大学生经济学课程财经法规与会计职业道德教学PPT课件模板

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1、引言引言2-12-1 学习内容：学习内容： 第一章：会计法律制度第一章：会计法律制度 （重点重点：50%50%） 第二章：支付结算法律制度第二章：支付结算法律制度（15%15%） 第三章：税收征收管理法律制度第三章：税收征收管理法律制度（15%15%） 第四章：会计职业道德第四章：会计职业道德（20%20%）考试注意：考试注意： 总结规律总结规律, ,融会贯通融会贯通 订好计划订好计划, ,适度紧张适度紧张 抓准重点抓准重点, ,突破难点突破难点 模拟练习模拟练习, ,提高速度提高速度应考应考“三心三心”1、信心：必胜的自信心，暗示自己一定能、信心：必胜的自信心，暗示自己一定能成功：成功：“我

2、难人难我不畏难我难人难我不畏难”，怯场灵，怯场灵感就无法上来。感就无法上来。2、决心：决不轻言放弃，不松懈斗志决心、决心：决不轻言放弃，不松懈斗志决心3、细心：认真做好每个题目，、细心：认真做好每个题目，“我易人易我易人易我不大意我不大意”9/19/20249/19/20243 3引言引言3-03-0学习学习方法：方法：本课程本课程性质属性质属文科文科基础课程基础课程，需，需要大量要大量记忆记忆。但是尽量不要但是尽量不要“死记死记”，而要，而要：理理解解联联系系重重点点理解记忆理解记忆引言引言3-13-1 理解理解 例如以下两个概念：例如以下两个概念：例如以下两个概念：例如以下两个概念： 主管

3、会计工作的负责人主管会计工作的负责人主管会计工作的负责人主管会计工作的负责人：理解为：理解为：理解为：理解为“主管主管主管主管单位单位单位单位各各各各项工作项工作项工作项工作，其中，其中，其中，其中包括包括包括包括会计工作会计工作会计工作会计工作”的负责人。的负责人。的负责人。的负责人。理解后理解后理解后理解后不难想像到不难想像到不难想像到不难想像到公司中的公司中的公司中的公司中的总经理总经理总经理总经理。 会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）：会计机构：会计机构：会计机构：会计机构具体负责人具体负责人具体负责

4、人具体负责人（或会计机构的主管人员），（或会计机构的主管人员），（或会计机构的主管人员），（或会计机构的主管人员），只负责只负责只负责只负责会计工作。会计工作。会计工作。会计工作。实例为公司中实例为公司中实例为公司中实例为公司中财务部门经理财务部门经理财务部门经理财务部门经理。 例如以下两例如以下两例如以下两例如以下两道判断：道判断：道判断：道判断：1 1 1 1、违反了会计职业道德即违反了会计法（、违反了会计职业道德即违反了会计法（、违反了会计职业道德即违反了会计法（、违反了会计职业道德即违反了会计法（ ）2 2 2 2、违反了会计法律即违反了会计职业道德（、违反了会计法律即违反了会计职业道

5、德（、违反了会计法律即违反了会计职业道德（、违反了会计法律即违反了会计职业道德（ ） 理解：范畴理解：范畴理解：范畴理解：范畴上上上上“道德道德道德道德 法律法律法律法律 ”引言引言3-23-2 联系联系 1 1、外部联系外部联系： 内容与内容与会计会计基础有基础有所所交叉，如会计要交叉，如会计要素的基本概念、素的基本概念、会计实务的基本要求、会计实务的基本要求、金融金融法规的规定法规的规定等等等等 2 2、内部联系：内部联系： 注意一些注意一些相似相似的的规定规定：相似：相似内容内容间的间的比较比较可以可以加深记忆加深记忆，并且易于并且易于区分区分而不混淆，而不混淆，例例如如对于若干具体数字

6、的联想记忆、单位负责对于若干具体数字的联想记忆、单位负责人的具体会计责任、各种保密、各种签章、人的具体会计责任、各种保密、各种签章、出纳员不得出纳员不得、国有单位、国有单位、无效的凭证、无效的凭证（票据）（票据） 重点重点l l 学习方法应有调整，学习方法应有调整，要要“注重细节注重细节”，对于大问题，要注意对于大问题，要注意“对要点的理解和对要点的理解和灵活应用灵活应用”，而对于整体文字部分则，而对于整体文字部分则只只要求要求“能用自己理解的话表述出大概能用自己理解的话表述出大概意意思思”，并并不要求逐字逐句地去背诵。不要求逐字逐句地去背诵。最后，要安排好最后，要安排好复习进度、勤加练习复习

7、进度、勤加练习9/19/20249/19/20247 7第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第第1 1章第章第1 1节节第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成学习思路：学习思路： 什么是什么是会计法律制度会计法律制度？（概念理解）？（概念理解） 它由哪它由哪四个层次四个层次构成？（个层次）构成？（个层次）一、会计法律制度概述一、会计法律制度概述（一）（一）会计会计(概念概念)；会计关系；会计关系(2种种) (二）会计的基本职能二）会计的基本职能 (2职能职能) （三）会计基本环节：确认、计量、记（三）会计基本环节：确认、计量、记录、报告录、报告 （四）财务报告使用者：（四）财务报

8、告使用者：9/19/20249/19/20249 9 会计法律制度的构成会计法律制度的构成注意代表注意代表性的内容性的内容及其法律及其法律效率效率9/19/20249/19/20241010会计法的含义、产生及发展、会计法的含义、产生及发展、适应范围适应范围制定修改修订注意（一）注意（一）9/19/20249/19/20241111基本准则的核心内容（新增）基本准则的核心内容（新增）l l会计目标会计目标l l基本假设基本假设l l会计基础会计基础l l会计信息质量要求会计信息质量要求l l会计要素会计要素l l财务报告财务报告注意（二）注意（二）9/19/20249/19/202412129

9、/19/20249/19/20241313第第1 1章第章第2 2节节第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制学习思路：学习思路： 会计工作管理体制主要包括哪四类管理会计工作管理体制主要包括哪四类管理？ 各类管理的要点？各类管理的要点？ 会计工作的管理体制的概述会计工作的管理体制的概述理解：谁理解：谁来来管、怎么管、管什么管、怎么管、管什么具体具体：三类：三类四个方面四个方面P13 谁谁来来管管：会计工作的主管部门：财会计工作的主管部门：财政部门（政部门（原则：统一领导、分级管理，财原则：统一领导、分级管理，财政为主政为主-普遍普遍监督监督、其他配合、其他配合-特定协管特定协管) 怎么怎

10、么管管：会计制度的制定权限：会计制度的制定权限：统统一会计制度、具体办法、一会计制度、具体办法、 管管什么：什么：人人 会计人员（四方面）会计人员（四方面） 事事 单位内部的会计工作单位内部的会计工作第一责任人，第一责任人，不是不是具体的管理人员具体的管理人员具体的会计责任具体的会计责任9/19/20249/19/20241515第第1 1章第章第2 2节节第三节第三节 会计核算会计核算学习思路：学习思路： 基本准则：假设、基础、质量要求基本准则：假设、基础、质量要求 基本要求：十项要求基本要求：十项要求-重点重点 一、会计目标、基本假设、会计基础一、会计目标、基本假设、会计基础（一）财务报告

11、的目标（一）财务报告的目标决策有用性：决策有用性：向财务报告使用者提供有用的信息向财务报告使用者提供有用的信息受托责任的履行情况：受托责任的履行情况：反映管理层受托责任的履行情况反映管理层受托责任的履行情况9/19/20249/19/20241717（二）（二） 会计假设会计假设会会 计计 主主 体体持持 续续 经经 营营会会 计计 分分 期期货货 币币 计计 量量9/19/20249/19/20241818（三）会（三）会 计计 基基 础础9/19/20249/19/20241919客观性客观性可靠性可靠性及时性及时性实质重于形式实质重于形式相关性相关性可比性可比性谨慎性谨慎性重要性重要性明

12、晰性明晰性可理解性可理解性二、二、 会计信息质量要求会计信息质量要求9/19/20249/19/20242020三、会计核算的一般要求三、会计核算的一般要求（一）依法建账（一）依法建账（一）依法建账（一）依法建账 1 1、依法建账：依什么法、建什么账（、依法建账：依什么法、建什么账（、依法建账：依什么法、建什么账（、依法建账：依什么法、建什么账（有账有账有账有账：应当设账：应当设账：应当设账：应当设账 或或或或 代理记账代理记账代理记账代理记账合法合法合法合法：账簿应当合法、：账簿应当合法、：账簿应当合法、：账簿应当合法、强调强调强调强调：不得：不得：不得：不得“ “私设私设私设私设账簿账簿账

13、簿账簿” ” 2 2、建账的意义：正面、反面、建账的意义：正面、反面、建账的意义：正面、反面、建账的意义：正面、反面 3 3、存在的问题：、存在的问题：、存在的问题：、存在的问题： 4 4、核对：、核对：、核对：、核对： 5 5、个体工商户的建账要求、个体工商户的建账要求、个体工商户的建账要求、个体工商户的建账要求 （1 1）需要建账的个体工商户（着重注意工业的条件、要）需要建账的个体工商户（着重注意工业的条件、要）需要建账的个体工商户（着重注意工业的条件、要）需要建账的个体工商户（着重注意工业的条件、要求）求）求）求）（2 2）建立简易账的个体工商户）建立简易账的个体工商户）建立简易账的个体

14、工商户）建立简易账的个体工商户P30P30（3 3）不需要建账的个体工商户）不需要建账的个体工商户）不需要建账的个体工商户）不需要建账的个体工商户l l【注意注意注意注意】适用范围为：适用范围为：适用范围为：适用范围为：“ “各单位各单位各单位各单位” ”，但不包括，但不包括，但不包括，但不包括“ “个体工个体工个体工个体工商户商户商户商户” ”9/19/20249/19/202421219/19/20249/19/20242222（二）会计核算（二）会计核算依据依据的基本要求的基本要求l l会计核算必须以实际发生的经济业务事项会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，这是会计核算的重要前提

15、、基础，为依据，这是会计核算的重要前提、基础，是保证会计资料质量的关键。是保证会计资料质量的关键。 典型反例典型反例: 签订合同签订合同(资金资金未变化，暂不核算未变化，暂不核算)l l以虚假的经济业务事项或资料进行会计核以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为算，是一种严重的违法行为 9/19/20249/19/20242323（三）对会计资料的基本要求（三）对会计资料的基本要求l l不得不得不得不得伪造伪造伪造伪造会计资料会计资料会计资料会计资料l l不得不得不得不得变造变造变造变造会计资料会计资料会计资料会计资料l l不得提供虚假的财不得提供虚假的财不得提供虚假的财不

16、得提供虚假的财务报告务报告务报告务报告什么是会计资料什么是会计资料9/19/20249/19/20242424（四）正确采用会计处理方法四）正确采用会计处理方法l l收入确认收入确认l l所得税的核算所得税的核算l l存货计价存货计价l l坏账损失的核算坏账损失的核算l l固定资产折旧固定资产折旧l l合并报表的编制合并报表的编制l l外币折算方法外币折算方法 不得随意变更不得随意变更会计政策会计政策 理解：不理解：不得得随意随意变更变更不得变更不得变更9/19/20249/19/20242525（五）正确使用会计记录文字（五）正确使用会计记录文字l l必用文字：中文（强制性）必用文字：中文（

17、强制性）l l选用文字：民族文字、外国文字（备选性）选用文字：民族文字、外国文字（备选性）9/19/20249/19/20242626（六）使用电子计算机进行核算必（六）使用电子计算机进行核算必须符合法律规定须符合法律规定l l使用的会计软件必须使用的会计软件必须使用的会计软件必须使用的会计软件必须合规合规合规合规（客观条件）（客观条件）（客观条件）（客观条件）l l生成的会计资料必须生成的会计资料必须生成的会计资料必须生成的会计资料必须合规合规合规合规（主观生成）（主观生成）（主观生成）（主观生成）9/19/20249/19/20242727四、会计核算的内容四、会计核算的内容经济业务事项经

18、济业务事项经济事项经济事项经济业务（交易）经济业务（交易）概念：经济业务事项包括概念：经济业务事项包括概念：经济业务事项包括概念：经济业务事项包括两类两类两类两类 A A. .经济经济经济经济业务业务业务业务( (交易交易交易交易) )：涉外涉外涉外涉外；例：销售、采购；例：销售、采购；例：销售、采购；例：销售、采购 B B. .经济经济经济经济事项事项事项事项：单位：单位：单位：单位内部内部内部内部；例：折旧、摊销；例：折旧、摊销；例：折旧、摊销；例：折旧、摊销 【回忆回忆回忆回忆】企业的企业的企业的企业的交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项9/19/20249/19/20242828

19、（一）款项和有价证券一）款项和有价证券一）款项和有价证券一）款项和有价证券 （二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用 （三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算 （四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减（资本资本资本资本：表示一种表示一种表示一种表示一种资金的来源，另一来源是负债；基金资金的来源，另一来源是负债；基金资金的来源，另一来源是负债；基金资金的来源，另一来源是负债；基金：可看可看可看可看成是一种资金的用途

20、。）成是一种资金的用途。）成是一种资金的用途。）成是一种资金的用途。） （五）收入、支出（企业和预算）、费用（狭（五）收入、支出（企业和预算）、费用（狭（五）收入、支出（企业和预算）、费用（狭（五）收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、成本的计算义）、成本的计算义）、成本的计算义）、成本的计算 （六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理（计算利润或计算利润或计算利润或计算利润或亏损亏损亏损亏损 所得税计交所得税计交所得税计交所得税计交 利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）（七）其他需要办

21、理会计手续、进行会计核算（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项的事项的事项的事项9/19/20249/19/20242929四、会计年度与记账本位币四、会计年度与记账本位币 （一）会计年度（一）会计年度：公历历年制：公历历年制 年报：公历年报：公历1月月1日至日至12月月31日日报表报表 中期报：月、季、半年中期报：月、季、半年持续经营持续经营会计分期会计分期1 1年：会计年度年：会计年度9/19/20249/19/20243030（二）记账本位币（二）记账本位币l l一般：人民币一般：人民币l l特殊：某

22、种外币特殊：某种外币 注意：注意： 1、判断标准：业务收支的主流货币、判断标准：业务收支的主流货币 2、编报：财务报告统一用人民币编制、编报：财务报告统一用人民币编制 3、有别于记账文字、有别于记账文字9/19/20249/19/20243131会计资料概述会计资料概述 六、填制与审核六、填制与审核会计凭证会计凭证 七、登记七、登记会计账簿会计账簿 八、编制八、编制财务会计报告财务会计报告 收入业务收入业务收入业务收入业务1 1 1 1支出业务支出业务支出业务支出业务1 1 1 1支出业务支出业务支出业务支出业务2 2 2 2收入业务收入业务收入业务收入业务2 2 2 2收入账收入账收入账收入

23、账1 1 1 1、2 2 2 2、支出账支出账支出账支出账1 1 1 1、2 2 2 2、会计报告会计报告会计报告会计报告 收入收入收入收入 减：支出减：支出减：支出减：支出 利润利润利润利润 经济经济业务业务事项事项账簿账簿第第第第1 1 1 1次分类汇总次分类汇总次分类汇总次分类汇总报告报告第第第第2 2 2 2次分类汇总次分类汇总次分类汇总次分类汇总凭证凭证原始原始原始原始+ + + +记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证六六 、填制和审核会计凭证、填制和审核会计凭证（一）（一） 原始凭证原始凭证 1、定义、定义、种类：种类：（1）原始凭证按来源分）原始凭证按来源分（2）按填制方法手续和内容

24、分）按填制方法手续和内容分（3）按格式不同分：专用）按格式不同分：专用（联系发票）（联系发票）于通用于通用 （4）按反映的经济业务的类别分：）按反映的经济业务的类别分：6种种 9/19/20249/19/20243333原始凭证原始凭证2-1-12-1-12.2.原始凭证原始凭证的基本要求的基本要求 (1) (1) 内容内容( (多选题多选题，联系实际，联系实际) ) 凭证名称凭证名称凭证名称凭证名称填制日期填制日期填制日期填制日期填制单位填制单位填制单位填制单位接受单位接受单位接受单位接受单位经办人员经办人员经办人员经办人员经济业务内容：数量经济业务内容：数量经济业务内容：数量经济业务内容：

25、数量单价金额单价金额原始凭证原始凭证2-1-22-1-2(2) (2) (2) (2) 签章签章签章签章 与与与与 证明证明证明证明 的要求的要求的要求的要求 A. A. A. A. 外来：外来：外来：外来：单位单位单位单位开具的：填制开具的：填制开具的：填制开具的：填制单位单位单位单位的的的的公章公章公章公章 个人个人个人个人开具的：填制开具的：填制开具的：填制开具的：填制人人人人的的的的 签或章签或章签或章签或章 B. B. B. B. 自制：自制：自制：自制：自自自自用用用用：单位：单位：单位：单位领导领导领导领导或指定人员或指定人员或指定人员或指定人员 签或章签或章签或章签或章 对外对

26、外对外对外：本：本：本：本单位单位单位单位的的的的公章公章公章公章 C. C. C. C. 证明证明证明证明：( ( ( (附加证明的要求附加证明的要求附加证明的要求附加证明的要求) ) ) ) ( ( ( (a a a a) ) ) ) 购买购买购买购买实物：实物：实物：实物：( ( ( (本单位本单位本单位本单位, , , ,仓管的仓管的仓管的仓管的) ) ) ) 验收证明验收证明验收证明验收证明 ( ( ( (b b b b) ) ) ) 支支支支付款付款付款付款项项项项：( ( ( (对方对方对方对方, , , ,收款人的收款人的收款人的收款人的) ) ) ) 收款证明收款证明收款证明

27、收款证明（3 3 3 3）大小金额相符）大小金额相符）大小金额相符）大小金额相符（4 4 4 4）销货退回）销货退回）销货退回）销货退回3、审核、审核 （1 1）职责）职责）职责）职责( (主体主体主体主体) )：会计机构、会计人员会计机构、会计人员会计机构、会计人员会计机构、会计人员必须必须必须必须审核审核审核审核 【注意注意注意注意】会计的职责：会计的职责：会计的职责：会计的职责：审核审核审核审核 经办人职责：经办人职责：经办人职责：经办人职责：保保保保证证证证 会计审核不能取代或减轻经办人的责任会计审核不能取代或减轻经办人的责任会计审核不能取代或减轻经办人的责任会计审核不能取代或减轻经办

28、人的责任l l(2) (2) 处置：处置：处置：处置： A. A. 对对对对不真实不真实不真实不真实、不合法不合法不合法不合法的原始凭证：的原始凭证：的原始凭证：的原始凭证： 有权不予受理；有权不予受理；有权不予受理；有权不予受理； 向单位负责人报告，请求查明、追究向单位负责人报告，请求查明、追究向单位负责人报告，请求查明、追究向单位负责人报告，请求查明、追究l l B. B. 对记载对记载对记载对记载不准确不准确不准确不准确( (或或或或不完整不完整不完整不完整) ) 的原始凭证：的原始凭证：的原始凭证：的原始凭证： 予以退回予以退回予以退回予以退回 要求经办人更正、补充要求经办人更正、补充

