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1、营业税改征增值税政策宣讲营业税改征增值税政策宣讲目录目录一、一、“营改增营改增”的重要意义的重要意义二、二、“营改增营改增”的主要内容的主要内容三、三、“营改增营改增”取得的效果取得的效果四、面对四、面对“营改增营改增”企业应准备什企业应准备什么么2 “营改增营改增”的重要意的重要意义义3什么是什么是“营改增营改增” “营改增营改增” ” 是指以前缴纳营业税是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，与一般的应税项目改成缴纳增值税，与一般性减税改革不同的是，它并不局限于性减税改革不同的是，它并不局限于单纯通过降低税率或直接减免来加以单纯通过降低税率或直接减免来加以实现，而是依托于增值税环环相扣
2、的实现，而是依托于增值税环环相扣的链条机制，最大程度地消除增值税与链条机制，最大程度地消除增值税与营业税分征并存所导致的重复征税。营业税分征并存所导致的重复征税。4 指导思想：指导思想：建立健全有利建立健全有利于科学发展的税收制度，促进于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务经济结构调整，支持现代服务业发展。业发展。 基本原则：基本原则：统筹设计、分步统筹设计、分步实施；规范税制、合理负担；实施；规范税制、合理负担；全面协调、平稳过渡。全面协调、平稳过渡。 “营改增营改增”的重要意义的重要意义5“营改增营改增”的重要意义的重要意义 积极作用：积极作用：有利于完善税制，有利于完善税制
3、，消除重复征税；有利于社会专业消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。健康协调发展。6 “营改增营改增”的主要内的主要内容容7全国全国“营改增营改增”试点地区实施时间顺序试点地区实施时间顺序试点地区试点地区试点时间试点时间上海市上海市20122012年年1 1月月1 1日日北京市北京市20122012年年9 9月月1 1日日江苏省、安徽省江苏省、安徽省20122012年年
4、1010月月1 1日日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）市）20122012年年1111月月1 1日日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省20122012年年1212月月1 1日日全国推行全国推行20132013年年8 8月月1 1日日铁路运输、邮政业纳入营改增试点铁路运输、邮政业纳入营改增试点20142014年年1 1月月1 1日日电信行业纳入营改增试点电信行业纳入营改增试点20142014年年6 6月月1 1日日8我国我国 税种税种 分类分类 我国现行税制结构我国现行税制结构货物和劳务税类货物和劳务税类所得税类所得税类财
5、产行为和资源税类财产行为和资源税类个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税营业税营业税增值税增值税消费税消费税资源税资源税房产税房产税印花税印花税契税等契税等9目前的货物和劳务税税制情况目前的货物和劳务税税制情况 目前，我国的税制结构是以货物和劳务目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是的税制格局是19941994年税制改革确立的。年税制改革确立的。 1.1.营业税营业税征收范围：征收范围： （1 1）交通运输业；（）交通运输业；（2 2）建筑业；）建筑业； （3 3）邮电通信业；（）邮电通信业；（4 4）文化体
6、育业）文化体育业 （5 5）娱乐业；）娱乐业； （6 6）金融保险业）金融保险业 （7 7）服务业；）服务业； （8 8）转让无形资产；）转让无形资产； （9 9）销售不动产）销售不动产税率：一律采用比例税率税率：一律采用比例税率应纳税额营业收入应纳税额营业收入税率税率10征收范围征收范围（1 1）销售货物、进口货物；）销售货物、进口货物； （2 2）提供加工劳务、修理修配劳务。）提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率：基本税率：17% 17% 低税率：低税率：13132.2.增值税增值税 增增值值税税纳纳税税人人实实行行分分类类管管理理，以以年年增增值值税税应应税税销销售售额额、将将增增值值
