付款项扣；对于服务补偿，则应按本期收到政府偿付款项扣除该期实际还本付息后的余额确认收入。除该期实际还本付息后的余额确认收入。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。（1 1）作为金融资产核算的情况。）作为金

57、融资产核算的情况。项目公司每期的会计处理为：项目公司每期的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款（本金及利息）贷：长期应收款（本金及利息） 主营业务收入（维护管理补偿）主营业务收入（维护管理补偿）同时确认维护管理同时确认维护管理BOTBOT资产支付的费用：资产支付的费用：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （2 2）作为无形资产核算的情况。）作为无形资产核算的情况。 项目公司的投资回报主要来源于该项目投入项目公司的投资回

58、报主要来源于该项目投入运营后直接收取的营业收入。主要会计问题有运营后直接收取的营业收入。主要会计问题有以下几个：以下几个：无形资产的摊销年限。无形资产的摊销年限。无论无论BOTBOT项项目资产的预计使用寿命有多长，其摊销年限均目资产的预计使用寿命有多长，其摊销年限均不应长于特许经营期，如预计使用年限长于特不应长于特许经营期，如预计使用年限长于特许经营期，则应按特许经营期进行摊销；反之，许经营期，则应按特许经营期进行摊销；反之，则应按预计使用年限计提摊销。则应按预计使用年限计提摊销。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （2

59、2）作为无形资产核算的情况。）作为无形资产核算的情况。 无形资产的摊销方法。无形资产的摊销方法。根据与无形资产有根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，关的经济利益的预期实现方式，可选用年限平可选用年限平均法或工作量法。均法或工作量法。 无形资产的预计净残值。无形资产的预计净残值。由于由于BOTBOT项目资产项目资产在特许经营期结束时需要无偿移交给政府，伴在特许经营期结束时需要无偿移交给政府，伴随该资产的特许经营权也结束，随该资产的特许经营权也结束，即该无形资产即该无形资产的使用寿命结束，不再具有任何价值，因此项的使用寿命结束，不再具有任何价值，因此项目公司应该确认其无形资产的预计净残值为

60、零。目公司应该确认其无形资产的预计净残值为零。 ( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （2 2）作为无形资产核算的情况。）作为无形资产核算的情况。项目公司每期的会计处理为：项目公司每期的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销。贷：累计摊销。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （3 3）特许经营期内

61、发生的资产更新支出的处理。）特许经营期内发生的资产更新支出的处理。企企业会计准则解释第业会计准则解释第2 2号号规定：规定：“按照合同规定，企业按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支预计将发生的支出，应当按照出，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1313号号- -或有事项或有事项的规的规定处理。定处理。” ( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （3 3）特许经营期内发生的资产

62、更新支出的处）特许经营期内发生的资产更新支出的处理。理。 BOTBOT项目在运营期可能会增减一些设备，主项目在运营期可能会增减一些设备，主要包括两类：一类是不属于要包括两类：一类是不属于BOTBOT项目设备或其附项目设备或其附属设备，而属于与营运有关的设备，属设备，而属于与营运有关的设备，即不属于即不属于移交范围设施；移交范围设施；另一类是属于另一类是属于BOTBOT项目设备或其项目设备或其附属设备，附属设备，即属于移交范围设施。即属于移交范围设施。第一类设备第一类设备的增减应视同公司自有资产的增减，按各自的的增减应视同公司自有资产的增减，按各自的资产属性：遵循资产属性：遵循“存货存货”、“固

63、定资产固定资产”核算。核算。 ( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （3 3）特许经营期内发生的资产更新支出的处理。）特许经营期内发生的资产更新支出的处理。 第二类设备的增减，对原有设备更新、维修，第二类设备的增减，对原有设备更新、维修，或增加设备以维持该项目经营的支出涉及到该项或增加设备以维持该项目经营的支出涉及到该项资产的价值，最终要无偿移交，并且经营公司关资产的价值，最终要无偿移交，并且经营公司关注的是投资的收回，所以这些支出只能在剩余的注的是投资的收回，所以这些支出只能在剩余的特许经营期内摊销。特许经营期内摊销。 因