29、要求经办人更正、补充要求经办人更正、补充9/19/20249/19/20243636原始凭证原始凭证1 1填制或取得填制或取得填制或取得填制或取得原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证会计审核会计审核会计审核会计审核原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证更正有误的更正有误的更正有误的更正有误的原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证经审核无误经审核无误经审核无误经审核无误原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证2-1.12-1.12-1.12-1.12-1.22-1.22-1.22-1.22-22-22-22-2编制记编制记编制记编制记账凭证账凭证账凭证账凭证及时及时及时及时送交送交送交送交4、原始凭证错误的更正、原始凭

30、证错误的更正 （1）内容不得涂改）内容不得涂改 （2）内容有错误）内容有错误-开具单位重开或更正开具单位重开或更正 （3）金额错误）金额错误-不得更正应重开不得更正应重开 （4）开具单位应正确开具、更正、重开原）开具单位应正确开具、更正、重开原始凭证始凭证9/19/20249/19/20243838原始凭证原始凭证2-32-3 不得不得不得不得涂改涂改涂改涂改：随意涂改随意涂改随意涂改随意涂改的原始凭证为的原始凭证为的原始凭证为的原始凭证为无效无效无效无效凭证【凭证【凭证【凭证【区别】更正区别】更正区别】更正区别】更正 原错误内容原错误内容原错误内容原错误内容可见可见可见可见 涂改涂改涂改涂改

31、 原错原错原错原错误内容不可见误内容不可见误内容不可见误内容不可见 内容内容内容内容错误（错误（错误（错误（非金额非金额非金额非金额错误，如文字错误等）错误，如文字错误等）错误，如文字错误等）错误，如文字错误等） A. A. A. A. 更正更正更正更正：出具单位出具单位出具单位出具单位进行；更正处加盖单位印章进行；更正处加盖单位印章进行；更正处加盖单位印章进行；更正处加盖单位印章 B. B. B. B. 重开重开重开重开：出具单位出具单位出具单位出具单位进行进行进行进行金额金额金额金额错误错误错误错误 A. A. A. A. 不得更正；不得更正；不得更正；不得更正；只能重开只能重开只能重开只

32、能重开 B. B. B. B. 出具单位出具单位出具单位出具单位进行进行进行进行出具单位的出具单位的出具单位的出具单位的法定法定法定法定义务义务义务义务：对有误的原始凭证，负对有误的原始凭证，负对有误的原始凭证，负对有误的原始凭证，负有更正或重开的有更正或重开的有更正或重开的有更正或重开的法律义务法律义务法律义务法律义务，不得拒绝，不得拒绝，不得拒绝，不得拒绝记账凭证记账凭证1 1( (三三) ) 记账凭证记账凭证 1 1、分类、分类 ： ( (1 1) ) 按内容分：按内容分：“收、付、转账收、付、转账” 或或 通用通用【提示】【提示】转账业务转账业务：指指“即非收款，也非付即非收款，也非付

33、款款”的业务，即的业务，即“不涉及款项不涉及款项”的业务。的业务。不不能理解为能理解为“银行转账银行转账业务业务”( (收款收款 或或 付款付款 业务业务) )。【提示】同时涉及收款及付款，则【提示】同时涉及收款及付款，则“付款优付款优先先” ( (2 2) ) 按填列方法分：单式、复式按填列方法分：单式、复式 记账凭证记账凭证2 2 2 2、基本要素基本要素 填制日期填制日期填制日期填制日期名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号业务摘要业务摘要业务摘要业务摘要三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、

34、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额记、过账符号记、过账符号记、过账符号记、过账符号附件张数附件张数附件张数附件张数填制、审核填制、审核填制、审核填制、审核( ( ( (稽核稽核稽核稽核) ) ) )、记账、主管、记账、主管、记账、主管、记账、主管 的签名或盖章的签名或盖章的签名或盖章的签名或盖章3、基本要求、基本要求（1 1）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用）必须进行连续编号，一笔业务

35、需多张凭证应用）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法分数编号法分数编号法分数编号法 (2)(2)必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各种不同类型的可以是各种不同类型的可以是各种不同类型的可以是各种不同类型的（3 3）必须附原始凭证及注明张数）必须附原始凭证及注明张数）必须附原始凭证及注明张数）必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账（结帐、更正错账（结帐、更正错账（结帐、更正错账除外）除外）除外）除外）（4 4）原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具

36、原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具备原始凭证的基本内容）备原始凭证的基本内容）备原始凭证的基本内容）备原始凭证的基本内容） (5) (5) 发生错误应当重开发生错误应当重开发生错误应当重开发生错误应当重开 （6 6）空行应划线注销）空行应划线注销）空行应划线注销）空行应划线注销9/19/20249/19/20244242记账凭证记账凭证3 34 4、填制依据、填制依据 审核无误的审核无误的原始凭证原始凭证（粘粘附记账凭证后，并附记账凭证后，并注明注明“附单据附单据X X张张”）；及）；及 有关资料有关资料【注

37、意注意】不是所有不是所有“记账凭证记账凭证”都附有都附有“原始原始凭证凭证”，例如：期末结账分录、错账更正分录，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。等凭证。5 5、原始凭证分割单、原始凭证分割单 【用途】一张原始凭证由多单位共同负担【用途】一张原始凭证由多单位共同负担【操作】由保存凭证的单位开具【操作】由保存凭证的单位开具“原始凭证分原始凭证分割单割单”，“单单”中具备原始凭证基本内容中具备原始凭证基本内容【典型反例】复印【典型反例】复印“原始凭证原始凭证”给其他单位给其他单位七、登记账簿七、登记账簿l l（一）设置账簿的要求（一）设置账簿的要求l l1 1、总账、总账、总账、总账( (总

38、分类账总分类账总分类账总分类账) )：总账科目总账科目总账科目总账科目 订本账、活页账订本账、活页账订本账、活页账订本账、活页账( (一般一般一般一般: :订本账订本账订本账订本账) )l l 2 2、明细账、明细账、明细账、明细账( (明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账) )：明细科目明细科目明细科目明细科目 按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账( (一般一般一般一般: :活页活页活页活页账账账账) ) 按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按

39、账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式l l 3 3、日记账：、日记账：、日记账：、日记账：特殊的特殊的特殊的特殊的序时序时序时序时明细账明细账明细账明细账( (逐日逐笔登记逐日逐笔登记逐日逐笔登记逐日逐笔登记) ) 包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账 必须必须必须必须：必须必须必须必须设置；设置；设置；设置；必须必须必须必须: :订本账订本账订本账订本账l l 4 4、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）9/19/20249/19/20

40、244444会计账簿会计账簿3 3 ( (二二) ) 启用账簿启用账簿 启用账簿时，应在相应位置写明启用账簿时，应在相应位置写明 1 1、封面：单位名称、账簿名称、封面：单位名称、账簿名称 2 2、扉页：、扉页：“账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表” 一般：启用日期一般：启用日期、起止页数起止页数 签章：签章：1) 1) 记账记账人员人员、会计机构负责人、会计机构负责人姓名姓名 2) 2) 记账记账人员人员、会计机构负责、会计机构负责人人名章名章 3 3) ) 单位单位公章公章 调动调动：交接日期、交接人员：交接日期、交接人员( (交接双方、交接双方、监交监交) )会计账簿会计账

41、簿4-14-1( (三三) ) 记账要求记账要求 1 1 1 1、记账依据：、记账依据：、记账依据：、记账依据：审核无误审核无误审核无误审核无误的的的的会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证 2 2 2 2、基本的记账规则（会计基础工作规范）、基本的记账规则（会计基础工作规范）、基本的记账规则（会计基础工作规范）、基本的记账规则（会计基础工作规范） ( ( ( (1 1 1 1) ) ) ) 内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等 ( ( ( (2 2 2 2) ) ) ) 连续编号：不得连续编

42、号：不得连续编号：不得连续编号：不得隔页隔页隔页隔页、缺号缺号缺号缺号、跳行跳行跳行跳行【补充】【补充】【补充】【补充】隔页隔页隔页隔页、跳行跳行跳行跳行应应应应将空行或空页将空行或空页将空行或空页将空行或空页划线注销划线注销划线注销划线注销，或或或或注明空白注明空白注明空白注明空白，并由会计并由会计并由会计并由会计记账记账记账记账人员及会计机构人员及会计机构人员及会计机构人员及会计机构负责负责负责负责人人人人( ( ( (会计会计会计会计主管主管主管主管人员人员人员人员) ) ) )签名签名签名签名或或或或盖章盖章盖章盖章 ( ( ( (3 3 3 3) ) ) ) 结出余额：定期结余、转页

43、结余结出余额：定期结余、转页结余结出余额：定期结余、转页结余结出余额：定期结余、转页结余【注意】结出余额【注意】结出余额【注意】结出余额【注意】结出余额( ( ( (结余结余结余结余) ) ) ) 结账结账结账结账( ( ( (结余结余结余结余+ + + +结束结束结束结束) ) ) ) 例：日记账应当按日例：日记账应当按日例：日记账应当按日例：日记账应当按日结余结余结余结余（按日按日按日按日结账结账结账结账）会计账簿会计账簿4-24-2( (4 4) ) 更正更正 ( (三种三种) )： 划线划线( (红线红线) )更正更正 红字红字( (冲销冲销) )更正更正 ( (蓝字蓝字) )补充补充

44、登记登记【补充】更正处必须由会计【补充】更正处必须由会计记账记账人员及会计人员及会计机构机构负责人负责人( (会计会计主管主管人员人员) )签签名名或或盖盖章章( (5 5) ) 对账对账( (四种四种) )：“账账”与与“实、证、账、实、证、账、表表”进行进行核对，包括：核对，包括：“账实账实、账证账证、账账账账、账表账表”四种核对四种核对；达到四个相符达到四个相符。【注意】【注意】对账对账至少至少每年每年一次一次( (6 6) ) 结账：定期，包括结账：定期，包括月月结、结、季季结、结、年年结结【注意】不包括日结【注意】不包括日结（按日一般为（按日一般为“结余结余”）会计账簿会计账簿4-3

45、4-33 3、电算化记账：、电算化记账： 要求：电算化账簿的登记、更正也必须合要求：电算化账簿的登记、更正也必须合法法【补充补充】电算化下更正方法：电算化下更正方法：红字；红字；补补充充4 4、依法设置和登记：【注意】、依法设置和登记：【注意】“法法” 会会计法规计法规 + + 其他其他相关法规相关法规5 5、禁止账外设账、禁止账外设账【提醒】以上第【提醒】以上第4 4、第、第5 5点记账的要求，请参点记账的要求，请参照上节中，有关照上节中，有关“依法建账依法建账”部分的学习内部分的学习内容。容。八、编制财务会计报告八、编制财务会计报告（一）概念及构成（一）概念及构成 财财财财务务务务会会会会

46、计计计计报报报报告告告告是是是是指指指指单单单单位位位位对对对对外外外外提提提提供供供供的的的的反反反反映映映映单单单单位位位位某某某某一一一一特特特特定定定定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 会计报表会计报表会计报表会计报表 内容内容内容内容 报表附注报表附注报表附注报表附注 注意：注意：注意：注意：l l（一）（一）（一）（一）月度、季度只包括资月度、季度只包括资月度、季度只包括资月度、季度只包括资 表、利表、利表、

47、利表、利 表表表表l l（二）附表与附注、企业与单位报表的比较（二）附表与附注、企业与单位报表的比较（二）附表与附注、企业与单位报表的比较（二）附表与附注、企业与单位报表的比较财务状况说明书财务状况说明书9/19/20249/19/20244949(二二) 编制会计报表的基本要求编制会计报表的基本要求 1、编报期：、编报期： 年报、中报（月、季、半年）年报、中报（月、季、半年） 2、资料真实、编法合规、资料真实、编法合规 3、合理地确认和计量、合理地确认和计量 4、按时结账、按时结账-不得提前或推迟不得提前或推迟 5、全面财产清查、全面财产清查 6、核对与检查、核对与检查 7、格式与内容的要求

48、：内容完整、数字真、格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计算准确、不漏报或任意取舍实、计算准确、不漏报或任意取舍统一统一规定，不得规定，不得自行设计自行设计 8、报表的勾稽关系、比较报表、报表的勾稽关系、比较报表9/19/20249/19/20245050（三）企业财务报告的对外提供（三）企业财务报告的对外提供 1 1、真实、完整、真实、完整、真实、完整、真实、完整 2 2、及时、及时、及时、及时 3 3、装订及、装订及、装订及、装订及签章：签章：签章：签章：签名签名签名签名 并且并且并且并且 盖章盖章盖章盖章单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机单

49、位负责人、主管会计工作的负责人、会计机单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师构负责人（会计主管人员）、总会计师构负责人（会计主管人员）、总会计师构负责人（会计主管人员）、总会计师 4 4、向投资者提供信息、向投资者提供信息、向投资者提供信息、向投资者提供信息 5 5、向职工提供信息（国有）、向职工提供信息（国有）、向职工提供信息（国有）、向职工提供信息（国有） 6 6、向各方提供的信息要讲究统一性、向各方提供的信息要讲究统一性、向各方提供的信息要讲究统一性、向各方提供的信息要讲究统一性 7 7、附送查账报告、附送查账报告、附送查账报告、附送查账报告 8 8、

50、保密职责：接受报告方，在报告未正式对外公保密职责：接受报告方，在报告未正式对外公保密职责：接受报告方，在报告未正式对外公保密职责：接受报告方，在报告未正式对外公布前布前布前布前9/19/20249/19/20245151财产清查财产清查九、财产清查九、财产清查 对对 财产物资的实地财产物资的实地盘点盘点；款项及债权债务；款项及债权债务的的清查核对清查核对，即，即“账实核对账实核对”的工作的工作 ( (一一) ) 分类：分类：1 1、定期定期或或不定不定；2 2、全面全面或或部分部分( (二二) ) 要求：要求：1 1、各各单位单位 应当应当 定期定期进行财产清查进行财产清查2 2、编制、编制年

51、报年报前，前，必须必须进行财产清查进行财产清查( (三三) ) 意义：意义：( (账实核对账实核对 账实相符账实相符 账实）账实） 账：保证会计资料的真实账：保证会计资料的真实、完整、完整 实：保护实：保护单位单位资产的完整资产的完整、安全安全十、会计档案管理十、会计档案管理 （一）内容：（一）内容：凭证、账簿、报告、其他凭证、账簿、报告、其他凭证、账簿、报告、其他凭证、账簿、报告、其他【注意注意注意注意】联系联系联系联系“ “会计资料会计资料会计资料会计资料” ”概念概念概念概念 会计档案就是整理归档后的会计资料会计档案就是整理归档后的会计资料会计档案就是整理归档后的会计资料会计档案就是整理

52、归档后的会计资料三本清册三本清册三本清册三本清册： 会计档案会计档案会计档案会计档案移交移交移交移交清册清册清册清册、 会计档案会计档案会计档案会计档案保管保管保管保管清册、清册、清册、清册、 会计档案会计档案会计档案会计档案销毁销毁销毁销毁清册。清册。清册。清册。 （二）归档和移交：（二）归档和移交： 1 1、归档：会计部门、归档：会计部门、归档：会计部门、归档：会计部门 2 2、管理：本年及下一年、管理：本年及下一年、管理：本年及下一年、管理：本年及下一年-会计部门会计部门会计部门会计部门 随后随后随后随后-档案部门或会计部门档案部门或会计部门档案部门或会计部门档案部门或会计部门 出纳员不

53、得兼管会计档案管理出纳员不得兼管会计档案管理出纳员不得兼管会计档案管理出纳员不得兼管会计档案管理 3 3、移交手续：移交清册、移交手续：移交清册、移交手续：移交清册、移交手续：移交清册 4 4、借阅手续：不得借出、借阅手续：不得借出、借阅手续：不得借出、借阅手续：不得借出（不是（不是（不是（不是“ “一般一般一般一般不得借出不得借出不得借出不得借出” ”） 、不得拆散、涂画、抽换，注意查阅手续不得拆散、涂画、抽换，注意查阅手续不得拆散、涂画、抽换，注意查阅手续不得拆散、涂画、抽换，注意查阅手续9/19/20249/19/20245353（三）保管期限三）保管期限 1、种类：定期、永久（、种类：

54、定期、永久（年报年报 ，对比，对比:中中期报期报企业企业3年行政事业年行政事业5年；年；两本清册两本清册-保保管管清册、清册、销毁销毁清册清册) 对比：对比：移交移交清册清册15年年 2、期限：、期限：3年、年、5年、年、10年、年、15年、年、25年年 3、起算日：会计年度终了的第一天、起算日：会计年度终了的第一天l l（大步分的会计档案保管时间都是（大步分的会计档案保管时间都是15年年特特殊：殊：现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账：25年年；固定；固定资产卡片资产卡片：报废清理后报废清理后5年年；银行存款余银行存款余额调节表和银行对账单：额调节表和银行对账单：5年年）9/19/202

55、49/19/20245454（四）会计档案的销毁（四）会计档案的销毁 1 1、编制会计档案销毁清册、编制会计档案销毁清册、编制会计档案销毁清册、编制会计档案销毁清册（单位负责人必须签字）（单位负责人必须签字）（单位负责人必须签字）（单位负责人必须签字） 2 2、专人负责监销、专人负责监销、专人负责监销、专人负责监销（注重监销人员的选派（注重监销人员的选派（注重监销人员的选派（注重监销人员的选派, ,不同单位情况各不相同）不同单位情况各不相同）不同单位情况各不相同）不同单位情况各不相同） 3 3、不得销毁的会计档案：未了结的债权债、不得销毁的会计档案：未了结的债权债、不得销毁的会计档案：未了结的

56、债权债、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、在用的固定资产等有关凭证。务、在用的固定资产等有关凭证。务、在用的固定资产等有关凭证。务、在用的固定资产等有关凭证。特殊情况：正在建设期间的建设单位档案特殊情况：正在建设期间的建设单位档案特殊情况：正在建设期间的建设单位档案特殊情况：正在建设期间的建设单位档案 特殊操作特殊操作特殊操作特殊操作 (1) (1) 注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册 (2) (2) 单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管9/19/20249/19/202455

57、55第四节第四节 会计监督会计监督内部监督内部监督社会监督社会监督政府监督政府监督9/19/20249/19/20245656会计工作会计工作内部内部单位单位政府政府( (外部外部监督监督) )社会社会( (外部外部监督监督) )一内二外、三位一体一内二外、三位一体9/19/20249/19/20245757引言引言2 21.1.1.1.内部内部内部内部监督：本质是监督：本质是监督：本质是监督：本质是内部控制内部控制内部控制内部控制( ( ( (即即即即, , , ,单位内部单位内部单位内部单位内部各个方面各个方面各个方面各个方面规规规规章制度的总称章制度的总称章制度的总称章制度的总称) )

