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1、第第5 5章章 国际避税方法国际避税方法 5.1 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段 5.2 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划 5.3 5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题 5.4 5.4 “走出去走出去”企业的避税问题企业的避税问题国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司5.1.5 资本弱化资本弱化5.1.6 选
2、择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收纳税人通过移居避免成为高税国的税收5.1.8 间接转让东道国被投资企业的股权间接转让东道国被投资企业的股权5.1.9 利用错配安排规避有关国家的税收利用错配安排规避有关国家的税收国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润l利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国
3、际避税手段。常用的一种国际避税手段。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l 跨国公司集团利用转让定价避税案例跨国公司集团利用转让定价避税案例l假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率所在国的公司所得税税率为为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某。在某 一纳税年度一纳税年度,A公公司生产集成电路板司生产集成电路板10万张万张,全部要出售给关联的全部要出售给关联的B公司公司,再由再由B公司向外销售。如果公司向外销售。如果A公司按照每张公司按照每张15美元的价美元的价格将这批集成电路板出售给格将这批集成电路板出售给B公司公司,B公司然后再按每张公司然后再按
4、每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案联的客户（方案1），则），则A，B两企业的纳税总额为两企业的纳税总额为42万美元，税后利润万美元，税后利润58万美元。万美元。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 正常定价的税收效果（方案一）正常定价的税收效果（方案一）表表5-1a 5-1a 正常定价的税收效果正常定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150
5、100100 销售总利润销售总利润50507070120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得40406060100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）121230304242 税后利润税后利润282830305858国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）l如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出售这批公司出售这批产品（方案产品（方案2） ，则，则A公司的销售利润就会增加公司的销售利润就会增加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应下降公司的销
6、售利润则会相应下降30万万美元。由于美元。由于A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B公司位于高税公司位于高税国，因此国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价公司的转让价 格格 会使两会使两个公司的纳税总额下降个公司的纳税总额下降6万美元（万美元（42万万 -36万），万），税后利润总额则从原来的税后利润总额则从原来的58万美元增加到万美元增加到 64万美万美元，相应也提高了元，相应也提高了6万美元。万美元。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 转让定价的税收效果（方案二转让定价的税收效果（方案二 ）表表5-1b 5-1b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目
7、项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 销售总利润销售总利润80804040120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70703030100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）212115153636 税后利润税后利润494915156464国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题l（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅）跨国公
8、司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。售产品就不一定有利。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100
9、150150100100 进口关税进口关税 （10%10%） 15 15 15 15 销售总利润销售总利润50505555105105 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得404045458585 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 税后利润税后利润282822.522.550.550.5表表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元国际税收( 第七版 ) 朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）（续一）项目项目A A公司公
10、司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（10%10%） 18 18 18 18 销售总利润销售总利润80802222120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得707012128282 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21216 62727 税后利润税后利润49496 65555表表5-2 5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元国际税
11、收( 第七版 ) 朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）（续二）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 销售总利润销售总利润808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70701.21.271.271.2 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21210.