64、此，这些支出可以看作是因此，这些支出可以看作是“为维持特许经营为维持特许经营权而发生的必要支出权而发生的必要支出”，如果发生的金额不大可如果发生的金额不大可以直接费用化，如果发生数额较大，可考虑列入以直接费用化，如果发生数额较大，可考虑列入“长期待摊费用长期待摊费用”，在剩余的特许经营期内合理，在剩余的特许经营期内合理分摊。分摊。( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 3 3、运营期间的会计处理。、运营期间的会计处理。 （3 3）特许经营期内发生的资产更新支出的处理。）特许经营期内发生的资产更新支出的处理。 但是处于谨慎的原则，项目公司最后对特许经营期内但是处于谨慎的原则，项目

65、公司最后对特许经营期内发生的资产更新支出进行预测，在发生的资产更新支出进行预测，在“预计负责预计负责”科目中反科目中反映。即会计处理为：映。即会计处理为：借：管理费用借：管理费用 贷：预计负债贷：预计负债 ( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 4 4、BOTBOT项目资产的移交。项目资产的移交。 特许经营期结束时，合同授予方特许经营期结束时，合同授予方支付的款项已经弥补了金融资产相关科支付的款项已经弥补了金融资产相关科目的金额、无形资产已经摊销完毕，所目的金额、无形资产已经摊销完毕，所以设备直接转移给合同授予方即可，无以设备直接转移给合同授予方即可，无需做会计处理，不会影响项

66、目公司资产需做会计处理，不会影响项目公司资产的变化。的变化。 ( (二二)BOT)BOT项目的会计核算项目的会计核算 4 4、BOTBOT项目资产的移交。项目资产的移交。 BOTBOT项目特许经营期满时，项目公司向合同授予方移交项目特许经营期满时，项目公司向合同授予方移交的并不是项目公司的全部资产，的并不是项目公司的全部资产，仅仅是特许经营合同所约仅仅是特许经营合同所约定的项目设施，其已在特许经营期摊销完毕，账面净值为定的项目设施，其已在特许经营期摊销完毕，账面净值为零。零。初始投入的资本已经由特许经营期的现金流收回，投初始投入的资本已经由特许经营期的现金流收回，投资收益已在特许经营期每年的利

67、润（或亏损）中反映，资收益已在特许经营期每年的利润（或亏损）中反映，因因此，项目设施的移交不影响项目公司的总资产和净资产此，项目设施的移交不影响项目公司的总资产和净资产。（三）高速公路（三）高速公路BOTBOT方式的会计核算方式的会计核算 企业企业会计会计准则讲解准则讲解20102010以及以及企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号第五项第五项均对均对BOTBOT等融资方式都进行了讲解，等融资方式都进行了讲解，但都是些原则性的规定，并没有具但都是些原则性的规定，并没有具体案例支撑和详细的计算演示。在体案例支撑和详细的计算演示。在此高速公路此高速公路BOTBOT方式的会计处理进行方式的会

68、计处理进行澄清。澄清。（三）高速公路（三）高速公路BOTBOT方式的会计核算方式的会计核算1 1、高速公路收费权作为无形资产核算、高速公路收费权作为无形资产核算 企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号解释中规解释中规定定“BOTBOT业务所建造基础设施不应作为业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产项目公司的固定资产”，只能作为只能作为金融金融资产或无形资产。对于高速公路经营企资产或无形资产。对于高速公路经营企业，业，这项无形资产即其获得的公路收费这项无形资产即其获得的公路收费权。权。 （三）高速公路（三）高速公路BOTBOT方式的会计核算方式的会计核算2 2、与、与BOTBOT业

