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1、第第4 4章章 辅助生产费用和制造费用辅助生产费用和制造费用归集与分配归集与分配1内容提要内容提要要求：要求：掌握归集与分配的方法，培养掌握归集与分配的方法，培养动手能力动手能力第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产费用概述辅助生产费用概述辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算制造费用的归集制造费用的归集制造费用的分配制造费用的分配2第一节第一节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算辅助生产费用概述辅助生产费用概述辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配3一、辅助生产
2、费用一、辅助生产费用（一）辅助生产：企业内专门从事为基本生产车间和行管部（一）辅助生产：企业内专门从事为基本生产车间和行管部门提供劳务或服务的部门。门提供劳务或服务的部门。 提供劳务：供电、供水、运输、修理等提供劳务：供电、供水、运输、修理等 提供产品：工具、模具、修理用备件等提供产品：工具、模具、修理用备件等（二）辅助生产费用：辅助生产部门发生的各项费用。（二）辅助生产费用：辅助生产部门发生的各项费用。 1、辅助生产车间自身发生的各项要素费用（九类）。、辅助生产车间自身发生的各项要素费用（九类）。 2、分摊计入的跨期费用、分摊计入的跨期费用 3、从其他辅助车间分入的费用、从其他辅助车间分入的
3、费用注：注：辅助生产费用构成了产品或劳务成本，又是基本生产产辅助生产费用构成了产品或劳务成本，又是基本生产产品成本和经营管理费用的一种费用。品成本和经营管理费用的一种费用。4二、辅助生产费用的归集：二、辅助生产费用的归集：通过通过“辅助生产辅助生产”总账进行核算总账进行核算账户设置账户设置两种设账方法两种设账方法1、设、设“辅助生产辅助生产”账（总账）账（总账）l按车间或劳务设明细账（二级），账内按成本按车间或劳务设明细账（二级），账内按成本项目或费用项目设专栏（三级），用以归集辅项目或费用项目设专栏（三级），用以归集辅助生产费用其格式：（两种）助生产费用其格式：（两种）l1）按成本项目设专栏
4、的格式）按成本项目设专栏的格式5摘摘 要要直接直接材料材料直接人直接人工工制造制造费用用合合计转出出据材料据材料费用分配表用分配表据据动力力费用分配表用分配表据据职工薪酬分配表工薪酬分配表据制造据制造费用分配表用分配表据据辅助生助生产费用分用分配表配表合合计辅助生产明细账辅助生产明细账辅助车间：供电辅助车间：供电 年年 月月 单位：元单位：元6摘摘 要要燃料燃料费动力力 费薪酬薪酬费折旧折旧费修理修理费工具工具费其他其他费合合计转出出据材料据材料费用分配表用分配表据据动力力费用分配表用分配表据据职工薪酬分配表工薪酬分配表据折旧据折旧费用分配表用分配表据修理据修理费用分配表用分配表据工具据工具费
5、用分配表用分配表据其他据其他费用分配表用分配表据据辅助生助生产费用分用分配表配表合合计l2）按费用项目设专栏格式）按费用项目设专栏格式辅助生产费用明细账辅助生产费用明细账辅助车间：供电辅助车间：供电 年年 月月 单位：元单位：元7核算程序：核算程序：各要素费用账户辅助生产车间转出归集分分录： 借：辅助生产借：辅助生产供电车间供电车间折旧费折旧费 修理费修理费 贷：累计折旧、银行存款贷：累计折旧、银行存款82、辅助生产车间单独设置、辅助生产车间单独设置“制造费用制造费用”明细账明细账l适用于大中型企业适用于大中型企业l用以归集辅助车间发生的间接费用（包括折旧费、修用以归集辅助车间发生的间接费用（
6、包括折旧费、修理费、工具费和其他费等）。理费、工具费和其他费等）。l对于材料费、动力费、薪酬费等要素费用仍在对于材料费、动力费、薪酬费等要素费用仍在“辅助辅助生产生产”明细账中归集。其格式如下：明细账中归集。其格式如下：制造费用明细账制造费用明细账 辅助车间：供电辅助车间：供电 年年 月月 单位：元单位：元摘要摘要折旧折旧费修理修理费工具工具费其他其他费合合计转出出9核算程序：核算程序：各要素各要素费用用账户辅助生助生产费用用A车间分配分配归集集制造制造费用用辅助助车间l将有关要素将有关要素费用先用先计入入“制造制造费用用辅助助车间”明明细账户进行行归集，月末分配后，再从集，月末分配后，再从该