7、税税纳纳税税人人分分为为小小规规模模纳纳税税人人和和一一般般纳纳税税人人，其其中中小小规规模模纳纳税税人人适适用用简简易易计计税税方方法法，即即应应纳纳税税额额= =不不含含税税销销售售额额征征收收率率；增增值值税税一一般般纳纳税税人人适适用用一一般般计计税税方方法法，即即应应纳纳税税额额= =当当期期销销项项税税额额- -当当期期进进项项税额。税额。目前的货物和劳务税税制情况目前的货物和劳务税税制情况11目前的货物和劳务税税制情况目前的货物和劳务税税制情况 原增值税一般纳税人的标准是销售货物年销售额原增值税一般纳税人的标准是销售货物年销售额8080万元，提供加工修理修配劳务年销售额万元，提供
8、加工修理修配劳务年销售额5050万元，万元，“营改增营改增”后提供应税服务的一般纳税人标准是年销售后提供应税服务的一般纳税人标准是年销售额额500500万元万元。超过上述标准的纳税人。超过上述标准的纳税人, ,必须办理一般纳必须办理一般纳税人。税人。 新办纳税人和未达到上述标准纳税人只要有新办纳税人和未达到上述标准纳税人只要有固定经营场所、会计核算健全企业都可以申请认定为固定经营场所、会计核算健全企业都可以申请认定为一般纳税人一般纳税人 一一般般纳纳税税人人实实行行凭凭发发货货票票抵抵扣扣的的制制度度，即即允允许许抵抵扣扣销销项项的的进进项项税税额额必必须须取取得得符符合合国国家家规规定定的的
9、增增值值税税抵抵扣扣凭凭证证。而而且且应应在在开开具具之之日日起起180180日日内内到到税税务务机机关关办办理理认认证证，并并在在认认证证通通过过的的次次月月申申报报期期内内，向向主主管管税税务务机机关关申申报报抵抵扣进项税额。扣进项税额。 12“营改增营改增”试点范围试点范围 目前目前 “营改增营改增”涉及的行业是涉及的行业是交通交通运输业运输业, ,邮政邮政业和部分现代服务业业和部分现代服务业。今。今后将逐渐扩大到通信、文化体育、建后将逐渐扩大到通信、文化体育、建筑安装业、金融保险等全部营业税应筑安装业、金融保险等全部营业税应税项目。税项目。 13试点范围试点范围 选择这些行业的主要原因
10、：一选择这些行业的主要原因：一是这些行业与现行的增值税关联是这些行业与现行的增值税关联度较高，有利于进一步消除增值度较高，有利于进一步消除增值税重复征税。二是这些行业有的税重复征税。二是这些行业有的已经在增值税链条中，试点起来已经在增值税链条中，试点起来相对容易。相对容易。 14“营改增营改增”涉及行业涉及行业交通运输业陆路运输陆路运输水路运输水路运输航空运输航空运输管道运输管道运输含铁路运输含铁路运输15“营改增营改增”涉及行业涉及行业邮政业邮政业邮政普遍邮政普遍服务服务邮政特殊邮政特殊服务服务其他邮政其他邮政服务服务16“营改增营改增”涉及行业涉及行业电信业电信业基础电信基础电信服务服务增
11、值电信增值电信服务服务17“营改增营改增”涉及行业涉及行业合同能源管理合同能源管理技术转让服务技术转让服务 技术咨询服务技术咨询服务 工程勘察勘探工程勘察勘探1.1.研发和技术服务研发和技术服务现代服务业现代服务业研发服务研发服务18“营改增营改增”涉及行业涉及行业电路设计及测试电路设计及测试2.信息技术服务信息技术服务信息系统服务信息系统服务软件服务软件服务业务流程服务业务流程服务现代服务业现代服务业19“营改增营改增”涉及行业涉及行业3.3.文化创意服务文化创意服务文化创意服务文化创意服务广告服务广告服务广告服务广告服务设计设计设计设计服务服务商标著作权商标著作权商标著作权商标著作权转让转
12、让转让转让知识产权服务知识产权服务知识产权服务知识产权服务会议展览会议展览会议展览会议展览现代服务业现代服务业20“营改增营改增”涉及行业涉及行业Tex4.物流辅助服务物流辅助服务Text航空服务航空服务TextTextTextText货运客运场站货运客运场站TextText仓储服务仓储服务代理报关代理报关货物运输代理货物运输代理装卸搬运装卸搬运港口码头服务港口码头服务打捞救助服务打捞救助服务现代服务业现代服务业21“营改增营改增”涉及行业涉及行业融资租赁融资租赁 5.有形动产租赁有形动产租赁经营性租赁经营性租赁现代服务业现代服务业22“营改增营改增”涉及行业涉及行业6.鉴证咨询认证服务认证服
13、务鉴证服务鉴证服务咨询服务咨询服务现代服务业现代服务业23“营改增营改增”涉及行业涉及行业 现代服务业现代服务业7.广播影视服务发行服务发行服务制作服务制作服务播映服务播映服务24“营改增营改增”涉及行业涉及行业 此次纳入此次纳入“营改增营改增”试点的行业主要是交通试点的行业主要是交通运输、邮政、电信业和生产性服务业，运输、邮政、电信业和生产性服务业，生活性生活性服务业服务业未纳入。未纳入。 纳税人发生应税行为是以纳税人发生应税行为是以“营改增营改增”试点试点行业税目注释为准，既不是依照当前的营业税行业税目注释为准，既不是依照当前的营业税税目，也与国民经济行业分类不同。税目，也与国民经济行业分