69、务相关收入的确认业务相关收入的确认 BOTBOT根据项目进展，其收入确认一般分两个阶段：根据项目进展，其收入确认一般分两个阶段：项目项目建造期间建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业企业会计准则第会计准则第1515号号建造合同建造合同确认相关的收入和费用；确认相关的收入和费用；项项目建成运营期间目建成运营期间，项目公司应当按照，项目公司应当按照企业会计准则第企业会计准则第l4l4号号收入收入确认与后续经营服务相关的收入和费用确认与后续经营服务相关的收入和费用。 （三）高速公路（三）高速公路BOTBOT方式的会计核算方式的会计核算3 3、高速公路

70、大修费用应费用化、高速公路大修费用应费用化按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，使用状态，预计将发生的支出，应当按照预计将发生的支出，应当按照企业会企业会计准则第计准则第1313号号或有事项或有事项的规定处理。的规定处理。 由于高速公路车流量较大，为使高速公路在移由于高速公路车流量较大，为使高速公路在移交时保持正常使用状态，交时保持正常使用状态，预计发生的大修等费用，预计发生的大修等费用，应按现值计算预计负债。应按现值计算预计负债。即账务处理如下：即账

71、务处理如下： 借：管理费用借：管理费用 贷：预计负债贷：预计负债（三）高速公路（三）高速公路BOTBOT方式的会计核算方式的会计核算4 4、BOTBOT项目移交的处理项目移交的处理 按照按照企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号，公公路收费权记入了路收费权记入了“无形资产无形资产”核算，在核算，在特许经营期内已摊销完毕，高速公路日特许经营期内已摊销完毕，高速公路日常经营养护管理费计入当期损益，常经营养护管理费计入当期损益，因而因而到期移交只进行实物交接，不作会计处到期移交只进行实物交接，不作会计处理。理。 （四）城市污水处理厂（四）城市污水处理厂BOTBOT模式下的会计核算模式下的会计

72、核算1 1、建设期投入资产的会计核算、建设期投入资产的会计核算 （1 1）合同投资方自行组建或与合同授予方共同出资）合同投资方自行组建或与合同授予方共同出资组建一个专门的组建一个专门的BOT BOT 项目公司。合同投资方的会计项目公司。合同投资方的会计处理为：处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款项目公司的会计处理为：项目公司的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本（四）城市污水处理厂（四）城市污水处理厂BOTBOT模式下的会计核算模式下的会计核算 1 1、建设期投入资产的会计核算、建设期投入资产的会计核算 （2 2）项目公司用自有资金及

73、银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项目。项目。 项目公司自行提供实际建造服务，支付工程成本项目公司自行提供实际建造服务，支付工程成本费用、年末确认建造工程服务收入等，费用、年末确认建造工程服务收入等，项目公司每项目公司每一期的会计处理如下：一期的会计处理如下： 登记每一期实际发生的合同成本：登记每一期实际发生的合同成本： 借：工程施工借：工程施工- -合同成本合同成本 贷：原材料（银行存款、应付工资等）贷：原材料（银行存款、应付工资等）（四）城市污水处理厂（四）城市污水处理厂BOTBOT模式下的会计核算模式下的会计核算 1 1、建设期投入资产的会计核算、建设期投入资产的

74、会计核算 （2 2）项目公司用自有资金及银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项目。项目。 确认当期的合同收入与费用：确认当期的合同收入与费用： 借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施工工程施工- -合同毛利（差额）合同毛利（差额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入建造期间确认建造合同收入与费用的同时确认一项建造期间确认建造合同收入与费用的同时确认一项其他非流动资产：其他非流动资产：借：其他非流动资产借：其他非流动资产 贷：工程结算贷：工程结算（四）城市污水处理厂（四）城市污水处理厂BOTBOT模式下的会计核算模式下的会计核算 1 1、建设期投入资产的会计核算、建设期投入

75、资产的会计核算 （2 2）项目公司用自有资金及银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项目。项目。 工程完工时，工程完工时，将将“工程施工工程施工”科目余额与科目余额与“工程结算工程结算”科科目余额进行对冲：目余额进行对冲： 借：工程结算借：工程结算 贷：工程施工贷：工程施工- -合同成本合同成本 - -合同毛利合同毛利建造过程如发生借款利息，应当按照建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号- -借款费用借款费用的规定将借款利息资本化：的规定将借款利息资本化：借：其他非流动资产借：其他非流动资产 贷：应付利息贷：应付利息（四）城市污水处理厂（四