58、) )；是；是；是；是内部管理内部管理内部管理内部管理的重要组成的重要组成的重要组成的重要组成2.2.2.2.社会社会社会社会监督：对监督：对监督：对监督：对内监的再监督；内监的再监督；内监的再监督；内监的再监督； 特点：特点：特点：特点：独立性独立性独立性独立性和和和和有偿性有偿性有偿性有偿性；3.3.3.3.政府政府政府政府监督：对监督：对监督：对监督：对内监和社监的再监督；内监和社监的再监督；内监和社监的再监督；内监和社监的再监督； 特点：特点：特点：特点：强制性强制性强制性强制性和和和和无偿性无偿性无偿性无偿性。【注意注意注意注意】社会监督社会监督社会监督社会监督 社会公众社会公众社会

59、公众社会公众监督监督监督监督/ / / /公众公众公众公众监督监督监督监督社会监督主要指以社会监督主要指以社会监督主要指以社会监督主要指以会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所及及及及注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师为为为为主体主体主体主体( ( ( (最主要的最主要的最主要的最主要的) ) ) )的监督。的监督。的监督。的监督。内部内部单位单位政政府府社会社会会计工作会计工作一、单位内部会计监督 （一）概念（一）概念 （二）监督主体和对象（二）监督主体和对象l l1 1 1 1. . . .主体：主体：主体：主体：会计机构会计机构会计机构会计机构、会计人员会计人员会计人员会

60、计人员【理解理解理解理解】会计监督是会计监督是会计监督是会计监督是会计的基本职能会计的基本职能会计的基本职能会计的基本职能，所以，所以，所以，所以该职能行为的主体为该职能行为的主体为该职能行为的主体为该职能行为的主体为“会计：会计机构、会会计：会计机构、会会计：会计机构、会会计：会计机构、会计人员计人员计人员计人员”l l 1 1 1 1）涉及范围）涉及范围）涉及范围）涉及范围 主要是会计主要是会计主要是会计主要是会计( ( ( (主要的主体主要的主体主要的主体主要的主体) ) ) )，但但但但不仅不仅不仅不仅仅仅仅仅是会计是会计是会计是会计l l 2 2 2 2）单位负责人）单位负责人）单位

61、负责人）单位负责人的的的的内监职责内监职责内监职责内监职责 负责负责负责负责组织组织组织组织和和和和实施实施实施实施；承担；承担；承担；承担最终责任最终责任最终责任最终责任l l 2 2 2 2. . . .对象：对象：对象：对象：本单位的经济活动本单位的经济活动本单位的经济活动本单位的经济活动 9/19/20249/19/20245959 （三）基本要求（三）基本要求（三）基本要求（三）基本要求 1 1、会计人员职权明确、相互分离、相互制约、会计人员职权明确、相互分离、相互制约、会计人员职权明确、相互分离、相互制约、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（机构控制机构控制机构控制机构控制- -

62、“ “部门部门部门部门” ”； 职务控制职务控制职务控制职务控制- -体体体体现到现到现到现到“ “个人个人个人个人” ”） 2 2、重大经济事项决策和执行程序、重大经济事项决策和执行程序、重大经济事项决策和执行程序、重大经济事项决策和执行程序( (业务处理业务处理业务处理业务处理程序控制程序控制程序控制程序控制) ) 3 3、财产清查的范围、期限和组织程序、财产清查的范围、期限和组织程序、财产清查的范围、期限和组织程序、财产清查的范围、期限和组织程序（财产财产财产财产安全控制安全控制安全控制安全控制- -实实实实； 会计信息控制会计信息控制会计信息控制会计信息控制- -账账账账) )） 4

63、4、内部审计的方法和程序、内部审计的方法和程序、内部审计的方法和程序、内部审计的方法和程序 会计机构会计机构稽核稽核人员人员会计核算、会计资料会计核算、会计资料审计机构审计机构审计人员审计人员检查检查审核审核【注意注意注意注意】内部稽核内审、出纳内部稽核内审、出纳人员不得人员不得【思考思考思考思考】为什么把出纳不得兼任为什么把出纳不得兼任的的“账目登记账目登记”工作局限在工作局限在“收收入、支出、费用；债权、债务入、支出、费用；债权、债务”的账目的账目？出纳可以？出纳可以“登记账目登记账目”吗？吗？9/19/20249/19/20246060（四）内部会计控制（四）内部会计控制 1、基本原则、

64、基本原则 （1）合法性、针对性（合法合情）合法性、针对性（合法合情） （2）广泛的约束性）广泛的约束性(对人对人) （3）全面性、系统性）全面性、系统性(对事对事区别区别区别区别于于于于2 2) 要求：要求：要求：要求：涵盖涵盖涵盖涵盖涉及会计工作的涉及会计工作的涉及会计工作的涉及会计工作的：业务、岗位业务、岗位业务、岗位业务、岗位 （4）内部牵制（）内部牵制（核心原则，核心原则，核心原则，核心原则，涉及涉及涉及涉及款项和财物款项和财物款项和财物款项和财物的的的的收付收付收付收付、结算结算结算结算及及及及登记登记登记登记的任何一项工作的任何一项工作的任何一项工作的任何一项工作（如：（如：（如：

65、（如：收收收收款、付款、购料、发料款、付款、购料、发料款、付款、购料、发料款、付款、购料、发料等）等）等）等），必须由，必须由，必须由，必须由两人或两两人或两两人或两两人或两人人人人以上分工办理以上分工办理以上分工办理以上分工办理 9/19/20249/19/20246161内会控内会控1-5&61-5&6(5)(5)(5)(5) 成本效益成本效益成本效益成本效益原则原则原则原则 要求：要求：要求：要求：以合理的以合理的以合理的以合理的控制成本控制成本控制成本控制成本达到最佳的达到最佳的达到最佳的达到最佳的控制效控制效控制效控制效果果果果 控制成本控制成本控制成本控制成本错误和风险可能造成的错

66、误和风险可能造成的错误和风险可能造成的错误和风险可能造成的损失损失损失损失(6) (6) 动态的信息反馈动态的信息反馈原则原则 要求：要求：随随外部环境、内部职能外部环境、内部职能的变化，的变化，不不断修订和完善断修订和完善，而不是一成不变，而不是一成不变金额金额金额金额为加强控制为加强控制而投入人而投入人, ,财财, ,物物因控制加强因控制加强而可减少的而可减少的损失损失成本成本成本成本效益效益效益效益2、内容、内容一般了解一般了解（1）货币资金）货币资金（2）实物资产）实物资产（3）对外投资）对外投资（4）工程项目）工程项目（5）采购与付款）采购与付款（6）筹资）筹资（7）销售与收款）销售

67、与收款（8）成本费用）成本费用（9）担保）担保9/19/20249/19/202463633、方法、方法 （1 1）不相容职务相互分离）不相容职务相互分离）不相容职务相互分离）不相容职务相互分离l l典型例子：典型例子：典型例子：典型例子： 会计会计会计会计工作：会计工作：会计工作：会计工作：会计( (记账人员记账人员记账人员记账人员) ) 与与与与 出纳出纳出纳出纳 物资物资物资物资采购采购采购采购：批准：批准：批准：批准 与与与与 经办经办经办经办l l C. C.其他不相容职务其他不相容职务其他不相容职务其他不相容职务l l【提示提示提示提示】请请请请联系：内部牵制联系：内部牵制联系：内

68、部牵制联系：内部牵制中的中的中的中的“ “钱账分管钱账分管钱账分管钱账分管” ” l l （2 2）授权批准控制：）授权批准控制：）授权批准控制：）授权批准控制：一般一般一般一般授权、授权、授权、授权、b b特定特定特定特定授权授权授权授权 （3 3）会计系统控制）会计系统控制）会计系统控制）会计系统控制 9/19/20249/19/20246464 （4 4）预算控制）预算控制）预算控制）预算控制A.A.原理原理原理原理: : 编制编制编制编制授权授权授权授权执行执行执行执行 ( (对比对比对比对比) ) 分析考核分析考核分析考核分析考核 B.B.要求要求要求要求: : 目标明确、目标明确、

69、目标明确、目标明确、允许调整允许调整允许调整允许调整、及时反馈、及时反馈、及时反馈、及时反馈 （判断题）（判断题）（判断题）（判断题） C.C.资金的预算控制要求资金的预算控制要求资金的预算控制要求资金的预算控制要求 限额以内资金：责任人限额审批限额以内资金：责任人限额审批限额以内资金：责任人限额审批限额以内资金：责任人限额审批 限额以上资金：集体审批限额以上资金：集体审批限额以上资金：集体审批限额以上资金：集体审批 （5 5）财产保全控制：）财产保全控制：）财产保全控制：）财产保全控制： 主要措施：接近控制、定期盘主要措施：接近控制、定期盘主要措施：接近控制、定期盘主要措施：接近控制、定期盘

70、点点点点 （6 6）风险控制）风险控制）风险控制）风险控制 事事事事前：预警、前：预警、前：预警、前：预警、 事事事事中：识别、评估、中：识别、评估、中：识别、评估、中：识别、评估、 事事事事后：分析、报告后：分析、报告后：分析、报告后：分析、报告 （7 7）内部报告控制：）内部报告控制：）内部报告控制：）内部报告控制：下情上传下情上传下情上传下情上传 （8 8）电子信息技术控制）电子信息技术控制）电子信息技术控制）电子信息技术控制反馈反馈9/19/20249/19/20246565（五）会计机构和会计人员在单（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权位内部会计监督中的职权 1 1、对

71、违规的会计事项有权、对违规的会计事项有权、对违规的会计事项有权、对违规的会计事项有权拒绝办理拒绝办理拒绝办理拒绝办理或或或或予以纠予以纠予以纠予以纠正正正正 - - 有必要、有条件有必要、有条件有必要、有条件有必要、有条件 2 2、对会计资料和财产物资实施监督、对会计资料和财产物资实施监督、对会计资料和财产物资实施监督、对会计资料和财产物资实施监督 （1 1）完善财产物资的盘点制度）完善财产物资的盘点制度）完善财产物资的盘点制度）完善财产物资的盘点制度 （2 2）账实不符的原因及其处理）账实不符的原因及其处理）账实不符的原因及其处理）账实不符的原因及其处理 有权有权有权有权直接处理：直接处理：

72、直接处理：直接处理：及时处理及时处理及时处理及时处理； 无权无权无权无权自行处理：自行处理：自行处理：自行处理：( (及时及时及时及时) )向单位负责人报告向单位负责人报告向单位负责人报告向单位负责人报告，请求查明原因、追究责任请求查明原因、追究责任请求查明原因、追究责任请求查明原因、追究责任 （3 3）违法违纪行为的检举）违法违纪行为的检举）违法违纪行为的检举）违法违纪行为的检举-保密保密保密保密9/19/20249/19/20246666二、政府监督二、政府监督（一）定义（一）定义（一）定义（一）定义 ： 监督检查及行政处罚监督检查及行政处罚监督检查及行政处罚监督检查及行政处罚（对单位及个

73、人）（对单位及个人）（对单位及个人）（对单位及个人） 普遍性的监督普遍性的监督普遍性的监督普遍性的监督 审计机关审计机关审计机关审计机关-国有单位国有单位国有单位国有单位 范围性的监督范围性的监督范围性的监督范围性的监督 税务机关税务机关税务机关税务机关-纳税人纳税人纳税人纳税人 银行银行银行银行.（二）主体（二）主体保密义务保密义务9/19/20249/19/20246767(三三)财政部门实施会计监督的范围财政部门实施会计监督的范围1、依法建账依法建账（三个要求（三个要求：有账：有账合法合法禁禁止）止）2、会计资料会计资料的真实性、完整性的真实性、完整性3、会计核算会计核算的合法性的合法性

74、4、会计人员会计人员的管理的管理l(四四)“财政财政查询权查询权”：A. 前提：发前提：发现有现有重大违法嫌疑重大违法嫌疑B. 级别：级别：财政部财政部及其及其派派出机构出机构财政部门对社会监督的再监督财政部门对社会监督的再监督9/19/20249/19/20246868 三、社会监督三、社会监督（一）定义（一）定义1 1. .主体：主体：注册会计师注册会计师及及会计师事务所会计师事务所2 2. .行为：审计、鉴证行为：审计、鉴证3 3. .“被审单位被审单位”的义务的义务 A A. .如实提供如实提供：会计资料、有关情况会计资料、有关情况 B B. .不得干预不得干预：任何单位和个人任何单位

75、和个人( (包括委托单位和财包括委托单位和财政等监管部门政等监管部门) )，不得以任何方式，要求或示意，不得以任何方式，要求或示意CPACPA及及AFAF出具不实或不当的审计报告出具不实或不当的审计报告4 4. .其他形式：公众的检举、媒体的监督等其他形式：公众的检举、媒体的监督等（二）范围（二）范围 P81P81 委托人委托人受托人受托人(会计师事务所会计师事务所)(公司公司)（三）会计责任与审计责任（三）会计责任与审计责任1、会计责任：单位内部的会计责任、会计责任：单位内部的会计责任 保证本单位的会计资料、内部控制的合规保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如实地提供会计资料，不得干预注

76、册性，如实地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立审计。会计师的独立审计。2、审计责任：注册会计师的审计责任、审计责任：注册会计师的审计责任独立实施审计、获取充分的证据、提供合独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告，客观公正地进行再监督法的报告，客观公正地进行再监督（四）对违法违纪行为的检举（四）对违法违纪行为的检举1、 检举人：检举人：任何任何单位和个人单位和个人2、 监督类型：监督类型：也属于也属于会计的会计的“社会监督社会监督”（五（五)对会计人员合法权益的法律救济对会计人员合法权益的法律救济9/19/20249/19/20247171第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计

77、人员 一、会计机构的设置一、会计机构的设置 必须考虑的因素必须考虑的因素 A、规模的大小 B、经济业务和财务收支的繁简 C、经营管理的要求（是否配备专职会计人员） 9/19/20249/19/20247272 Y N Y N单独设置单独设置会计机构会计机构在其他机构中在其他机构中设置会计设置会计 人员人员代理记账代理记账9/19/20249/19/20247373二、二、 代理记账代理记账 （一）代理记账的定义及条件（一）代理记账的定义及条件（一）代理记账的定义及条件（一）代理记账的定义及条件 条件：条件：条件：条件： 从业人员：三名以上从业人员：三名以上从业人员：三名以上从业人员：三名以上

78、负责人：会计师以上负责人：会计师以上负责人：会计师以上负责人：会计师以上 场所：固定场所：固定场所：固定场所：固定 规范与制度：健全规范与制度：健全规范与制度：健全规范与制度：健全9/19/20249/19/20247474（三）委托代理记账的委托人义（三）委托代理记账的委托人义务务 取得或填制原始凭证取得或填制原始凭证 负责货币资金业务负责货币资金业务 及时提供原始凭证及时提供原始凭证 及时更正、补充退回的原始凭证及时更正、补充退回的原始凭证 原始凭证及出纳业务还是委托入负责原始凭证及出纳业务还是委托入负责9/19/20249/19/20247575三、会计机构负责人的任职资三、会计机构负责

79、人的任职资格格 （一）概念：概念： （二）任职资格：首先要有从业资格证书，（二）任职资格：首先要有从业资格证书，同时还要有会计师职称同时还要有会计师职称或或三年以上经历三年以上经历9/19/20249/19/20247676 四、关于总会计师四、关于总会计师 1 1、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规定，总会计

80、师行使规定的职权；合规定，总会计师行使规定的职权；合规定，总会计师行使规定的职权；合规定，总会计师行使规定的职权；2 2、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职；总会计师职责重叠的行政副职；总会计师职责重叠的行政副职；总会计师职责重叠的行政副职；3 3、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或事

81、先征求总会计师的意见；财会机构负责人或事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。业务考核，依照有关规定审批。业务考核，依照有关规定审批。业务考核，依照有关规定审批。 4 4、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会计机构负责人则是中层领导人员。计机构负责人

82、则是中层领导人员。计机构负责人则是中层领导人员。计机构负责人则是中层领导人员。9/19/20249/19/20247777五、会计从业资格五、会计从业资格 （一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念： （二）适用范围：（二）适用范围：（二）适用范围：（二）适用范围： （三）取得（三）取得（三）取得（三）取得 1 1、考试制度：、考试制度：、考试制度：、考试制度： 考试科目：三科考试科目：三科考试科目：三科考试科目：三科 组织单位：财政厅组织单位：财政厅组织单位：财政厅组织单位：财政厅 2 2、报名条件（注意被、报名条件（注意被、报名条件（注意被、报名条件（注意被吊销和取消吊销和取消吊销和取

83、消吊销和取消会计证的会计证的会计证的会计证的区别）区别）区别）区别） 3 3、免试条件、免试条件、免试条件、免试条件9/19/20249/19/20247878（四）证书的管理 全国有效、全国通行全国有效、全国通行 1、上岗登记、上岗登记 2、离岗备案、离岗备案 3、调转登记、调转登记(区分是否同一辖区区分是否同一辖区,90天内办天内办理，并联系税务登记理，并联系税务登记) 4、变更登记、变更登记（办理时间一般都是（办理时间一般都是90天，只有离岗是六个天，只有离岗是六个月）月）9/19/20249/19/20247979（五）会计人员继续教育（五）会计人员继续教育 1、内容：财会制度、职业道

84、德、其他、内容：财会制度、职业道德、其他（新、实）（新、实） 2、级别：高、中、初三级、级别：高、中、初三级 3、特点：针对性、适用性、灵活性、特点：针对性、适用性、灵活性 4、形式：培训、自学、形式：培训、自学 5、时间：、时间：24小时小时9/19/20249/19/20248080l l会计专业会计专业会计专业会计专业职务职务职务职务与会计专业技术与会计专业技术与会计专业技术与会计专业技术资格资格资格资格 1 1、区别：、区别：、区别：、区别：l l职务职务职务职务 相当于相当于相当于相当于“ “职称职称职称职称” ”；单位聘任、在后单位聘任、在后单位聘任、在后单位聘任、在后l l资格资

85、格资格资格 担任职务的资格担任职务的资格担任职务的资格担任职务的资格；考试取得、在前考试取得、在前考试取得、在前考试取得、在前l l 2 2、联系：、联系：、联系：、联系：考考考考取取取取资格资格资格资格，才才才才可能可能可能可能被被被被聘任聘任聘任聘任同级职务同级职务同级职务同级职务 _ _ 资格资格资格资格_ _ _职务职务职务职务 初级初级初级初级 会计员会计员会计员会计员、助理会计师助理会计师助理会计师助理会计师( (高高高高半级半级半级半级) ) 中级中级中级中级 会计师会计师会计师会计师( (不叫不叫不叫不叫“ “中级中级中级中级会计师会计师会计师会计师” ”) ) 高级高级高级高

86、级 高级会计师高级会计师高级会计师高级会计师【小结论小结论小结论小结论】 1)1) 有有有有资格资格资格资格不一定有不一定有不一定有不一定有职务职务职务职务；有；有；有；有职务职务职务职务一定要一定要一定要一定要有有有有资资资资格格格格 2)2) 某级人员某级人员某级人员某级人员：取得某级资格取得某级资格取得某级资格取得某级资格 或或或或 受聘某级职务受聘某级职务受聘某级职务受聘某级职务 六、会计专业职务与资格六、会计专业职务与资格9/19/20249/19/20248181速记表速记表 会计职称会计职称“学历与工作学历与工作年限年限”速记表速记表： 年限年限学历学历会计员会计员助助 会会会计