12、60.621.621.6 税后利润税后利润49490.60.649.649.6表表5-2 5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题l（2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了公
13、司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定l所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协居民利用
14、其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。定获取其本不应得到的税收利益。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产 l信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。的受托人以及信托财产的受益人。l普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）普通法系（英美法系）和民法法系（
15、欧洲大陆法系）对信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认对信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权为信托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不链条，一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税；后者则将其视为一种合同关系，对于财产所再征税；后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税。有人的信托财产及其收益有时也要征税。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司1.组建内部保险公司的原因组建内部保险公司的原因 内部保险公司是指由
16、一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。其建立的原因主要有：险市场的一种保险公司。其建立的原因主要有： （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保 所发生的一系列费用所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集常规保险公司的保险范围往往不能
17、适应某一公司集 团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 近近年年来来，自自保保公公司司在在我我国国也也开开始始出出现现。2013年年12月月24日日中中国国保保险险监监督督管管理理委委员员会会批批准准中中石石油油专专属属财财产产保保险险股股份份有有限限公公司司成成立立，从从而而拉拉开开了了我我国国自自保保公公司司发发展展的的序序幕幕。继继中中石石油油之之后后，中中石石化化、中中海海油油也也在在香香港港投投资资设设立立了
18、了自自保保公公司司（香香港港对对自自保保公公司司取取得得的的离离岸岸风风险险保保险险所所得得给给予予所所得得税税减减半半的的税税收收优优惠惠，税税率率仅仅为为8.25%）。2015年年2月月，中中国国保保监监会会又又下下达达批批复复，同同意意中中国国铁铁路路总总公公司司出出资资筹筹建建中中国国铁铁路路财财产产保保险险自自保保有有限限公公司司。至至此此，我我国国企企业业投投资资设设立立的的自自保保公公司司共有共有4家。家。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著2.避税的条件避税的条件 （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公 司，否则母公司所在国仍要对
19、内部保险公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的司的 利润征税。利润征税。 （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。扣除。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 5.1.5 资本弱化资本弱化l资本弱化（资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本结构）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用资本弱化来进在向境外的子公司注入资金时，往往利
20、用资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以在所得税前列支，行国际税务筹划。这是由于利息可以在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。而股息红利无法计入成本。l目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。进行税务筹划。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 表表5-3 5-3 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 项目项目股本投资股本投资债权投资债权投资总所得总所得100100