76、）城市污水处理厂BOTBOT模式下的会计核算模式下的会计核算 1 1、建设期投入资产的会计核算、建设期投入资产的会计核算 （2 2）项目公司用自有资金及银行贷款建设）项目公司用自有资金及银行贷款建设BOTBOT项项目。目。 工程全部完工后，根据工程全部完工后，根据企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号规定的条件，将规定的条件，将“其他非流动资产其他非流动资产”区分金融区分金融资产和无形资产成分，分别转入长期应收款和无形资产和无形资产成分，分别转入长期应收款和无形资产。资产。确认为金融资产的部分：确认为金融资产的部分： 借：长期应收款（借：长期应收款（金融资产相关科目）金融资产相关科目）

77、 贷：其他非流动资产贷：其他非流动资产（四）城市污水处理厂（四）城市污水处理厂BOTBOT模式下的会计核算模式下的会计核算 2 2、运营阶段的会计核算、运营阶段的会计核算 污水处理属于特许经营污水处理属于特许经营, ,其财务核算实质是对城市污水进行其财务核算实质是对城市污水进行的受托加工业务核算的受托加工业务核算, ,污水处理厂按照企业会计制度要求建污水处理厂按照企业会计制度要求建立账务体系立账务体系, ,BOTBOT协议约定污水处理费收入纳入财政行政事业协议约定污水处理费收入纳入财政行政事业预算由财政委托自来水公司征收再按污水处理厂实际污水处预算由财政委托自来水公司征收再按污水处理厂实际污水

78、处理量拨入企业理量拨入企业。（四）城市污水处理厂（四）城市污水处理厂BOTBOT模式下的会计核算模式下的会计核算 2 2、运营阶段的会计核算、运营阶段的会计核算 污水处理厂按照污水处理厂按照企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入规定的原则规定的原则确认主营业务收入确认主营业务收入, ,同时确认应收债权同时确认应收债权; ;直接人工费用、电力费用、药剂费用、设备维修费直接人工费用、电力费用、药剂费用、设备维修费用纳入生产成本核算用纳入生产成本核算, ,按月结转主营业务成本按月结转主营业务成本; ; ;合合理控制生产成本及管理费用、财务费用理控制生产成本及管理费用、财务费用, ,正确核算

79、正确核算企业的资产、债权、债务及经营成果企业的资产、债权、债务及经营成果。（四）城市污水处理厂（四）城市污水处理厂BOTBOT模式下的会计核算模式下的会计核算 3 3、移交阶段的会计核算、移交阶段的会计核算 移交阶段因投资人并未将该项目及其附移交阶段因投资人并未将该项目及其附属设施确认为固定资产等属设施确认为固定资产等, ,相关特许权相关特许权已作为无形资产在特许期内摊销完毕已作为无形资产在特许期内摊销完毕, ,日常维护也已经确保该项目及其附属设日常维护也已经确保该项目及其附属设施处于良好的技术状态中施处于良好的技术状态中, ,故无需为移故无需为移交进行特别的会计处理。交进行特别的会计处理。

80、（五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策 根据根据中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法(中华人民中华人民共和国主席令第共和国主席令第6363号号) )第二十七条第二款、第三款：第二十七条第二款、第三款：“从事从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；企业的下列所得，合条件的环境保护、节能节水项目的所得；企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：可以免征、减征企业所得税：”和中华人民共和国国务院令和中华人民共和国国务院令

81、第第512512号第八十七条：号第八十七条：“企业所得税法第二十七条第（二）企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指财政部、财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布公共基础设施项目国家税务总局、国家发展改革委关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录（企业所得税优惠目录（20082008年版）的通知年版）的通知（财税财税20081162008116号号）规定的）规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利公共交通、电力、水利等项目。等项目。（五）（五） BOTBOT业务的

