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1、金金 融融 企企 业业 会会 计计2 教教 第一章总论 学学 第二章商业银行存款业务的核算 目目 第三章商业银行贷款业务的核算 录录 第四章国内支付结算业务的核算第五章金融机构往来的核算第六章联行往来业务的核算第七章证券业务的核算第八章财务报告及绩效评价3 第一章第一章 总总 论论 主要内容主要内容：一、金融企业会计概述二、金融企业会计的基本理论三、金融企业会计核算的基本方法第一节金融企业会计概述l一、金融企业l在市场经济中，金融是配置社会资金、调剂资金余缺、充分发挥资金使用价值的重要枢纽。l金融企业是金融运行的主体，是金融在经济中发挥核心作用的执行者。金融企业是经营货币信用业务的特殊企业，这
2、一特殊性决定了金融企业会计核算的内容、范围和方法均不同于其他企业会计。5 （一）金融企业种类 商业银行：商业银行是现代金融体系的主体，他依照公司法设立的以吸收存款、发放贷款、办理结算等金融业务来获取利润的企业法人。 金融性公司：指非银行金融机构，主要有： 信托投资公司 证券公司、期货公司 租赁公司、典当公司 财务公司、农村信用社 保险公司、小额信贷公司 基金管理公司 等 6附：附：我国银行体系的构成中央银行中国人民银行中国农业发展银行银行政策性银行中国进出口银行中国工商银行中国农业银行商业银行中国银行中国建设银行交通银行国家开发银行等7（二）金融企业的相关特征（1）金融企业的经营目标：获取利润
3、；（2）金融企业的经营原则：效益性、安全性、流动性；（3）金融企业的法人性质：自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束；（4）商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具有法人资格；（金融性公司类同）中央银行（中国人民银行）不是商业银行（1984年以后），是管理全国金融机构及金融业务的国家机关。8（三）商业银行的业务范围商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业务和中间业务三大类，具体可包括：（1）吸收公众存款；（2）发放短期、中期和长期贷款；（3）办理国内外结算；（4）办理票据贴现；（5）发行金融债券；（6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（7）买卖政府债券；（8）从事同业拆借；（
4、9）买卖、代理买卖外汇；（10）提供信用证服务及担保；（11）代理收付款项及代理保险业务；（12）提供保管箱服务；（13）经中国人民银行批准的其他业务。10 二、金融企业会计及特点 （一）金融企业会计的概念 金融企业会计是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 （二）金融企业会计的对象： 金融企业业务活动的资金及资金运动的具体内容。 （三）金融企业会计的特点： 1、在核算内容上具有广泛的社会性； 2、在核算方法上具有很大的独特性； 由经营对象的特殊性决定的。 3、业务处理和会计核算具有统一性； 会计核算贯穿了金融企业业务处理的全过程。 12l4、在核算上具有严密的
5、内部监督机制和管理控制制度。如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的审贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制度、当日轧平制度等。5、监督与服务的双重性；金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、现金出纳中心和外汇收支中心。在服务社会的同时监督经济运行，如冻结存款/账户、反洗钱等。 6、会计核算的电子网络化13 三、金融企业会计机构的设置银行设置会计机构要与其管理体制相适应。各级行处的会计工作必须在行长领导下，由各会计部门具体负责。即总行设会计司（部）分行设会计处中心支行或支行设会计科基层经办行设会计股中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计工作。14 第二节第二节金融企业会计的基本理论 金融企业
6、会计的基本理论与其他企业相同。回顾会计学理论框架：一个会计基础二个会计等式三张会计报表四大会计假设五个计量属性六个会计要素七个会计方法八个会计信息质量要求15一个会计基础一个会计基础：权责发生制二个会计等式二个会计等式：资产=负债所有者权益利润=收入费用三张会计报表三张会计报表：利润表资产负债表现金流量表四大会计假设四大会计假设 会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量与币值不变假设五个计量属性五个计量属性：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值16六个会计要素六个会计要素：资产负债所有者权益收入费用利润七个会计方法七个会计方法：设置会计科目与账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产
7、清查编制会计报表八个会计信息质量要求八个会计信息质量要求：可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第三节金融企业会计的基本核算方法金融企业会计的基本核算方法主要内容：一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、会计账簿及其组织五、会计账务核对六、会计报表18一、会计科目1会会计计科科目目：会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步分类。2金融企业会计科目按资金性质的分类：（1）资产类：反映金融企业资金的占用和分布情况；（2）负债类：反映金融企业资金取得和形成的渠道；（3）所有者权益类：反映金融企业投资者对其净资产的所有权；（4）损益类：反映金融企业财务收支及其经营成果。（5
