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1、教学单元四-五：销售与收款循环任务内容：任务内容：（一）销售与收款循环的特性（一）销售与收款循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（四）应收账款审计（五）坏账准备审计（五）坏账准备审计 （六）其他相关账户审计（六）其他相关账户审计 （一）销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目资产负债表项目应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应收款利润表项目主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）知识准备知识准备知识准备知识准
2、备2.主要业务活动及对应的凭证和记录1.接受顾客订单:凭证:顾客订货单、销售单部门:销售单管理部门认定:销售交易的存在或发生控制:顾客名单已被授权审批2.批准赊销信用凭证:销售单部门:信用管理部门认定:应收账款净额的估价或分摊控制:信用部门签署意见，目的降低坏账风险3.按销售单供货凭证:销售单部门:仓库控制:防止未授权发货4.按销售单装运凭证:货物销售单、发运凭证部门:装运部门认定:销售交易的存在或发生、完整性控制:防止未授权装运产品5.向顾客开具账单凭证:销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票部门:开具账单部门认定:销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊控制:确保销售发票的正确性6.记录销
3、售凭证:销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单部门:会计部门控制:主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间7.办理和记录现金及银行存款收入凭证:汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账部门:会计部门控制:最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回及折扣折让凭证:货项通知单部门:会计部门、仓库认定:存在或发生、估价或分摊、完整性控制:必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账凭证:坏账审批表部门:赊销部门、会计部门控制:应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10.提取坏账准备部门:会计
4、部门认定:估价或分摊任务一：任务一：注册会计师张军审计注册会计师张军审计注册会计师张军审计注册会计师张军审计A A公司的销售收入时，发现公司的销售收入时，发现公司的销售收入时，发现公司的销售收入时，发现A A公司与子公司合作开发的光华家园公司与子公司合作开发的光华家园公司与子公司合作开发的光华家园公司与子公司合作开发的光华家园3 3、1212楼楼楼楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，已开发完毕，且已通过建筑工程核验，已开发完毕，且已通过建筑工程核验，已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A A公司就公司就公司就公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售
5、合上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币同，合同约定金额为人民币同，合同约定金额为人民币同，合同约定金额为人民币1600016000万元，且收到万元，且收到万元，且收到万元，且收到部分售房款计人民币部分售房款计人民币部分售房款计人民币部分售房款计人民币1000010000万元，但尚未办理完万元，但尚未办理完万元，但尚未办理完万元，但尚未办理完毕业主入住手续。毕业主入住手续。毕业主入住手续。毕业主入住手续。A A公司的账务处理已确认销售公司的账务处理已确认销售公司的账务处理已确认销售公司的账务处理已确认销售收入收入收入收入10
6、00010000万元。万元。万元。万元。A A公司在其会计报表附注中对公司在其会计报表附注中对公司在其会计报表附注中对公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重获取其他充分的证据确定该商品房所有权上
7、的重获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请提请提请提请A A公司做相应的调整分录。公司做相应的调整分录。公司做相应的调整分录。公司做相应的调整分录。在在在在A A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为了保留意见的审计报告，保留意见为了保留意见的审计报告，保留意见为了保留
8、意见的审计报告，保留意见为“ “如贵公司如贵公司如贵公司如贵公司会计报表附注六所述，截止会计报表附注六所述，截止会计报表附注六所述，截止会计报表附注六所述，截止20002000年年年年1212月月月月3131日，日，日，日，贵公司与子公司贵公司与子公司贵公司与子公司贵公司与子公司WW公司合作开发的光华家园公司合作开发的光华家园公司合作开发的光华家园公司合作开发的光华家园3 3、1212楼已开发完毕，且已通过建筑工程核楼已开发完毕，且已通过建筑工程核楼已开发完毕，且已通过建筑工程核楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主
9、验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币签订了销售合同，合同约定金额为人民币签订了销售合同，合同约定金额为人民币签订了销售合同，合同约定金额为人民币1600016000万元，且收到部分售房款计人民币万元，且收到部分售房款计人民币万元，且收到部分售房款计人民币万元，且收到部分售房款计人民币1000010000万元，万元，万元，万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房