82、税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策 企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”和第八十八条：和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，环境保护、节能节水项目，包括公共

83、污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 （五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策 企业从事前款规定的符合条件的企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目环境保护、节能节水项目的所得，的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起

84、，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业所得税。”规定可知：新办国家重点扶持的公共基础设规定可知：新办国家重点扶持的公共基础设施项目和从事符合条件的环境保护、节能节水项目享受税收施项目和从事符合条件的环境保护、节能节水项目享受税收优惠的开始时间为：优惠的开始时间为：第一笔生产经营收入。第一笔生产经营收入。 （五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策 财政部、国家税务总局关于执行公共基础设财政部、国家税务总局关于

85、执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知（财财税税200846200846号号 ）第一条规定：）第一条规定：“企业从事企业从事目录目录内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定，于规定，于20082008年年1 1月月1 1日后经批准的公共基础设施项日后经批准的公共基础设施项目，目，其投资经营的所得，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。业所得税

86、，第四年至第六年减半征收企业所得税。 ” “第一笔生产经营收入，是第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。” （五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策第二条规定：第二条规定：“企业同时从事不在企业同时从事不在目录目录范围内的项范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上

87、述企业所得税优惠政策。述企业所得税优惠政策。” 第三条规定第三条规定：“企业承包经营、承包建设和内部自建企业承包经营、承包建设和内部自建自用自用公共基础设施项目，不得享受上述企业所得税优惠。公共基础设施项目，不得享受上述企业所得税优惠。” （五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策根据财政部根据财政部 国家税务总局国家税务总局 国家发展改革委国家发展改革委关于公布环关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知（财税财税20091662009166号）号）的规定、的规定、

88、环境保护、节能节水项目环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）企业所得税优惠目录（试行），已经国务院批准，自，已经国务院批准，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。（五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发国税发200980200980号号）第一条规定：）第一条规定：“对居民企业（以下简称企业）经有对居民企业（以下简称企业）经有关部门批准，从事符合关部门

89、批准，从事符合公共基础设施项目企业所得税公共基础设施项目企业所得税优惠目录优惠目录（以下简称（以下简称目录目录）规定范围、条件和标）规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业从事企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用承包经营、承包建设和内部自建自用目目录录规定项目的所得，不得享受前款规定的企业所得税规定项目的所得，不得享受前

90、款规定的企业所得税优惠。优惠。”（五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发国税发200980200980号号）第四条规定：）第四条规定：“本通知本通知所称所称承包建设承包建设，是指与从事该项目经营的法人，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活项目的工程建设而取得建筑劳务收益的

91、经营活动。动。”（五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策国家税务总局关于实施国家重点扶持的公国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发国税发200980200980号号）第七条规定：）第七条规定：“从事从事目录目录范围项目投资的居民企业应于从该项范围项目投资的居民企业应于从该项目取得的目取得的第一笔生产经营收入后第一笔生产经营收入后1515日内向主管日内向主管税务机关备案并报送如下材料后，方可享受有税务机关备案并报送如下材料后，方可享受有关企业所得税优惠：

92、关企业所得税优惠：( (一一) )有关部门批准该项目文件复印件；有关部门批准该项目文件复印件；( (二二) )该项目完工验收报告复印件；该项目完工验收报告复印件；( (三三) )该项目投资额验资报告复印件；该项目投资额验资报告复印件；( (四四) )税务机关要求提供的其他资料税务机关要求提供的其他资料 。”（五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发国税发200980200980号号

93、）第九条规定：）第九条规定：“、企业、企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目，受让方承续经营该项目的，受让方承续经营该项目的，可自受让之日起，可自受让之日起，在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠；减在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。重复享受减免税优惠。”（五）（五） BOTBOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策根据根据财政部财政部 国家税务总局关于公共基础设施国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保