7、账户贷方方转入入“辅助生助生产”明明细账制造制造费用用项目中。目中。10分录：分录：1、归集：借：制造费用、归集：借：制造费用供电车间供电车间 贷：累计折旧、银行存款等贷：累计折旧、银行存款等2、分配：借：辅助生产、分配：借：辅助生产车间车间制造费用制造费用 贷：制造费用贷：制造费用供电车间供电车间l注：注：如果为一种产品或劳务，则不需要分配，如果为一种产品或劳务，则不需要分配，如为多种产品或劳务才需要进行分配。如为多种产品或劳务才需要进行分配。11三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配（一）分配原则（一）分配原则l1、按受益对象进行分配、按受益对象进行分配谁受益谁负担谁受益谁负担l2、
8、选择合理方法、选择合理方法辅助车间为提供劳务发生的费用分入费用辅助车间为提供劳务发生的费用分入费用分出费用后的总额，再选择合理分配方法全部分配给受益单位。分出费用后的总额，再选择合理分配方法全部分配给受益单位。（二）分配程序（二）分配程序1、辅助生产车间的产品（工具、模具和备件），应按完工、辅助生产车间的产品（工具、模具和备件），应按完工时转入仓库，即时转入仓库，即 借：原材料借：原材料品名品名 周转材料周转材料工具工具 贷：辅助生产贷：辅助生产车间车间注：注：各车间领用其产品时，按存货的核算方法，一次或分次各车间领用其产品时，按存货的核算方法，一次或分次转入有关成本、费用科目。转入有关成本、
9、费用科目。122、辅助车间提供的劳务（电、水、汽）应按受益单位、辅助车间提供的劳务（电、水、汽）应按受益单位所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账户贷方转出，所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账户贷方转出，即：即： 借：基本生产借：基本生产某产品某产品 制造费用（基本车间）制造费用（基本车间） 管理费用（行管部门）管理费用（行管部门） 贷：辅助生产贷：辅助生产某车间某车间3、辅助生产车间除了对外分配之外，还存在各辅助车、辅助生产车间除了对外分配之外，还存在各辅助车间相互提供劳务的间相互提供劳务的交叉分配（即对内分配）交叉分配（即对内分配）是辅是辅助生产费用分配的主要特点（也是难点）助生产费用分配
10、的主要特点（也是难点）13（三）分配方法（三）分配方法1、直接分配法、直接分配法l概念概念：各辅助车间发生的费用，直接分配给除辅助车：各辅助车间发生的费用，直接分配给除辅助车间以外的各受益单位（即产品）而不考虑辅助车间之间以外的各受益单位（即产品）而不考虑辅助车间之间相互提供产品或劳务的方法。间相互提供产品或劳务的方法。l适应范围适应范围：只适合各辅助车间相互提供产品或劳务不：只适合各辅助车间相互提供产品或劳务不多的企业。多的企业。l计算公式计算公式：见教材，简化计算方法：见教材，简化计算方法l程序程序：计算：计算编分配表（教材）编分配表（教材） 做分录做分录 登明细登明细账账 14供电车间供
11、水车间基本车间行管部门不分配相互提供劳务直接分配152、交互分配法（又称一次交互分配法）、交互分配法（又称一次交互分配法）需进行两需进行两次分配。次分配。l概念：概念：l程序：程序： 1）先根据各辅助车间相互提供的劳务的数量和交互）先根据各辅助车间相互提供的劳务的数量和交互分配前的费用分配率（单位成本）在各辅助车间之间分配前的费用分配率（单位成本）在各辅助车间之间一次交互分配。一次交互分配。 2）后将各辅助车间交互分配后的实际费用总额按提）后将各辅助车间交互分配后的实际费用总额按提供劳务的数量，对外各受益单位进行二次分配。供劳务的数量，对外各受益单位进行二次分配。l计算公式：见教材计算公式：见
12、教材l计算分配步骤：计算分配步骤：16供电车间供水车间基本车间行管部门对内分配对外分配第一步：对内分配第一步：对内分配：（各辅助车间之间分配）：（各辅助车间之间分配）17第二步：对外各受益单位分配第二步：对外各受益单位分配注：注：从上二法可见，直接分配法的分配率的计算，从上二法可见，直接分配法的分配率的计算，分子为交互分配法对内分配率的分子，分母为交互分子为交互分配法对内分配率的分子，分母为交互分配法对外分配率的分母。分配法对外分配率的分母。l编制分配表编制分配表见教材见教材l做分录做分录l记各辅助生产明细账记各辅助生产明细账183、计划成本分配法（、计划成本分配法（内部结算价格法内部结算价格
13、法） 指辅助车间的产品或劳务，按事先确定的计划指辅助车间的产品或劳务，按事先确定的计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。分配步骤单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。分配步骤如下：如下： 1）先将本辅助车间为各受益单位（包括其他辅助车）先将本辅助车间为各受益单位（包括其他辅助车间）提供的劳务或产品，按实际耗用量和计划单位成间）提供的劳务或产品，按实际耗用量和计划单位成本计算进行分配。本计算进行分配。 2）辅助车间实际发生的费用与按计划单位成本分配）辅助车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之差异全部计入转出的费用之差异全部计入“管理费用管理费用”账户。账户。19此项为计算公式中的