21、 100 100支付利息支付利息 （100100）应税所得应税所得100100 应纳公司税（应纳公司税（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利息7070 100 100预提所得税（预提所得税（10%10%） 10 10外国投资者外国投资者得到的现金收入得到的现金收入7070 90 90有效税率有效税率30%30% 10% 10%国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式l当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立同的组织形式，或是在东道
22、国建立子公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。而达到避税的目的。 l我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减境内我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形式的避税总公司的利润，这种选择有利的公司组织形式的避税方式并不适用于我国企业。方式并不适用于我国企业。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民
23、民 l在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。达到避税的目的。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 5.1.8 间接转让东道国被投资企业的股权间接转让东道国被投资企业的股权l一国居民企业转让另一国（东道
24、国）居民企业的一国居民企业转让另一国（东道国）居民企业的股权（股份），其取得的股权转让所得（资本利股权（股份），其取得的股权转让所得（资本利得）往往需要在被投资企业的所在国缴纳所得税。得）往往需要在被投资企业的所在国缴纳所得税。我国我国企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七条第（三）第七条第（三）款就规定，权益性投资资产转让所得按照被投资款就规定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。也就是说，如果非企业所在地确定所得来源地。也就是说，如果非居民企业转让中国境内企业的股权，其取得的股居民企业转让中国境内企业的股权，其取得的股权转让所得属于来源于中国境内的所得，中国政权
25、转让所得属于来源于中国境内的所得，中国政府可以对其行使税收的地域管辖权进行征税。府可以对其行使税收的地域管辖权进行征税。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l为了规避东道国的这种税收，特别是当东道国的为了规避东道国的这种税收，特别是当东道国的所得税税率较高时，跨国企业往往通过间接持股所得税税率较高时，跨国企业往往通过间接持股的方式在东道国的企业中持有股权。的方式在东道国的企业中持有股权。l目前，许多跨国公司在海外尤其是高税国投资都目前，许多跨国公司在海外尤其是高税国投资都采取这种持股结构，目的是建立一种有利于避税采取这种持股结构，目的是建立一种有利于避税的退出机制。的退出机制。国际税收( 第七版
26、 ) 朱青 编著l例如：甲国例如：甲国A A公司先持有甲国公司先持有甲国B B公司的股权，然后再让甲国公司的股权，然后再让甲国B B公司持有乙国公司持有乙国C C公司的股权；或者甲国公司的股权；或者甲国A A公司先持有丙国公司先持有丙国B B公司的股权，然后再让丙国公司的股权，然后再让丙国B B公司持有乙国公司持有乙国C C公司的股权。公司的股权。l在上述两种情况下，甲国在上述两种情况下，甲国A A公司都是通过中间方公司都是通过中间方B B公司间接公司间接持有乙国持有乙国C C公司的股权。如果甲国公司的股权。如果甲国A A公司不准备再参与乙国公司不准备再参与乙国C C公司的股权和经营活动，则可
27、以出售其持有的公司的股权和经营活动，则可以出售其持有的B B公司的股公司的股权，通过这种方式与乙国权，通过这种方式与乙国C C公司公司“一刀两断一刀两断”。这实际上。这实际上是甲国是甲国A A公司间接转让了乙国公司间接转让了乙国C C公司的股权。由于甲国公司的股权。由于甲国A A公公司并没有直接转让乙国司并没有直接转让乙国C C公司的股权，乙国无论是根据本公司的股权，乙国无论是根据本国的地域管辖权还是国际税收协定都无权对甲国国的地域管辖权还是国际税收协定都无权对甲国A A公司取公司取得的股权转让所得行使征税权。得的股权转让所得行使征税权。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 5.1.9 利用错配
28、安排规避有关国家的税收利用错配安排规避有关国家的税收l利用错配安排（利用错配安排（mismatch arrangements）避税，）避税，是指纳税人在跨国交易中利用两个国家对同一实是指纳税人在跨国交易中利用两个国家对同一实体、同一笔收入或者同一笔开支税务处理办法不体、同一笔收入或者同一笔开支税务处理办法不同而进行的避税，通过两头同而进行的避税，通过两头“占便宜占便宜”的方法来的方法来减轻公司集团的纳税义务。具体来说又分为两种减轻公司集团的纳税义务。具体来说又分为两种情况：情况：国际税收( 第七版 ) 朱青 编著（1 1）双重属性的单位（）双重属性的单位（hybrid entityhybrid
29、 entity） 即一个单位在一个国家被视为是纳税实体，而在另一即一个单位在一个国家被视为是纳税实体，而在另一个国家被视为是不需纳税的单位（透明体）。个国家被视为是不需纳税的单位（透明体）。 这样，当一个在这样，当一个在B B国成立的公司从国成立的公司从A A国母公司取得一笔国母公司取得一笔贷款，如果贷款，如果B B国认为该公司属于纳税实体，而国认为该公司属于纳税实体，而A A国认为该国认为该公司属于不需纳税的透明体，这种属性的错配就会造成公司属于不需纳税的透明体，这种属性的错配就会造成以下局面，即该公司支付给母公司的利息以下局面，即该公司支付给母公司的利息B B国允许税前国允许税前扣除，而母