87、师会计师高高 会会中专中专见习见习1 1年年4 4年年大专大专2 2年年4 4年年本科本科0 0年年见习见习1 1年年5 5年年研班双位研班双位0 0年年2 23年年硕士硕士2 2年年博士博士0 0年年2 23年年（六）会计工作岗位总会计师总会计师出纳出纳稽核稽核业务会业务会计计.总账总账电算化电算化财务科长财务科长(等等)9/19/20249/19/20248383 几个注意事项几个注意事项1、根据本单位的业务需要设置岗位、根据本单位的业务需要设置岗位2、内部牵制制度：一人一岗、内部牵制制度：一人一岗 一岗多人一岗多人 多岗一人多岗一人 3、轮岗制度、轮岗制度4、不属于会计岗位的工作、不属于

88、会计岗位的工作l l档案部门会计档案管理岗位、计划管理档案部门会计档案管理岗位、计划管理岗位岗位 l l医院门诊收费员、住院处收费员、药房医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收银员等收费员、药品库房记账员、商场收银员等均不属于会计岗位；均不属于会计岗位；l l单位内部审计、社会审计、政府审计单位内部审计、社会审计、政府审计9/19/20249/19/20248484会计人员会计人员1-21-2【注意注意】区别：区别： 1 1、出纳出纳：是会计岗位：是会计岗位 收银收银( (费费) )员员( (医院、商场等医院、商场等) )：非会计岗：非会计岗位位 2 2、稽核稽核：会

89、计机构内部设的内部检查人员：会计机构内部设的内部检查人员 审计审计( (单位内部、社会、国家单位内部、社会、国家) )：外部检：外部检查查 3 3、财物收发增减核算财物收发增减核算：是会计岗位：是会计岗位 药品库房记账员药品库房记账员：非会计岗位：非会计岗位 4 4、会计机构内会计机构内会计档案管理：移交前会计档案管理：移交前 单位档案管理单位档案管理( (移交后移交后) )形成档案形成档案 保管保管1 1年年 移交移交 档案管理档案管理会计机构会计机构办公室办公室八、八、 会计人员的回避制度会计人员的回避制度l l国家机关、国有企业、事业单位任用会计人国家机关、国有企业、事业单位任用会计人国

90、家机关、国有企业、事业单位任用会计人国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度员应当实行回避制度员应当实行回避制度员应当实行回避制度 l l单位负责人单位负责人单位负责人单位负责人的的的的直系亲属直系亲属直系亲属直系亲属不得担任不得担任不得担任不得担任总会计师总会计师总会计师总会计师、会计机构负责人、会计机构负责人、会计机构负责人、会计机构负责人、出纳出纳出纳出纳 l l会计机构负责人、会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员的的的的直系亲属直系亲属直系亲属直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作不得在本单位会计机构中担任

91、出纳工作不得在本单位会计机构中担任出纳工作不得在本单位会计机构中担任出纳工作夫妻关系、直系夫妻关系、直系血亲关系、三代血亲关系、三代以内旁系血亲以以内旁系血亲以及近姻亲关系及近姻亲关系9/19/20249/19/20248686（八）会计人员的交接（八）会计人员的交接监交人监交人9/19/20249/19/20248787 1 1 1 1、必要性：分清责任、保证工作的连续、防止、必要性：分清责任、保证工作的连续、防止、必要性：分清责任、保证工作的连续、防止、必要性：分清责任、保证工作的连续、防止舞弊舞弊舞弊舞弊 2 2 2 2、交接的范围：调动工作、离职（包括临时）、交接的范围：调动工作、离职

92、（包括临时）、交接的范围：调动工作、离职（包括临时）、交接的范围：调动工作、离职（包括临时）、其他其他其他其他 3 3 3 3、交接程序、交接程序、交接程序、交接程序：l l1 1 1 1、提出申请；、提出申请；、提出申请；、提出申请；l l 2 2 2 2、准备工作：、准备工作：、准备工作：、准备工作：l l3 3 3 3、移交点收：、移交点收：、移交点收：、移交点收： 原则原则原则原则1 1 1 1：当面当面当面当面点交、点交、点交、点交、账实账实账实账实核对核对核对核对一致一致一致一致； 原则原则原则原则2 2 2 2：发现问题应由发现问题应由发现问题应由发现问题应由原原原原移交人移交人

93、移交人移交人负责处理负责处理负责处理负责处理l l4 4 4 4、监监监监( ( ( (督督督督) ) ) )交交交交( ( ( (接接接接) ) ) )l l 1) 1) 1) 1) 一般会计一般会计一般会计一般会计：会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人( ( ( (会计主管人员会计主管人员会计主管人员会计主管人员) ) ) )l l 2) 2) 2) 2) 会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人( ( ( (会计主管人员会计主管人员会计主管人员会计主管人员) ) ) )：单位负责人单位负责人单位负责人单位负责人l l 3) 3) 3) 3) 必要时必要

94、时必要时必要时：上级主管代表上级主管代表上级主管代表上级主管代表，会同监交，会同监交，会同监交，会同监交9/19/20249/19/20248888交接交接4 45 5 5 5、交接后事宜、交接后事宜、交接后事宜、交接后事宜 A. A. A. A. 签章：移交清册；签章：移交清册；签章：移交清册；签章：移交清册；交接双方及监交人交接双方及监交人交接双方及监交人交接双方及监交人(3(3(3(3人人人人) ) ) ) B. B. B. B. 连续：接管人应连续：接管人应连续：接管人应连续：接管人应继续使用继续使用继续使用继续使用移交前账簿，不得移交前账簿，不得移交前账簿，不得移交前账簿，不得擅自另

95、立账簿擅自另立账簿擅自另立账簿擅自另立账簿( ( ( (理解：保持会计的理解：保持会计的理解：保持会计的理解：保持会计的“一致性一致性一致性一致性”) ) ) ) C. C. C. C. 保管：移交清册填制，一式三份，由保管：移交清册填制，一式三份，由保管：移交清册填制，一式三份，由保管：移交清册填制，一式三份，由移交人、移交人、移交人、移交人、接管人接管人接管人接管人、单位单位单位单位存档存档存档存档) ) ) )6 6 6 6、移交人与接替人的移交人与接替人的移交人与接替人的移交人与接替人的职责划分职责划分职责划分职责划分： 总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间总体原则：问题形成于哪个会

96、计的经办期间总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间 特别强调：即使在移交过程中，接替人由于特别强调：即使在移交过程中，接替人由于特别强调：即使在移交过程中，接替人由于特别强调：即使在移交过程中，接替人由于疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，应由移交人负责应由移交人负责应由移交人负责应由移交人负责违法行为违法行为法律主体法律主体执法主体执法主体处罚方式处罚方式（罚谁（罚谁- 单位、企业、单位、企业、个人）个人）（罚什么，

97、禁止性的规范（罚什么，禁止性的规范命令性的规范）命令性的规范）（谁来罚）（谁来罚）（怎么罚）（怎么罚）第六节第六节 法律责任法律责任9/19/20249/19/20249090 一、法律责任的概述一、法律责任的概述两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（一）行政责任（一）行政责任（一）行政责任（一）行政责任 1 1 1 1、行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方、行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方、行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方、行政责任主要有行政处罚和

98、行政处分两种方式。式。式。式。 2 2 2 2、行政处罚、行政处罚、行政处罚、行政处罚（1 1 1 1）行政处罚主要分为六种：）行政处罚主要分为六种：）行政处罚主要分为六种：）行政处罚主要分为六种：警告、罚款、没警告、罚款、没警告、罚款、没警告、罚款、没收违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许收违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许收违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许收违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证可证可证可证. . . .。（2 2 2 2）行政处罚由违法行为）行政处罚由违法行为）行政处罚由违法行为）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方发生地县级以上地方发生地县级以上地方发生

99、地县级以上地方人民政府人民政府人民政府人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。具有行政处罚权的行政机关管辖。具有行政处罚权的行政机关管辖。具有行政处罚权的行政机关管辖。3 3 3 3、行政处分包括：、行政处分包括：、行政处分包括：、行政处分包括：警告；记过；记大过；降级；警告；记过；记大过；降级；警告；记过；记大过；降级；警告；记过；记大过；降级；撤职；开除撤职；开除撤职；开除撤职；开除等。等。等。等。( ( ( (二）刑事责任二）刑事责任二）刑事责任二）刑事责任9/19/20249/19/20249191 行政责任行政责任 与刑事责任的比较与刑事责任的比较 不同项不同项不同项不同项目目目目 形

100、式形式形式形式违法性质违法性质违法性质违法性质追究机关追究机关追究机关追究机关法律效果法律效果法律效果法律效果 行政责任行政责任行政责任行政责任一般违法一般违法一般违法一般违法行为行为行为行为行政机关行政机关行政机关行政机关一般严厉一般严厉一般严厉一般严厉 刑事责任刑事责任刑事责任刑事责任犯罪行为犯罪行为犯罪行为犯罪行为司法机关司法机关司法机关司法机关相当严厉相当严厉相当严厉相当严厉9/19/20249/19/20249292行政处分与行政处罚的不同行政处分与行政处罚的不同 不同不同不同不同形式形式形式形式对象对象对象对象对象的对象的对象的对象的属性属性属性属性形式形式形式形式执行机执行机执行

101、机执行机关关关关行政处分行政处分行政处分行政处分国家工国家工国家工国家工作人员作人员作人员作人员个人个人个人个人荣誉、荣誉、荣誉、荣誉、资格、资格、资格、资格、职位职位职位职位内部行内部行内部行内部行为为为为行政处罚行政处罚行政处罚行政处罚各种违各种违各种违各种违法者法者法者法者个人、个人、个人、个人、单位单位单位单位荣誉、荣誉、荣誉、荣誉、财产、财产、财产、财产、人身人身人身人身外部行外部行外部行外部行为为为为9/19/20249/19/20249393 二、违反会计法律应承担的法二、违反会计法律应承担的法律责任律责任 （一）违反会计制度规定的行为（经常有多选题）（一）违反会计制度规定的行为

102、（经常有多选题）（一）违反会计制度规定的行为（经常有多选题）（一）违反会计制度规定的行为（经常有多选题） 8 8项违反会计核算、项违反会计核算、项违反会计核算、项违反会计核算、1 1项违反会计监督、项违反会计监督、项违反会计监督、项违反会计监督、1 1项违反会计项违反会计项违反会计项违反会计人员。人员。人员。人员。 （二）处罚方式（二）处罚方式（二）处罚方式（二）处罚方式（谁来罚谁来罚谁来罚谁来罚）（1 1）责令限期改正）责令限期改正）责令限期改正）责令限期改正（县级以上财政部门县级以上财政部门县级以上财政部门县级以上财政部门）（2 2）罚款。对单位并处）罚款。对单位并处）罚款。对单位并处）罚

103、款。对单位并处30003000元以上元以上元以上元以上5 5万元以下的罚款，万元以下的罚款，万元以下的罚款，万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处20002000元以上元以上元以上元以上2 2万元以下的罚款。（万元以下的罚款。（万元以下的罚款。（万元以下的罚款。（县级以上财政部门县级以上财政部门县级以上财政部门县级以上财政部门）（3 3）给予行政处分。（）给予行政处分。（）给予行政处分。（）给予行政处分。（本单位本单位本单位本单位）（4 4）吊销从业

104、资格证书。（）吊销从业资格证书。（）吊销从业资格证书。（）吊销从业资格证书。（县级以上财政部门县级以上财政部门县级以上财政部门县级以上财政部门）（5 5）依法追究刑事责任。（）依法追究刑事责任。（）依法追究刑事责任。（）依法追究刑事责任。（法院法院法院法院）9/19/20249/19/202494949/19/20249/19/20249595(三三)其他违法行为的法律责任其他违法行为的法律责任l l1、伪造、变造会计资料的法律责任、伪造、变造会计资料的法律责任(注意注意4项惩罚方式项惩罚方式)l l2、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任的法律责任

105、l l3、授意、指使、强令会计机构、会计人员、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计资料隐匿、故及其他人员伪造、变造会计资料隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任意销毁依法应保存的会计资料的法律责任l l4、单位负责人对依法履行职责、抵制违法、单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为打击报复的法律责任及补救措施行为打击报复的法律责任及补救措施9/19/20249/19/202496965、行政机关工作人员相关的法律责任、行政机关工作人员相关的法律责任 量刑量刑量刑量刑犯罪犯罪犯罪犯罪行为行为行为行为一般情况一般情况一般情况一般情况特别严特别严特别严特别严重重重重滥用职权

106、滥用职权滥用职权滥用职权 3 3年或拘役年或拘役年或拘役年或拘役3737年年年年玩忽职守玩忽职守玩忽职守玩忽职守 3 3年或拘役年或拘役年或拘役年或拘役3737年年年年徇私舞弊徇私舞弊徇私舞弊徇私舞弊 5 5年或拘役年或拘役年或拘役年或拘役510510年年年年泄露秘密泄露秘密泄露秘密泄露秘密 3 3年或拘役年或拘役年或拘役年或拘役3737年年年年9/19/20249/19/20249797 6、将检举人姓名和检举材料转、将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人的给被检举单位和被检举个人的法律责任。法律责任。 7、违反、违反会计法会计法同时违反其同时违反其他法律规定的行为的处罚。他法律规

107、定的行为的处罚。P53-P559/19/20249/19/20249898第二章第二章 支付结算法律制度支付结算法律制度 第一节第一节 现金管理现金管理 现金结算（限制使用）现金结算（限制使用）现金结算（限制使用）现金结算（限制使用） 转账结算转账结算转账结算转账结算 （鼓励使用）（鼓励使用）（鼓励使用）（鼓励使用） 往来结算往来结算19881988年年1010月，国务月，国务院施行的院施行的现金管现金管理暂行条例理暂行条例中指中指出：出：“国家鼓励开国家鼓励开户单位和个人在经户单位和个人在经济活动中，采取转济活动中，采取转账等方式进行结算，账等方式进行结算，减少使用现金。减少使用现金。” 9

108、/19/20249/19/20249999单位单位个人个人(人民银行人民银行央行央行)政策银行政策银行商业商业(信用信用)银行银行信用社信用社第二节第二节 支付结算概述支付结算概述 一、支付结算概述一、支付结算概述 （一）支付结算使用的工具（一）支付结算使用的工具 银行卡（借记卡，信用卡）银行卡（借记卡，信用卡）2卡卡 票据（支票，本票，汇票）票据（支票，本票，汇票）3票票 结算凭证（汇兑凭证，托收承付，委结算凭证（汇兑凭证，托收承付，委托收款，信用证）托收款，信用证）4凭证凭证 （二）法律特征（二）法律特征9/19/20249/19/2024101101（三）支付结算的基本原则（三）支付结算

109、的基本原则 1、恪守信用，履约付款；、恪守信用，履约付款； 2、谁的钱进谁的账，由谁支配；、谁的钱进谁的账，由谁支配； 3、银行不垫款。、银行不垫款。 9/19/20249/19/2024102102二、办理支付结算的基本要二、办理支付结算的基本要求求 1、票证由央行统一制定。、票证由央行统一制定。 2、按规定开立、使用账户。、按规定开立、使用账户。 3、票证上的签章和其他事项应当、票证上的签章和其他事项应当真实，不得伪造、变造。真实，不得伪造、变造。 4、填写票证应当规范。、填写票证应当规范。9/19/20249/19/2024103103三、填写票据和结算凭证的基本要求三、填写票据和结算凭

110、证的基本要求 1、中文大写需用正楷或行书，不得自造简、中文大写需用正楷或行书，不得自造简化字化字 2、大写金额写到元的，后面需写、大写金额写到元的，后面需写“整整”或或“正正”， 大写金额写到角的，后面可大写金额写到角的，后面可写写“整整”或或“正正”，也可不写。，也可不写。 大写大写金额写到分的，后面不写金额写到分的，后面不写“整整”或或“正正” 3、大写金额前标有、大写金额前标有“人民币人民币”的，大写金的，大写金额应紧跟其后，不得留有空白。额应紧跟其后，不得留有空白。 4、阿拉伯小写数字中有、阿拉伯小写数字中有“0”的，应注意的，应注意的问题的问题 9/19/20249/19/20241

111、04104l l1、“￥809050.50”，规范的大写金额，规范的大写金额是是( )A、人民币捌拾万九仟零伍拾元零伍角、人民币捌拾万九仟零伍拾元零伍角整整B、人民币捌拾万玖仟零伍拾元伍角整、人民币捌拾万玖仟零伍拾元伍角整 C、人民币捌拾万零九仟零伍拾元零伍、人民币捌拾万零九仟零伍拾元零伍角整角整D、人民币捌拾万九仟伍拾元零伍角正、人民币捌拾万九仟伍拾元零伍角正9/19/20249/19/2024105105 5、阿拉伯小写金额前应标、阿拉伯小写金额前应标“ ” 6、票据出票日期应用中文大写。、票据出票日期应用中文大写。 若月份是若月份是1、2、10的前应加的前应加“零零” 若日期是若日期是1

112、到到9日、日、10日、日、20日、日、30日的，前应加日的，前应加“零零” 若日期是若日期是11到到19日的，前应加日的，前应加“壹壹” 7、出票日期用小写的，银行不予受、出票日期用小写的，银行不予受理，理，大写日期未按要求规范填写的，银行大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。自行承担。9/19/20249/19/2024106106能能插插入入汉汉字字并并能能成成为为合合法法日日期期的的为为错错 2 2月月1818日日 1010月月1212日日举例总结举例总结零贰月壹拾捌日零贰月壹拾捌日零壹拾月壹拾贰日零壹拾月壹拾贰

113、日9/19/20249/19/2024107107第三节第三节 银行结算账户银行结算账户 一、银行结算账户的概念和种类一、银行结算账户的概念和种类 （一）银行结算账户的概念（一）银行结算账户的概念 银行结算账户是指存款人在经办银行开立银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。户。 特点：特点： 9/19/20249/19/2024108108（二）银行结算账户的种类（二）银行结算账户的种类 单位银行结算账户单位银行结算账户 按存款人不同按存款人不同 个人银行结算账户个人银行结算账户 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般

114、存款账户 按用途不同按用途不同 专用存款账户专用存款账户 临时存款账户临时存款账户包括个体包括个体工商户工商户9/19/20249/19/2024109109( (三三) ) 管理的基本原则管理的基本原则 1. 1. 一个基本账户：一个一个基本账户：一个单位单位只能只能一一个个“基本基本” 2. 2. 自主选择银行：双向自主选择自主选择银行：双向自主选择 3. 3. 账户信息保密：除另有规定，不账户信息保密：除另有规定，不代办查询等代办查询等 4. 4. 守法原则：不得利用账户进行违守法原则：不得利用账户进行违法活动法活动9/19/20249/19/2024110110办理程序办理程序1-11

115、-1二、银行结算账户的办理程序二、银行结算账户的办理程序 三类业务：三类业务：开立开立 变更变更 撤销撤销( (一一) ) 开立开立1. 1. 地域：一般地域：一般 本地；本地； 允许允许 异地异地2. 2. 名称：名称：1) 1) 单位：证明文件的单位：证明文件的“单位名称单位名称”全称全称2) 2) 个体工商户个体工商户： A.A.有字号：营业执照的有字号：营业执照的“字号字号” B.B.无字号：无字号： 个体户个体户 字样字样 执照的经营者执照的经营者姓名姓名3) 3) 自然人自然人(/(/个人个人) ) ：有效身份证件的名称全：有效身份证件的名称全称称办理程序办理程序1-21-23.

