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1、安庆大学1第九章第九章 流动负债流动负债 学习目标：学习目标：通过本章学习，使学生了解：流动负债的概念与分类、负债的核算。 w流流动负债概述概述 w短期借款短期借款 w应付票据应付票据 w应付和付和预收款收款项 w应交税金交税金 w应付股利付股利 w应付工付工资及及应付福利付福利费 流动负债)安庆大学2第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 负负债债是是指指过过去去的的交交易易、事事项项形形成成的的企企业业的的现现时时义义务务，履履行行该该义义务务预预期期会会导导致致经经济济利利益益流流出出企企业业。它它的的主主要特征：要特征：首先，是由过去的交易或事项而发生的现时义务首先，是由过去的交易或事
2、项而发生的现时义务其次，是一项强制的义务其次，是一项强制的义务第第三三，通通常常需需要要在在未未来来某某一一特特定定日日用用资资产产或或劳劳务务来来偿付。偿付。负债可以按偿还期长短的不同分为：负债可以按偿还期长短的不同分为： l l流动负债流动负债 l l长期负债长期负债流动负债)安庆大学3一、流动负债的概念与特点一、流动负债的概念与特点 （一）流动负债的概念（一）流动负债的概念是是指指将将在在1 1年年( (含含1 1年年) )或或者者超超过过1 1年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务，包包括括短短期期借借款款、应应付付账账款款、应交税金和一年内到期的长期借款等。应交税金
3、和一年内到期的长期借款等。（二）流动负债的特点（二）流动负债的特点除除具具有有负负债债的的基基本本特特征征外外，流流动动负负债债还还具具有有以以下特点：下特点：w偿还期短偿还期短w举借目的是为了满足经营周转资金的需要举借目的是为了满足经营周转资金的需要w负债的数额相对较小负债的数额相对较小w一般以企业的流动资金来偿付一般以企业的流动资金来偿付流动负债)安庆大学4二、流二、流动负债的分的分类 （一）按产生的原因，可以分以下四类：（一）按产生的原因，可以分以下四类： l l借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债 l l结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债 l l经营过程中产生的流动负债经
4、营过程中产生的流动负债 l l利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债（二）按应付金额是否肯定，可以分成以下三类：（二）按应付金额是否肯定，可以分成以下三类： l l应付金额肯定的流动负债应付金额肯定的流动负债 l l应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债 l l应付金额须予估计的流动负债应付金额须予估计的流动负债流动负债)安庆大学5第二第二节节 短期借款短期借款 一、短期借款的概念一、短期借款的概念 指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年以内各种借款。年以内各种借款。二、帐户设置二、帐户设置 企企业应设置置“短短期期借
5、借款款”帐户。该账户贷方方登登记取取得得短短期期借借款款的的本本金金，借借方方登登记偿还短短期期借借款款的的数数额，期期末末余余额额在在贷贷方方，表表示示尚尚未未偿还的的短短期期借款本金数借款本金数额。 流动负债)安庆大学6三、短期借款的核算三、短期借款的核算 企企业业借借入入各各种种短短期期借借款款时时，借借记记“银银行行存存款款”账账户户，贷贷记记“短短期期借借款款”账账户户；归归还还借借款款时时，借借记记“短短期期借借款款”账账户户，贷贷记记“银银行行存存款款”账账户户。企企业业在在归归还还本本金金时时，还还应应支支付付利利息息。企企业业发发生生的的短短期期借借款款利利息息，应分别情况处
6、理：应分别情况处理：1 1如如果果短短期期借借款款的的利利息息是是按按期期支支付付的的( (按按季季、按按半半年年) )，或或者者利利息息是是在在借借款款到到期期时时连连同同本本金金一一起起归归还还，并并且且数数额额较较大大的的，可可以以采采用用预预提提的的办办法法，按按月月预预提提计入费用。计入费用。2. 2. 如如果果企企业业的的短短期期借借款款利利息息是是按按月月支支付付的的， 或或者者利利息息是是在在借借款款到到期期时时连连同同本本金金一一起起归归还还，但但是是数数额额不不大大的的，可可以以不不采采用用预预提提的的方方法法，而而在在实实际际支支付付或或收到银行的计息通知时，直接计入当期
7、损益。收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 流动负债)安庆大学7三、短期借款的核算三、短期借款的核算 例例1 1 例例1 1 某某企企业于于4 4月月1 1日日向向银行行借借入入短短期期借借款款 9000090000元元，期期限限为6 6个个月月，年年利利率率为4%4%，该借借款款到到期期后后按按期期如如数数归还，利息分月，利息分月预提，按季支付。提，按季支付。借款时：借款时： 借：银行存款借：银行存款 90 000 90 000 贷：短期借款贷：短期借款 90 000 90 000每月预提利息：每月预提利息：借：财务费用借：财务费用 300 300 贷：应付利息贷：应付利息 300 30
8、0每季付息：每季付息： 借：应付利息借：应付利息 900 900 贷：银行存款贷：银行存款 900 900到期归还：到期归还： 借：短期借款借：短期借款 90 000 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000 流动负债)安庆大学8三、短期借款的核算三、短期借款的核算 例例2 2 例例2 2 承承上上例例，若若利利息息不不采采用用预提提方方式式，而而是是于于到到期期时和和本本金金一一起起偿还，则其其4 4月月3030日日至至9 9月月3030日日不不需需提提取利息。取利息。 借款时：借款时： 借：银行存款借：银行存款 90 000 90 000 贷：短期借款贷：短期借款
9、 90 000 90 000到期归还：到期归还： 借：短期借款借：短期借款 90 000 90 000 财务费用财务费用 1 800 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 91 800 91 800 流动负债)安庆大学9第三节第三节 应付票据应付票据 一、应付票据的概念一、应付票据的概念 是是由由出出票票人人出出票票，委委托托付付款款人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定的的金金额给收收款款人人或或者者持持票票人人的的票票据据。一一般般是是指指企企业采采用用商商业汇票票支支付付方方式式购买商商品品、产品品时应偿付的商付的商业汇票。票。 流动负债)安庆大学10二、二、应付票据付票据