30、公司取得的利息收入在扣除，而母公司取得的利息收入在A A国不用纳税，因为国不用纳税，因为A A国认为国认为B B国的公司不是纳税实体，它向本国母公司所做国的公司不是纳税实体，它向本国母公司所做的利息支付属于虚拟支付，这样母公司也就没有利息收的利息支付属于虚拟支付，这样母公司也就没有利息收入，不需要在入，不需要在A A国纳税。可见，在这种错配的情况下，国纳税。可见，在这种错配的情况下，跨国公司集团两头得利，即一边允许税前列支，一边不跨国公司集团两头得利，即一边允许税前列支，一边不作为收入，其整体税负就会下降。作为收入，其整体税负就会下降。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著（2 2）双重属性的金融
31、工具）双重属性的金融工具 即对于一种融资手段，有的国家视其为股权融资，有即对于一种融资手段，有的国家视其为股权融资，有的国家视其为债务融资工具。的国家视其为债务融资工具。 假定假定A A国公司购买了国公司购买了B B国公司发行的金融工具，根据国公司发行的金融工具，根据A A国的法律，这个金融工具属于股权融资；而根据国的法律，这个金融工具属于股权融资；而根据B B国法国法律，这个工具属于债务融资工具。这时，律，这个工具属于债务融资工具。这时，B B国公司向国公司向A A国国公司支付的费用在公司支付的费用在B B国被视为是利息，可以税前扣除；国被视为是利息，可以税前扣除；而在而在A A国对这笔支付
32、可能被视为是股息，从而可以享受国对这笔支付可能被视为是股息，从而可以享受“参与免税参与免税”的税收待遇。如果上述情况发生，跨国公的税收待遇。如果上述情况发生，跨国公司也是两头司也是两头“占便宜占便宜”，整体税负也会下降。，整体税负也会下降。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税5.2.4 利用中介国际许可公司避税利用中介国际许可公司避税国际税收( 第七版 ) 朱青 编著
33、5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税1.规避东道国股息预提税规避东道国股息预提税l规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避东道国对汇出股息征收的预提税。l规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例马来西亚马来西亚（母公司）（母公司） 无税收协定无税收协定 30%美国美国（子公司）（子公司） 荷兰荷兰（中介控股公司）（中介控股公司）税收协定税收协定税收协定税收协定5%0 图图5-1 国际税收筹划示意图国际税收筹划示意图国际税收( 第七
34、版 ) 朱青 编著l跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例中国中国（母公司）（母公司） 无税收协定无税收协定 20%莫桑比克莫桑比克（子公司）（子公司） 毛里求斯毛里求斯（控股公司）（控股公司）税收协定税收协定税收协定税收协定8%5% 图图5-2 中国企业利用中介控股公司规避股息预提税示意图中国企业利用中介控股公司规避股息预提税示意图国际税收( 第七版 ) 朱青 编著2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额司居住国的外国税收抵免限额l跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一跨
35、国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。多国家规定采用分国限额抵免法。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意的问题当注意的问题 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公之间要有税收协定，以减
36、轻子公司向中介控股公司司 支付股息时的预提税。支付股息时的预提税。 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的 利润不课征很重的税收。利润不课征很重的税收。 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税 收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时时 缴纳的预提税。缴纳的预提税。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著母公司母公司（中国）（中国） 税收协定税收协定 5% 控股公司控股公司（荷兰）（荷兰）税收协定税收协定股息股息 0%股息股息10% 图图5-3
37、中国企业利用控股公司混合利润节税示意图中国企业利用控股公司混合利润节税示意图子公司子公司30%（肯尼亚）（肯尼亚）子公司子公司10%（马其顿）（马其顿）无税收协定无税收协定国际税收( 第七版 ) 朱青 编著3.规避东道国股权转让所得预提所得税规避东道国股权转让所得预提所得税l跨国公司一旦需要放弃其在东道国所拥有的企业股权，跨国公司一旦需要放弃其在东道国所拥有的企业股权，则往往要缴纳和负担东道国的预提所得税。这样，跨国则往往要缴纳和负担东道国的预提所得税。这样，跨国公司进行海外投资，就需要考虑建立一个无税或低税的公司进行海外投资，就需要考虑建立一个无税或低税的退出机制，而中介国际控股公司可以在其
38、中发挥重要作退出机制，而中介国际控股公司可以在其中发挥重要作用。也就是说，跨国公司并不直接持有东道国企业的股用。也就是说，跨国公司并不直接持有东道国企业的股权，而是通过一个或多个中介国际控股公司间接持有东权，而是通过一个或多个中介国际控股公司间接持有东道国企业的股权，一旦其需要退出东道国企业的经营活道国企业的股权，一旦其需要退出东道国企业的经营活动，所直接转让的并不是东道国企业的股权，而是中介动，所直接转让的并不是东道国企业的股权，而是中介国际控股公司的股权；由于这个中介控股公司并不在东国际控股公司的股权；由于这个中介控股公司并不在东道国，所以东道国无法对这笔股权转让所得征税。道国，所以东道国
