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1、审计案例分析之甲公司的重大错报风险会计五班第十小组组长：倪子涵组员：罗玉、马静、张依辰学习目标Step1掌握如何了解被审计单位及其环境Step3Step2掌握经营风险、审计风险及其要素识别重大错报风险及其涉及的认定2021/8/222课前须知123对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。认定分为两个层次：1.财务报表层次2.认定层次。根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。认定层次的认定共有5种：1、存在与发生2、完整性3、权利与义务4、计价与分摊5、表达和披露风险种类与审计风险模型：经营风险及其对审计的影响；审计风险模型；特别风险；经营风险与审计风险关系。2021/8/223CO
2、NTENTS目 录经营风险风险来源来源对审计可能的影响可能的影响竞争者开始延长产品保证期间竞争者延长保证承诺可能要求增加预提保证费用竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要调整应计职工福利可能需要增加原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺供应商在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升可能产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业正处于衰退期购买者可能不能以原账面净值收回，可能需要坏账准备顾客的需求发生变化，需要改进产品的功能和质量购买者库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净值下降销售渠道发生改变，从零售店销售到网上销售购买者现存的销售渠道
3、可能需要关闭，带来重组成本（资产处置、员工解雇成本）产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请新专利的技术进步进入市场的新竞争者对生产产品的资产的投资可能无法收回企业可能无法持续经营进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞争者投资需要计提减值准备2021/8/224课前须知指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性。指财务报表项目的金额、分类、列报或披露与按照适用的财务报表框架应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。审计风险=报表重大错报风险*检查风险固有风险、控制风险、检查风险审计风险错报风险模型风险类型知识回顾2021/8/225课前须知审计风险各要素之间的关系
4、情况情况 审计风险（可接（可接受的水平）受的水平）重大重大错报风险检查风险证据数据数量量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多2021/8/226课前须知了解被审计单位及其环境：书p43-46行业状况、法律环境与监管环境，以及其他外部因素。被审计单位性质。被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；对被审计单位财务业绩的衡量和评价。2021/8/227案例实例甲公司主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。注册会计师李浩在审计中了解到甲公司情况及其环境部分内容如
5、下：（1）2013年年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50。（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2013年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2012年初将B类产品的价格平均下调10。（4）甲公司从2012年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3到6的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员
6、口头传达。（5）2013年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2013年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2013年12月31日进行盘点。2012年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此注册会计师将2013年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。2021/8/228项目目未未审数数已已审数数2012
7、年2011年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6 8006 3004 5006 000减：销售返利03000280营业收入6 8006 0004 5005 720营业成本3 5004 3002 7003 700销售费用一员工薪酬1 300800一办公室租金390350利润总额2 0001 200应收账款4 9003 500坏账准备-100-80存货一发出商品410400一备件290330其他应付款一返利420280一租金120902021/8/229事事项序号序号是否可能表明存是否可能表明存在重大在重大错报风险（是（是/否）否）理由理由重大重大错报风险属于属于财务报表表层次次还是是认
8、定定层次次（财务报表表层次次/认定定层次）次）交易或交易或账户名称名称和和认定定1是由于甲公司销售服务处从5个增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%，但销售办公室租金只从350万元增长到390万元，可能存在少计销售费用5个增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%，但销售办公室租金只从350万元增长到390万元，可能存在少计销售费用认定层次销售费用、其他应付款的完整性2是本年度发出商品较上年增多，仅仅11个月确认收入，但从甲公司财务数据看A类产品的收入和成本较上年不降反升，可能存在提前确认收入的风险11个月确认收入，但从甲公司财务数据看A类产品的收入和成本较上年不降反升，可能存
9、在提前确认收入的风险认定层次营业收入、营业成本、应收账款的存在及存货完整性3是年末应当考虑对B类产品计提存货跌价准备。B类产品计提存货跌价准备。认定层次存货计价与分摊4是2013年年很难估计销售返利，存在多计其他应付款的风险认定层次其他应付款存在5是由于员工举报销售费用舞弊，可能存在销售收入和销售费用舞弊风险报表层次销售收入、销售费用6是对备件进行盘点，年末应当考虑是否对备件进行盘。认定层次存货计价与分摊2021/8/2210分析解答TextTextTextTextTextTextTextTextTextTextText通过了解甲公司情况，识别出的重大错报风险及其涉及的认定有：（1）由于甲公司
10、销售服务处从5个增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%，但销售办公室租金只从350万元增长到390万元，可能存在少计销售费用、其他应付款的完整性认定有关。2021/8/2211分析解答TextTextTextTextTextTextTextTextTextTextText（2）由于甲公司A类产品自2012年起向医院提供1个月的免费试用期，这意味着本年度发出商品较上年增多，仅仅11个月确认收入，但从甲公司财务数据看A类产品的收入和成本较上年不降反升，可能存在提前确认收入的风险，与营业收入、营业成本、应收账款的存在以及存货完整性有关。2021/8/2212分析解答TextTextText
11、TextTextTextTextTextTextTextText（3）由于甲公司在2013年年初将B类产品的价格平均下调10%，年末应当考虑对B类产品计提存货跌价准备。2021/8/2213分析解答TextTextTextTextTextTextTextTextTextTextText（4）由于甲公司在年终了后12个月内向经销商支付返利，因此，2013年12月31日很难估计销售返利，存在多计其他应付款的风险，与其他应付款存在认定有关。2021/8/2214分析解答TextTextTextTextTextTextTextTextTextTextText（5）由于员工举报销售费用舞弊，可能存在销售收入和销售费用舞弊风险，与销售收入、销售费用的发生有关。2021/8/2215分析解答TextTextTextTextTextTextTextTextTextTextText（6）由于甲公司管理层决定于2013年11月30日对备件进行盘点，年末应当考虑是否对备件进行盘。由于以上识别出甲公司收入、成本和费用的风险大，不宜将重要性水平从5%提升到10%。2021/8/2216会计五班第十小组2021/8/2217