10、帐户设置置 企企业应设置置“应付票据应付票据”账户，贷方登方登记开出并承开出并承兑汇票的面票的面值，借方登借方登记支付票据的款支付票据的款项，余，余额在在贷方，表示尚未支付票据的面方，表示尚未支付票据的面值。 流动负债)安庆大学11三、应付票据的核算三、应付票据的核算 发发生生应应付付商商业业承承兑兑汇汇票票，应应借借记记“物物资资采采购购”或或“应应付付账账款款”等等科科目目，贷贷记记“应应付付票票据据”科目。科目。 带息息票票据据的的票票面面金金额仅表表示示本本金金，对于于计算算支付的支付的应付票据利息，付票据利息，应当当计入入财务费用。用。 应付付票票据据到到期期全全额偿付付票票款款时，
11、借借记“应付付票票据据”、“财务费用用”科科目目，贷记“银行行存存款款”科科目目。如如果果企企业不不能能按按期期足足额付付款款，对于于商商业承承兑汇票票应转入入“应付付账款款”科科目目，对于于银银行行承承兑汇票票应转入入“短期借款短期借款”科目。科目。 流动负债)安庆大学12例例3 3 例例3 3 某企业采用商业汇票方式购入一批原材料，某企业采用商业汇票方式购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料时的实际成本为根据有关发票账单，购入材料时的实际成本为150 000150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额元，增值税专用发票上注明的增值税额25 50025 500元。材料已经验收入库，企
12、业开出三个月元。材料已经验收入库，企业开出三个月承兑商业汇票，并用银行存款支付运杂费承兑商业汇票，并用银行存款支付运杂费18001800元。元。 借：原材料借：原材料 150 000 150 000 应交税金应交税金- -增值税增值税( (进项税）进项税）25 50025 500 贷：应付票据贷：应付票据 175 500 175 500 借：原材料借：原材料 1 800 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 800 1 800流动负债)安庆大学13例例4 4 例例4 4 某公司开出某公司开出带息的息的银行承行承兑汇票一票一张，面面值5 5万元，用于抵付前欠万元，用于抵付前欠W W公司公司货
13、款。票面利款。票面利率率为6%6%，期限，期限6 6个月。个月。 1. 1. 开出汇票时：开出汇票时：借：应付账款借：应付账款 50 000 50 000 贷：应付票据贷：应付票据 50 000 50 0002. 2. 到期付款：到期付款：借：应付票据借：应付票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 51 500 51 500流动负债)安庆大学14例例4 4 3. 3. 商商业承承兑汇票到期，企票到期，企业无力支付票款无力支付票款: :借：应付票据借：应付票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 1 500 1 500 贷：
14、应付账款贷：应付账款 51 500 51 500 4. 4. 银行承行承兑汇票到期，企票到期，企业无力支付票款无力支付票款: :借：应付票据借：应付票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 1 500 1 500 贷：短期借款贷：短期借款 51 500 51 500流动负债)安庆大学15第四第四节节 应付和付和预收款收款项一、应付账款的核算一、应付账款的核算 指指因因购购买买材材料料、商商品品或或接接受受劳劳务务供供应应等等而而发发生生的的债债务务。这这是是买买卖卖双双方方在在购购销销活活动动中中由由于于取取得得物物资资与与支支付付货货款款在在时时间间上上不不一一致致而而产产生生的的
15、负负债。债。流动负债)安庆大学16（一一）应应付付账账款的款的帐户设帐户设置置 企企业应设置置“应付付账款款” ” 进行行核核算算，货方方登登记购买材材料料物物资、接接受受劳务等等形形成成的的应付付未未付付款款项；借借方方登登记偿还的的应付付账款款，或或开开出出商商业汇票票抵抵付付应付付账款款的的款款项，或或冲冲销无无法法支支付付的的应付付账款款等等；余余额一一般般在在货方方，表表示示尚尚未未偿还的的应付付账款。款。 流动负债)安庆大学17（二二）应应付付账账款的核算款的核算例例5 5 例例5 5 某某企企业业向向乙乙企企业业购购入入材材料料一一批批，按按购购销销合合同同规规定定，采采用用托托
16、收收承承付付结结算算方方式式，货货款款20 20 000000元元，对对方方代代垫垫运运杂杂费费600600元元，增增值值税税率率为为17%17%。材材料料运运到并已验收入库，款项尚未支付。到并已验收入库，款项尚未支付。借：原材料借：原材料 20 600 20 600 应交税金应交税金- -增值税增值税( (进项税）进项税） 3 400 3 400 贷：应付账款贷：应付账款 24 000 24 000 注：托收承付结算注：托收承付结算, ,是指根据购销合同由收款人发货后委托是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款银行向异地购货单位收取货款, ,购货单位根据合同核对单证或购货
17、单位根据合同核对单证或验货后验货后, ,向银行承认付款的一种结算方式。向银行承认付款的一种结算方式。 流动负债)安庆大学18（三三）应应付付账账款的入款的入账时间账时间与入与入账账价价值值的确定的确定 应应付付账账款款的的入入账账时时间间应应以以采采购购物物资资所所有有权权转转移移至至本本单单位位的的时时间间或或实实际际上上已已接接受受约约定定劳劳务务的的时时间间为为标标志志。所所谓谓所所有有权权转转移移至至本本单单位位，是是指指物物资资到到达达验验收收入入库库，或依合同规定物资所有权已发生转移。或依合同规定物资所有权已发生转移。流动负债)安庆大学19（三三）入）入账时间账时间与入与入账账价价
18、值值的确定的确定应区别情况处理应区别情况处理: :但在实际工作中，应区别情况处理：但在实际工作中，应区别情况处理：1. 1. 在在物物资资和和发发票票账账单单同同时时到到达达的的情情况况下下，应应付付账账款款一一般般待待物物资资验验收收入入库库后后，才才按按发发票票账账单单登登记记入账。入账。2. 2. 在在物物资资和和发发票票账账单单不不是是同同时时到到达达的的情情况况下下，由由于于应应付付账账款款要要根根据据发发票票账账单单登登记记入入账账，有有时时候候货货物物已已到到发发票票账账单单要要间间隔隔较较长长时时间间才才能能到到达达，但但由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。由于这笔负债已
19、经成立，应作为一项负债反映。3. 3. 应应付付账账款款按按应应付付金金额额入入账账，而而不不按按到到期期应应付付金额的现值入账。金额的现值入账。流动负债)安庆大学20（三三）入）入账时间账时间与入与入账账价价值值的确定的确定应区别情况处理应区别情况处理: :如如果果购购入入的的资资产产在在形形成成一一笔笔应应付付账账款款时时是是带带有有现现金金折折扣扣的的，应应付付账账款款入入账账金金额额的的确确定定按按发发票票上上记记载载的的应应付付金金额额的的总总值值（即即不不扣扣除除折折扣扣）记记账账。在在这这种种方方法法下下，应应按按发发票票上上记记载载的的全全部部应应付付金金额额，借借记记有有关关