14、类不同。25“营改增营改增”税率设置税率设置有形动产租赁服务有形动产租赁服务 17%交通运输业、邮政业、基础电信交通运输业、邮政业、基础电信 11%部分现代服务业、增值电信部分现代服务业、增值电信 6%财政部和国税总局规定的应税服务，财政部和国税总局规定的应税服务，026“营改增营改增”税率设置税率设置小小规规模模纳纳税税人人 一般纳税人一般纳税人选择按简选择按简易计税方易计税方法计算缴法计算缴纳增值税纳增值税的。的。征收率为征收率为3%27“营改增营改增”税率设置税率设置v目前试点一般纳税人可选择按简易计税方法：目前试点一般纳税人可选择按简易计税方法：目前试点一般纳税人可选择按简易计税方法：
15、目前试点一般纳税人可选择按简易计税方法：v1、公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻、公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。v 2、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。v 3、自本地区试点实施之日起至、自本地区试点
16、实施之日起至2017年年12月月31日，被认定为动漫日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，服务，以及在境内转让动漫版权以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及包括
17、动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权再授权)。v 4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务装卸搬运服务和收派服务 28“营改增营改增”税率设置税率设置零零 税税 率率v1、境内的单位和个人提供的国际运输服务；、境内的单位和个人提供的国际运输服务；v2、境内的单位和个人向境外单位提供的研发服务和、境内的单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务；设计服务；v3、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通的交通运输
18、服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。运输服务。 v4、航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零、航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率；税率；29部分税负增加的原因部分税负增加的原因 部分试点纳税人反映税负增加的部分试点纳税人反映税负增加的原因：一是固定资产置换的时间问原因：一是固定资产置换的时间问题；二是改革没有完全到位，增值题；二是改革没有完全到位，增值税的抵扣仍然不充分；税的抵扣仍然不充分；三是企业自三是企业自身的经营特点。身的经营特点。 对原增值税纳税人来说，抵扣的对原增值税纳税人来说，抵扣的项目增多，税负应该是全面下降的。项目增多，税负应该是全面下降的。30过渡性
19、政策安排过渡性政策安排 一是税收收入归属；一是税收收入归属；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。二是税二是税收优惠政策过渡；三收优惠政策过渡；三是增值税抵扣政策的衔接。原增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。31 “营改增营改增”取得的效取得的效果果32已试点地区的主要情况已试点地区的主要情况 “营改增营改增”既是结构性减税的重要既是结构性减税的重要内容，也是内容，也是 “十二五十二五”规划税制改革规划税制改革的重要组成部分。的重要组成部分。自自20122012年年1 1月月1 1日上海日上海率先启动试点以来，试点
20、地区已扩大到率先启动试点以来，试点地区已扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳福建、厦门、湖北、广东、深圳1212个省、个省、市。截至目前，纳入营改增试点范围的市。截至目前，纳入营改增试点范围的纳税人超过纳税人超过100100万户，试点当年共实现万户，试点当年共实现减税超过减税超过400400亿元亿元。33“营改增营改增”试点取得的主要效果试点取得的主要效果1、完善了税制，打通了增值税抵扣链条、完善了税制，打通了增值税抵扣链条2、减轻了试点企业特别是中小企业的税负、减轻了试点企业特别是中小企业的税负3、促进了服务业加快发展、促