10、所有权上的重要风险和报分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币40004000万元。万元。万元。万元。” ” （二）内部控制测试和交易的实质性测试1、销货业务的内部控制和控制测试关键内部控制点:1.适当的职责分离（有助于防止各种有意或无意的错误）2.正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）3.充分的凭证和记录（只有具备充
11、分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标）4.凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）5.按月寄出对账单6.内部核查程序2销货交易的实质性测试（1 1）主要的实质性测试程序）主要的实质性测试程序登记入账的销货业务是真实的（存在或发生）；登记入账的销货业务是真实的（存在或发生）；已发生的销货业务均已登记入账（完整性）；已发生的销货业务均已登记入账（完整性）；登记入账的销货业务的估价准确；登记入账的销货业务的估价准确；登记入账的销货业务分类正确；登记入账的销货业务分类正确；销货业务的记录及时；销货业务的记录及时；销货业务已正确地记入明细账并准
12、确地汇总销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总案例分析案例分析 分析二：分析二：分析二：分析二：注册会计师张雷对注册会计师张雷对注册会计师张雷对注册会计师张雷对A A公司的销售和收款循环进公司的销售和收款循环进公司的销售和收款循环进公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了了了了“ “销售与收款循
13、环符合性测试表销售与收款循环符合性测试表销售与收款循环符合性测试表销售与收款循环符合性测试表” ”。如下表。如下表。如下表。如下表所示：所示：所示：所示：销售与收款循环符合性测底稿销售与收款循环符合性测底稿销售与收款循环符合性测底稿销售与收款循环符合性测底稿被审计单位：中兴公司被审计单位：中兴公司被审计单位：中兴公司被审计单位：中兴公司 编制人：李文编制人：李文编制人：李文编制人：李文 日期：日期：日期：日期：200620062 21515页次：页次：页次：页次：会计期间：会计期间：会计期间：会计期间：20052005年度年度年度年度 复核人：张军复核人：张军复核人：张军复核人：张军 日期：日
14、期：日期：日期：200620062 21515索引号：索引号：索引号：索引号：随机抽取随机抽取2006年年112月开出的销售发月开出的销售发票，与销售合同、票，与销售合同、销售单、商品价目表、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为价格和金额相核对，测试相符率为100%。取取9月份开出所有的销售发票，发现编号月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，只有连续，无缺号，只有3张作废发票均盖有张作废发票均盖有“作废作废”印章。印章。将发运单、装货单和销售发票核对，未发将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发
15、出不开具发票，经查，现货发出不开具发票，经查，112月份月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员核准的货项通知单，有仓号并经主管人员核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。开具的有关证明，会计处理正确。收款凭证的检查与现金和银行存款符合性收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。测试结论：该循环测试相符率测试相同。测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序高，可适当简化实
16、质性测试审计程序.1、评价审计风险？2、该案例中的关键测试点在哪些方面？（三）主营业务收入审计1.1.审计目标审计目标（1 1）确确定定主主营营业业务务收收入入的的内内容容、数数额额是是否否合合理理、正确、完整；正确、完整；（2 2）确确定定对对销销货货退退回回、销销售售折折扣扣与与折折让让的的处处理理是否适当；是否适当；（3 3）确定主营业务收入的会计处理是否正确；）确定主营业务收入的会计处理是否正确；（4 4）确定主营业务收入的披露是否恰当。）确定主营业务收入的披露是否恰当。2、实质性测试审计程序（1 1）取取得得或或编编制制主主营营业业务务收收入入项项目目明明细细表表，复复核核加加计计正
17、正确确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）（2 2）查查明明主主营营业业务务收收入入的的确确认认原原则则、方方法法，注注意意其其是是否否符符合合会会计计准准则则和和会会计计制制度度规规定定的的收收入入实实现现条条件件，前前后后期期是是否否一一致；（会计政策）致；（会计政策）（3 3）运运用用分分析析性性复复核核方方法法，作作比比较较分分析析；（分分析析异异常常和和重重大波动的原因）大波动的原因）（4 4）获获取取产产品品价价格格目目录录，抽抽查查售售价价是是否否符符合合价价格格政政策策，并并注注意意销销售售给给关关联联方
18、方或或关关系系密密切切的的重重要要客客户户的的产产品品价价格格是是否否合合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象；理，有无低价或高价结算以转移收入的现象；（5 5）抽抽取取企企业业被被审审计计期期间间内内一一定定数数量量的的销销售售发发票票，审审查查开开票票、记记账账、发发货货日日期期是是否否相相符符，品品名名、数数量量、单单价价、金金额额等等是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表；是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表；（6 6）实施销售的截止期测试；）实施销售的截止期测试； （7 7）结结合合对对决决算算日日应应收收账账款款的的函函证证程程序序，观观察有无未经认可的巨额销售；察