14、核心内容（即在辅助车间实际费用前此项为计算公式中的核心内容（即在辅助车间实际费用前进行分配）进行分配）u该法的优缺点：该法的优缺点： 它不仅能划清各单位的责任，便于各辅助车间的成本它不仅能划清各单位的责任，便于各辅助车间的成本考核与分析，而且还为企业实行内部经济责任核算提供了考核与分析，而且还为企业实行内部经济责任核算提供了条件，它克服了前两法不足之处，但分配结果仍不够准确，条件，它克服了前两法不足之处，但分配结果仍不够准确，它适合计划资料较健全的企业。它适合计划资料较健全的企业。u例：见教材例：见教材u计算公式：即以计划单位成本作费用分配率（不计算公式：即以计划单位成本作费用分配率（不再计算
15、分配率，较简单该分配方法也具有交互性质，再计算分配率，较简单该分配方法也具有交互性质，即：即： ）204、代数分配法、代数分配法 是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助车间是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种分配方法。之间相互提供产品或劳务情况下的一种分配方法。u分配程序：分配程序： 1）计算费用分配率（辅助生产单位产品和劳务的实）计算费用分配率（辅助生产单位产品和劳务的实际成本）解方程组，求出多元未知数。际成本）解方程组，求出多元未知数。 2）将辅助生产费用分配给全部受益对象。）将辅助生产费用分配给全部受益对象。u例（见教材）例（见教材） 此法
16、分配费用结果最为准确，但如果辅助车间越多，此法分配费用结果最为准确，但如果辅助车间越多，未知数也越多，计算复杂，它适合实行电算化的企业。未知数也越多，计算复杂，它适合实行电算化的企业。21（四）综合例题（四）综合例题1、资料：某企业设有机修、供电两个辅助车间，各车、资料：某企业设有机修、供电两个辅助车间，各车间的制造费用通过间的制造费用通过“制造费用制造费用车间车间”明细账户核明细账户核算，同时设有直接材料、直接人工、制造费用三个成算，同时设有直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目，采用计划成本法进行分配。本项目，采用计划成本法进行分配。2009年，年，3月各月各发生下列辅助生产费用：发生下
17、列辅助生产费用： 1）材料费用分配：）材料费用分配： 机修车间领用修理用备件机修车间领用修理用备件10000元，领用消耗性材料元，领用消耗性材料3000元，供电车间领用燃料元，供电车间领用燃料8000元，领用消耗性材元，领用消耗性材料料2000元，共计划性元，共计划性23000元。元。222）薪酬分配：）薪酬分配： 机修车间工人工资机修车间工人工资6000元，管理人员工资元，管理人员工资2000元，元，供电车间工人工资供电车间工人工资5000元，管理人员工资元，管理人员工资2000元，元，共计共计15000元。元。3）按工资总额的）按工资总额的14%计提福利费。计提福利费。4）折旧费用分配：）
18、折旧费用分配： 机修车间折旧机修车间折旧500元，供电车间折旧元，供电车间折旧800元，共计元，共计1300元。元。5）其他费用分配：）其他费用分配： 机修车间发生费用机修车间发生费用3000元，供电车间发生费用元，供电车间发生费用4000元。（均通过银行结算）元。（均通过银行结算）各辅助车间提供的劳务数量，计划单价如下：各辅助车间提供的劳务数量，计划单价如下：23项目项目机修车间机修车间供电车间供电车间数量（小时）数量（小时）费用（元）费用（元）数量（度）数量（度）费用（元）费用（元）待分配数量待分配数量550040000计划单位成本计划单位成本50.6机修机修车间车间动力耗电动力耗电200
19、0照明耗电照明耗电1000供电供电车间车间修理修理500基本基本车间车间动力耗电动力耗电25000照明电与修理照明电与修理40005000行管行管部门部门10007000辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表2009年年3月月242、要求：、要求：1）根据辅助车间发生的各项费用，分别进行归集）根据辅助车间发生的各项费用，分别进行归集（分录）（按车间列示明细帐）（分录）（按车间列示明细帐）2）计算并编制辅助生产费用分配表）计算并编制辅助生产费用分配表3）编制按计划成本分配辅助生产费用的分录（机修）编制按计划成本分配辅助生产费用的分录（机修车间按工时比例，供电车间按电度数）车间按工时比例，供电车间按