39、无法对这笔股权转让所得征税。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著案例一、案例一、新加坡新加坡A公司出资公司出资100新元在新加坡注册成立了新加坡新元在新加坡注册成立了新加坡B公司，新加坡公司，新加坡B公司通过借款融资收购了我国重庆公司通过借款融资收购了我国重庆C公司公司31.6%的股权，通过这种股权结构，新加坡的股权，通过这种股权结构，新加坡A公司公司实质上控制着重庆实质上控制着重庆C公司公司31.6%的股权。后来由于经营的股权。后来由于经营管理的需要，新加坡管理的需要，新加坡A公司决定放弃其在重庆的经营公司决定放弃其在重庆的经营活动，将所持有的新加坡活动，将所持有的新加坡B公司的股权以公司的股
40、权以6338万元人万元人民币的价格转让给了重庆民币的价格转让给了重庆D公司，取得股权转让所得公司，取得股权转让所得900多万元。显然，新加坡多万元。显然，新加坡A公司当初通过新加坡公司当初通过新加坡B公公司间接持有重庆司间接持有重庆C公司股权的目的就是要在退出时规公司股权的目的就是要在退出时规避我国的预提所得税。避我国的预提所得税。 跨国公司通过上述公司架构跨国公司通过上述公司架构还可以用于间接持有东道国的不动产，达到规避东道还可以用于间接持有东道国的不动产，达到规避东道国对不动产转让所得征税的目的。国对不动产转让所得征税的目的。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 案例二、案例二、国际税收(
41、第七版 ) 朱青 编著中国中国（母公司）（母公司） 税收协定税收协定 5%墨西哥墨西哥（子公司）（子公司） 新加坡新加坡 （控股公司）（控股公司）税收协定税收协定国内税法国内税法0%0% 图图5-4 中国企业间接转让境外公司股权避税示意图中国企业间接转让境外公司股权避税示意图5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税 1.利用中介国际金融公司安排借款利用中介国际金融公司安排借款 l跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区
42、）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。资金，而避免负担这笔利息预提税。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件国必须具备以下条件 ： （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际）与跨国公司所在国有国际税收协定，而
43、且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。 （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。或征收很少的预提税。 （3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的
44、所得税。中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规以规避预提税案例避预提税案例贷款贷款美国美国母公司母公司 中国香港中国香港 银行银行 荷兰金融荷兰金融 子公司子公司利息利息贷款贷款利息利息贷款贷款利息利息 （税收协定优惠）（税收协定优惠）免征预提税免征预提税预提税预提税 30%图图5-5 美国母公司利用中介金融公司避税示意图美国母公司利用中介金融公司避税示意图国际税收( 第七版 ) 朱青 编著2.利用中介国际金融公司安排贷款利用中介国际金融公司安排贷款l若一高税
45、国母公司要向其国外子公司发放一笔贷若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。司实际得到的净利息收入就将大大减少。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 冶金公司冶金公司 （中国）（中国）贷贷款款利利息息 子公司子公司 （阿根廷）（阿根廷）无无税税收收协协定定35% 冶金公司冶金公司 （中国）（中国）贷贷款款利利息
46、息 控股公司控股公司 （荷兰）（荷兰）免税免税贷贷款款利利息息12% 税税收收协协定定 子公司子公司 （阿根廷）（阿根廷）图图5-6 中国企业利用中介金融公司发放贷款示意图中国企业利用中介金融公司发放贷款示意图 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 避税计划示意图避税计划示意图 图图5-7 利用复合中介金融公司避税示意图利用复合中介金融公司避税示意图 母公司母公司 （高税国）（高税国） 子子 公公 司司 内部金融公司内部金融公司 （巴哈马、百慕大）（巴哈马、百慕大） 管道金融公司管道金融公司 （ 荷兰、瑞士）荷兰、瑞士）贷款贷款 （无税收协定）（无税收协定）利息利息 （高预提税）（高预提税）贷款
47、贷款 利息利息 （无预提税）（无预提税）贷贷款款税税收收协协定定利利息息（低低预预提提税税）股股本本投投资资国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 母公司母公司 （M国）国） 子子 公公 司司（N国）国） 中介金融公司中介金融公司A （X国）国） 中介金融公司中介金融公司B （X国）国） 贷款款 利息利息 贷款款 股本投股本投资 贷款款 税税收收协定定 利利息息贷款款 利利息息 利利 息息 图图5-8 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司