20、科科目目，贷贷记记“应应付付账账款款”科科目目；付付款款时时获获得得的的现现金金折折扣扣，冲冲减财务费用。减财务费用。流动负债)安庆大学21（三三）入）入账时间账时间与入与入账账价价值值的确定的确定应区别情况处理应区别情况处理: :（1 1）发生的应付账款均按应付全部金额入账：）发生的应付账款均按应付全部金额入账：借：物资采购借：物资采购 ( (或原材料）或原材料） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款（2 2）在在享享受受现现金金折折扣扣的的情情况况下下，企企业业应应于于应应付付账账款款支支付付时时，将将发发生生的的现现金金折折扣扣作作为为财财
21、务务费费用用处处理：理：借：应付账款借：应付账款 贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）贷：财务费用（按实际发生的现金折扣） 银行存款（按实际收到的款项）银行存款（按实际收到的款项）流动负债)安庆大学22二、预收账款的核算二、预收账款的核算 （一）（一）预收收账款的概念款的概念 是是买买卖卖双双方方按按照照合合同同，由由购购货货方方预预先先支支付付一一部部分货款给供应方而发生的一项负债。分货款给供应方而发生的一项负债。（二）（二）预收收账款款帐户设置置 企企业业应应设设置置“预预收收账账款款”科科目目，贷贷方方登登记记预预收收货货款款的的数数额额和和购购货货单单位位补补付付货货款款的的数数额额；
22、借借方方登登记记企企业业向向购购货货方方发发货货后后冲冲销销的的预预收收货货款款数数额额和和退退回回购购货货方方多多付付货货款款的的数数额额；余余额额一一般般在在贷贷方方，表表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。流动负债)安庆大学23二、预收账款的核算二、预收账款的核算 （三）（三）预收收账款的核算款的核算例例6 6 某某企企业与与乙乙公公司司签订供供货合合同同，货款款总金金额80 80 000000元元，乙乙公公司司通通过银行行先先预付付50 50 000000元元，余余款交款交货后付清（增后付清（增值税率税率17%17%）。）。 借：银行存款借：银行
23、存款 50 000 50 000 贷：预收账款贷：预收账款 50 000 50 000收到补款时：收到补款时：借：预收账款借：预收账款 50 000 50 000 银行存款银行存款 43 600 43 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税金应交税金 13 600 13 600流动负债)安庆大学24三、其他三、其他应应付款的核算付款的核算 （一）概念（一）概念 是是指指企企业业购购销销业业务务没没有有直直接接联联系系的的应应付付、暂暂收收款款项项。其其他他应应付付款款包包括括：应应付付经经营营租租入入固固定定资资产产和和包包装装物物的的租租金金；职职工工未
24、未按按期期领领取取的的工工资资；存存入入保保证证金金；应应付付、暂暂收收所所属属单单位位或或个个人人的的款款项项；其其他他应付、暂收款项。应付、暂收款项。（二）其他（二）其他应付款的付款的账户设置置 企企业应设置置“其其他他应付付款款”进行行核核算算。贷方方登登记发生生的的各各种种应付付、暂收收款款项，借借方方登登记偿还或或转销的的各各种种应付付、暂收收款款项，余余额在在贷方方，表表示示应付付未付的款未付的款项。 流动负债)安庆大学25三、其他三、其他应应付款的核算付款的核算 （三）其他（三）其他应付款的核算付款的核算例例7 7 某某企企业接接银行行通通知知，收收到到乙乙公公司司交交来来保保证
25、金金1 1万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：其他应付款贷：其他应付款- -乙公司乙公司 10 000 10 000流动负债)安庆大学26第五第五节节 应交税金应交税金一、一、应应交税金的内容交税金的内容 企企业业依依法法交交纳纳的的税税金金，主主要要包包括括增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、所所得得税税、土土地地增增值值税税、城城市市维维护护建建设设税税、房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税、印印花花税税、耕耕地地占占用用税税等等；此此外外，企企业业还还代代扣扣代代交交个个人人所所得得税税等等，这这些些代代扣扣代代交交的的税税金
26、金，在在上上交交国国家家之之前也形成企业的一项负债。前也形成企业的一项负债。 企企业应设置置“应交交税税金金”科科目目，并并在在“应交交税税金金”科科目目下下设置置有有关关明明细科科目目进行行核核算算。需需要要注注意意的的是是，企企业交交纳的的印印花花税税、耕耕地地占占用用税税以以及及其其他他不不需需要要预计应交交数数的的税税金金，不不通通过“应交交税税金金”科科目目核算。核算。 流动负债)安庆大学27二、二、应应交增交增值值税的核算税的核算 增增值税税是是就就其其货物物或或劳务的的增增值部部分分征征税税的的一一种种税税种种。按按照照中中华人人民民共共和和国国增增值税税暂行行条条例例规定定，企
27、企业购入入货物物或或接接受受应税税劳务支支付付的的增增值税税（即即进项税税额），可可以以从从销售售货物物或或提提供供劳务按按规定定收收取取的的增增值税税（即即销项税税额）中中抵抵扣扣。准准予予从从销项税税额中中抵抵扣扣的的进项税税额，通通常常包包括括：（1 1）从从销售售方方取取得得的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的增增值税税额；（2 2）从从海海关关取取得得的的完税凭完税凭证上注明的增上注明的增值税税额。流动负债)安庆大学28（一）一般（一）一般纳纳税企税企业业增增值值税的税的账务处账务处理理1 1应交增值税的帐户设置应交增值税的帐户设置企企业业应应交交的的增增值值税税，在在“应应交
28、交税税金金”科科目目下下设设置置“应应交交增增值值税税”明明细细科科目目进进行行核核算算。“应应交交税税金金应应交交增增值值税税”明明细细账账内内，分分别别设设置置“进进项项税税额额”、“已已交交税税金金”、“转转出出未未交交增增值值税税”、“减减免免税税款款”、“销销项项税税额额”、“出出口口退退税税”、“进进项项税税额额转转出出”、“转出多交增值税转出多交增值税”等专栏。等专栏。流动负债)安庆大学292 2应交增值税的核算应交增值税的核算例例8 8 （1 1）一般购销业务）一般购销业务例例8 8 某某企企业业购购入入一一批批原原材材料料，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的原原材材
29、料料价价款款300300万万元元，增增值值税税为为5151万万元元，货货款款已已经经支支付付，材材料料已已经经到到达达并并验验收收入入库。库。借：原材料借：原材料 300 300 应交税金应交税金- -增值税增值税- -进项进项 51 51 贷：银行存款贷：银行存款 351 351流动负债)安庆大学302 2应交增值税的核算应交增值税的核算例例9 9 例例9 9 某某企企业销售售产品品收收入入为600600万万元元（不不含含增增值税），税），货款尚未收到，增款尚未收到，增值税率税率为17%17%。 借：应收账款借：应收账款 702 702 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 600 应交