94、护项目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知策问题的通知 （财税财税201220121010号号）的规定：）的规定：企业从事符合企业从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠公共基础设施项目企业所得税优惠目录目录规定、于规定、于20072007年年1212月月3131日前日前已经批准的公共已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合环环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录规定、规定、于于20072007年年1212月月3131日前已经批准的环境保护、节能节日前已经批准

95、的环境保护、节能节水项目的所得，水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税税“三免三减半三免三减半”优惠期间内优惠期间内，自，自20082008年年1 1月月1 1日起日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。（六）（六） BOTBOT业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第三十四第三十四条规定：条规定：企业购置用于环境保护、企业购置用

96、于环境保护、节能节水、安全节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。所谓的税额抵免，是指企业购置并实际使额抵免。所谓的税额抵免，是指企业购置并实际使用用环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和和安安全生产专用设备企业所得税优惠目录全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用该专用设备的投资额的设备的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税

97、额中可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。 （六）（六） BOTBOT业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策其中其中专用设备投资额专用设备投资额，根据财税根据财税200820084848号号）第二条的规定，是指购买专用设备发票价税合计价第二条的规定，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。备运输、安装和调试等费用。当年应纳税额当年应纳税额，根据根据财

98、税财税200820084848号号）第三条的规定，是指企业当年）第三条的规定，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。规定减征、免征税额后的余额。（六）（六） BOTBOT业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策享受投资抵免企业所得税优惠的企业，应当享受投资抵免企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自实际购置并自身实际投入使用身实际投入使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设的

99、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备；企业购置上述专用设备备；企业购置上述专用设备在在5 5年内转让、出租的，应当停年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（六）（六） BOTBOT业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策根据根据财税财税200820084848号号的相关规定，企业利用的相关规定，企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；按企业所得税法的规定抵免企

100、业应纳所得税额；企企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。企业应纳所得税额。企业购置并实际投入适用、已企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5 5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的用设备投资额的1010抵免当年企业所

101、得税应纳税额；抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年个纳税年度结转抵免。度结转抵免。（六）（六） BOTBOT业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策 国家税务总局国家税务总局 (国税函国税函20102562010256号号 ）的规定，纳税人购进并实际使用）的规定，纳税人购进并实际使用环境保护环境保护专用设备企业所得税优惠目录专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业节能节水专用设备企业所得税优惠目录所得税优惠目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠目安全生产专用设备企业所得

102、税优惠目录录范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，如增值税范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额金额（六）（六） BOTBOT业务的税收优惠：增值税优惠政策业务的税收优

103、惠：增值税优惠政策 财政部、国家税务总局关于公路经营企业车辆通行费收财政部、国家税务总局关于公路经营企业车辆通行费收入增值税政策的通知入增值税政策的通知（财税财税200577200577号号），自），自20052005年年6 6月月1 1日起，日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按减按3%3%的税率征收增值税的税率征收增值税。 （六）（六） BOTBOT业务的税收优惠：增值税优惠政策业务的税收优惠：增值税优惠政策 根据根据财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知他产品增

104、值税政策的通知（财税财税20081562008156号号），从事），从事BOTBOT项目运营的企业，可以享受如项目运营的企业，可以享受如下增值税税收优惠下增值税税收优惠： 一是销售再生水收入实行免征增值税；一是销售再生水收入实行免征增值税； 二是对污水处理劳务免征增值税；二是对污水处理劳务免征增值税； 三是以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即三是以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策；征即退的政策； 四是利用风力生产的电力增值税实行即征即退四是利用风力生产的电力增值税实行即征即退50%50%的政的政策；策； 五是对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征五是对销售自产的综

105、合利用生物柴油实行增值税先征后退的政策。后退的政策。 （六）（六） BOTBOT业务的税收优惠：增值税优惠政策业务的税收优惠：增值税优惠政策 财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知产品及劳务增值税政策的通知（财税财税20111152011115号号），对），对农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进行调整完善，并农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进行调整完善，并增加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。其增加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。其中，与中，与BOTBOT项目运营有关的税收优惠是：项目运