20、电度数）4）编制辅助车间结转制造费用分录）编制辅助车间结转制造费用分录5）编制辅助生产成本差异分录）编制辅助生产成本差异分录25解：解：1、各项费用的归集、各项费用的归集 1）借：辅助生产）借：辅助生产供电供电 8000 制造费用制造费用机修机修 13000 供电供电 2000 贷：原材料贷：原材料 23000 2）借：辅助生产）借：辅助生产机修机修 6000 供电供电 5000 制造费用制造费用机修机修 2000 供电供电 2000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 15000263）按）按14%计提福利费计提福利费 借：辅助生产借：辅助生产机修机修 840 供电供电 700 制造费
21、用制造费用机修机修 280 供电供电 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 21004）借：制造费用）借：制造费用机修机修 500 供电供电 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 13005）借：制造费用）借：制造费用机修机修 3000 供电供电 4000 贷：银行存款贷：银行存款 7000272、计算并编制分配表、计算并编制分配表1）机修车间待分配费用）机修车间待分配费用25620元，其中：元，其中： “辅助生产辅助生产”账户归集为：账户归集为：6000+840=6840元，元， “制造费用制造费用”账户归集为：账户归集为：13000+2000+2800+500+3000=187
22、80元。元。2）供电车间待分配费用：）供电车间待分配费用：22780元，其中：元，其中： “辅助生产辅助生产”账户归集为：账户归集为：8000+5000+700=13700元，元，“制造费用制造费用”账户账户归集为：归集为：2000+2000+280+800+4000=9080元元3）机修车间实际费用）机修车间实际费用=25620+1200+600=27420元元4）供电车间实际费用）供电车间实际费用=22780+2500=25280元元28辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表2009年年3 月月项目项目机修车间机修车间供电车间供电车间费用合费用合计计数量（小数量（小时）时）费用（元）费用（元
23、）数量数量（度）（度）费用费用（元）（元）待分配数量与费用待分配数量与费用550025620400002278048400计划单位成本计划单位成本50.6机修机修车间车间电力用电电力用电200012001200照明用电照明用电1000600600供电车间修理费供电车间修理费50025002500基本基本车间车间电力用电电力用电2500015001500用电和修理用电和修理4000200005000300023000行管部门行管部门10005000700042009200计划成本分配合计计划成本分配合计275002400051500辅助生产实际成本辅助生产实际成本274202528052700辅
24、助生产成本差异辅助生产成本差异-8012801200293）分配分录）分配分录借：辅助生产借：辅助生产机修机修 1200 制造费用制造费用机修机修 600 供电供电 2500 基本车间基本车间 23000 基本生产基本生产 15000 管理费用管理费用 9200贷：辅助生产贷：辅助生产机修机修 27500 供电供电 24000304）结转辅助车间的制造费用）结转辅助车间的制造费用机修车间全部制造费用机修车间全部制造费用=18780+600=19380元元供电车间全部制造费用供电车间全部制造费用=9080+2500=11580元元借：辅助生产借：辅助生产机修机修 19380 供电供电 11580
25、 贷：制造费用贷：制造费用机修机修 19380 供电供电 115805）结转辅助生产成本差异）结转辅助生产成本差异 借：管理费用借：管理费用 1200 贷：辅助生产贷：辅助生产机修机修 80 供电供电 1280316）登记辅助生产明细账）登记辅助生产明细账辅助生产辅助生产供电供电辅助生产辅助生产机修机修6000027420转出0-80 27500274201280 24000 115807005000800084025280转出2528012001938032第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算制造费用的归集制造费用的归集制造费用的分配制造费用的分配33一、制造费用的归集一、制造费用的归