30、税金应交税金- -增值税增值税- -销项销项 102 102 流动负债)安庆大学312 2应交增值税的核算应交增值税的核算（2 2）接受投资）接受投资 接接受受投投资资转转入入的的物物资资，按按专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税，借借记记“应应交交税税金金应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”科科目目，按按确确定定的的价价值值，借借记记“原原材材料料”等等科科目目，按按其其在在注注册册资资本本中中所所占占有有的的份份额额，贷贷记记“实实收收资资本本”或或“股股本本”科科目目，按按其其差差额额，贷记贷记“资本公积资本公积”科目。科目。流动负债)安庆大学322 2应交增值税的核算应交
31、增值税的核算（3 3）接受）接受应税税劳务 接接受受应税税劳务，按按专用用发票票上上注注明明的的增增值税税，借借记“应交交税税金金应交交增增值税税（进项税税额）”，按按专用用发票票上上记载的的应当当记入入加加工工、修修理理修修配配等等物物资成成本本的的金金额，借借记“生生产成成本本”等等，按按应付付或或实际支支付付的的金金额，贷记“应付付账款款”、“银行存款行存款”等。等。 流动负债)安庆大学332 2应交增值税的核算应交增值税的核算（4 4）购进免税免税农产品品 购进免免税税农业产品品，按按购进农业产品品的的买价价和和规定定的的税税率率计算算的的进项税税额，借借记“应交交税税金金应交交增增值
32、税税（进项税税额）”，按按买价价减减去去按按规定定计算算的的进项税税额后后的的差差额，借借记“物物资采采购”、“库存存商商品品”等等，按按应付付或或实际支支付付的价款，的价款，贷记“应付付账款款”、“银行行账款款”等。等。 流动负债)安庆大学342 2应交增值税的核算应交增值税的核算例例10 10 例例10 10 某某企企业业收收购购免免税税农农产产品品，实实际际支支付付的的买买价价为为1 1 500 500 000000元元，收收购购的的农农产产品品已已验验收收入入库库。该该农农产产品品准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额按按买买价价的的10%10%计计算算确定。确定。 借：库存商品借：库存
33、商品 1 350 000 1 350 000 应交税金应交税金- -增值税增值税- -进项进项 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000 1 500 000 流动负债)安庆大学352 2应交增值税的核算应交增值税的核算（5 5）视同同销售售 对于于企企业将将货物物交交付付他他人人代代销；销售售代代销货物物；将将自自产或或委委托托加加工工的的货物物用用于于非非应税税项目目；将将自自产、委委托托加加工工或或购买的的货物物作作为投投资，提提供供给其其他他单位位或或个个体体经营者者；将将自自产、委委托托加加工工或或购买的的货物物分分配配给股股东或或投投资者者；将将自
34、自产、委委托托加加工工的的货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费；将将自自产、委委托托加加工工或或购买的的货物物无无偿赠送送他他人人等等行行为，应视同同销售售货物，物，计算算应交增交增值税。税。 流动负债)安庆大学362 2应交增值税的核算应交增值税的核算例例11 11 例例11 11 某某企企业将将自自己己生生产的的产品品用用于于工工程程。产品品的的成成本本为2020万万元元，计税税价价格格为2020万万元元。假假定定该产品的增品的增值税税率税税率为17%17%。 借：在建工程借：在建工程 234 000 234 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 200 000 应
35、交税金应交税金- -增值税增值税- -销项销项 34 000 34 000 流动负债)安庆大学372 2应交增值税的核算应交增值税的核算（6 6）出出口口退退税税 实行行“免免、抵抵、退退”办法法有有进出出口口经营权的的生生产性性企企业，按按规定定计算算的的当当期期出出口口物物资不不予予免免征征、抵抵扣扣和和退退税税的的税税额，计入入出出口口物物资成成本本，借借记“主主营业务成成本本”科科目目，贷记“应交交税税金金应交交增增值税税（进项税税额转出出）”科科目目。按按规定定计算算的的当当期期应予予抵抵扣扣的的税税额，借借记“应交交税税金金应交交增增值税税（出出口口抵抵减减内内销产品品应纳税税额）
36、”科科目目，贷记“应交交税税金金应交交增增值税税（出出口口退退税税）”科科目目。因因应抵抵扣扣的的税税额大大于于应纳税税额而而未未全全部部抵抵扣扣，按按规定定应予予退退回回的的税税款款，借借记“应收收补贴款款”科科目目，贷记“应交交税税金金应交交增增值税税（出出口口退退税税）”科科目目；收收到到退退回回的的税税款款，借借记“银行行存存款款”科科目目，贷记“应收收补贴款款”科目。科目。 流动负债)安庆大学382 2应交增值税的核算应交增值税的核算未未实行行“免免、抵抵、退退”办法法的的企企业，物物资出出口口销售售时，按按当当期期出出口口物物资应收收的的款款项，借借记“应收收账款款”等等科科目目，
37、按按规定定计算算的的应收收出出口口退退税税，借借记“应收收补贴款款”科科目目，按按规定定计算算的的不不予予退退回回的的税税金金，借借记“主主营业务成成本本”科科目目，按按当当期期出出口口物物资实现的的营业收收入入，贷记“主主营业务收收入入”科科目目，按按规定定计算算的的增增值税税，贷记“应交交税税金金应交交增增值税税（销项税税额）”科科目目。收收到到退退回回的的税税款款，借借记“银行行存存款款”科科目目，贷记“应收收补贴款款”科目。科目。 流动负债)安庆大学392 2应交增值税的核算应交增值税的核算（7 7）出售包装物）出售包装物 随随同同商商品品出出售售但但单独独计价价的的包包装装物物，按按
38、规定定收收取取的的增增值税税，借借记“应收收账款款”等等科科目目，贷记“应交交税税金金应交交增增值税税（销项税税额）”科科目目。出出租租、出出借借包包装装物物逾逾期期未未收收回回而而没没收收的的押押金金应交交的的增增值税税，借借记“其其他他应付付款款”科科目目，贷记“应交税金交税金应交增交增值税（税（销项税税额）”科目。科目。 流动负债)安庆大学402 2应交增值税的核算应交增值税的核算（8 8）发生非正常生非正常损失等失等购进的的物物资、在在产品品、产成成品品发生生非非正正常常损失失，以以及及购进物物资改改变用用途途等等，其其进项税税额应相相应转入有关科目。入有关科目。 流动负债)安庆大学4
39、12 2应交增值税的核算应交增值税的核算（9 9）交）交纳增增值税税 为了了分分别反反映映增增值税税一一般般纳税税企企业欠欠交交增增值税税款款和和待待抵抵扣扣增增值税税的的情情况况，确确保保企企业及及时足足额上上交交增增值税税，企企业会会计制制度度规定定：在在“应交交税税金金”科科目目下下增增设“未未交交增增值税税”明明细科科目目，核核算算一一般般纳税税企企业月月度度终了了转入入的的应交交未未交交增增值税税和和多多交交的的增增值税税。在在“应交交税税金金应交交增增值税税”明明细科科目目下下增增设“转出出多多交交增增值税税”和和“转出出未未交交增增值税税”两两个个专栏，分分别记录一一般般纳税税企