116、3. 核准核准/ /备案备案 1) 1) 基本基本、临时临时、预算专用预算专用：人行人行核准制核准制2) 2) 一般一般、其他专用其他专用 个人个人：备案制备案制 单位单位开户行开户行人行当地人行当地分支行分支行1 1 1 1申请申请申请申请3 3 3 3决定决定决定决定: : : :核准核准核准核准两个工作日内两个工作日内两个工作日内两个工作日内2 2 2 2报送报送报送报送4 4 4 4开户开户开户开户单位单位或或个人个人开户行开户行人行当地人行当地分支行分支行五个工作日内五个工作日内五个工作日内五个工作日内 3.23.23.23.2报送备案报送备案报送备案报送备案1 1 1 1申请申请申

117、请申请2 2 2 2开户开户开户开户基本账户基本账户开户行开户行 3.13.13.13.1书面通知书面通知书面通知书面通知三个工作日内三个工作日内三个工作日内三个工作日内个人账户除外个人账户除外个人账户除外个人账户除外办理程序办理程序1-31-34. 4. 存档：开户行应建立存款人档案，包括：存档：开户行应建立存款人档案，包括： 预留存款人的预留存款人的“签章式样签章式样”； “证明文件证明文件”原件或复印件原件或复印件5. 5. 单位付款：单位付款：开立开立单位单位账户的，自开立日起，账户的，自开立日起，三个工作日三个工作日后后，方可办理，方可办理付款付款业务业务【技巧技巧】“三日三日”的记

118、法：就的记法：就“一般一般”、“其他专用其他专用”而言，书面通知了而言，书面通知了“基本基本”后，后，方可付款方可付款办理程序办理程序2 2( ( ( (二二二二) ) ) ) 变更变更变更变更 1. 1. 1. 1. 变更的情况（多选题）变更的情况（多选题）变更的情况（多选题）变更的情况（多选题）: : : : 存款人的存款人的存款人的存款人的姓名、姓名、姓名、姓名、 法人代表法人代表法人代表法人代表( ( ( (对非法人单位而言对非法人单位而言对非法人单位而言对非法人单位而言) ) ) )或主要负责或主要负责或主要负责或主要负责人、人、人、人、 住址住址住址住址 其他资料其他资料其他资料其

119、他资料【注意注意注意注意】“开户行变更开户行变更开户行变更开户行变更”应办理的手续：应办理的手续：应办理的手续：应办理的手续：撤销撤销撤销撤销开立开立开立开立；而不是直接办理；而不是直接办理；而不是直接办理；而不是直接办理变更变更变更变更手续手续手续手续 2. 2. 2. 2. 变更的期限变更的期限变更的期限变更的期限存款人存款人开户行开户行人行人行五个工作日五个工作日两个工作日两个工作日办理程序办理程序3-13-1( (三三) ) 撤销撤销 1 1、撤销的情况：、撤销的情况： 一类：一类：主体资格中止主体资格中止 被撤并、解散、宣告破产或关闭被撤并、解散、宣告破产或关闭 注销、被吊销营业执照

120、注销、被吊销营业执照 二类：二类： 迁址变更开户行迁址变更开户行 其他其他原因原因【注意注意】“开户行变更开户行变更”应办理的手续：应办理的手续：撤撤销销开立开立；而不是直接办理；而不是直接办理变更变更手续手续办理程序办理程序3-23-22 2、撤销的期限、撤销的期限 1) 1) 撤销撤销各类各类存款账户的期限存款账户的期限 资格终止的资格终止的五个工作日内五个工作日内提出申请提出申请 2) 2) 撤销撤销基本基本存款账户的期限存款账户的期限存款人存款人基本账户开户行基本账户开户行其他账户开户行其他账户开户行2. 2. 2. 2. 两日内两日内两日内两日内书面通知书面通知书面通知书面通知1.

121、1. 1. 1. 五日内五日内五日内五日内( ( ( (同上同上同上同上) ) ) )提出撤销申请提出撤销申请提出撤销申请提出撤销申请3. 3. 3. 3. 两日内两日内两日内两日内通知撤销通知撤销通知撤销通知撤销4. 4. 4. 4. 三日内三日内三日内三日内办理撤销办理撤销办理撤销办理撤销 超期未撤销：超期未撤销：银行有权银行有权停止账户停止账户对外支付对外支付办理程序办理程序3-33-33 3、撤销撤销注意事项注意事项： 1) 1) 注册验资的注册验资的“临时临时”：未获工商核准：未获工商核准 验资期满后验资期满后 应申请撤销应申请撤销 2) 2) 存款人存款人仍欠仍欠开户行债务开户行债

122、务：不得撤销不得撤销 3) 3) 存款人必须与开户行存款人必须与开户行核对账户余额，交核对账户余额，交回各种空白票据及结算凭证，交回开户登记回各种空白票据及结算凭证，交回开户登记证证 4) 4) 撤销单位账户撤销单位账户：应在应在基本账户的开户登基本账户的开户登记证记证上注明日期，并签章，并上注明日期，并签章，并两日内两日内向向人行人行报告报告 5) 5) 单位单位账户，账户，一年一年无收付活动，且未欠开无收付活动，且未欠开户行债务，户行债务，通知三十日内通知三十日内办理撤销，逾期视办理撤销，逾期视为为自愿销户自愿销户，款项列入，款项列入“久悬未取专户久悬未取专户”管管理理 三、基本存款账户三

123、、基本存款账户 （一）概念：基本存款账户是存款人因办理日常（一）概念：基本存款账户是存款人因办理日常（一）概念：基本存款账户是存款人因办理日常（一）概念：基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算转账结算和现金收付需要而开立的银行结算转账结算和现金收付需要而开立的银行结算转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户。账户。账户。账户。（二）使用范围：存款人日常经营活动的资金收（二）使用范围：存款人日常经营活动的资金收（二）使用范围：存款人日常经营活动的资金收（二）使用范围：存款人日常经营活动的资金收付及工资，奖金和现金的支取，基本存款账付及工资，奖金和现金的支取，基本存

124、款账付及工资，奖金和现金的支取，基本存款账付及工资，奖金和现金的支取，基本存款账户是存款人的主办账户。户是存款人的主办账户。户是存款人的主办账户。户是存款人的主办账户。 （三）开户要求：（三）开户要求：（三）开户要求：（三）开户要求： 1 1、存款人的资格、存款人的资格、存款人的资格、存款人的资格 2 2、证明文件、证明文件、证明文件、证明文件9/19/20249/19/2024118118四、一般存款账户四、一般存款账户 （一）概念：（一）概念：存款人因借款或其他结算需要，存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账

125、户。机构开立的银行结算账户。（二）使用范围：用于办理存款人借款转存、（二）使用范围：用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算需要的资金收付。借款归还和其他结算需要的资金收付。可可现金缴存，但不得办理现金支取现金缴存，但不得办理现金支取。（三）（三）开户要求：开户要求： 存款人的资格存款人的资格（没有数量的限制）（没有数量的限制） 证明文件证明文件 9/19/20249/19/2024119119（一）（一）概念：概念：专用存款账户是存款人按照法专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其律、行政法规和规章，对其特定用途特定用途资资金进行专项管理和使用而开立的银行结金进行专项管理和使用而

126、开立的银行结算账户。算账户。（二）使用范围：专用资金收、付、转。（二）使用范围：专用资金收、付、转。（P152 )（三）开户要求（三）开户要求 着重注意与一般单位相关的四项。着重注意与一般单位相关的四项。 五、专用存款账户五、专用存款账户9/19/20249/19/2024120120（一）（一）概念：概念：是存款人因是存款人因临时需要临时需要并并在规定期限内使用而开立的银行结在规定期限内使用而开立的银行结算账户。算账户。临时存款账户的有效期最临时存款账户的有效期最长不得超过长不得超过2 2年。年。（二）使用范围：临时存款账户用于（二）使用范围：临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营办

127、理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。活动发生的资金收付。（三）（三） 开户要求开户要求六、临时存款账户六、临时存款账户9/19/20249/19/2024121121七、个人银行结算账户七、个人银行结算账户 （一）概念：个人银行结算账户是自然（一）概念：个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款理支付结算业务的存款 （二）使用范围：用于办理个人转账收（二）使用范围：用于办理个人转账收付和现金收取。付和现金收取。 （三）三项功能：活期储蓄功能、普通（三）三项功能：活期储蓄功能、普通转账结算功能、支票等信用支付工具。转

128、账结算功能、支票等信用支付工具。 （四）开户要求（四）开户要求（P155）9/19/20249/19/2024122122 （一）概念：（一）概念： （二）使用范围：（二）使用范围： 1 1、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的。（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的。 2 2、办理异地借款和其他结算需要开立一般存款、办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的。账户的。 3 3、存款人因附属的非独立核算单位发生的收入、存款人因附属的非独立核算单位发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的。汇缴或业务支出需要开

129、立专用存款账户的。 4 4、异地临时经营需要开立临时存款账户的。、异地临时经营需要开立临时存款账户的。 5 5、自然人根据需要在异地开立个人银行结算账、自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。户的。 （三）开户要求（三）开户要求八、异地银行结算账户八、异地银行结算账户9/19/20249/19/2024123123账账 户户现金管理现金管理备注备注基本基本基本基本可收，可收，可收，可收，可支可支可支可支主办账户主办账户主办账户主办账户一般一般一般一般可收，不支可收，不支可收，不支可收，不支基本行以外基本行以外基本行以外基本行以外专专专专用用用用单位银行卡单位银行卡单位银行卡单位银行卡不收不

130、收不收不收，不支，不支，不支，不支基本户拨入基本户拨入基本户拨入基本户拨入预算外；金融交易预算外；金融交易预算外；金融交易预算外；金融交易 可收，不支可收，不支可收，不支可收，不支建设；金融同业建设；金融同业建设；金融同业建设；金融同业可收，可收，可收，可收，可支可支可支可支开户时报人行开户时报人行开户时报人行开户时报人行收购；基金；会费收购；基金；会费收购；基金；会费收购；基金；会费 可收，可收，可收，可收，可支可支可支可支收入专户收入专户收入专户收入专户可收，不支可收，不支可收，不支可收，不支支出专户支出专户支出专户支出专户不收不收不收不收，可支可支可支可支基本户拨入基本户拨入基本户拨入基

131、本户拨入临时临时临时临时可收，可收，可收，可收，可支可支可支可支验资存款人验资存款人验资存款人验资存款人对比表对比表9/19/20249/19/2024124124第四节第四节 票据结算票据结算 一、票据概述一、票据概述 （一）票据的概念和种类（一）票据的概念和种类 1、 票据是由票据是由出票人出票人签发的、约定自己或者签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人人或持票人无条件支付无条件支付一定金额并可转让一定金额并可转让的的有价证券有价证券。 2、种类：、种类：汇票、本票和支票汇票、本票和支票。在我国，票。在我国，票据包括银行汇票、

132、商业汇票、银行本票和据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。支票。9/19/20249/19/20241251253.3.票据的法律特征票据的法律特征票据的法律特征票据的法律特征l l1 1 1 1）票据以支付一定金额为目的）票据以支付一定金额为目的）票据以支付一定金额为目的）票据以支付一定金额为目的l l2 2 2 2）票据是出票人依法签发的有价证券）票据是出票人依法签发的有价证券）票据是出票人依法签发的有价证券）票据是出票人依法签发的有价证券l l3 3 3 3）票据所表示的权利与票据不可分离）票据所表示的权利与票据不可分离）票据所表示的权利与票据不可分离）票据所表示的权利与票据不可分离

133、l l4 4 4 4）票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他）票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他）票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他）票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付人支付人支付人支付l l5 5 5 5）票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人）票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人）票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人）票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向持票人或收款人支付票据金额即无条件向持票人或收款人支付票据金额即无条件向持票人或收款人支付票据金额即无条件向持票人或收款人支付票据金额l l6 6 6 6）票据是一种可转让证券）票据是一种可

134、转让证券）票据是一种可转让证券）票据是一种可转让证券9/19/20249/19/2024126126功能功能( ( ( (二二二二) ) ) ) 票据的功能（五大功能票据的功能（五大功能票据的功能（五大功能票据的功能（五大功能） 1. 1. 1. 1. 支付：代替现金支付：代替现金支付：代替现金支付：代替现金 2. 2. 2. 2. 汇兑：异地使用汇兑：异地使用汇兑：异地使用汇兑：异地使用 3. 3. 3. 3. 信用：末来付款信用：末来付款信用：末来付款信用：末来付款 4. 4. 4. 4. 结算：抵销债务结算：抵销债务结算：抵销债务结算：抵销债务 5. 5. 5. 5. 融资：将融资：将融

135、资：将融资：将未到期未到期未到期未到期票据进行票据进行票据进行票据进行贴现贴现贴现贴现，换取现金，换取现金，换取现金，换取现金 1) 1) 1) 1) 贴贴贴贴 现现现现：持持持持 票票票票 人人人人 银行银行银行银行（贴现银行）（贴现银行）（贴现银行）（贴现银行） 2) 2) 2) 2) 转贴现转贴现转贴现转贴现：贴现银行贴现银行贴现银行贴现银行 其他银行其他银行其他银行其他银行（同业）（同业）（同业）（同业） 3) 3) 3) 3) 再贴现再贴现再贴现再贴现：贴现银行贴现银行贴现银行贴现银行 中央银行中央银行中央银行中央银行（上级银行）（上级银行）（上级银行）（上级银行）持持 票票 人人贴

136、现银行贴现银行其他银行其他银行中央银行中央银行贴贴转转再再票据关系、票据基础关系票据关系、票据基础关系A公司公司B公司公司买卖合买卖合同同5万万C公司公司背背书书转转让让银行银行出出票票承兑承兑9/19/20249/19/2024128128转让转让 基本当事人基本当事人（做成时已存在）（做成时已存在）非基本当事人非基本当事人（交付后加入）（交付后加入）（三）票据的当事人（三）票据的当事人（四）票据权利与责任（四）票据权利与责任 请求权（第一顺序权利）请求权（第一顺序权利） 1、票据权利、票据权利 追索权追索权 （第二顺序权利）（第二顺序权利） 付款义务付款义务2、票据的责任、票据的责任 清偿

137、义务清偿义务 9/19/20249/19/2024130130权责权责1-11-11. 1. 1. 1. 票据权利：票据权利：票据权利：票据权利：持票人持票人持票人持票人向向向向债务人债务人债务人债务人请求付款的权利。包括：请求付款的权利。包括：请求付款的权利。包括：请求付款的权利。包括： 付款请求权付款请求权付款请求权付款请求权 、追索权、追索权、追索权、追索权1) 1) 1) 1) 付款请求权付款请求权付款请求权付款请求权：类别：类别：类别：类别：第一顺序权第一顺序权第一顺序权第一顺序权；又称；又称；又称；又称 主要票据权利主要票据权利主要票据权利主要票据权利【理解理解理解理解】持票人应当

138、首先使用付款请求权，只在付款请求持票人应当首先使用付款请求权，只在付款请求持票人应当首先使用付款请求权，只在付款请求持票人应当首先使用付款请求权，只在付款请求无法实现时才无法实现时才无法实现时才无法实现时才“追索追索追索追索”，要求，要求，要求，要求“偿还偿还偿还偿还”注意注意注意注意 “付款付款付款付款”与与与与“偿还偿还偿还偿还”的不同的不同的不同的不同2) 2) 2) 2) 追索权追索权追索权追索权：到期后，到期后，到期后，到期后，付款请求遭拒绝；拒绝付款、付款请求遭拒绝；拒绝付款、付款请求遭拒绝；拒绝付款、付款请求遭拒绝；拒绝付款、死亡、逃匿、死亡、逃匿、死亡、逃匿、死亡、逃匿、 被宣

139、被宣被宣被宣告破产或责令停业告破产或责令停业告破产或责令停业告破产或责令停业 类别：类别：类别：类别：第二顺序权利第二顺序权利第二顺序权利第二顺序权利，又称，又称，又称，又称 偿还请求权利偿还请求权利偿还请求权利偿还请求权利 追索的对象追索的对象追索的对象追索的对象前手前手前手前手 例如：经背书转让，例如：经背书转让，例如：经背书转让，例如：经背书转让，A A A A出票，出票，出票，出票，B B B B背书，背书，背书，背书，C C C C被背书被背书被背书被背书 则：则：则：则：C C C C可向可向可向可向B B B B行使行使行使行使“追索权追索权追索权追索权” B B B B向向向向

140、C C C C支付后，可向支付后，可向支付后，可向支付后，可向A A A A行使行使行使行使“追索权追索权追索权追索权” 权责权责2 22. 2. 票据责任：票据票据责任：票据债务人债务人向向持票人持票人付款的责付款的责任任 包括：包括：付款义务、偿还义务付款义务、偿还义务( (前手代付义前手代付义务务) ) 1) 1) 付款义务付款义务（一般情况）：（一般情况）： 本票本票 出票人（出票银行）、出票人（出票银行）、 汇票汇票 承兑人（汇票主要债务人）、承兑人（汇票主要债务人）、 支票支票 付款人（存款人的开户行）；付款人（存款人的开户行）； 2) 2) 偿还义务偿还义务（特殊情况）：（特殊情

141、况）： 背书转让背书转让 背书人（前手）背书人（前手） 有保证人有保证人 保证人（保证人（连带连带责任）责任）行为签章行为签章( (五五) ) 票据行为票据行为 1. 1. 概念：能够产生票据权利与票据义务概念：能够产生票据权利与票据义务( (或或 票据责任票据责任) )关系的关系的法律行为法律行为。 2. 2. 包括（四种）：包括（四种）：出票出票、背书背书、承兑承兑、保保证证 3.3.票据可以背书转让，但填明票据可以背书转让，但填明“现金现金”字样字样的银行汇票、银行本票和用于支取现金的支票的银行汇票、银行本票和用于支取现金的支票不得背书转让不得背书转让 4.4.承兑（承兑（承诺到期兑付承

142、诺到期兑付）是汇票特有的制度，）是汇票特有的制度，本票和支票都没有承兑本票和支票都没有承兑（六六）票据签章）票据签章签名、盖章、签名加盖章签名、盖章、签名加盖章签名、盖章、签名加盖章签名、盖章、签名加盖章（三种）（三种）（三种）（三种）。 因票据的行为因票据的行为因票据的行为因票据的行为性质的不同而不同性质的不同而不同性质的不同而不同性质的不同而不同 1 1、出票：出票人签章、出票：出票人签章、出票：出票人签章、出票：出票人签章 2 2、背书：背书人签章、背书：背书人签章、背书：背书人签章、背书：背书人签章 3 3、承兑：承兑人签章、承兑：承兑人签章、承兑：承兑人签章、承兑：承兑人签章 4 4

