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1、1主讲人:*个人所得税政策个人所得税政策 课税对象（1 1）工资薪金所得。）工资薪金所得。（2 2）个体工商户的生产、经营所得。）个体工商户的生产、经营所得。（3 3）对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。）对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。（4 4）劳务报酬所得。）劳务报酬所得。（5 5）稿酬所得。）稿酬所得。（6 6）特许权使用费所得。）特许权使用费所得。（7 7）利息、股息、红利所得。）利息、股息、红利所得。（8 8）财产租赁所得。）财产租赁所得。（9 9）财产转让所得。）财产转让所得。（1010）偶然所得。）偶然所得。（1111）财政部规定征税的其他所得。）财政部规定征税的其他
2、所得。工资、薪金所得工资、薪金所得n注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不予征税项目不予征税项目n1.独生子女补贴；n2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；n3.托儿补助费；n4.差旅费津贴、误餐补助。免税项目(1)(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际军军以上单位，以及外国组织、国际 组织颁组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、
3、环境保护等方面的奖金。环境保护等方面的奖金。(2)(2)按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴（3 3）福利费、抚恤金、救济金）福利费、抚恤金、救济金（4)4)按照国家统一规定发给干部、职工的安家按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。补助费。n(5)企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险
4、费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。n(6)单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。n(7)个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。n 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。n 公务费用扣除标准由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后执行。n
5、根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。(企便函200933号 )n【例题】2009年5月，某企业采用报销私家车燃油费的方式向职工王某发放交通补贴2000元，该职工当月取得工资3000元。当地政府未制定公务费用扣除标准。则该企业当月应申报扣缴王某的个人所得税为（200030%+30002000）10%-25=135
6、（元）。n根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。(企便函200933号 )减税项目减税项目n纳税人有下列情形的，经批准可以减征个人所得税：n （一）残疾、孤老人员和烈属的所得。n （二）因严重自然灾害造成重大损失的。n （三）其他经国务院财政部门批准减税的。n 工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法n工资、薪金所得实行按月计征的办法
7、。自2008年3月1日起，减除费用由1600元调整为2000元。应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法n一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额（每月收入额2000或4800元）适用税率速算扣除数新修订新修订n中华人民共和国主席令n第四十八号nn第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对中华人民共和国个人所得税法作如下修改：n一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”n二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”n三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内
8、”。新修订新修订级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（% %）速算速算扣除扣除数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过15001500元的元的不超过不超过14551455元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的元的部分部分超过超过14551455元至元至41554155元的部元的部分分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的元的部分部分超过超过41554155元至元至77557755元的部元的部分分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的元的部分部
9、分超过超过77557755元至元至2725527255元的元的部分部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元元的部分的部分超过超过2725527255元至元至4125541255元的元的部分部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元元的部分的部分超过超过4125541255元至元至5750557505元的元的部分部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分超过超过5750557505元的部分元的部分45451350513505（旧）工资薪金所得适用的税率 级次级
10、次 全月应纳税所得额（级距）全月应纳税所得额（级距） 税率税率 速算扣除数速算扣除数1 不超过不超过500元的部分元的部分 5% 0 2 超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10% 253 超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 15% 125 4 超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 20% 375 5 超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 25% 1375 6 超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分 30% 3375 7 超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分 35% 6375 8 超过超过80000元至元至1
11、00000元的部分元的部分 40% 10375 9 超过超过100000元的部分元的部分 45% 15375 纳税人纳税人2011年年9月月1日（含）以后实际取得日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。 纳税人纳税人2011年年9月月1日前实际取得的工资、日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在薪金所得，无论税款是否在2011年年9月月1日以日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。准和
12、税率表，计算缴纳个人所得税。公益捐赠额扣除公益捐赠额扣除n个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。n全额扣除的？内部退养内部退养n企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。n【例题】张某还有22个
13、月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税（）元。nA.30 B.3225C.1781 D.3255【答案】C【解析】1800022860800878（元），适用第二档税率，应纳税额（18000860800）10%251781（元）n个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。对个人因解除劳动合同取得经对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税
14、方法济补偿金的计税方法（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。n【例题】王某与其任职的公司解除