40、企业月月份份终了了转出多交或未交的增出多交或未交的增值税。税。 流动负债)安庆大学422 2应交增值税的核算应交增值税的核算本本月月上上交交本本月月的的应应交交增增值值税税，借借记记“应应交交税税金金应应交交增增值值税税（已已交交税税金金）”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目。月月末末终终了了，将将本本月月应应交交未未交交增增值值税税自自“应应交交税税金金应应交交增增值值税税”明明细细科科目目转转入入“应应交交税税金金未未交交增增值值税税”明明细细科科目目，借借记记“应应交交税税金金应应交交增增值值税税（转转出出未未交交增增值值税税）”科科目目，贷贷记记“应应交交税税金金未未交交增
41、增值值税税”科科目目；将将本本月月多多交交的的增增值值税税自自“应应交交税税金金应应交交增增值值税税（转转出出多多交交增增值值税税）”明明细细科科目目转转入入“应应交交税税金金未未交交增增值值税税”明明细细科科目目，借借记记“应应交交税税金金未未交交增增值值税税”科科目目，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交增增值值税税（转转出出多多交交增增值值税税）”科科目目。本本月月上上交交上上期期应应交交未未交交的的增增值值税税，借借记记“应应交交税税金金未未交交增增值值税税”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科目。科目。流动负债)安庆大学43（二）小（二）小规规模模纳纳税企税企业业的会的会计处计处理
42、理 小小规模模纳税税企企业购入入货物物无无论是是否否具具有有增增值税税专用用发票票，其其支支付付的的增增值税税额均均不不计入入进项税税额，不不能能从从销项税税额中中抵抵扣扣，而而计入入购入入货物物的的成成本本。小小规模模纳税税企企业的的销售售收入收入应按不含税价格按不含税价格计算。算。 小小规模模纳税企税企业一般只能开具普通发票。一般只能开具普通发票。 流动负债)安庆大学44（二）小（二）小规规模模纳纳税企税企业业的会的会计处计处理理例例1212 例例12 12 某某企企业为小小规模模纳税税企企业，适适用用的的增增值税税税税率率为6%6%。该企企业本本期期购入入原原材材料料，按按照照增增值税税
43、专用用发票票上上记载的的原原材材料料成成本本为5050万万元元，支支付付的的增增值税税为85 85 000000元元，企企业已已开开出出承承兑商商业汇票票，材材料料未未收收到到。该企企业本本期期销售售产品品，含含税税价价格格为8080万万元元，货款未收到。款未收到。 借：物资采购借：物资采购 585 000 585 000 贷：应付票据贷：应付票据 585 000 585 000借：应收账款借：应收账款 800 000 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 754 717 754 717 应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税 45 283 45 283 流动负债)安庆大学45
44、三、三、应应交消交消费费税的核算税的核算 消消费税有税有1111个税目即：个税目即： 烟烟、酒酒精精、化化妆品品、护肤肤护发品品、贵重重首首饰及及珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮及及焰焰火火、汽汽油油、柴柴油油、汽汽车轮胎胎、摩摩托托车、小汽小汽车。 流动负债)安庆大学46（一）会（一）会计计科目的科目的设设置置 企企业业按按规规定定应应交交的的消消费费税税，在在“应应交交税税金金”科科目目下下设设置置“应应交交消消费费税税”明明细细科科目目核核算算。“应应交交消消费费税税”明明细细科科目目的的借借方方发发生生额额，反反映映企企业业实实际际交交纳纳的的消消费费税税和和待待扣扣的的消消费费税税；贷贷方
45、方发发生生额额，反反映映按按规规定定应应交交纳纳的的消消费费税税；期期末末贷贷方方余余额额，反反映映尚尚未未交交纳纳的的消消费费税税；期期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。末借方余额，反映多交或待扣的消费税。 流动负债)安庆大学47（二）（二）应应交消交消费费税的核算税的核算企企业业销销售售产产品品时时应应交交纳纳的的消消费费税税，应应分分别别情情况进行处理：况进行处理：1 1企企业业将将生生产产的的应应税税消消费费品品直直接接对对外外销销售售的的，对对外外销销售售产产品品应应交交纳纳的的消消费费税税，通通过过“主主营营业务税金及附加业务税金及附加”科目核算。科目核算。 借：主营业务税金及附
46、加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金- -应交消费税应交消费税流动负债)安庆大学48（二）（二）应应交消交消费费税的核算税的核算例例1313例例13 13 某某企企业20122012年年8 8月月份份销售售1515辆摩摩托托车，每每辆销售售价价格格为2 2万万元元（不不含含应向向购买方方收收取取的的增增值税税额），货款款尚尚未未收收到到，摩摩托托车每每辆成成本本为1.21.2万万元元，摩摩托托车的的增增值税税率率为17%17%，消消费税税率率为10%10%。 借：应收账款借：应收账款 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000
47、 应交税金应交税金- -增值税增值税- -销项销项 51 000 51 000 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 30 000 30 000 贷：应交税金贷：应交税金- -应交消费税应交消费税 30 000 30 000借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000 180 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000 180 000流动负债)安庆大学49（二）（二）应应交消交消费费税的核算税的核算2 2企企业业以以应应税税消消费费品品换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料、抵抵偿偿债债务务等等，也也视视同同销销售售进进行处理。行处理。3 3企企业业以以应应税税消消费费
48、品品对对外外投投资资，或或用用于于在在建建工工程程、非非生生产产机机构构等等方方面面，按按规规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。定应交纳的消费税，应计入有关的成本。流动负债)安庆大学50（二）（二）应应交消交消费费税的核算税的核算4 4委委托托加加工工应应税税消消费费品品（非非金金银银首首饰饰）收收回回时时的的两种处理方式：两种处理方式：（1 1）收收回回后后直直接接用用于于销销售售，消消费费税税计计入入委委托托加加工工物资成本：物资成本：借：委托加工物资借：委托加工物资 （消费税额）（消费税额） 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）（2 2）收收回回后后用用于于连连续续生生