143、、保证：保证人签章、保证：保证人签章、保证：保证人签章、保证：保证人签章l l注意：注意：注意：注意：l l 票据签章是票据行为生效的票据签章是票据行为生效的票据签章是票据行为生效的票据签章是票据行为生效的必要条件必要条件必要条件必要条件；l l 不合规的签章不影响有效签章效力。不合规的签章不影响有效签章效力。不合规的签章不影响有效签章效力。不合规的签章不影响有效签章效力。9/19/20249/19/2024134134记载事项记载事项( (七七) ) 票据记载事项票据记载事项 包括：绝对、相对、任意，三种包括：绝对、相对、任意，三种包括：绝对、相对、任意，三种包括：绝对、相对、任意，三种 1

144、. 1. 1. 1. 绝对绝对绝对绝对事项：事项：事项：事项： 必须必须必须必须记载；不记载则票据记载；不记载则票据记载；不记载则票据记载；不记载则票据无效无效无效无效 例：表明票据种类如例：表明票据种类如例：表明票据种类如例：表明票据种类如“XXXXXXXX汇票汇票汇票汇票”等字样等字样等字样等字样 2. 2. 2. 2. 相对相对相对相对事项：事项：事项：事项： 应该应该应该应该记载；不记载记载；不记载记载；不记载记载；不记载不失效不失效不失效不失效，适用，适用，适用，适用其他规定其他规定其他规定其他规定 例：汇票上无例：汇票上无例：汇票上无例：汇票上无“付款日期付款日期付款日期付款日期”

145、，适用，适用，适用，适用“见票即付见票即付见票即付见票即付” 3. 3. 3. 3. 任意任意任意任意事项：事项：事项：事项： 不强制不强制不强制不强制记载；不记载记载；不记载记载；不记载记载；不记载不失效不失效不失效不失效；有记载则生效有记载则生效有记载则生效有记载则生效 例：汇票上例：汇票上例：汇票上例：汇票上“不得转让不得转让不得转让不得转让”的字样的字样的字样的字样(八八) 票据丧失的补救票据丧失的补救 1. 1. 票据丧失的情形：票据丧失的情形：票据丧失的情形：票据丧失的情形：灭失、遗失、被盗灭失、遗失、被盗灭失、遗失、被盗灭失、遗失、被盗 2. 2. 补救措施：补救措施：补救措施：

146、补救措施： 1) 1) 挂失止付挂失止付挂失止付挂失止付：通知付款人暂停支付：通知付款人暂停支付：通知付款人暂停支付：通知付款人暂停支付 A. A. 范围：所有票据，除了范围：所有票据，除了范围：所有票据，除了范围：所有票据，除了未填明未填明未填明未填明“ “现金现金现金现金” ”字样的银行汇字样的银行汇字样的银行汇字样的银行汇票、银行本票票、银行本票票、银行本票票、银行本票。 B. B. 性质：是性质：是性质：是性质：是暂时暂时暂时暂时的的的的预防预防预防预防措施；而措施；而措施；而措施；而不是必经措施不是必经措施不是必经措施不是必经措施【理解理解理解理解】可以不经可以不经可以不经可以不经“

147、 “挂失挂失挂失挂失” ”，直接，直接，直接，直接“ “公示公示公示公示” ”或或或或“ “诉讼诉讼诉讼诉讼” ”。“ “挂失挂失挂失挂失” ”不是最终的解决措施，票据丧失的最终不是最终的解决措施，票据丧失的最终不是最终的解决措施，票据丧失的最终不是最终的解决措施，票据丧失的最终解决要通过解决要通过解决要通过解决要通过“ “公示公示公示公示” ”或或或或“ “诉讼诉讼诉讼诉讼” ”解决。解决。解决。解决。2) 2) 公示催告公示催告公示催告公示催告：请求法院公告通知，限期申报票据权利，逾：请求法院公告通知，限期申报票据权利，逾：请求法院公告通知，限期申报票据权利，逾：请求法院公告通知，限期申报

148、票据权利，逾 期未申报则失效。期未申报则失效。期未申报则失效。期未申报则失效。 何时申请公示？何时申请公示？何时申请公示？何时申请公示？ 有办挂失：挂失止付后，有办挂失：挂失止付后，有办挂失：挂失止付后，有办挂失：挂失止付后，三日内，三日内，三日内，三日内， 未办挂失：票据丧失后未办挂失：票据丧失后未办挂失：票据丧失后未办挂失：票据丧失后( (无时间限制无时间限制无时间限制无时间限制) )3) 3) 普通诉讼普通诉讼普通诉讼普通诉讼：请求法院判决承兑人或出票人付款：请求法院判决承兑人或出票人付款：请求法院判决承兑人或出票人付款：请求法院判决承兑人或出票人付款9/19/20249/19/2024

149、136136二、银行汇票二、银行汇票 （一）银行汇票的概念（一）银行汇票的概念（一）银行汇票的概念（一）银行汇票的概念 银行汇票是银行汇票是银行汇票是银行汇票是出票银行出票银行出票银行出票银行签发的，由其在见票时签发的，由其在见票时签发的，由其在见票时签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者按照实际结算金额无条件支付给收款人或者按照实际结算金额无条件支付给收款人或者按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。持票人的票据。持票人的票据。持票人的票据。 （二）银行汇票的使用范围：（二）银行汇票的使用范围：（二）银行汇票的使用范围：（二）银行汇票的使用范围：都可以都可以都

150、可以都可以 单位和个人在异地、同城或统一票据交换区单位和个人在异地、同城或统一票据交换区单位和个人在异地、同城或统一票据交换区单位和个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。域的各种款项结算，均可使用银行汇票。域的各种款项结算，均可使用银行汇票。域的各种款项结算，均可使用银行汇票。 银行汇票可以用于转账，填明银行汇票可以用于转账，填明银行汇票可以用于转账，填明银行汇票可以用于转账，填明“ “现金现金现金现金” ”字样字样字样字样的银行汇票也可以用于支取现金。的银行汇票也可以用于支取现金。的银行汇票也可以用于支取现金。的银行汇票也可以用于支取现金。 单位和个人都可；单位

151、和个人都可；单位和个人都可；单位和个人都可； 同城、异地、统同城、异地、统同城、异地、统同城、异地、统一票据交换区都可；一票据交换区都可；一票据交换区都可；一票据交换区都可； 转账、现金转账、现金转账、现金转账、现金( (需注需注需注需注明明明明“ “现金现金现金现金” ”字样字样字样字样) )都可都可都可都可9/19/20249/19/2024137137 ( (三三三三) )银行汇票的记载事项银行汇票的记载事项银行汇票的记载事项银行汇票的记载事项 1 1、绝对记载事项：、绝对记载事项：、绝对记载事项：、绝对记载事项： 表明表明表明表明“ “银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票” ”字样字样字样

152、字样 无条件支付的承诺无条件支付的承诺无条件支付的承诺无条件支付的承诺 确定的金额确定的金额确定的金额确定的金额【注意注意注意注意】实际结算金额实际结算金额实际结算金额实际结算金额 和和和和 汇票金额汇票金额汇票金额汇票金额 的关系的关系的关系的关系 A. A. 有有有有汇额汇额汇额汇额有有有有实额实额实额实额，以，以，以，以实额实额实额实额为汇额为汇额为汇额为汇额 B. B. 有有有有汇额汇额汇额汇额无无无无实额实额实额实额，以，以，以，以汇额汇额汇额汇额为实额为实额为实额为实额 C. C. 实额实额实额实额大于大于大于大于汇额汇额汇额汇额，以，以，以，以汇额汇额汇额汇额为实额为实额为实额为

153、实额 ( (注意注意注意注意:“:“实额实额实额实额” ”无效，但汇票仍有效！无效，但汇票仍有效！无效，但汇票仍有效！无效，但汇票仍有效！) ) 付款人名称付款人名称付款人名称付款人名称 收款人名称收款人名称收款人名称收款人名称 出票日期出票日期出票日期出票日期( (区别：付款日期区别：付款日期区别：付款日期区别：付款日期相对记载事项相对记载事项相对记载事项相对记载事项) ) 出票人签章出票人签章出票人签章出票人签章9/19/20249/19/2024138138 2、 银行汇票的相对记载事项银行汇票的相对记载事项 1）付款日期：适用）付款日期：适用“见票即付见票即付” 2）付）付 款款 地：

154、适用地：适用“出票人的营业场出票人的营业场” 3）出）出 票票 地：适用地：适用“出票人的营业场所出票人的营业场所” 3、非法定记载事项：原因或用途、非法定记载事项：原因或用途、合同合同号（与基础关系有关）号（与基础关系有关）（四）提示付款期限（四）提示付款期限1个月个月9/19/20249/19/2024139139银汇银汇5 5( ( ( (五五五五) ) ) ) 办理和使用办理和使用办理和使用办理和使用的要求（的要求（的要求（的要求（P89/91P89/91P89/91P89/91） 1. 1. 1. 1. 办理办理办理办理“现金现金现金现金”银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票 ： 特点：

155、可以转账，也可提取现金特点：可以转账，也可提取现金特点：可以转账，也可提取现金特点：可以转账，也可提取现金 【附注附注附注附注】未注明未注明未注明未注明“现金现金现金现金”字样的字样的字样的字样的，即为即为即为即为“转账转账转账转账” 单位的银行汇票，只能转账不得提现。单位的银行汇票，只能转账不得提现。单位的银行汇票，只能转账不得提现。单位的银行汇票，只能转账不得提现。 要求：申请人和收款人均要求：申请人和收款人均要求：申请人和收款人均要求：申请人和收款人均为个人为个人为个人为个人 【附注附注附注附注】其中有一方为单位，不得办理其中有一方为单位，不得办理其中有一方为单位，不得办理其中有一方为单

156、位，不得办理现金票现金票现金票现金票 2. 2. 2. 2. 实际结算金额实际结算金额实际结算金额实际结算金额： A. A. A. A. 不得更改不得更改不得更改不得更改，更改后票据无效，更改后票据无效，更改后票据无效，更改后票据无效；但可以不写但可以不写但可以不写但可以不写 B. B. B. B. 未填写未填写未填写未填写“实额实额实额实额”或或或或“实额实额实额实额”大于大于大于大于“汇额汇额汇额汇额”： 票据仍有效票据仍有效票据仍有效票据仍有效( ( ( (用用用用“汇额汇额汇额汇额”) ) ) )，但不得背书转让，但不得背书转让，但不得背书转让，但不得背书转让百货公司百货公司铜管厂铜管

157、厂电冰箱厂电冰箱厂银行银行银行银行4、背书转让、背书转让3持票采购持票采购1、申申 请请2、出票、出票5、提示付款、提示付款6、入账、入账银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序7、银行之间结算资金、银行之间结算资金 8、 余款余款 退回退回三、商业汇票三、商业汇票l l（一）商业汇票概念和种类（一）商业汇票概念和种类（一）商业汇票概念和种类（一）商业汇票概念和种类 商业汇票是商业汇票是商业汇票是商业汇票是出票人出票人出票人出票人签发的，委托付款人在签发的，委托付款人在签发的，委托付款人在签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者指定日期无

158、条件支付确定的金额给收款人或者指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人票据。按承兑人的不同可分为：持票人票据。按承兑人的不同可分为：持票人票据。按承兑人的不同可分为：持票人票据。按承兑人的不同可分为：商业承商业承商业承商业承兑汇票和银行承兑汇票兑汇票和银行承兑汇票兑汇票和银行承兑汇票兑汇票和银行承兑汇票l l（二）商业汇票的使用范围（二）商业汇票的使用范围（二）商业汇票的使用范围（二）商业汇票的使用范围 具有真实的交易关系或债权债务关系的款具有真实的交易关系或债权债务关系的款具有真实的交易关系或债权债务关系的款具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算项结算项结算项结算l l（三）商业汇

159、票的记载事项（对比银行汇票）（三）商业汇票的记载事项（对比银行汇票）（三）商业汇票的记载事项（对比银行汇票）（三）商业汇票的记载事项（对比银行汇票）l l（四）商业汇票的付款期限（四）商业汇票的付款期限（四）商业汇票的付款期限（四）商业汇票的付款期限（6 6个月个月个月个月）和提示）和提示）和提示）和提示付款期限（付款期限（付款期限（付款期限（1010日日日日）9/19/20249/19/2024142142四、银行本票四、银行本票l l（一）银行本票的概念和种类（一）银行本票的概念和种类（一）银行本票的概念和种类（一）银行本票的概念和种类 银行本票是银行本票是银行本票是银行本票是银行签发银行

160、签发银行签发银行签发的，承诺自己在见票时的，承诺自己在见票时的，承诺自己在见票时的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据；无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据；无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据；无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据；分为分为分为分为定额本票（定额本票（定额本票（定额本票（10001000元、元、元、元、50005000元、元、元、元、1 1万元和万元和万元和万元和5 5万元）万元）万元）万元）和不定额本票和不定额本票和不定额本票和不定额本票l l（二）银行本票的使用范围（二）银行本票的使用范围（二）银行本票的使用范围（二）银行本票的使

161、用范围 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各单位和个人在同一票据交换区域需要支付各单位和个人在同一票据交换区域需要支付各单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项；银行本票可以用于转账，注明种款项；银行本票可以用于转账，注明种款项；银行本票可以用于转账，注明种款项；银行本票可以用于转账，注明“ “现金现金现金现金” ”字样的的银行本票可以用于支取现金字样的的银行本票可以用于支取现金字样的的银行本票可以用于支取现金字样的的银行本票可以用于支取现金l l（三）银行本票的记载事项（对比银行汇票）（三）银行本票的记载事项（对比银行汇票）（三）银行本票的记载事项（对比银行汇票）（三）银行本票的记载事

162、项（对比银行汇票）l l（四）银行本票的（四）银行本票的（四）银行本票的（四）银行本票的提示付款期限（提示付款期限（提示付款期限（提示付款期限（2 2个月）个月）个月）个月）9/19/20249/19/2024143143五、支票五、支票（一）支票的概念和种类（一）支票的概念和种类（一）支票的概念和种类（一）支票的概念和种类 支票分为现金支票、转账支票和普通支票支票分为现金支票、转账支票和普通支票支票分为现金支票、转账支票和普通支票支票分为现金支票、转账支票和普通支票（划线划线划线划线普通支票普通支票普通支票普通支票 -左上角划两条平行线，只能转账，不可支左上角划两条平行线，只能转账，不可支左

163、上角划两条平行线，只能转账，不可支左上角划两条平行线，只能转账，不可支现，未划线的可转账可付现现，未划线的可转账可付现现，未划线的可转账可付现现，未划线的可转账可付现) ) ) )（二）使用范围：单位和个人、（二）使用范围：单位和个人、（二）使用范围：单位和个人、（二）使用范围：单位和个人、全国、全国、全国、全国、各种款项结算，均各种款项结算，均各种款项结算，均各种款项结算，均可以使用支票。可以使用支票。可以使用支票。可以使用支票。（三）记载事项（三）记载事项（三）记载事项（三）记载事项 1 1 1 1、绝对记载事项：表明、绝对记载事项：表明、绝对记载事项：表明、绝对记载事项：表明“支票支票支

164、票支票”的字样；无条件支的字样；无条件支的字样；无条件支的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。票人签章。票人签章。票人签章。 【对比银行汇票对比银行汇票对比银行汇票对比银行汇票】少了一项少了一项少了一项少了一项“收款人收款人收款人收款人” 支票的支票的支票的支票的金额、收款人名称金额、收款人名称金额、收款人名称金额、收款人名称，可由出票人授权补记，未补，可由出票人授权补记，未补，可由出票人授权补记，未补，可由出票人授权补记，

165、未补记前不得背书转让和提示付款。记前不得背书转让和提示付款。记前不得背书转让和提示付款。记前不得背书转让和提示付款。 2 2 2 2、相对记载事项：、相对记载事项：、相对记载事项：、相对记载事项：【对比银行汇票对比银行汇票对比银行汇票对比银行汇票】少付款日期（见少付款日期（见少付款日期（见少付款日期（见票即付）票即付）票即付）票即付） 9/19/20249/19/2024144144（四）支票提示付款期限支票的提示付款（四）支票提示付款期限支票的提示付款期限自出票日起期限自出票日起10日。日。（五）支票的办理和使用要求（五）支票的办理和使用要求l l 重点掌握罚则重点掌握罚则 l l 1.情况

166、：签发情况：签发空头支票空头支票； 签章不符签章不符 或或 密码错误密码错误l l 2.罚则：罚则： 1) 银行：按银行：按票面金额票面金额处以处以5%，但不低，但不低于于1000元元的罚款；的罚款；l l 2) 持票人：有权要求赔偿票面金额持票人：有权要求赔偿票面金额2%的赔偿金。的赔偿金。9/19/20249/19/2024145145汇票与支票的比较汇票与支票的比较 不同不同不同不同项目项目项目项目期限期限期限期限适用适用适用适用出票人出票人出票人出票人授权补授权补授权补授权补记记记记汇票汇票汇票汇票1 1个月个月个月个月同城、同城、同城、同城、异地异地异地异地银行银行银行银行不可不可不

167、可不可支票支票支票支票1010天天天天全国全国全国全国付款单付款单付款单付款单位位位位可以可以可以可以9/19/20249/19/2024146146记载事项记载事项记载事项记载事项内容内容内容内容汇票汇票汇票汇票本票本票本票本票支票支票支票支票绝对绝对绝对绝对事项事项事项事项表明票据种表明票据种表明票据种表明票据种类类类类OO OOOO无条件支付无条件支付无条件支付无条件支付的委托的委托的委托的委托OOOOOO确定的金额确定的金额确定的金额确定的金额OOOOOO付款人名称付款人名称付款人名称付款人名称OO OO收款人名称收款人名称收款人名称收款人名称OOOO 出票日期出票日期出票日期出票日期

168、OOOOOO出票人签章出票人签章出票人签章出票人签章OOOOOO相对相对相对相对事项事项事项事项付款日期付款日期付款日期付款日期OO 付款地付款地付款地付款地OOOOOO出票地出票地出票地出票地OOOOOO提示付款期限提示付款期限提示付款期限提示付款期限1 1个月、个月、个月、个月、1010天天天天2 2个月个月个月个月1010天天天天9/19/20249/19/2024147147六、违反票据法的法律责任六、违反票据法的法律责任l l（一）票据欺诈行为的法律责任（一）票据欺诈行为的法律责任l l（二）票据付款人违法行为的法律责任（二）票据付款人违法行为的法律责任故意压票、拖欠支付的，每日票据

169、金故意压票、拖欠支付的，每日票据金额的额的.罚款罚款l l（三）擅自印制票据的法律责任（三）擅自印制票据的法律责任由中国人民银行责令改正，处以万由中国人民银行责令改正，处以万元以上万元以下的罚款，情节严重的，元以上万元以下的罚款，情节严重的，中国人民银行有权提请有关部门吊销其营中国人民银行有权提请有关部门吊销其营业执照。业执照。9/19/20249/19/2024148148七、其他结算方式七、其他结算方式l l（一）汇兑（一）汇兑l l. .概念和种类概念和种类概念和种类概念和种类汇兑是汇款人委托银行将其款项支付汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，给收款人的结算方式，信汇和电