48、避税l当跨国公司集团内部的制造公司和销售子当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。税地或低税国建立中介性的贸易公司。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l跨国公司利用中介贸易公司避税案例跨国公司利用中介贸易公司避税案例 （高税国）（高税国） 制造公司制造公司 （避税地）（避税地） 中介贸易中介贸易 公司公司（高税国）（高税国） 销售子销售子 公司公司 销售产品销售产品 低价低价 销售产品销售产品 高价高价 销售产品销售产品 市场价格市场价格 图图5-9 利用中介贸易公司避税示意图利用中介贸易公司
49、避税示意图国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意： 1. 中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在 国设立常设机构。国设立常设机构。 2. 中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成 立，而且其管理机构也应设在这些地区。立，而且其管理机构也应设在这些地区。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.2.4 利用中介国际许可公司避税利用中介国际许可公司避税l跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利
50、权、专有技术等），往往会面临外国政权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 跨国公司特许权使用费的避税安排跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司母公司（中国香港）（中国香港） 子子 公公 司司 （美国）（美国） 最终许可公司最终许可公司（库拉索岛）（库拉索岛） 二级许可公司二级许可公司 （荷兰）（荷兰）专利使
51、用权专利使用权特许权使用费特许权使用费 30%转让专利使用权转让专利使用权 特许权使用费特许权使用费 （不征预提税）（不征预提税） 转转让让专专利利使使用用权权 有有税税收收协协定定 预预提提税税为为零零特特许许权权使使用用费费无税收协定无税收协定出出售售专专利利权权 图图5-10 特许权使用费的避税安排特许权使用费的避税安排国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 跨国公司特许权使用费的避税安排跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司母公司（中国）（中国） 子子 公公 司司 （阿根廷）（阿根廷）IP公司公司（瑞士）（瑞士） 二级许可公司二级许可公司 （荷兰）（荷兰）专利使用权专利使用权特许权使用费特
52、许权使用费 31.5%转让专利使用权转让专利使用权 特许权使用费特许权使用费 （不征预提税）（不征预提税） 转转让让专专利利使使用用权权 有有税税收收协协定定 预预提提税税10%特特许许权权使使用用费费无税收协定无税收协定合合同同研研发发 图图5-11 我国企业利用合同研发避税构架示意图我国企业利用合同研发避税构架示意图研研发发服服务务费费国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题5.3.1 问题的严重性问题的严重性5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我
53、国避税的主要手段国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.3.1 问题的严重性问题的严重性l随着我国对外开放的不断深人，外商来华直随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是较突出的是“三资三资”企业的避税和偷税问题。企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在这个问题突出地表现在“三资三资”企业的亏损企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。面呈逐年扩大的趋势。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著外商直接投资在中国经济中的重要地位外商直接投资在中国经济中的
54、重要地位（2003-2013年）年）年份年份以外商投资税收为主的涉以外商投资税收为主的涉外税收占全国税收外税收占全国税收总额的比重（总额的比重（% %）实际利用外资金额占全实际利用外资金额占全国固定资产投资国固定资产投资比重（比重（% %）外商投资企业工业产值外商投资企业工业产值占全国工业总产值（可占全国工业总产值（可比价）的比重比价）的比重（% %）2003200320.8620.868.038.0335.8735.872005200520.7120.716.696.6931.4131.412007200720.1720.174.634.6330.9130.912009200921.582.
55、8627.95201021.182.7927.10201120.512.5726.11201221.642.04-201320.431.72-表表54 外商直接投资在中国经济中的重要地位外商直接投资在中国经济中的重要地位国际税收( 第七版 ) 朱青 编著2007年中国分行业外商直接投资统计年中国分行业外商直接投资统计国际税收( 第四版 ) 朱青 编著行业行业签订项目数签订项目数（个）（个）比重比重（）（）实际外资额实际外资额（百万美元）（百万美元）比重比重（）（）总计378711007476789100农、林、牧、林、牧、渔业10482.77924071.24采采矿业2340.62489440
56、.65制造制造业1919350.68408648254.66电力、煤气及水的力、煤气及水的生生产和供和供应业3520.931072551.43建筑建筑业3080.81434240.58交通运交通运输、仓储及及邮电通通讯业6581.742006762.68信息信息传输、仓储和和邮政政业13923.681485241.99批批发和零售和零售业633816.742676523.58住宿和餐饮业住宿和餐饮业9382.481041651.392007年中国分行业外商直接投资统计（续）年中国分行业外商直接投资统计（续）国际税收( 第四版 ) 朱青 编著行业行业签订项目数签订项目数（个）（个）比重比重（）（