106、营有关的税收优惠是： 1 1、对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。 2 2、对销售下列自产货物实行增值税即征即退对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%100%的的政策：政策：即即（1 1）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。（的电力或热力。（2 2）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产水、有机废水、污水处理后

107、产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。原料生产的电力、热力、燃料。 （八）城市污水处理厂（八）城市污水处理厂BOTBOT模式下的税收政策模式下的税收政策 1 1、污水处理费增值税政策、污水处理费增值税政策 目前，我国的污水处理费主要有三种类型，一种目前，我国的污水处理费主要有三种类型，一种是各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水是各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，第二种是一些企业和个人集费收取的污水处理费，第二种是一些企业和个人集中处理生产或

108、生活污水而向企业或个人收取的污水中处理生产或生活污水而向企业或个人收取的污水处理费，第三种是政府委托某企业或某企业与政府处理费，第三种是政府委托某企业或某企业与政府签订协议专门从事生产和生活污水的处理，然后，签订协议专门从事生产和生活污水的处理，然后，政府从财政上拨付污水处理费给企业，而且该政府政府从财政上拨付污水处理费给企业，而且该政府拨付给企业的污水处理费构成企业的主要收入来源。拨付给企业的污水处理费构成企业的主要收入来源。（八）城市污水处理厂（八）城市污水处理厂BOTBOT模式下的税收政策模式下的税收政策 1 1、污水处理费增值税政策、污水处理费增值税政策 根据根据国家税务总局关于污水处

109、理费不征收增值国家税务总局关于污水处理费不征收增值税的批复税的批复（国税函国税函2004136620041366号号）文件规定：按）文件规定：按照照中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例规定的增值规定的增值税征税范围，单位和个人提供的污水处理劳务不属税征税范围，单位和个人提供的污水处理劳务不属于增值税应税劳务，其处理污水取得的污水处理费，于增值税应税劳务，其处理污水取得的污水处理费，不征收增值税。不征收增值税。因此，单位和个人提供的污水处理因此，单位和个人提供的污水处理劳务不属于增值税应税劳务，其处理污水取得的污劳务不属于增值税应税劳务，其处理污水取得的污水处理费，不征收增值

110、税水处理费，不征收增值税。（八）城市污水处理厂（八）城市污水处理厂BOTBOT模式下的税收政策模式下的税收政策 2 2、污水处理劳务免征增值税污水处理劳务免征增值税 财政部、国家税务总局于财政部、国家税务总局于20082008年年1212月月9 9日下发了日下发了关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税（财税20081562008156号，以下简称为号，以下简称为资源综合利资源综合利用增值税通知用增值税通知），财政部、国家税务总局），财政部、国家税务总局关于关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的

111、通知（财税（财税20091632009163号）的规定。号）的规定。对污水处理劳务对污水处理劳务免征增值税。其中污水处理是指将污水加工处理后免征增值税。其中污水处理是指将污水加工处理后符合符合GB18918GB1891820022002有关规定的水质标准的业务。有关规定的水质标准的业务。 （八）城市污水处理厂（八）城市污水处理厂BOTBOT模式下的税收政策模式下的税收政策 3 3、城镇土地使用税优惠、城镇土地使用税优惠 按照按照20062006年年1212月月3131日日国务院关于改削国务院关于改削 的抉择的抉择第六条第六条 下列土地免缴土地使用税下列土地免缴土地使用税: : ( (一一) )

112、国家机关、人民团体、军队自用的土地国家机关、人民团体、军队自用的土地; ; ( (二二) )由国家财政部门拨付事业经费的单位自用由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地的土地; ; ( (三三) )宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地; ; ( (四四) )市政街道、广场、绿化地带等公共用地市政街道、广场、绿化地带等公共用地; ; ( (五五) )直接用于农、林、牧、渔业的出产用地直接用于农、林、牧、渔业的出产用地; ; （八）城市污水处理厂（八）城市污水处理厂BOTBOT模式下的税收政策模式下的税收政策 3 3、城镇土地使用税优惠、城镇土地使用税优惠 ( (