8、）共同类：即资产负债类。（如资金清算往来、联行往账、联行来账、货币兑换、证券清算款、衍生工具）193金融企业会计科目按与资产负债表、损益表的关系，可分为：表内科目表内科目：反映在资产负债表和损益表内的科目（如前述的金融企业会计科目表）。表外科目表外科目：不纳入资产负债表、损益表内的科目，用以记载不涉及银行资金增减变化的重要业务事项（如应收未收利息、银行承兑汇票应付款、空白重要凭证、有价单证、未发行债券、代保管有价值品等）。 金融企业会计科目表附后，这里以商业银行为例，介绍以下科目：20资产类资产类 库存现金 应收利息 存放中央银行款项 其他应收款 贷款 存放联行款项 短期贷款 存放同业 中长期
9、贷款 存放同业外汇款项 逾期贷款 存放境外同业款项 外汇短期贷款 贴现 贷款损失准备 法定存款准备金 出口押汇 拆放同业21负债类负债类活期存款联行存放款项定期存款同业存放款项信用卡存款系统内款项存放（上级行使用）外汇活期存款同业拆入外汇定期存款向中央银行借款应付利息拨入营运资金其他应付款汇出汇款应解汇款22所有者权益类所有者权益类 损损 益益 类类 资产负债共同类资产负债共同类实收资本利息收入资金清算往来资本公积利息支出联行往账盈余公积营业外收入联行来账未分配利润营业外支出电子联行往账一般风险准备金融机构往来收入电子联行来账金融机构往来支出货币兑换手续费及佣金收入资产减值损失23二、记账方法
10、定义：记账方法指在账簿中登记经济业务所使用的方法。1金融企业记账方法的种类：表外科目：单式记账法“收入/付出记账法”表内科目：复式记账法借贷记账法242举例：工商银行某营业部发生下列业务：收到大华公司存入现金60000元，随时支取，借：库存现金（+）60000贷：吸收存款大华公司户（+）60000从中央银行提取现金450000元，借：库存现金（+）450000贷：存放中央银行款项（-） 450000以现金支付个人储蓄存款利息1500元，借：利息支出（+）1500贷：库存现金（-）150025支付现金12800元，收兑黄金一份，借：贵金属黄金12800贷：库存现金12800红星公司开具现金支票提
11、取现金30000元，借：吸收存款活期红星公司户（-） 30000贷：库存现金（-）3000026 三、会计凭证（简略）原始凭证大多为外来原始凭证。对金融企业尤其是商业银行而言，原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如果具备记账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证使用。由于商业银行业务量大，采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间传递、分工记账和按会计科目汇总发生额，因此在商业银行会计核算中，一般采用单式记账凭证。在商业银行会计实务中，由于需要将记账凭证在不同部门、柜组之间传递记账，因此，商业银行的记账凭证又称为“传票”。27 金融企业会计凭证的传递必须准确及时，手续严密，办妥交接，先外后
12、内，先急后缓。除有关核算手续另有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递，不得交客户代为传递，以防流弊。28四、会计账簿及其组织1金融企业会计账簿的分类（1）分户账分户账：详细和具体反映经济业务的明细分类账簿，分甲、乙、丙、丁四种账式。（2）总账总账：综合和总括反映经济业务的分类账簿，对分户账起控制和统驭作用。（3）登记簿登记簿：用来登记主要账簿未能或不必记录而又需查考的业务事项。（可以分户登记，也可按发生顺序逐笔登记）（4）序时账簿序时账簿：是银行现金业务的序时详细记录。292金融企业的账务组织可分为：（1）明细核算系统明细核算系统：它按账户进行核算，是对各项资金详细具体的核算。由分户账、
13、登记簿、余额表、现金收付日记簿组成。（2）综合核算系统综合核算系统：它按科目进行核算，是对各项资金综合概括的核算，对明细核算起统驭作用。30五、会计账务核对金融企业的账务核对分类：按时间可分为：每日核对定期核对按内容可分为：账账核对、账款核对账实核对、账据核对账表核对、内外账核对（即要遵守“六相符”）金融企业双线核算和双线核对图式：（见下页）（实线代表账务处理程序虚线代表账务核对）31现金收入日记簿现金收入日记簿现金库存簿现金库存簿库存库存现金现金经经济济业业务务活活动动科目日结单科目日结单总总 账账日计表日计表现金付出日记簿现金付出日记簿现金付出传票现金付出传票现金收入传票现金收入传票转账贷
14、方传票转账贷方传票转账借方传票转账借方传票余额表余额表登记簿登记簿分户账分户账明明细细核核算算综综合合核核算算32六、会计报表金融企业的会计报表可分为：（1）系系统统内内会会计计报报表表：是金融企业本身根据会计核算的需要而设置的，在本系统内使用。主要有：日计表、月计表、半年报表、决算报表。（2）统统一一会会计计报报表表：是金融企业按期向外报送的报表；主要分为季报表和年报表。向外报送的报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表以及其他有关附表。l本章思考题l1、金融企业会计有哪些特点？l2、金融企业会计科目是如何分类的？l3、金融企业会计核算方法包括那些内容？34课堂练