49、产产的的，按按规规定定准准予予抵抵扣扣的的消费税：消费税：借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税（待扣的消费税额）（待扣的消费税额） 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）流动负债)安庆大学51四、四、应应交交营业营业税的核算税的核算 营业税税是是对在在我我国国境境内内提提供供应税税劳务、转让无无形形资产和和销售售不不动产的的单位位和和个个人人取取得得的的营业收收入入征征收收的的一种税。一种税。 流动负债)安庆大学52（一）会（一）会计计科目的科目的设设置置企企业业交交纳纳的的营营业业税税，通通过过“应应交交税税金金应应交交营业税营业税”进行核算。进行核算。 借借方方发发生
50、生额额，反反映映企企业业实实际际交交纳纳的的营营业业税税；贷贷方方发发生生额额，反反映映按按规规定定应应交交纳纳的的营营业业税税；期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。流动负债)安庆大学53（二）（二）应应交交营业营业税的核算税的核算1 1企企业业按按其其营营业业额额和和规规定定的的税税率率，计计算算应应交交纳纳的的营营业业税税，借借记记“营营业业税税金金及及附附加加”，贷贷记记“应应交交税税金金应交营业税应交营业税”科目。科目。 上上交交营营业业税税时时，借借记记“应应交交税税金金应应交交营营业业税税”，贷贷记记“银银行行存存款款”等。等。 流动负债)安庆大
51、学54（二）（二）应应交交营业营业税的核算税的核算例例1414例例14 14 某某旅旅行行社社，20022002年年1010月月的的营营业业额为额为12 00012 000元，营业税率为元，营业税率为5%5%。 借：营业税及附加借：营业税及附加 600 600 贷：应交税金贷：应交税金- -应交营业税应交营业税 600 600流动负债)安庆大学55（二）（二）应应交交营业营业税的核算税的核算2 2企企业业销销售售不不动动产产，按按销销售售额额计计算算的的营营业业税税在在“固固定定资资产产清清理理”科科目目核核算算，借借记记“固固定定资资产产清清理理”，贷贷记记“应应交交税税金金应交营业税应交营
52、业税”。 交交纳纳营营业业税税时时，借借记记“应应交交税税金金应应交营业税交营业税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。 即营业税进入清理成本即营业税进入清理成本 流动负债)安庆大学56（二）（二）应应交交营业营业税的核算税的核算例例1515例例15 15 某某工工业业企企业业出出售售一一栋栋厂厂房房，厂厂房房原原价价125125万万元元，已提折旧已提折旧8080万元，出售所得万元，出售所得9090万元，营业税率为万元，营业税率为5%5%。借：固定资产清理借：固定资产清理 450 000 450 000 累计折旧累计折旧 800 000 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 250 00
53、0 1 250 000借：固定资产清理借：固定资产清理 45 000 45 000 贷：应交税金贷：应交税金- -应交营业税应交营业税 45 000 45 000借：银行存款借：银行存款 900 000 900 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 495 000 495 000 营业外收入营业外收入 405 000 405 000流动负债)安庆大学57（二）（二）应应交交营业营业税的核算税的核算3 3企企业业出出售售无无形形资资产产，或或工工业业企企业业在在经经营营生生产产以以外外的的其其他他业业务务收收入入，按按销销售售额额计计算算的的营营业业税税在在“其其他他业业务务支支出出”科科目
54、目核核算算，借借记记“其其他他业业务务支支出出”，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交营业税营业税”科目。科目。 交交纳纳营营业业税税时时，借借记记“应应交交税税金金应应交交营营业税业税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。流动负债)安庆大学58五、五、应应交交资资源税的核算源税的核算（一）会计科目的设置企企业业交交纳纳的的资资源源税税，通通过过“应应交交税税金金应应交交资资源源税税”进进行行核核算算。应应交交资资源源税税明明细细科科目目的的借借方方发发生生额额，反反映映企企业业已已交交的的或或按按规规定定允允许许抵抵扣扣的的资资源源税税；贷贷方方发发生生额额，反反映映应应交
55、交的的资资源源税税；期期末末借借方方余余额额，反反映映多多交交或或尚尚未未抵抵扣扣的的资资源源税税，期期末末贷贷方方余余额额，反反映映尚尚未未交交纳纳的的资源税。资源税。 流动负债)安庆大学59（二）（二）应应交交资资源税的核算源税的核算例例1616应纳税额的计算：应纳税额的计算：应纳税额应课税数量应纳税额应课税数量单位税额单位税额1 1销售产品或自产自用的会计处理销售产品或自产自用的会计处理例例16 16 某某企企业业将将自自产产的的煤煤炭炭100100吨吨用用于于生生产产，单单位税额位税额5 5元。元。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 500 500 贷：应交税金贷：应交税金
56、- -应交资源税应交资源税 500 500流动负债)安庆大学60（二）（二）应应交交资资源税的核算源税的核算例例17172 2收购未税矿产品的会计处理收购未税矿产品的会计处理 作为收购矿产品的成本。作为收购矿产品的成本。例例17 17 某某物物资企企业收收购未未税税矿产品品，实际支支付付的的收收购款款为3030万万元元，代代扣扣代代缴的的资源源税税6 6万元。万元。 借：物资采购借：物资采购 360 000 360 000 贷：应交税金贷：应交税金- -应交资源税应交资源税 60 000 60 000 银行存款银行存款 300 000 300 000流动负债)安庆大学61（二）（二）应应交交资
57、资源税的核算源税的核算3 3外购液体盐加工固体盐的会计处理外购液体盐加工固体盐的会计处理企企业外外购液液体体盐加加工工固固体体盐的的，所所购液液体体盐交交纳的的资源源税税可可以以抵抵扣扣。在在会会计核核算算时，购入入液液体体盐时，按按所所允允许抵抵扣扣的的资源源税税，借借记“应交交税税金金应交交资源源税税”科科目目，按按外外购价价款款扣扣除除允允许抵抵扣扣的的资源源税税后后的的数数额，借借记“物物资采采购”等等科科目目，按按应支支付付的的全全部部价价款款，贷记“银行行存存款款”、“应付付账款款”等等科科目目；企企业加加工工成成固固体体盐后后，在在销售售时，按按计算算出出的的销售售固固体体盐应交
58、交纳的的资源源税税，借借记“主主营业务税税金金及及附附加加”科科目目，贷记“应交交税税金金应交交资源源税税”科科目目，将将销售售固固体体盐应纳资源源税税扣扣抵抵液液体体盐已已纳资源源税税后后的的差差额上上交交时，借借记“应交交税税金金应交交资源源税税”科科目目，贷记“银行存款行存款”科目。科目。 流动负债)安庆大学62六、六、应应交土地增交土地增值值税的核算税的核算 转让国国有有土土地地使使用用权、地地上上的的建建筑筑物物及及其其附附着着物物并并取取得得收收入入的的单位位和和个个人人，应当当依依照照缴纳土土地地增增值税税。土土地地增增值税税按按照照纳税税人人转让房房地地产所所取取得得的的增增值