19、有无未经认可的巨额销售；（8 8）检检查查销销售售折折扣扣、销销售售退退回回与与折折让让业业务务是是否否真真实实，内内容容是是否否完完整整，相相关关手手续续是是否否符符合合规规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。（9 9）检查外币收入折算汇率是否正确。）检查外币收入折算汇率是否正确。（1010）检检查查有有无无特特殊殊的的销销售售行行为为，如如委委托托代代销销、分分期期收收款款销销售售、售售后后回回购购、以以旧旧换换新新、出出口口销销售等，确定恰当的审计程序并进行审核；售等，确定恰当的审计程序并进行审核；（1111）调调查查集集团团内内部部销销售售的
20、的情情况况，记记录录其其交交易易价价格格、数数量量和和金金额额，并并追追查查在在编编制制合合并并会会计计报报表时是否已予以抵消；表时是否已予以抵消；（1212）检检查查主主营营业业务务收收入入在在利利润润表表上上的的披披露露是是否恰当。否恰当。案例分析案例分析案例一：案例一：案例一：案例一：20062006年年年年4 4月月月月1313日，深圳某事务所对深圳日，深圳某事务所对深圳日，深圳某事务所对深圳日，深圳某事务所对深圳长城（集团）股份有限公司发表了带解释说明的长城（集团）股份有限公司发表了带解释说明的长城（集团）股份有限公司发表了带解释说明的长城（集团）股份有限公司发表了带解释说明的无保留
21、意见的审计报告，解释说明段为无保留意见的审计报告，解释说明段为无保留意见的审计报告，解释说明段为无保留意见的审计报告，解释说明段为“ “我们注我们注我们注我们注意到：如附注五所述，截止意到：如附注五所述，截止意到：如附注五所述，截止意到：如附注五所述，截止20052005年年年年1212月月月月3131日，日，日，日，贵公司开发的贵公司开发的贵公司开发的贵公司开发的 长丰苑长丰苑长丰苑长丰苑AA、B B、C C三栋楼已开发三栋楼已开发三栋楼已开发三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，贵公司就完毕，并获得工程竣工验收核验证书，贵公司就完毕，并获得工程竣工验收核验证书，贵公司就完毕，并获得
22、工程竣工验收核验证书，贵公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及的购房款涉及的购房款涉及的购房款涉及的购房款1600016000万元已收到，业主入住手续万元已收到，业主入住手续万元已收到，业主入住手续万元已收到，业主入住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。原则计入本年度营业收入。原则计入本年度营业收入
23、。原则计入本年度营业收入。” ” 案例二：注册会计师李文对案例二：注册会计师李文对案例二：注册会计师李文对案例二：注册会计师李文对公司公司公司公司20052005年度的销售收入年度的销售收入年度的销售收入年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到少，对照在前期调查了解到少，对照在前期调查了解到少，对照在前期调查了解到公司本年度生产销售情况是公司本年度生产销售情况是公司本年度生产销售情况是公司本年度生产
24、销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了怀疑，于是，抽查了怀疑，于是，抽查了怀疑，于是，抽查了9 9月份、月份、月份、月份、1212月份相关的会计凭证，发月份相关的会计凭证，发月份相关的会计凭证，发月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭
25、证中反映的是的是的是的是“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”，共计，共计，共计，共计120120万元。李文针对这种情况，万元。李文针对这种情况，万元。李文针对这种情况，万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现果发现果发现果发现A A公司是将企业正常的销售收入反映在公司是将企业正常的销售收入反映在公司是将企业正常的销售收入反映在公司是将企业正常的销售收入反映在“ “应付账款应付账款应付账款应付账款”
26、”中，作为其他企业的暂存款处理。中，作为其他企业的暂存款处理。中，作为其他企业的暂存款处理。中，作为其他企业的暂存款处理。 李文对此业务的审计处理为：李文对此业务的审计处理为：李文对此业务的审计处理为：李文对此业务的审计处理为：1.1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在是否存在将正常销售收入反映在是否存在将正常销售收入反映在是否存在将正常销售收入反映在“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”中中中中的事项。的事项。的事项。的事项。2.2.提请被审计单位作
27、相应的会计调整，并调提请被审计单位作相应的会计调整，并调提请被审计单位作相应的会计调整，并调提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。整会计报表相关的数额。整会计报表相关的数额。整会计报表相关的数额。3.3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。类型。类型。类型。 一般情况下，企业少计销售收入的途径有：
28、一般情况下，企业少计销售收入的途径有：一般情况下，企业少计销售收入的途径有：一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1.1.将正常的销售收入反映在将正常的销售收入反映在将正常的销售收入反映在将正常的销售收入反映在“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”中，中，中，中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例造成当期收入减少，达到少缴税