57、）实际外资额实际外资额（百万美元）（百万美元）比重比重（）（）金融金融业510.13257290.34房地房地产业14443.81170887322.86租租赁和商和商务服服务业35399.344018815.38科学研究、技科学研究、技术服服务和地和地质勘探勘探业17164.53916681.23水利、水利、环境和公共境和公共设施管理施管理业1540.41272830.36居民服居民服务和其他服和其他服务业2700.71722700.97教育教育150.0432460.04卫生、社会保障和社会福利卫生、社会保障和社会福利业业130.0311570.02文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业20
58、70.55451090.60公共管理和社会组织公共管理和社会组织00440中国近年东、中、西部地区实际吸收中国近年东、中、西部地区实际吸收外商直接投资情况统计（外商直接投资情况统计（2003-2013年）年）年份年份东部东部中部中部西部西部金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（% %）金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（% %）金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（% %）20032003459.3459.385.985.958.358.310.910.917.217.23.23.220052005535.6535.688.888.848.348.38 819.419.43.23.22
59、0072007656.4656.478.678.654.554.56.56.536.836.84.44.42009775.8986.1853.355.9371.097.902011966.0477.9278.366.32115.719.332012925.1376.4192.877.6799.168.192013968.7878.18101.038.15106.058.56国际税收( 第七版 ) 朱青 编著2008年中国利用外商直接投资方式统计年中国利用外商直接投资方式统计投资方式投资方式项目数（个）项目数（个）实际使用外资金额实际使用外资金额(亿美元亿美元)本年累计本年累计去年同期去年同期同
60、比增同比增长长(%) 本年累本年累计计去年同去年同期期同比增长同比增长(%) 总计总计2751437871-27.35952.53783.3921.59外商直接投资外商直接投资2751437871-27.35923.95747.6823.58 中外合资企业中外合资企业46127649-39.70173.18155.9611.04 中外合作企业中外合作企业468641-26.9919.0314.1634.39 外资企业外资企业2239629543-24.19723.15572.6426.28 外商投资股份制外商投资股份制383808.594.9274.59 合作开发合作开发0000 银行、保险、
61、证券领域银行、保险、证券领域0000外商其他投资外商其他投资0028.5835.72-19.99国际税收( 第四版 ) 朱青 编著中国外商直接投资的主要来源国（地区）中国外商直接投资的主要来源国（地区）（2003年年-2014年）年） 单位：亿美元单位：亿美元国家和地区国家和地区20032003200520052007200720092011201220132014总额总额5355356036037487489001240111711761196中国香港中国香港177177179179227227461705713783857日本日本5151656536364163747143新加坡新加坡21
62、21222232323661657259韩国韩国4545525237372726303140中国台湾中国台湾3434222218181922625252英国英国7 710108 876101014德国德国9 915157 71211152121法国法国6 66 65 578777开曼群岛开曼群岛9 91919252526222017-英属维尔京群岛英属维尔京群岛58589090166166113977862-加拿大加拿大6 65 54 49545-美国美国4242313126262624313327澳大利亚澳大利亚6 64 44 44333-国际税收( 第七版 ) 朱青 编著中国历年吸收外商直
63、接投资占世界的中国历年吸收外商直接投资占世界的 比重统计（比重统计（2000-2013年）年）年份年份外商直接投资（亿美元）外商直接投资（亿美元）占世界总额的比重（占世界总额的比重（% %）200020004074072.892.89200220025275278.438.43200420046066068.448.44200620067277275.155.15200810836.38201011477.81201112407.24201212118.99201312398.78国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点l外商投资企
64、业规避在我国的纳税义务，有的外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现，去实现， 即即“逆向避税逆向避税”。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l外商投资企业逆向避税的主要原因外商投资企业逆向避税的主要原因 ： 1. 外商企图独享归中外双方共有的利润。外商企图独享归中外双方共有的利润。 2. 外