21、进了服务业加快发展4. Conclusion4. Conclusion4、促进了制造业创新发展、促进了制造业创新发展5、促进了企业转型升级、促进了企业转型升级34即墨市营改增试点情况即墨市营改增试点情况截至截至8 8月底，即墨市共有月底，即墨市共有21562156户企业纳入户企业纳入“营营改增改增”试点范围，其中一般纳税人试点范围，其中一般纳税人407407户，占户，占16.2%,16.2%,小规模纳税人小规模纳税人17491749户，占户，占83.8%83.8%。从试点行业来看，交通运输业从试点行业来看，交通运输业237237户，占户，占10.99%10.99%；现代服务业；现代服务业191
22、41914户，占户，占88.78%88.78%。邮政。邮政业业1 1户，电信业户，电信业4 4户户, ,合计占合计占0.23%0.23%。35即墨市营改增试点情况即墨市营改增试点情况“营改增营改增”主要行业的税额变化情况统计表主要行业的税额变化情况统计表项目名称项目名称营改增后申报营改增后申报营改增前营业税营改增前营业税营改增后营改增后税额差额税额差额销售额销售额 增值税应增值税应纳税额纳税额税负税负率率% %原税率原税率% %营业税应营业税应纳税额纳税额合合 计计34300.8134300.81908.64908.642.652.653.723.721388.361388.36-479.72
23、-479.72交通运输业交通运输业19263.6719263.67374.07374.071.941.943 3641.48641.48-267.41-267.41其中：陆路运输服务其中：陆路运输服务19263.6719263.67374.07374.071.941.943 3641.48641.48-267.41-267.41水路运输服务水路运输服务0 00 00 03 30 00 0现代服务业现代服务业15037.1415037.14534.57534.573.553.554.684.68746.88746.88-212.31-212.31其中：研发和技术服其中：研发和技术服务务3922.
24、343922.34204.86204.865.205.205 5207.88207.88-3.02-3.02信息技术服务信息技术服务776.12776.1225.6125.613.303.305 541.1341.13-15.52-15.52文化创意服务文化创意服务3932.643932.64118.22118.223.003.005 5208.43208.43-90.21-90.21物流辅助服务物流辅助服务2420.832420.8348.4248.421.981.983 376.9876.98-28.56-28.56有形动产租赁服务有形动产租赁服务234.78234.786.086.082
25、.562.565 513.7313.73-7.65-7.65鉴证咨询服务鉴证咨询服务3749.713749.71131.39131.393.493.495 5198.73198.73-67.34-67.34广播影视服务广播影视服务0.730.730 00 05 50 00 036面对面对“营改增营改增”企业应准备什企业应准备什么么37面对“营改增”企业应准备什么 在当今社会分工日益专业化和细在当今社会分工日益专业化和细化发展的情况下，为彻底解决重复化发展的情况下，为彻底解决重复征税的问题，将营业税征税范围中征税的问题，将营业税征税范围中与生产密切相关的劳务改征增值税，与生产密切相关的劳务改征增
26、值税，应该是一个必然。应该是一个必然。“营改增营改增”从地从地区试点开始，逐渐推向行业试点，区试点开始，逐渐推向行业试点，最终将在全国全面实施。最终将在全国全面实施。38面对“营改增”企业应准备什么 对于企业来说，对于企业来说，“营改增营改增”不仅不仅是简单的改变计税方法是简单的改变计税方法, ,也不仅仅也不仅仅是企业内部的处理事项，而是由内是企业内部的处理事项，而是由内而外，包括环境带来的不可预期的而外，包括环境带来的不可预期的变化，其中不乏利益的重大影响，变化，其中不乏利益的重大影响，这种变化需要纳税人在不同的层面这种变化需要纳税人在不同的层面进行准备。进行准备。39面对“营改增”企业应准
27、备什么 判断企业从事的主营、兼营业务是否属于应税服务的范围 了解本地区纳入试点的时间、未来可能纳入营改增的预期分析营改增后可能成为的增值税纳税义务人身份是否、何时纳入是否、何时纳入“营改增营改增”试点：试点：40面对“营改增”企业应准备什么测算营改增后企业税负变化的趋势税负变化与供应商、客户的关联关系，如何协调与沟通，短期和长期利益的取舍 核算体系的变化，带来的内控管理的修订和完善决定机构的调整，甚至于地区业务的转移和调整管理层的统筹和决策：管理层的统筹和决策：41面对“营改增”企业应准备什么财务核算要求的调整发票开具、认证、抵扣时限、保管等纳税申报的变化采购合同、销售合同的税收成本分析财务部门的应对方案：财务部门的应对方案：42