59、额和和规定定的的税率税率计算征收。算征收。 企企业业应应在在“应应交交税税金金”下下增增设设“应应交交土土地增值税地增值税”进行核算。进行核算。流动负债)安庆大学63六、六、应应交土地增交土地增值值税的核算税的核算 l l主主营营房房地地产产业业务务的的企企业业，应应由由当当期期营营业业收收入入负负担担的的土土地地增增值值税税，借借记记“经经营营税税金金及及附附加加”(”(房房地地产产开开发发企企业业) )、“经经营营税税金金”(”(外外商商投投资资房房地地产产企企业业) )、“营营业业税税金金及及附附加加”(”(股股份份制制试试点点企企业业) )、“营营业业税税金金”(”(对对外外经经济济合
60、合作作企企业业) )等等科科目目，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交土土地地增增值值税税”。2 2兼兼营营房房地地产产业业务务的的企企业业，应应由由当当期期营营业业收收入入负负担担的的土土地地增增值值税税，借借记记“其其他他业业务务支支出出”，贷贷记记“应应交交税税金金应交土地增值税应交土地增值税”。3 3企企业转让的的国国有有土土地地使使用用权连同同地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物一一并并在在“固固定定资产”、或或“在在建建工工程程”、“专项工工程程支支出出”、“固固定定资产购建建支支出出”等等科科目目核核算算的的，转让时应交交纳的的土土地地增增值税税，借借记“固固定定资产清清理理”
61、、“在在建建工工程程”、“专项工工程程支支出出”、“固固定定资产购建建支支出出”等等科科目目，贷记“应交税金交税金 应交土地增交土地增值税税”。 流动负债)安庆大学64七、七、应应交城市交城市维护维护建建设设税的核算税的核算 应交交城城市市维护建建设税税会会计科科目目的的设置置及及核核算算：在在会会计核核算算时，企企业按按规定定计算算出出的的城城市市维护建建设税税，借借记“主主营业务税税金金及及附附加加”、“其其他他业务支支出出”等等，贷记“应交交税税金金应交交城城市市维护建建设税税”；实际上上交交时，借借记“应交交税税金金应交交城城市市维护建建设税税”，贷记“银行行存款存款”。 流动负债)安
62、庆大学65八、八、应应交房交房产产税、税、应应交土地使用税交土地使用税和和应应交交车车船用税的核算船用税的核算 （一）概念及内容（一）概念及内容1 1房房产产税税是是以以房房屋屋为为征征税税对对象象，按按照照房房屋屋的的计计税税余余值值或或出出租租房房屋屋的的租租金金收收入入征征收收的的一一种种财财产产税税。对对在在城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区区的的生生产产经经营营用用房房或或出出租的房产征收房产税。租的房产征收房产税。房房产产税税税税率率及及计计税税依依据据：自自用用房房产产按按房房产产原原值值减减除除3030后后的的余余值值依依1.21.2计计征征。租租赁赁房房产产按按租
63、租金金额额依依1212计征。计征。( (涉外企业按涉外企业按18%18%计征计征) )。计算方法：。计算方法：（1 1）自用房产：年应纳税额房产余值）自用房产：年应纳税额房产余值1.21.2（2 2）租赁房产：应纳税额租金额）租赁房产：应纳税额租金额1212流动负债)安庆大学66八、八、应应交房交房产产税、税、应应交土地使用税交土地使用税和和应应交交车车船用税的核算船用税的核算 2 2土土地地使使用用税税是是对对在在我我国国境境内内拥拥有有土土地地使使用用权权的的单单位位和和个个人人，就就其其实实际际占占用用土土地地面面积积从从量量定定额额征征收收的的一一种种税税。凡凡在在城城市市、县县城城、
64、建建制制镇镇和和工工矿矿区区范范围围内内使使用用土土地地的的单单位位或或个个人人都都是是土土地地使使用用税税纳纳税税人人。计计算方法：算方法： 年应纳税额应税土地平方数年应纳税额应税土地平方数单位核定税额。单位核定税额。3 3应交交车船使用税船使用税 凡凡在在中中华人人民民共共和和国国境境内内拥有有并并且且使使用用车船船的的单位位和和个个人人，都都应当当依依照照本本条条例例的的规定定缴纳车船船使使用用税。税。 流动负债)安庆大学67八、八、应应交房交房产产税、税、应应交土地使用税交土地使用税和和应应交交车车船用税的核算船用税的核算 （二）会（二）会计科目的科目的设置置 企企业按按规定定计算算的
65、的应交交房房产税税、应交交土土地地使使用用税税和和应交交车船船使使用用税税，借借记“管管理理费用用”，贷记“应交交税税金金应交交房房产税税、应交交土土地地使使用用税税、应交交车船使用税船使用税 ” ”； 上上交交时，借借记“应交交税税金金应交交房房产税税、应交交土土地地使使用用税税、应交交车船船使使用用税税 ”，贷记“银行存款行存款”。 流动负债)安庆大学68九、九、应应交所得税的核算交所得税的核算 企企业所所得得税税是是对我我国国境境内内企企业（除除外外商商外外资企企业和和外外国国企企业外外）的的生生产经营所所得得和和其其他他所所得得征征收收的的一一种种税。税。 流动负债)安庆大学69（一）
66、企（一）企业业所得税的所得税的纳纳税人税人 是是指指在在中中华人人民民共共和和国国境境内内，实行行独独立立经济核核算算的的企企业或或组织，具具体体包包括括：国国有有企企业、集集体体企企业、私私营企企业、联营企企业、股股份份制制企企业和和有有生生产、经营所所得得和和其其他他所所得得的的事事业单位位，社社会会团体等其他体等其他组织。 流动负债)安庆大学70（二）企（二）企业业所得税税率所得税税率及税额及税额 企企业所所得得税税一一般般税税率率为33%33%，但但对年年应纳税税所所得得额3 3万万元元以以下下（含含3 3万万元元）的的，减减按按18%18%的的税税率率计税税；对年年应纳税税所所得得额
67、在在3 3万万元元以以上上1010万万元元（含含1010万万元元）以以下下的的减减按按27%27%的的税税率率计税。税。应纳税税额的的计算算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率税率 流动负债)安庆大学71（三三）会）会计计科目的科目的设设置及核算置及核算1 1采采用用应应付付税税款款法法核核算算的的企企业业，应应按按应应纳纳税税所所得得额额计计算算的的本本期期应应交交所所得得税税，借借记记“所所得得税税”，贷贷记记“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”。2 2采采用用纳纳税税影影响响会会计计法法核核算算的的企企业业，按按本本期期应应计计入入损损益益的的所所得得税税费费用用，借借记记“
68、所所得得税税”账账户户，按按本本期期应应纳纳税税所所得得额额计计算算的的应应交交所所得得税税，贷贷记记“应应交交税税金金- -应应交交所所得得税税”账账户户，按按本本期期发发生生的的时时间间性性差差异异和和规规定定的的所所得得税税率率计计算算的的对对所所得得税税的的影影响响金金额，借记或贷记额，借记或贷记“递延税款递延税款”账户。账户。 见课本见课本P.240-241P.240-241流动负债)安庆大学72（三三）会）会计计科目的科目的设设置及核算置及核算3 3采采用用债债务务法法核核算算的的企企业业，由由于于税税率率变变更更或或开开征征新新税税对对递递延延税税款款账账面面余余额额的的调调整整