170、汇信汇和电汇l l. .适用范围单位和个人的各种款项的结算适用范围单位和个人的各种款项的结算适用范围单位和个人的各种款项的结算适用范围单位和个人的各种款项的结算l l. .汇兑结算凭证的记载事项汇兑结算凭证的记载事项汇兑结算凭证的记载事项汇兑结算凭证的记载事项l l. .汇兑结算的办理要求汇兑结算的办理要求汇兑结算的办理要求汇兑结算的办理要求9/19/20249/19/2024149149l l（二）托收承付（二）托收承付l l. .概念和种类概念和种类概念和种类概念和种类托收承付是根据购销合同由收款人托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，发货后委托银行向异地付款人

171、收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式，由付款人向银行承认付款的结算方式，邮寄和电报邮寄和电报l l. .托收承付的使用范围托收承付的使用范围托收承付的使用范围托收承付的使用范围l l. .托收承付结算凭证的记载事项托收承付结算凭证的记载事项托收承付结算凭证的记载事项托收承付结算凭证的记载事项l l. .托收承付结算的办理要求托收承付结算的办理要求托收承付结算的办理要求托收承付结算的办理要求9/19/20249/19/2024150150l l（三）委托收款（三）委托收款l l. .概念：委托收款是收款人委托银行向付概念：委托收款是收款人委托银行向付概念：委托收款是收款人委托银行向付概念：

172、委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，邮寄和电报款人收取款项的结算方式，邮寄和电报款人收取款项的结算方式，邮寄和电报款人收取款项的结算方式，邮寄和电报l l. .适用范围：单位和个人凭已承兑商业汇适用范围：单位和个人凭已承兑商业汇适用范围：单位和个人凭已承兑商业汇适用范围：单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项票、债券、存单等付款人债务证明办理款项票、债券、存单等付款人债务证明办理款项票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算均可的结算均可的结算均可的结算均可l l. .委托收款凭证的记载事项委托收款凭证的记载事项委托收款凭证的记载事项委托收款凭证的记载

173、事项l l. .委托收款结算的办理要求委托收款结算的办理要求委托收款结算的办理要求委托收款结算的办理要求9/19/20249/19/2024151151l l（四）信用证（四）信用证（四）信用证（四）信用证l l. .概念：信用证指开证银行依照申请人的申概念：信用证指开证银行依照申请人的申概念：信用证指开证银行依照申请人的申概念：信用证指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺款承诺款承诺款承诺l l. .使用范围：只适用于国内企业之间商品交使用范

174、围：只适用于国内企业之间商品交使用范围：只适用于国内企业之间商品交使用范围：只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算。易产生的货款结算。易产生的货款结算。易产生的货款结算。l l（五）信用卡（五）信用卡（五）信用卡（五）信用卡l l. .概念和种类信用卡指商业银行向个人和概念和种类信用卡指商业银行向个人和概念和种类信用卡指商业银行向个人和概念和种类信用卡指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡银行存取现金，且具有消费

175、信用的特制载体卡银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。片。片。片。l l. .使用范围：单位卡不得用于万元以上使用范围：单位卡不得用于万元以上使用范围：单位卡不得用于万元以上使用范围：单位卡不得用于万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律不的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律不的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律不的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律不得支取现金得支取现金得支取现金得支取现金9/19/20249/19/2024152152l l（六）电子支付（六）电子支付l l.概念：指单位、个人直接或授权他人概念：指单位、个人直接或授

176、权他人通过电子终端发出支付指令，实现货币通过电子终端发出支付指令，实现货币支付指令，实现货币支付与资金转移的支付指令，实现货币支付与资金转移的行为。网上支付、电话支付、移动支付、行为。网上支付、电话支付、移动支付、销售点终端交易、自动柜员交易等销售点终端交易、自动柜员交易等l l.电子支付的当事人（电子支付的当事人（“发起行发起行”“接接收行收行”）l l.电子支付的基本要求电子支付的基本要求9/19/20249/19/2024153153 依据一：税收征收管理法依据一：税收征收管理法 19921992年年9 9月七届月七届2727次通过，次通过，19931993年年1 1月起实施；月起实施；

177、 1995 1995年、年、20012001年两次修改年两次修改 依据二：刑法依据二：刑法第三章第三章 税务征收管理法律制度税务征收管理法律制度 第第1 1节节第一节第一节 税务管理税务管理学习思路（税务管理的三大问题）：学习思路（税务管理的三大问题）： 税务登记税务登记 请联系第请联系第2 2章的银行结章的银行结算账户的开立、变更和撤销算账户的开立、变更和撤销 发票管理发票管理 三种发票：增值税专用三种发票：增值税专用发票、普通发票、专业发票发票、普通发票、专业发票 纳税申报纳税申报 33种方式种方式 1 1、开业登记的对象、开业登记的对象 (1) (1) (1) (1) 领取营业执照从事生

178、产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业企业企业企业在外地设立的分支机构、场所企业在外地设立的分支机构、场所企业在外地设立的分支机构、场所企业在外地设立的分支机构、场所个体工商户个体工商户个体工商户个体工商户从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位 (2) (2) (2) (2) 其他纳税人其他纳税人其他纳税人其他纳税人（注意不须登记的几种情况）（注意不须登记的几种情况）（注意不须登记的几种情况）（注意不须登记的几种情况） 一、一、 税务登记管理税务登记管理(

179、(一一) ) 开业登记开业登记9/19/20249/19/2024156156 2 2、开业登记的时间和地点、开业登记的时间和地点 (1) (1) (1) (1) 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人, , , ,应当自领取应当自领取应当自领取应当自领取营业执照之日起营业执照之日起营业执照之日起营业执照之日起三十日内三十日内三十日内三十日内, , , ,向生产、向生产、向生产、向生产、 经营地经营地经营地经营地或者纳税义务或者纳税义务或者纳税义务或者纳税义务发生地发生地发生地发生地的主管税务机关申报办的主管税务机关申报办的主管税务机关申报办的

180、主管税务机关申报办理税务登记。理税务登记。理税务登记。理税务登记。 (2) (2) (2) (2) 除上述以外的其他纳税人除上述以外的其他纳税人除上述以外的其他纳税人除上述以外的其他纳税人, , , ,除国家机关除国家机关除国家机关除国家机关和个人外和个人外和个人外和个人外, , , ,应当应当应当应当自负有自负有自负有自负有纳税义务发生之日起三纳税义务发生之日起三纳税义务发生之日起三纳税义务发生之日起三十日内十日内十日内十日内, , , ,持有关证件向所在地主管税务机关申持有关证件向所在地主管税务机关申持有关证件向所在地主管税务机关申持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。报办理税务

181、登记。报办理税务登记。报办理税务登记。 应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临时经营的两种不同情况）时经营的两种不同情况）时经营的两种不同情况）时经营的两种不同情况）3、开业登记的内容、开业登记的内容9/19/20249/19/20241571574 4 4 4、开业登记程序、开业登记程序、开业登记程序、开业登记程序l l 税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，三十日内三十日内三十日内三十日内审核完毕，核发审核完毕，核发审核完毕，核

182、发审核完毕，核发税务登记税务登记税务登记税务登记证件证件证件证件( ( ( (包括正本及副本包括正本及副本包括正本及副本包括正本及副本) ) ) )，情况包括：，情况包括：，情况包括：，情况包括：l l A. A. A. A. 税务登记证税务登记证税务登记证税务登记证：一般情况、常规：一般情况、常规：一般情况、常规：一般情况、常规 B. B. B. B. 临时临时临时临时税务登记证：临时营业执照或无执照税务登记证：临时营业执照或无执照税务登记证：临时营业执照或无执照税务登记证：临时营业执照或无执照l l C. C. C. C. 注册注册注册注册税务登记证：异地非独立核算税务登记证：异地非独立核

183、算税务登记证：异地非独立核算税务登记证：异地非独立核算 D.D.D.D. 涉外涉外涉外涉外税务登记证：三资企业、外国企业、外商税务登记证：三资企业、外国企业、外商税务登记证：三资企业、外国企业、外商税务登记证：三资企业、外国企业、外商企业的分支机构企业的分支机构企业的分支机构企业的分支机构 E. E. E. E. 只登记不发证只登记不发证只登记不发证只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的：没有纳税义务，且不需票据的：没有纳税义务，且不需票据的：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。社会团体。社会团体。社会团体。l l【补充补充补充补充】l l 开业登记一般流程开业登记一般流程开业登记一般流程开

184、业登记一般流程( ( ( (后步需前步文件后步需前步文件后步需前步文件后步需前步文件) ) ) )： 工商工商工商工商办理营业执照办理营业执照办理营业执照办理营业执照 税务税务税务税务开业登记开业登记开业登记开业登记 银行银行银行银行开户开户开户开户 所有银行账号所有银行账号所有银行账号所有银行账号报告报告报告报告税务税务税务税务9/19/20249/19/2024158158l l【区别一区别一】税务登记税务登记 VS 注册税务登记注册税务登记 税务登记税务登记：常规常规登记登记(一般情况下一般情况下) 注册注册税务登记税务登记：简化登记简化登记，用于用于无独无独立立营业执照的营业执照的“异

185、地异地非独立核算非独立核算分支分支”等等l l【区别二区别二】税务登记税务登记 VS 临时临时税务登记税务登记l l异地临时经营：异地临时经营：在经营开始前应进行在经营开始前应进行“外出经营报验外出经营报验”(后详后详)；额外的，在；额外的，在同同一一地区，连续地区，连续12个月内个月内，累计超过累计超过180天天，期满日，还应进行期满日，还应进行“临时税务登记临时税务登记” l l【区别三区别三】临时临时税务登记税务登记 VS 报验报验登记登记都是针对外出经营，前者经营时间超过都是针对外出经营，前者经营时间超过180天天9/19/20249/19/2024159159（二）变更登记（二）变更

186、登记 1 1、适用范围、适用范围、适用范围、适用范围 【注意注意注意注意】住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更： 如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接进，直接进，直接进，直接进行行行行变更变更变更变更登记；登记；登记；登记； 主管税务机关变动主管税务机关变动主管税务机关变动主管税务机关变动的，的，的，的，应应应应“ “先先先先注销注销注销注销再再再再开业开业开业开业” ” 2 2、时间要求、时间要求、时间要求、时间要求 工商登记内容也变更：工商登记

187、内容也变更：工商登记内容也变更：工商登记内容也变更： 工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起3030日内税务变日内税务变日内税务变日内税务变更更更更 工商登记内容无变更：工商登记内容无变更：工商登记内容无变更：工商登记内容无变更： 实际变化之日起实际变化之日起实际变化之日起实际变化之日起3030日内作税务变更日内作税务变更日内作税务变更日内作税务变更 9/19/20249/19/2024160160（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记1 1、适用情形、适用情形、适用情形、适用情形 主体：主体：主体：主体：定期定额征收定期定额征收定期

188、定额征收定期定额征收的纳税人的纳税人的纳税人的纳税人( (非非非非所有纳税人所有纳税人所有纳税人所有纳税人) )； 行为：停业登记行为：停业登记行为：停业登记行为：停业登记-暂停暂停暂停暂停( (不是不是不是不是“ “终止终止终止终止” ”) )前前前前 复业登记复业登记复业登记复业登记-恢复恢复恢复恢复生产经营生产经营生产经营生产经营前前前前 2 2、延长停业：停业、延长停业：停业、延长停业：停业、延长停业：停业期满内期满内期满内期满内申请，申请，申请，申请， 到期未申请视为到期未申请视为到期未申请视为到期未申请视为“ “已恢复营业已恢复营业已恢复营业已恢复营业” ”3 3、停业期间发生纳税

189、义务：应、停业期间发生纳税义务：应、停业期间发生纳税义务：应、停业期间发生纳税义务：应及时申报及时申报及时申报及时申报纳税纳税纳税纳税 【提示提示提示提示】不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税9/19/20249/19/2024161161（四）注销登记（四）注销登记 1 1 1 1、注销税务登记的范围及时间要求、注销税务登记的范围及时间要求、注销税务登记的范围及时间要求、注销税务登记的范围及时间要求 （1 1 1 1）适用范围）适用范围）适用范围）适用范围 （2 2 2 2）时间要求）时间要求）时间要求）时间要求 纳税人应当在向工商

190、行政管理部门申请办理纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。不需工商注销：终止不需工商注销：终止不需工商注销：终止不需工商注销：终止1515日内日内日内日内 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起应当自营业执照

191、被吊销之日起应当自营业执照被吊销之日起应当自营业执照被吊销之日起15151515日内，向原税务日内，向原税务日内，向原税务日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。登记机关申报办理注销登记。登记机关申报办理注销登记。登记机关申报办理注销登记。 纳税人改变住所或经营场所：纳税人改变住所或经营场所：纳税人改变住所或经营场所：纳税人改变住所或经营场所： 县区内县区内县区内县区内属于变更；属于变更；属于变更；属于变更； 县区外县区外县区外县区外-属于注销。属于注销。属于注销。属于注销。9/19/20249/19/2024162162注销注销2 23 3、 办理流程：办理流程： 填写填写“注销税务登记申请

192、审批表注销税务登记申请审批表”发票管理发票管理环节环节税收征收税收征收环节环节登记管理登记管理环节环节稽查稽查环节环节发票缴销发票缴销清缴税款清缴税款审核确认上两个环节完成审核确认上两个环节完成如需要，如需要，可实地稽查可实地稽查办理注销税务登记办理注销税务登记 （一）（一）（一）（一） 自领取营业执照自领取营业执照自领取营业执照自领取营业执照30303030日内，办理税务日内，办理税务日内，办理税务日内，办理税务登记。登记。登记。登记。（二）（二）（二）（二） 税务登记事项发生变化的，自工商税务登记事项发生变化的，自工商税务登记事项发生变化的，自工商税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关

193、办理变更登记行政管理机关办理变更登记行政管理机关办理变更登记行政管理机关办理变更登记30303030日办理变更税务登日办理变更税务登日办理变更税务登日办理变更税务登记。记。记。记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。登记。登记。登记。 ( ( ( (四四四四) ) ) )纳税人被工商行政管理部门吊销营纳税人被

194、工商行政管理部门吊销营纳税人被工商行政管理部门吊销营纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起业执照的，应当自营业执照被吊销之日起业执照的，应当自营业执照被吊销之日起业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15151515日内，日内，日内，日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。向原税务登记机关申报办理注销登记。向原税务登记机关申报办理注销登记。向原税务登记机关申报办理注销登记。 先工商先工商后税务后税务先工商先工商后税务后税务先税务先税务后工商后工商9/19/20249/19/2024164164 30日内日内领取营业执照领取营业执照税务登记税务登记设置账簿设置账簿办理账

195、务办理账务15日内日内9/19/20249/19/2024165165经营活动的区域临时超过县区，一县一证经营活动的区域临时超过县区，一县一证经营活动的区域临时超过县区，一县一证经营活动的区域临时超过县区，一县一证 1 1 1 1、范围：范围：范围：范围：外出外出外出外出( ( ( (异地异地异地异地) ) ) )经营经营经营经营 2 2 2 2、登记登记登记登记流程：流程：流程：流程： A.A.A.A.外出前：向外出前：向外出前：向外出前：向所在地税务申请所在地税务申请所在地税务申请所在地税务申请外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理证明证明证明证明

196、，该证实行，该证实行，该证实行，该证实行“一地一证一地一证一地一证一地一证”原则；原则；原则；原则；【补充】【补充】【补充】【补充】有效期一般为有效期一般为有效期一般为有效期一般为30303030日日日日，最长不超过，最长不超过，最长不超过，最长不超过180180180180日日日日 B. B. B. B.外出时：持外出时：持外出时：持外出时：持“税务登记证副本税务登记证副本税务登记证副本税务登记证副本”和和和和外出外出外出外出证明证明证明证明，向，向，向，向经营经营经营经营地地地地税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；

197、 C.C.C.C.结束后：结束后：结束后：结束后：结清税款、缴交发票结清税款、缴交发票结清税款、缴交发票结清税款、缴交发票，由，由，由，由经营地经营地经营地经营地税务在外税务在外税务在外税务在外出证明上出证明上出证明上出证明上注明情况注明情况注明情况注明情况，回到，回到，回到，回到所在地所在地所在地所在地税务机关办理外税务机关办理外税务机关办理外税务机关办理外出证明出证明出证明出证明缴销手续缴销手续缴销手续缴销手续。（五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记9/19/20249/19/20241661661、 定期验证、定期换证定期验证、定期换证：每年一验每年一验、三三年一换年一换 2、公开

198、悬挂，不得转借、涂改、毁损、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、买卖伪造、买卖 3、遗失补办：遗失、遗失补办：遗失15日内日内书面报税务，书面报税务， 并登报声明作废并登报声明作废 凭报刊上的声明补办凭报刊上的声明补办4、必须持税务登记证办理的事务、必须持税务登记证办理的事务（六）税务登记证的作用与管理（六）税务登记证的作用与管理9/19/20249/19/2024167167（七）银行账户管理（七）银行账户管理1、开立或变更账户，、开立或变更账户，15日内日内向主管税务书面向主管税务书面报告报告2、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记证号码务登记

199、证号码3、税务登记证应登录纳税人银行账户号码、税务登记证应登录纳税人银行账户号码4、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银行应予以协助行应予以协助9/19/20249/19/2024168168l【提示提示】 1 1、其中的、其中的 开业；开业；变更；变更；注销注销 注意联系注意联系“银行结算账户的银行结算账户的开立、开立、变更、变更、撤销撤销”。 2 2、注意区别、注意区别“停业停业”与与“注销注销”：前：前者是者是暂时性的停止；后者是相对永久性暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。的终止。 3 3、时间限制多为、时间限制多为3030日日，另有几个，另有几

200、个1515日日。9/19/20249/19/2024169169二、发票管理二、发票管理（一）概述（一）概述（一）概述（一）概述1 1、定义：收付款的书面证明、定义：收付款的书面证明、定义：收付款的书面证明、定义：收付款的书面证明2 2、作用：、作用：、作用：、作用：3 3、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性传递性传递性传递性4 4、联次：、联次：、联次：、联次：3 3联或联或联或联或4 4联。联。联。联。第一联为第一联为第一联为第一联为存根联存根联存根联存根联；第二联；

201、第二联；第二联；第二联为为为为发票联发票联发票联发票联；第三联为；第三联为；第三联为；第三联为记账联记账联记账联记账联；增值税专用发票；增值税专用发票；增值税专用发票；增值税专用发票的基本联次还应包括的基本联次还应包括的基本联次还应包括的基本联次还应包括抵联抵联抵联抵联。5 5、发票的内容：、发票的内容：、发票的内容：、发票的内容：9/19/20249/19/2024170170（二）发票的种类（二）发票的种类 发票按照发票按照“用途用途”不同可分为：不同可分为： 1 1) ) 增值税专用发票增值税专用发票 2 2) ) 普通发票普通发票 3 3) ) 专业发票专业发票（而不是专用发票）（而不