15、劳动关系，取得一次性补偿收入3万元，当地上年职工平均工资为1.2万元，王某应对该补偿收入超过1.2万元的部分缴纳个人所得税。【答案】n【例题】王先生在甲公司工作了15年，2007年10月与该单位解除聘用关系，取得一次性补偿收入84000元。甲公司所在地上年平均工资为18000元。王先生的补偿收入应缴纳个人所得税（）元。A.300 B.475C.780D.1150【答案】C【解析】计算个人所得税：（84000180003）122500（元），以25001600900（元）找税率，适用10%，速算扣除数为25。应缴纳个人所得税（25001600）10%25 12780（元）n（3）个人领取一次性补
16、偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。提前退休取得补贴收入提前退休取得补贴收入n个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。n提前退休取得补贴收入提前退休取得补贴收入应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数企业为员工支付各项免税之外企业为员工支付各项免税之外的保险金的保险金n 企业为员工支付各项免税之外的保险金，
17、应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。n 如两个补充险个人取得全年一次性奖金等应个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算纳个人所得税的计算n包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。计算步骤：计算步骤：n（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。n 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。n（2）将雇员
18、个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税n雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：n应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数n【例题】中国公民郑某2008年l12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2008年应缴纳个人所得税是多少（）元。nA.530B.975C.1220D.2195n【答案】Dn【解析】各月工资应纳税额合计（32001600）10%252（32002000）10%25102709501220（元）n1000012833.33（元），适用税率为10%，速算扣除数25，全年一次奖金应纳税额10
19、00010%25975（元）n合计应纳税额12209752195（元）n雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：n应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数 【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税.【答案】 （1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金18500（20001500）121500（元），适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。（2）应缴纳个人所得税为：应
20、纳税额（18500（20001500） 10%251800010%51775（元）n（3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。n【例题】某中国公民6月份取得工资为1800元，半年奖金8000元。计算6月份应纳的个人所得税。n 6月份应纳税所得额=（1800+8000）-2000=7800n应纳税额= 780020%-375=1185 低价出
21、售住房低价出售住房n单位按低于购置或建造成本出售住房给职工，职工少支付的差额部分，应按照“工资薪金所得”项目缴纳个人所得税。n对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。年金个人所得税年金个人所得税n企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。n企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为
22、个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。n对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税金补贴征收个人所得税n离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。双薪问题双薪问题n国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函200
23、2629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。董事费、监事费收入董事费、监事费收入n（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。n（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。自行申报纳税自行申报纳税n申报纳税的所得项目1.年所得12万元以上的；2.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；4.取得应纳税所得，没有扣缴
24、义务人的；5.国务院规定的其他情形。n年所得年所得1212万元以上收入是指：在一个纳税年万元以上收入是指：在一个纳税年度内取得须在中国境内缴纳个人所得税法规度内取得须在中国境内缴纳个人所得税法规定的定的1111项应税所得的合计数达到项应税所得的合计数达到1212万元。这万元。这1212万元以上收入是指税前收入，是综合收入。万元以上收入是指税前收入，是综合收入。例如最常见的工资薪金所得，是指未减除费例如最常见的工资薪金所得，是指未减除费用（用（20002000元或元或48004800元）的收入额。也就是与元）的收入额。也就是与任职受雇有关的各种所得剔除按照国家统一任职受雇有关的各种所得剔除按照国
25、家统一规定发给的补贴、津贴以及规定发给的补贴、津贴以及“三险一金三险一金”后后的余额。的余额。申报期限n年度终了后年度终了后3 3个月内向主管税务机关办理纳个月内向主管税务机关办理纳税申报税申报申报方式n1.1.个人自行邮寄申报个人自行邮寄申报n2.2.个人直接到地税机关申报个人直接到地税机关申报n3.3.委托申报委托申报报送资料n在纳税年度终了后，应当填写在纳税年度终了后，应当填写个人所得个人所得税纳税申报表（适用于年所得税纳税申报表（适用于年所得1212万元以上万元以上的纳税人申报）的纳税人申报）。n报送个人有效身份证件复印件报送个人有效身份证件复印件n主管税务机关要求报送的其他有关资料。
26、主管税务机关要求报送的其他有关资料。企业促销展业赠送礼品企业促销展业赠送礼品n企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：n1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；n2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；n3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。企业促销展业赠送礼品企业促销展业赠送礼品n企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴（可能吗）n1.企业在业务宣传、广告
27、等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。n2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。n3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业能代付税款吗？企业能代付税款吗？代付税款能税前扣除吗？代付税款能税前扣除吗？n雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。n国家税务总局公告2011年第28号源泉扣缴源泉扣缴n（一）应扣缴税款的所得项目除个体工商业户生产经营所得以外的其他10项所得。（二）扣缴义务人的法定义务纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝。 (三）法律责任扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收而不收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。（四）代扣代缴税款的手续费（2%）n如：劳务报酬、利息等n谢谢大家！