15、习课堂练习：农行某支行发生以下业务，试做出会计分录：（1）长江机械厂存入现金4万元，随时支取。（2）本行签发现金支票从央行存款户提取现金20万元。（3）活期存款客户陈民前来取款，支取现金1万元。（4）向华山木材厂发放短期贷款7万元。（5）支付活期存款利息400元，转入储户陈民账内。（6）收取华山木材厂贷款利息6000元。（7）某投资者以现金投入90万元作银行资本金。（8）储户张文持活期存折存入现金1.7万元。（9）华山木材厂归还贷款本金4万元。（10）经批准用资本公积补充资本金6.5万元。金融企业会计科目一览表l一、资产类11001现金21002银行存款31003存放中央银行款项（银行专用）4
16、1011存放同业（银行专用）51015其他货币资金61021结算备付金（证券专用）71031存出保证金l81051拆出资金91101交易性金融资产101111买入返售金融资产l111121应收票据l121122应收账款131123预付账款141131应收股利151132应收利息161211应收保户储金（保险专用）171221应收代位追偿款（保险专用）181222应收分保账款（保险专用）191223应收分保未到期责任准备金（保险专用）201224应收分保保险责任准备金（保险专用）l211231其他应收款221241坏账准备231251贴现资产（银行专用）241301贷款l251302贷款损失准备
17、l261311代理兑付证券（银行和证券共用）271321代理业务资产281401材料采购291402在途物资301403原材料l311404材料成本差异321406库存商品331407发出商品341410商品进销差价351411委托加工物资361412包装物及低值易耗品371421消耗性生物资产（农业专用）381431周转材料（建造承包商专用）391441贵金属（银行专用）401442抵债资产l411451损余物资（保险专用）421461存货跌价准备431501待摊费用441511独立账户资产（保险专用）451521持有至到期投资461522持有至到期投资减值准备471523可供出售金融资产4
18、81524长期股权投资491525长期股权投资减值准备501526投资性房地产511531长期应收款l521541未实现融资收益531551存出资本保证金（保险专用）541601固定资产551602累计折旧561603固定资产减值准备571604在建工程581605工程物资591606固定资产清理601611融资租赁资产（租赁专用）l611612未担保余值（租赁专用）621621生产性生物资产（农业专用）631622生产性生物资产累计折旧（农业专用)641623公益性生物资产(农业专用)651631油气资产(石油天然气开采专用)661632累计折耗(石油天然气开采专用)671701无形资产68
19、1702累计摊销691703无形资产减值准备l701711商誉711801长期待摊费用721811递延所得税资产731901待处理财产损溢二、负债类742001短期借款752002存入保证金（金融共用）762003拆入资金（金融共用）772004向中央银行借款（银行专用）782011同业存放（银行专用）792012吸收存款（银行专用）l802021贴现负债（银行专用）812101交易性金融负债822111卖出回购金融资产款（金融共用）832201应付票据842202应付账款852205预收账款862211应付职工薪酬872221应交税费882231应付股利892232应付利息l902241其他
20、应付款912251应付保户红利（保险专用）922261应付分保账款（保险专用）932311代理买卖证券款（证券专用）942312代理承销证券款（证券和银行共用）952313代理兑付证券款（证券和银行共用）962314代理业务负债972401预提费用982411预计负债992501递延收益l1002601长期借款1012602长期债券1022701未到期责任准备金（保险专用）1032702保险责任准备金（保险专用）1042711保户储金（保险专用）1052721独立账户负债（保险专用）1062801长期应付款1072802未确认融资费用1082811专项应付款1092901递延所得税负债l三、共
21、同类1103001清算资金往来（银行专用）1113002外汇买卖（金融共用）1123101衍生工具1133201套期工具1143202被套期项目四、所有者权益类1154001实收资本1164002资本公积1174101盈余公积1184102一般风险准备（金融共用）1194103本年利润1204104利润分配1214201库存股l五、成本类1225001生产成本1235101制造费用1245201劳务成本1255301研发支出1265401工程施工(建造承包商专用)1275402工程结算(建造承包商专用)1285403机械作业(建造承包商专用)l六、损益类1296001主营业务收入1306011
22、利息收入金融共用1316021手续费收入金融共用1326031保费收入保险专用1336032分保费收入保险专用1346041租赁收入租赁专用1356051其他业务收入1366061汇兑损益金融专用1376101公允价值变动损益1386111投资收益1396201摊回保险责任准备金保险专用l1406202摊回赔付支出（保险专用）1416203摊回分保费用（保险专用）1426301营业外收入1436401主营业务成本1446402其他业务支出1456405营业税金及附加1466411利息支出（金融共用）1476421手续费支出（金融共用）1486501提取未到期责任准备金（保险专用）1496502提取保险责任准备金（保险专用）1506511赔付支出（保险专用）l1516521保户红利支出（保险专用）1526531退保金（保险专用）1536541分出保费（保险专用）1546542分保费用（保险专用）1556601销售费用1566602管理费用1576603财务费用1586604勘探费用1596701资产减值损失1606711营业外支出1616801所得税1626901以前年度损益调整