65、商投资企业及时将企业的利润调出境外。外商投资企业及时将企业的利润调出境外。 3. 中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避税可中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共有的利润和及时将以使外国投资者同时达到独享中外双方共有的利润和及时将利润调出境外的目的。利润调出境外的目的。 4. 西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。应纳的个人所得税。 5.若外商投资企业境外关联企业亏损，则利
66、用转让定价若外商投资企业境外关联企业亏损，则利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加其应纳税额。将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加其应纳税额。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段1.1.利用转让定价向境外关联企业转移利润。利用转让定价向境外关联企业转移利润。2.2.外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。3.3.将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税将技术转让费
67、纳入设备价格，规避我国的预提所得税4.4.与境外母公司或关联方签订不合理的成本分摊协议，在与境外母公司或关联方签订不合理的成本分摊协议，在共同研发无形资产的过程中，所列支的研发成本与自身共同研发无形资产的过程中，所列支的研发成本与自身能从无形资产中的受益不成比例，通过这种手段，人为能从无形资产中的受益不成比例，通过这种手段，人为地向境外母公司或关联方转移利润。地向境外母公司或关联方转移利润。 国际税收( 第七版 ) 朱青 编著l利用转让定价向境外关联企业转移利润的主要表现利用转让定价向境外关联企业转移利润的主要表现（1） 商品购销商品购销（2） 提供劳务提供劳务（3） 融通资金融通资金（4）转
68、让无形资产）转让无形资产（5） 提供设备提供设备国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.4 “走出去走出去”企业的避税问题企业的避税问题5.4.1 中国企业对外投资日益增长中国企业对外投资日益增长5.4.2 中国企业中国企业“走出去走出去”的避税问题的避税问题国际税收( 第七版 ) 朱青 编著 5.4.1 中国企业对外投资日益增长中国企业对外投资日益增长l自从本世纪以来，中国企业自从本世纪以来，中国企业“走出去走出去”的规模呈的规模呈快速增长趋势。快速增长趋势。2000年，中国的非金融类对外直年，中国的非金融类对外直接投资还不到接投资还不到10亿美元，亿美元，2005年上升到年上升到122.6亿
69、亿美元，而到美元，而到2014年该金额已达到年该金额已达到1029亿美元。亿美元。2013年度中国对外直接投资统计公报年度中国对外直接投资统计公报显示，显示，截至截至2013年底，中国年底，中国1.53万家境内投资者在国万家境内投资者在国(境境)外设立外设立2.54万家对外直接投资企业，分布在全球万家对外直接投资企业，分布在全球184个国家个国家(地区地区)，其中八成存量集中在发展中经，其中八成存量集中在发展中经济体；中国对外直接投资累计净额济体；中国对外直接投资累计净额(存量存量)达达6604.8亿美元，位居全球第亿美元，位居全球第11位。位。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.4.2 中
70、国企业中国企业“走出去走出去”的避税问题的避税问题l中国企业中国企业“走出去走出去”既面临着风险，同时也可以给既面临着风险，同时也可以给其带来一定的避税空间。这主要是因为境外许多国其带来一定的避税空间。这主要是因为境外许多国家和地区企业所得税的税率低于中国，中国居民企家和地区企业所得税的税率低于中国，中国居民企业在这些低税的国家或地区投资设立子公司，并让业在这些低税的国家或地区投资设立子公司，并让它们不做利润分配，按照我国现行税收法规就不认它们不做利润分配，按照我国现行税收法规就不认为其从境外取得了收入，因而也就不必在我国缴纳为其从境外取得了收入，因而也就不必在我国缴纳企业所得税。企业所得税。
71、国际税收( 第七版 ) 朱青 编著5.4.2 中国企业中国企业“走出去走出去”的避税问题的避税问题l中国企业中国企业“走出去走出去”往往是由高税率区走向低税率往往是由高税率区走向低税率区。区。显然，中国企业如果到上述国家和地区进行投显然，中国企业如果到上述国家和地区进行投资，把应分得的利润长期不分配从而滞留在海外，资，把应分得的利润长期不分配从而滞留在海外，就可以达到规避中国企业所得税的目的。此外，就可以达到规避中国企业所得税的目的。此外，“走出去走出去”的中国企业还可以通过关联交易利用转让的中国企业还可以通过关联交易利用转让定价、成本分摊协议等手段把国内的利润也转移到定价、成本分摊协议等手段
72、把国内的利润也转移到上述低税区的子公司去实现，并通过不作利润分配上述低税区的子公司去实现，并通过不作利润分配的方式规避国内的企业所得税。的方式规避国内的企业所得税。国际税收( 第七版 ) 朱青 编著复习思考题复习思考题1.避税与偷税有何不同避税与偷税有何不同?2.国际避税产生的客观原因是什么国际避税产生的客观原因是什么?3.什么是国际避税地什么是国际避税地?它有哪几种类型它有哪几种类型?4.转让定价对跨国公司的经营有何重要意义转让定价对跨国公司的经营有何重要意义?5.跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些?6.跨国公司如何制定国际税收计划跨国公司如何制定国际税收计划?7.外国投资者在我国进行的避税有什么特点外国投资者在我国进行的避税有什么特点?8.外商在我国避税主要采取哪些手段外商在我国避税主要采取哪些手段?9.中国企业中国企业“走出去走出去”的避税问题为什么要引起高度重的避税问题为什么要引起高度重视？视？国际税收( 第七版 ) 朱青 编著