26、集（一）概念：（一）概念：l是工业企业为生产产品或劳务而发生的，应计入产品成本，是工业企业为生产产品或劳务而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用，是产品制造成本的但没有专设成本项目的各项生产费用，是产品制造成本的重要组成部分，是一种综合费用。重要组成部分，是一种综合费用。（二）内容：（二）内容：l间接用于产品生产的费用。间接用于产品生产的费用。l直接用于产品生产的费用，但管理上不要单独核算，而直接用于产品生产的费用，但管理上不要单独核算，而没有专设成本项目的费用。没有专设成本项目的费用。l车间用于组织和管理生产而发生的各项费用。这部分费车间用于组织和管理生产而发生的各项费用
27、。这部分费用虽然具有管理性质，但因车间为生产单位，其管理费用虽然具有管理性质，但因车间为生产单位，其管理费用与制造费用很难划分，为简化核算，均作为制造费用用与制造费用很难划分，为简化核算，均作为制造费用核算。核算。34（三）项目：（三）项目：l因制造费用内容复杂，其项目按相同性质合并设立相应因制造费用内容复杂，其项目按相同性质合并设立相应的费用项目（的费用项目（18个，见教材），一经确定不得随意变个，见教材），一经确定不得随意变更。更。（四）账户设置（四）账户设置l制造费用的归集与分配，均通过制造费用的归集与分配，均通过“制造费用制造费用”科目进行。科目进行。l该科目按车间、部门设置明细，账内
28、按费用项目设专栏，该科目按车间、部门设置明细，账内按费用项目设专栏，分别反映各车间，部门各项制造费用的发生情况，并根分别反映各车间，部门各项制造费用的发生情况，并根据有关的记账凭证和各费用分配表进行登记。据有关的记账凭证和各费用分配表进行登记。l格式见教材。格式见教材。35（五）归集的账务处理：（五）归集的账务处理：l一般费用发生时，做分录：一般费用发生时，做分录： 借：制造费用借：制造费用办公费办公费 贷：银行存款贷：银行存款l间接用于产品生产的各项费用，依分配表作分录：间接用于产品生产的各项费用，依分配表作分录： 借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬
29、应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 长期待摊费用长期待摊费用 辅助生产辅助生产36二、制造费用的分配二、制造费用的分配（一）分配程序（一）分配程序1、分配转出辅助车间的制造费用、分配转出辅助车间的制造费用2、分配转出基本车间的制造费用：计入各、分配转出基本车间的制造费用：计入各“基本生产基本生产产品产品”明细账中明细账中注：注：因车间的制造费用水平不同，只能按各车间分别进行分因车间的制造费用水平不同，只能按各车间分别进行分配，而不能将各车间的制造费用汇总后统一分配。配，而不能将各车间的制造费用汇总后统一分配。（二）分配原则（二）分配原则1、只生产一种产品的车间，应直接计入该产品的成本（为、只生产一
30、种产品的车间，应直接计入该产品的成本（为直接费用）直接费用）2、生产多种产品的车间，有两种情况：、生产多种产品的车间，有两种情况： 各生产小组按产品分工的情况，应直接计入各该产品成各生产小组按产品分工的情况，应直接计入各该产品成本中本中 各小组共同发生的制造费用，应按一定分配标准和方法各小组共同发生的制造费用，应按一定分配标准和方法分配计入分配计入37（三）分配标准（三）分配标准生产工时（定额工时）生产工时（定额工时）机器工时机器工时直接材料费用直接材料费用直接人工费用直接人工费用原材料费用（数量）原材料费用（数量）（四）分配程序（四）分配程序生产工时比例分配法生产工时比例分配法机器工时比例分
31、配法机器工时比例分配法生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法累计分配率法（制造费用账累计分配率法（制造费用账户期末有余额）户期末有余额）（五）编制（五）编制“制造费用制造费用”分配表分配表例：例：某基本生产车间生产甲、乙两种产品共生制造费用某基本生产车间生产甲、乙两种产品共生制造费用80000元（即制造费用借方归集的本月发生额），甲、乙元（即制造费用借方归集的本月发生额），甲、乙产品的生产工时分别为产品的生产工时分别为10000小时、小时、30000小时。小时。要求：编制要求：编制“制造费用制造费用”分配表，并做会计分录。分配表，并做会计分录。38制造费用分配表制造费用分配表 年年 月月 单位：元单位：元应借科目应借科目生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额基本基本生产生产甲产品甲产品1000020000乙产品乙产品3000060000合计合计400002元元/小小时时80000分录：分录：借：基本生产借：基本生产甲产品甲产品 20000 乙产品乙产品 60000 贷：制造费用贷：制造费用基本车间基本车间 8000039想念你们 下次再见！40