29、的目的。此案例A A公司就是如此。公司就是如此。公司就是如此。公司就是如此。2.2.已实现的销售收入，不确认或延期确认。已实现的销售收入，不确认或延期确认。已实现的销售收入，不确认或延期确认。已实现的销售收入，不确认或延期确认。3.3.以以以以“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”或或或或“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户与账户与账户与账户与“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”相对应，直接抵减相对应，直接抵减相对应，直接抵减相对应，直接抵减“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”或或或或“ “产成品产成品产成品产成品” ”，少计收入。，少计收入。，少计收入。，少
30、计收入。4.4.虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入” ”、“ “应交应交应交应交税费税费税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” ”的会计分录，的会计分录，的会计分录，的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、记账
31、凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。商品验收单等原始凭证等。商品验收单等原始凭证等。商品验收单等原始凭证等。 知识总结：知识总结：企业多计销售收入的方法有：企业多计销售收入的方法有：1.把没有实现的销售提前确认销售收入。把没有实现的销售提前确认销售收入。2.虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。虚构收入等。3.母子公司或关联企业之间在年底互开母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等发票，虚构收入等任务三：审计销售和收入核算审计人员审计人员20062006年对某工业企业上年度的财务收支年对某工业企业上年度的财务收支进行审计，
32、发现如下问题：、进行审计，发现如下问题：、1 1、8 8月月5 5日该企业向日该企业向A A企业出售甲产品，开具普企业出售甲产品，开具普通发票，账单和提货单已经交给通发票，账单和提货单已经交给A A企业，但产品企业，但产品尚未提走。企业当日作出的会计处理为：借记尚未提走。企业当日作出的会计处理为：借记“ “银行存款银行存款”351000”351000元，贷记元，贷记“ “主营业务收入主营业务收入”351000”351000元。元。2 2、1010月月8 8日该企业向日该企业向B B企业发出甲产品企业发出甲产品200200台，台，每台不含税售价每台不含税售价30003000元，代垫运杂费元，代垫
33、运杂费5 5万元，货万元，货款采用托收承付结算方式，产品发出并已办妥了款采用托收承付结算方式，产品发出并已办妥了托收货款手续，企业当日作出的会计处理为：借托收货款手续，企业当日作出的会计处理为：借记记“ “应收账款应收账款”65”65万元，贷记万元，贷记“ “库存商品库存商品”60”60万万元和元和“ “银行存款银行存款”5”5万元。万元。3、11月4日车间领用乙产品10件，每件生产成本800元，出厂价格1200（不含税），企业作的分录为：借记“制造费用”800元，贷记“库存商品”800元。4、12月26日，收到退回上月销售的乙产品50件，产品已收回入库，企业未作账务处理。要求：对以上业务的处
34、理进行分析，指出销售业务中存在的问题，并计算对企业应纳增值税额的影响。（四）应收账款审计1.1.审计目标审计目标（1 1）确定应收账款是否存在；）确定应收账款是否存在；（2 2）确定应收账款是否归被审计单位所有；）确定应收账款是否归被审计单位所有；（3 3）确定应收账款增减变动的记录是否完整；）确定应收账款增减变动的记录是否完整；（4 4）确确定定应应收收账账款款是是否否可可收收回回，坏坏账账准准备备的的计提是否恰当；计提是否恰当；（5 5）确定应收账款年末余额是否正确。）确定应收账款年末余额是否正确。（6 6）确定应收账款在会计报表上的披露是否）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。恰当。
35、 2.应收账款的实质性测试（1 1）取取得得或或编编制制应应收收账账款款明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，并并与与报报表表数数、总总账账数数和和明明细细账账合合计计数数核核对对相相符；（账表核对）符；（账表核对）（2 2）分析应收账款账龄；）分析应收账款账龄；编编制制应应收收账账款款账账龄龄分分析析表表时时，可可以以选选择择重重要要的的顾顾客客及及其其余余额额列列示示，不不重重要要的的或或余余额额较较小小的的，可可以以汇总列示。汇总列示。（3 3）向债务人函证应收账款；）向债务人函证应收账款；（4 4）请请被被审审计计单单位位协协助助，在在应应收收账账数数明明细细表表上上标标出出至至审审
36、计计时时已已收收回回的的应应收收账账款款金金额额；对对已已收收回回的的较较大大金金额额的的款款项项进进行行常常规规检检查查，并并注注意意凭凭证证发发生日期的合理性。生日期的合理性。（5）检查未函证应收账款；（6）审查坏账的确认和处理；（7）抽查有无不属于结算业务的债权；（8）检查外币应收账款的折算；（9）分析应收账款明细账余额；如果发现出现贷方明细余额的情形，应查明原因，必要时建议重分类调整。（10）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。任务四：应收账款审计注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资