69、，借借记记或或贷贷记记“所得税所得税”，贷记或借记，贷记或借记“递延税款递延税款”。4 4按按照照规规定定实实行行所所得得税税先先征征后后返返的的企企业业，应应在在实实际际收收到到返返还还的的所所得得税税时时，冲冲减减收收到到当当期期的的所所得得税税费费用用。企企业业应应按按实实际际收收到到的的所所得得税税返返还还，借借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“所得税所得税”账户。账户。5 5期期末末，应应将将“所所得得税税”账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户，借借记记“本本年年利利润润” ” 账账户户，贷贷记记“所得税所得税”账户。账户。流动负债)安庆大学73十、其
70、他十、其他应应交款的核算交款的核算 本本科科目目核核算算企企业业除除应应交交税税金金以以外外其其他他应应上上交交的款项，如应交教育费附加等。的款项，如应交教育费附加等。企企业业计计算算应应交交的的教教育育费费附附加加等等，借借记记“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”、“其其他他业业务务支支出出”等等，贷贷记记“其其他他应应交交款款应应交交教教育育费费附附加加”。上上交交各各项项应应交交款款项项时时，借借记记本本科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”等等。期期末末借借方方余余额额反反映映多多交交的的款款项项；贷方余额反映应交未交的款项。贷方余额反映应交未交的款项。 流动负债)安庆大学74第六
71、第六节节 应付股利付股利 一、一、应付股利的概念付股利的概念 包包括括应应付付给给投投资资者者的的现现金金股股利利、应应付付给给国国家家以以及其他单位和个人的利润等。及其他单位和个人的利润等。二、二、应付股利的付股利的账户设置及置及应付股利的核算付股利的核算 在会计核算中设置在会计核算中设置“应付股利应付股利”科目进行核算。科目进行核算。 企企业分分配配的的股股票票股股利利，不不通通过“应付付股股利利”科科目目核算。核算。而是：而是：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本( (送股送股) ) 或或 银行存款银行存款/ /现金（派现）现金（派现）
72、 企企业宣告分配股票股利宣告分配股票股利时，投，投资方企方企业会会计上不作分上不作分录，只做，只做备查登登记 .流动负债)安庆大学75第七节第七节 应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费一、应付工资的核算一、应付工资的核算 工工资总额不不应包括的包括的项目目（1 1）有关劳动保险方面的费用）有关劳动保险方面的费用 （2 2）有关职工福利方面的费用）有关职工福利方面的费用（3 3）支付给离退休人中员的各项待遇）支付给离退休人中员的各项待遇 （4 4）劳动保护各项支出）劳动保护各项支出（5 5）稿费、讲课费及其他专门工作报酬）稿费、讲课费及其他专门工作报酬（6 6）差旅费、住勤补助、误餐补助、调
73、动工作的旅费和安家费）差旅费、住勤补助、误餐补助、调动工作的旅费和安家费（7 7）对自带工具、牲畜来企业工作的职工所支付的工具、牲畜等补助费用）对自带工具、牲畜来企业工作的职工所支付的工具、牲畜等补助费用（8 8）实行租赁经营承包人和风险性补助收入）实行租赁经营承包人和风险性补助收入（9 9）对购本单位股票和债券的职工所支付的股利和利息）对购本单位股票和债券的职工所支付的股利和利息（1010）因录用临时工而在工资之外向提供劳动力单位支付的手续费和管理费）因录用临时工而在工资之外向提供劳动力单位支付的手续费和管理费（1111）合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等）合同制职
74、工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等（1212）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费（1313）支付给在校学生补助、职工计划生育补贴和独生子女补贴。）支付给在校学生补助、职工计划生育补贴和独生子女补贴。流动负债)安庆大学761 1应付工资的科目设置：应付工资的科目设置：企企业业应应设设置置“应应付付工工资资”科科目目，该该科科目目核核算算企企业业应应付付给给职职工工的的工工资资总总额额。不不包包括括在在工工资资总总额额内内的的发发给给职职工工的的款款项项，如如医医药药费费、福福利利补补助助、退
75、休费等，不在本科目核算。退休费等，不在本科目核算。 流动负债)安庆大学772 2核算核算 月月度度终终了了，应应将将本本月月应应发发的的工工资资进进行行分分配配，并并作如下会计处理：作如下会计处理：借借: :生产成本（生产人员工资）生产成本（生产人员工资） 制造费用（生产管理人员工资）制造费用（生产管理人员工资） 管理费用（管理部门的人员工资）管理费用（管理部门的人员工资） 营业费用（采购、销售费用开支的人员工资）营业费用（采购、销售费用开支的人员工资） 在建工程（应由工程负担的人员工资）在建工程（应由工程负担的人员工资） 应付福利费（应由职工福利费开支的人员工资）应付福利费（应由职工福利费开
76、支的人员工资） 贷：应付工资贷：应付工资 流动负债)安庆大学78二、二、应应付福利付福利费费的核算的核算 应应付付福福利利费费是是企企业业准准备备用用于于企企业业职职工工福福利利方方面面的的资资金金。从从费费用用中中提提取取的的职职工工福福利利费费，按按职职工工工工资资总总额额的的1414提提取取，其其工工资资总总额额的的构构成成与与统统计计上上的的口口径径一一致致，不不作作任任何何扣扣除除。职职工工福福利利费费主主要要用用于于职职工工的的医医药药费费（包包括括企企业业参参加加职职工工医医疗疗保保险险交交纳纳的的医医疗疗保保险险费费），医医护护人人员员的的工工资资、医医务务经经费费、职职工工因
77、因公公负负伤伤赴赴外外地地就就医医路路费费，职职工工生生活活困困难难补补助助、职职工工浴浴室室、理理发发室室、幼幼儿儿园园、托托儿儿所所人人员员的的工资等。工资等。计算公式为：计算公式为： 本月应提福利费本月应提福利费= =当月工资总额当月工资总额14%14%。 流动负债)安庆大学79（一）（一）应应付福利付福利费费的科目的科目设设置置 从从费用用中中提提取取职工工福福利利基基金金，单独独设置置“应付付福福利利费”科目科目进行核算。行核算。 流动负债)安庆大学80（二）（二）应应付福利付福利费费的核算的核算1 1提取福利费时提取福利费时: :借借: :生产成本生产成本/ /营业费用营业费用/ /管理费用等管理费用等 贷贷: :应付福利费应付福利费2 2支支付付的的职职工工医医疗疗卫卫生生费费用用、职职工工困困难难补补助助和和其其他他福福利利费费以以及及应应付付的的医医务务、福福利利人人员员工工资时资时: :借借: :应付福利费应付福利费 贷贷: :现金现金/ /银行存款等银行存款等流动负债)