113、六六) )经批准开山填海整治的土地和改造的废弃经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用地用地, ,从使用的月份起免缴土地使用税从使用的月份起免缴土地使用税5 5年至年至1010年年; ; ( (七七) )由财政部另行划定免税的能源、交通、水由财政部另行划定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。利设施用地和其他用地。 污水处理厂污水处理厂BOTBOT项目污水处理费收入纳入财政行项目污水处理费收入纳入财政行政事业预算，由财政按污水处理量按期拨入企业政事业预算，由财政按污水处理量按期拨入企业, ,属于属于( (二二) )由国家财政部门拨付事业经费的单位自用由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地

114、的土地; ;污水处理厂应享受此项优惠。污水处理厂应享受此项优惠。 （八）城市污水处理厂（八）城市污水处理厂BOTBOT模式下的税收政策模式下的税收政策 4 4、企业所得税优惠、企业所得税优惠 符合条件的符合条件的环境保护、节能节水项目环境保护、节能节水项目的所得，的所得，自项目取得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。，第四年至第六年减半征收企业所得税。”污水污水处理厂处理厂BOTBOT项目污水处理费收入享受三免三减半的企业所得项目污水处理费收入享受三免三减半的企

115、业所得税优惠政策。税优惠政策。9、静夜四无邻，荒居旧业贫。2024/9/202024/9/20Friday, September 20, 202410、雨中黄叶树，灯下白头人。2024/9/202024/9/202024/9/209/20/2024 2:13:04 AM11、以我独沈久，愧君相见频。2024/9/202024/9/202024/9/20Sep-2420-Sep-2412、故人江海别，几度隔山川。2024/9/202024/9/202024/9/20Friday, September 20, 202413、乍见翻疑梦，相悲各问年。2024/9/202024/9/202024/9/

116、202024/9/209/20/202414、他乡生白发，旧国见青山。20 九月 20242024/9/202024/9/202024/9/2015、比不了得就不比，得不到的就不要。九月 242024/9/202024/9/202024/9/209/20/202416、行动出成果，工作出财富。2024/9/202024/9/2020 September 202417、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。2024/9/202024/9/202024/9/202024/9/209、没有失败，只有暂时停止成功！。2024/9/202024/9/20Friday, Sep

117、tember 20, 202410、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。2024/9/202024/9/202024/9/209/20/2024 2:13:04 AM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。2024/9/202024/9/202024/9/20Sep-2420-Sep-2412、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。2024/9/202024/9/202024/9/20Friday, September 20, 202413、不知香积寺，数里入云峰。2024/9/202024/9/202024/9/202024/9/209/20/20241

118、4、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。20 九月 20242024/9/202024/9/202024/9/2015、楚塞三湘接，荆门九派通。九月 242024/9/202024/9/202024/9/209/20/202416、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2024/9/202024/9/2020 September 202417、空山新雨后，天气晚来秋。2024/9/202024/9/202024/9/202024/9/209、杨柳散和风，青山澹吾虑。2024/9/202024/9/20Friday, September 20, 202410、阅读一切好书如同和过去最杰出的

119、人谈话。2024/9/202024/9/202024/9/209/20/2024 2:13:04 AM11、越是没有本领的就越加自命不凡。2024/9/202024/9/202024/9/20Sep-2420-Sep-2412、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2024/9/202024/9/202024/9/20Friday, September 20, 202413、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2024/9/202024/9/202024/9/202024/9/209/20/202414、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。20 九月 20242024/9/20

120、2024/9/202024/9/2015、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。九月 242024/9/202024/9/202024/9/209/20/202416、业余生活要有意义，不要越轨。2024/9/202024/9/2020 September 202417、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2024/9/202024/9/202024/9/202024/9/20MOMODAPOWERPOINTLorem ipsum dolor sit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blanditut cursus. 感感谢谢您您的的下下载载观观看看专家告诉