37、方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：向A公司发出询证函。查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。评价中兴公司偿付货款的能力。1.1.在确认这项在确认这项在确认这项在确认这项20002000万元的应收账款时，由于万元的应收账款时，由于万元的应收账款时，由于万元的应收账款时，由于A A公公公公司是投资方，首先要确认司是投资方，首先要确认司是投资方，首先要确认司是投资方，首先要确认A A公司所欠中兴公司的公司所欠中兴公司的公司所欠中兴公司的公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。款项是否为正常商
38、业信用。款项是否为正常商业信用。款项是否为正常商业信用。如果如果如果如果A A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下公司确实与中兴公司有货款往来关系，下公司确实与中兴公司有货款往来关系，下公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，最后，还要通过观察近期还款情况和
39、其存在性，最后，还要通过观察近期还款情况和其存在性，最后，还要通过观察近期还款情况和其存在性，最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。2.2.李文如果不能取得被审计单位提供的李文如果不能取得被审计单位提供的李文如果不能取得被审计单位提供的李文如果不能取得被审计单位提供的A A公司正公司正公司正公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑常偿付
40、货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与中兴公司与中兴公司与中兴公司与A A公司之间是否已有抽走投资资金的公司之间是否已有抽走投资资金的公司之间是否已有抽走投资资金的公司之间是否已有抽走投资资金的默契。默契。默契。默契。任务五：任务五：注册会计师李文审计中兴公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，中兴公司未及时申请债权权益。（五）坏账准备审计1坏账准备的审计目标（1）确定计提坏账准备的方法和比例
41、是否恰当，坏账准备的计提是否充分；（2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；（3）确定坏账准备期末余额是否正确；（4）确定坏账准备的披露是否恰当。2.坏账准备的实质性测试审计程序（1）检查坏账准备的计提；（2）审查坏账损失；（3）检查长期挂账应收款项；（4）检查函证结果；（5）分析性复核；（6）确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。案例分析任务六：任务六：注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会
42、计处理为：借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。坏账准备通常是审计的重点领域。坏账准坏账准备通常是审计的重点领域。坏账准备的审计目标一般包括：确定计提坏账准备的审计目标
43、一般包括：确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当、增减变化记录备的方法和比例是否恰当、增减变化记录是否完整、期末余额是否正确以及披露是是否完整、期末余额是否正确以及披露是否恰当等。否恰当等。课外补充任务：（六）其他相关账户审计1.1.应收票据审计应收票据审计2.2.预收账款审计预收账款审计3.3.应交税费审计应交税费审计4.4.其他应交款的审计其他应交款的审计5.5.营业税金及附加审计营业税金及附加审计6.6.销售费用审计销售费用审计7.7.其他业务利润审计其他业务利润审计应收票据审计任务分析应收票据审计任务分析 案例线索案例线索注册会计师吴文在审计电子公司截至注册会计师吴文在审计电子公司截至1
44、212月月3131日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：的应收票据备查簿，发现：（1 1）存有）存有A A公司开具的于公司开具的于1111月月2020日已到期日已到期的带息商业承兑汇票的带息商业承兑汇票300300万元，电子公司不仅万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时未按票面利率计提应收利息。并且于年度终了时未按票面利率计提应收利息。（2 2）存有）存有B B公司开具的带息银行承兑汇票公司开具的带息银行承兑汇票500500万元，票面利率月息万元，票面利率月
45、息33，出票日期为，出票日期为7 7月月2020日，到期日为次年的日，到期日为次年的2 2月月2020日。电子公司年日。电子公司年终未按规定计提应收利息。终未按规定计提应收利息。 应交税费审计任务分析案例线索案例线索线索一：注册会计师吴文审计新新开发公司线索一：注册会计师吴文审计新新开发公司20062006年度会计报表时，发现该公司于当年年度会计报表时，发现该公司于当年6 6月月与与A A公司签订的无形资产使用权转让协议书，公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价将公司的专利技术使用权作价10001000万元转让给万元转让给A A公司使用；协议规定公司使用；协议规定A A公司于当年的公司于当年的6 6月月3030日日前向新新公司付款前向新新公司付款500500万元，余款于次年的年万元，余款于次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的一次手续于当年的1111月月3030日办理完毕；第二次日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。新新公司所作的账务处手续目前正在办理中。新新公司所作的账务处理为：理为：借：银行存款借：银行存款50000005000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入50000005000000课外任务二：总结销售与收款审计循环的特征；了解采购与付款循环的审计。