202、是专用发票） 发票按照发票按照“级别级别”不同分不同分类类【补充】：【补充】： 发票种类由发票种类由省级以上省级以上税务税务主管主管机关确机关确定定；税务机关税务机关是发票的主管机关是发票的主管机关。 1) 1) 全国全国统一样式的发票：统一样式的发票：国家税务总局国家税务总局确定，如增值税专用发票。确定，如增值税专用发票。 2) 2) 省省级级( (省省、自治区、直辖市、自治区、直辖市) )统一样式统一样式的发票：的发票：省级省级税务机关确定。税务机关确定。 9/19/20249/19/2024171171一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税

203、人领购使用专用领购使用专用领购使用专用领购使用专用发票发票发票发票可以可以可以可以不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代开开开开税率税率税率税率0% 17%0% 17%0% 17%0% 17%低税率低税率低税率低税率13%13%13%13%6%6%6%6%商品流通业商品流通业商品流通业商品流通业4%4%4%4%进项抵扣进项抵扣进项抵扣进项抵扣有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：应交应交应交应交 = = = = 销额销额销额销额进项进项进项进项进项税额需在规定期进项税额需在规定期进项税额需在规定期进项税额需在规

204、定期限内报税务认证限内报税务认证限内报税务认证限内报税务认证无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：应交应交应交应交销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率1、增值税专用发票、增值税专用发票（1）一般纳税人和小规模）一般纳税人和小规模（注意标准）（注意标准）9/19/20249/19/2024172172(2)领购领购、使用的、使用的规定规定 A. A. A. A. 一般：只限于一般：只限于一般：只限于一般：只限于一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人领购使用领购使用领购使用领购使用 小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非

205、增值税纳税人不得购不得购不得购不得购用用用用（但可以填开）（但可以填开）（但可以填开）（但可以填开）B. B. B. B. 特殊：特殊：特殊：特殊：( ( ( (一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，不得购不得购不得购不得购用用用用) ) ) ) a. a. a. a. 核算核算核算核算：会计核算不健全会计核算不健全会计核算不健全会计核算不健全，不能准确核算，不能准确核算，不能准确核算，不能准确核算 b. b. b. b. 提供提供提供提供：( ( ( (假定能假定能假定能假定能准确准确准确准确核算核算核算核算，但，但，但，但) ) ) )不能

206、准确不能准确不能准确不能准确提供提供提供提供 c. c. c. c. 改正改正改正改正：违规使用增值税专用发票，违规使用增值税专用发票，违规使用增值税专用发票，违规使用增值税专用发票，税务税务税务税务机关机关机关机关责令责令责令责令限期改正限期改正限期改正限期改正，而仍，而仍，而仍，而仍未改正未改正未改正未改正 d. d. d. d. 免税免税免税免税：销售的货物：销售的货物：销售的货物：销售的货物全属免税全属免税全属免税全属免税 e. e. e. e. 申报申报申报申报：当月购买当月购买当月购买当月购买专用发专用发专用发专用发票而未申报票而未申报票而未申报票而未申报纳税纳税纳税纳税9/19/

207、20249/19/2024173173(3)领购领购专用发票的相关要求专用发票的相关要求 专用专用专用专用 发票领购簿发票领购簿发票领购簿发票领购簿的办理的办理的办理的办理领购专用发票需要提供的资料领购专用发票需要提供的资料领购专用发票需要提供的资料领购专用发票需要提供的资料每次领购专用发票的限量与限额每次领购专用发票的限量与限额每次领购专用发票的限量与限额每次领购专用发票的限量与限额限量限量限量限量：十万元只能一次一本，其他的一至两：十万元只能一次一本，其他的一至两：十万元只能一次一本，其他的一至两：十万元只能一次一本，其他的一至两本本本本, ,电脑版专用发票电脑版专用发票电脑版专用发票电脑

208、版专用发票5050份份份份限额：限额：限额：限额：十万元版十万元版十万元版十万元版-年销售额年销售额年销售额年销售额 12001200万元万元万元万元 万元版万元版万元版万元版-年销售额（工业）年销售额（工业）年销售额（工业）年销售额（工业） 100100万元万元万元万元 上述标准以下只能领购千、百元版上述标准以下只能领购千、百元版上述标准以下只能领购千、百元版上述标准以下只能领购千、百元版领新与验旧领新与验旧领新与验旧领新与验旧” ”销货单位销货单位销货单位销货单位” ”戳记的加盖（电脑版除外）戳记的加盖（电脑版除外）戳记的加盖（电脑版除外）戳记的加盖（电脑版除外）9/19/20249/19

209、/2024174174（4）开具范围：）开具范围：特别注意不得开具的情况：特别注意不得开具的情况：特别注意不得开具的情况：特别注意不得开具的情况：第一类：向消费者个人销售货物或者应税劳务第一类：向消费者个人销售货物或者应税劳务第一类：向消费者个人销售货物或者应税劳务第一类：向消费者个人销售货物或者应税劳务的；的；的；的；第二类：销售货物或者应税劳务适用免税规定第二类：销售货物或者应税劳务适用免税规定第二类：销售货物或者应税劳务适用免税规定第二类：销售货物或者应税劳务适用免税规定的；的；的；的；第三类：小规模纳税人销售货物或者应税劳务第三类：小规模纳税人销售货物或者应税劳务第三类：小规模纳税人销

210、售货物或者应税劳务第三类：小规模纳税人销售货物或者应税劳务的；的；的；的；第四类：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、第四类：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、第四类：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、第四类：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品。食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品。食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品。食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品。9/19/20249/19/2024175175（5）开具要求：）开具要求：共有四项内容共有四项内容参见参见P143盖章应注意的事项盖章应注意的事项（什么章、颜色、（什么章、颜色、联次）联次）金额、单价不含税金额、单价不含税可以汇

211、总开具可以汇总开具金额大小写的填写金额大小写的填写购货单位资料的填写购货单位资料的填写9/19/20249/19/2024176176增值增值5 5发票发票盖章盖章 a) a) 财务专用章财务专用章或或发票专用章发票专用章： 位置：位置：发票联发票联( (2 2联联) ) 及及 抵扣联抵扣联( (3 3联联) )；开；开票单位票单位 印泥：印泥：红色红色； b) b) 销货单位销货单位 名称名称： 要求：要求：不得手工填写，否则不能抵扣不得手工填写，否则不能抵扣 印泥：印泥：蓝色蓝色；增值增值6 6 价税分价税分价税分价税分离离离离 A. A. A. A. 发票中的发票中的发票中的发票中的“单

212、价单价单价单价”, , , ,“金额金额金额金额”为为为为不含税不含税不含税不含税金额金额金额金额 B. B. B. B. 如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行价税分离价税分离价税分离价税分离 含税总收入含税总收入含税总收入含税总收入(1(1(1(1税率税率税率税率) ) ) ) = = = = 销售额销售额销售额销售额( ( ( (不含税不含税不含税不含税) ) ) ) 含税总收入销售额含税总收入销售额含税总收入销售额含税总收入销售额( ( ( (不含税不含税不含税不含税) = ) = ) = ) = 税额税额税额税额 销售

213、额销售额销售额销售额( ( ( (不含税不含税不含税不含税) ) ) ) 数量数量数量数量= = = =单价单价单价单价( ( ( (不含税不含税不含税不含税) ) ) )【注意注意注意注意】由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上“单价单价单价单价数量数量数量数量”与与与与“销售额销售额销售额销售额”有有有有尾数误差尾数误差尾数误差尾数误差，属正常，属正常，属正常，属正常情况情况情况情况11,70011,70011,70011,70010,00010,00010,00010,000(1+17%)(1+17%)1,7001

214、,7001,7001,700价价价价税税税税增值增值7 7汇总开具汇总开具 A. A. 适用：销售货物适用：销售货物品种较多品种较多的的 B. B. 要求：要求：按税率按税率分别汇总；并附分别汇总；并附销货清单销货清单（一式两份：发票联（一式两份：发票联(2)(2)、抵扣联、抵扣联(3)(3)）货物货物货物货物1 17% 1 17% 1 17% 1 17% 金额金额金额金额1 1 1 1货物货物货物货物2 17% 2 17% 2 17% 2 17% 金额金额金额金额2 2 2 2货物货物货物货物3 13% 3 13% 3 13% 3 13% 金额金额金额金额3 3 3 3货物货物货物货物4 1

215、3% 4 13% 4 13% 4 13% 金额金额金额金额4 4 4 4增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票13%金额金额3 3金额金额4 4(空空)(空空)(空空)(空空)17%金额金额1 1金额金额2 2(空空)(空空)(空空)(空空)税率税率金额金额单价单价数量数量单位单位品名品名销货清单销货清单销货清单销货清单增值增值8 8金额封项金额封项 A. A. 金额合计、税额合计金额合计、税额合计：小写，用：小写，用“￥”封封 B. B. 价税合计价税合计：大写；用：大写；用“”( (或或 ) )封封【提示提示】自金额的自金额的上一位上一位起封项起封项金额金额税率税率税额税

216、额1000100017%17%170170合计合计￥10001000￥170170 价税合计：价税合计： 万壹仟壹佰柒拾元万壹仟壹佰柒拾元 （6）开具的时限：）开具的时限：一般：发货当天一般：发货当天交款提货：收款当天交款提货：收款当天分期收款：约定的收款当天分期收款：约定的收款当天委托代销：收到代销清单委托代销：收到代销清单投资、赠送、分配：移送当天投资、赠送、分配：移送当天9/19/20249/19/2024181181（7）代小规模纳税人开票的规定）代小规模纳税人开票的规定 范围：范围： 手续：手续：注意：注意： 有两个方面与一般纳税人不同有两个方面与一般纳税人不同 不得代开专用发票的情

217、形不得代开专用发票的情形9/19/20249/19/2024182182(8)增值税专用发票的保管专人负责、专柜存放专人负责、专柜存放建立领购台账、加强管理建立领购台账、加强管理不能跨县（国）传递不能跨县（国）传递存根联、抵扣联应保存存根联、抵扣联应保存5年，并报经税务机年，并报经税务机关查验后方可销毁关查验后方可销毁9/19/20249/19/2024183183普通普通1&21&21 1 1 1) ) ) ) 使用范围：使用范围：使用范围：使用范围： A A A A. . . . 营业税纳税人营业税纳税人营业税纳税人营业税纳税人、增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人

218、增值税的小规模纳税人； B B B B. . . . 增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人 2 2 2 2) ) ) ) 分类：分类：分类：分类： A A A A. . . . 行业行业行业行业发票：适用于发票：适用于发票：适用于发票：适用于某个行业某个行业某个行业某个行业的经营业务的经营业务的经营业务的经营业务 如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、 工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售

219、统一发票等 B B B B. . . . 专用专用专用专用发票：适用于发票：适用于发票：适用于发票：适用于某一经营项目某一经营项目某一经营项目某一经营项目 如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等3 3 3 3）领购要求：）领购要求：）领购要求：）领购要求：2 2、普通发票、普通发票普通普通4 44) 4) 普通发票的印制普通发票的印制 A. A. 一般一般：税务指定印刷厂印制：税务指定印刷厂印制 B. B. 自印自印：符合条件的企业可申请自印：符合条件的企业可申请自印( (印有印有

220、企业名称的企业名称的) )普通发票：普通发票： a) a) 条件条件 ： 固定场所；财务和发票制度健全；依法纳固定场所；财务和发票制度健全；依法纳税；税； 年用量在年用量在10001000本本以上、增值税以上、增值税一般纳税人一般纳税人 b) b) 要求要求 ： 税务指定印刷厂税务指定印刷厂 主管主管国税国税机关机关集中保管，限量供应集中保管，限量供应 原则上一次印刷不得超过原则上一次印刷不得超过一年用量一年用量普通普通5 55) 5) 退货或销售折让的发票作废处理退货或销售折让的发票作废处理 情况一：购销双方情况一：购销双方均未入账均未入账 购方：退还购方：退还发票联发票联 销方：粘在销方：

221、粘在存根联存根联 所有联所有联注明注明“作废作废” 情况二：购方未入账；情况二：购方未入账；销方已入账销方已入账 购方：退还购方：退还发票联发票联 销方：销方：发票联发票联注注“作废作废” 新开红字发票新开红字发票( (粘贴作废发票联；记账联销方冲账粘贴作废发票联；记账联销方冲账) ) 情况三：情况三：购方已入账购方已入账( (无发票联无发票联) ) 购方：出具退货或折让的购方：出具退货或折让的书面证明书面证明 销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发票联购方冲账；记账联销方冲账，）发票联购方冲账；记账联销方冲账，） 专业发票。专业发票是指国有金融、专业发票。

222、专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。上运输企业的客票、货票等。专用发票与专业发专用发票与专业发票的区别？票的区别？3.3.专业发票专业发票专业：国有单位专门专业：国有单位专门专业：国有单位专门专业：国有单位专门业务的业务的业务的业务的发票大类发票大类发票大类发票大类 ( ( ( (相对相对相对相对增值税发票、普通发

223、增值税发票、普通发增值税发票、普通发增值税发票、普通发票票票票) ) ) ) 专用：专门用于专用：专门用于专用：专门用于专用：专门用于某一项目的某一项目的某一项目的某一项目的普通发票普通发票普通发票普通发票 ( ( ( (相对相对相对相对“行业发票行业发票行业发票行业发票”) ) ) )9/19/20249/19/2024187187（三）发票的开具要求（三）发票的开具要求1. 1. 开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时 2. 2. 开具方式：开具方式：开具方式：开具方式： 1)

224、 1) 顺序填开顺序填开顺序填开顺序填开( (按编号顺序按编号顺序按编号顺序按编号顺序) ) 2) 2) 项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚； 3) 3) 全部联次全部联次全部联次全部联次一次复写一次复写一次复写一次复写( (或打印或打印或打印或打印) ) 4) 4) 发票联发票联发票联发票联和和和和抵扣联抵扣联抵扣联抵扣联加盖加盖加盖加盖财务印章财务印章财务印章财务印章或或或或发票专用发票专用发票专用发票专用章章章章 3. 3. 发票文字：应当中文；可发票文字：应当中文；可发票文字：应当中文；可发票文字：应当

225、中文；可同时使用同时使用同时使用同时使用其他文字其他文字其他文字其他文字 4. 4. 计算机开票：报主管税务批准；计算机开票：报主管税务批准；计算机开票：报主管税务批准；计算机开票：报主管税务批准； 使用税务统一监制的使用税务统一监制的使用税务统一监制的使用税务统一监制的机打发票；机打发票；机打发票；机打发票； 存根联需存根联需存根联需存根联需编制成册编制成册编制成册编制成册9/19/20249/19/2024188188 5.开具的时限地点：开具的时限地点： 跨省跨省(自治区、直辖市自治区、直辖市)：国家税务总：国家税务总局确定；局确定； 省际毗邻市县省际毗邻市县：相关省的省级税务确：相关省

226、的省级税务确定定6. 不得：转借、转让、代开；不得：转借、转让、代开； 拆本使用发票（应保留作废发票）拆本使用发票（应保留作废发票）； 扩大专业发票的使用范围；扩大专业发票的使用范围；7. 保存：保存：【注意注意】已开发票存根联和发票登记簿已开发票存根联和发票登记簿保管保管五年五年9/19/20249/19/2024189189三、纳税申报管理三、纳税申报管理（一）纳税申报的对象（一）纳税申报的对象 1、正常的纳税人、正常的纳税人 2、临时的纳税人、临时的纳税人 3、扣缴义务人、扣缴义务人 注意：注意：、减税免税也要纳税申报、减税免税也要纳税申报、需要延期纳税的，应提出申请，、需要延期纳税的，

227、应提出申请，经批准在核定的期限内办理经批准在核定的期限内办理9/19/20249/19/2024190190 1、纳税申报表、纳税申报表 2、会计报表、会计报表 3、合同、协议、合同、协议 4、有关证明、资料、有关证明、资料（二）纳税申报的内容（二）纳税申报的内容9/19/20249/19/2024191191 1. 直接直接申报：直接到税务机关申报：直接到税务机关(当面当面)申报申报 是最是最传统传统的方式的方式 2. 邮寄邮寄申报：申报： 以以寄出地邮局邮戳日期寄出地邮局邮戳日期为为实际申报实际申报日期日期 3. 数据电文数据电文申报：申报： 方式：电话、网络方式：电话、网络(网上申报网上

228、申报) 以以税务计算机网络收到该申报的数税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间据电文的时间为实际申报日期为实际申报日期 4. 其他简化方式其他简化方式（三）纳税申报的方式（三）纳税申报的方式9/19/20249/19/2024192192第第2 2节节第二节第二节 税款征收税款征收学习思路：学习思路： 税款征收的一般原则税款征收的一般原则 税款征收的方式及适用情形税款征收的方式及适用情形 重点重点 核定应纳税额核定应纳税额 重点重点 纳税人及扣缴义务人的权力和义务纳税人及扣缴义务人的权力和义务一、税款征收的原则一、税款征收的原则( (一一一一) ) 主体：主体：主体：主体：税务机关税务机关税

229、务机关税务机关是征税的是征税的是征税的是征税的惟一行政主体惟一行政主体惟一行政主体惟一行政主体 1. 1. 税款税款税款税款征收征收征收征收的主体：税务机关、的主体：税务机关、的主体：税务机关、的主体：税务机关、( (税务机关中具体的税务机关中具体的税务机关中具体的税务机关中具体的) )税税税税务人员；税务机关委托的单位和个人务人员；税务机关委托的单位和个人务人员；税务机关委托的单位和个人务人员；税务机关委托的单位和个人 2. 2. 税收税收税收税收保全保全保全保全、强制强制强制强制措施的主体：税务机关措施的主体：税务机关措施的主体：税务机关措施的主体：税务机关( (亲自亲自亲自亲自) ) 强

230、制性措施，强制性措施，强制性措施，强制性措施，需需需需县以上县以上县以上县以上税务局税务局税务局税务局( (分局分局分局分局) )局长批准局长批准局长批准局长批准 税收保全措施税收保全措施税收保全措施税收保全措施：有根据认为逃税：有根据认为逃税：有根据认为逃税：有根据认为逃税提前责令限期纳税提前责令限期纳税提前责令限期纳税提前责令限期纳税限期中发现转移货物收入限期中发现转移货物收入限期中发现转移货物收入限期中发现转移货物收入要求提供纳税担保要求提供纳税担保要求提供纳税担保要求提供纳税担保不不不不能担保能担保能担保能担保“税务保全措施税务保全措施税务保全措施税务保全措施” ” 措施：措施：措施：

231、措施：冻结冻结冻结冻结等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；扣押扣押扣押扣押等值商品货物等值商品货物等值商品货物等值商品货物 后果：限期内不缴纳后果：限期内不缴纳后果：限期内不缴纳后果：限期内不缴纳/ /纳保，执行纳保，执行纳保，执行纳保，执行“ “强制强制强制强制” ”措施措施措施措施 税收强制措施税收强制措施税收强制措施税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保：未按期纳税或提供税务担保：未按期纳税或提供税务担保：未按期纳税或提供税务担保责令限责令限责令限责令限期缴纳期缴纳期缴纳期缴纳逾期未缴逾期未缴逾期未缴逾期未缴“税收强制措施税收强制措施税收强制措施税收强制措施” ” 措

232、施：措施：措施：措施：扣缴扣缴扣缴扣缴等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；拍卖拍卖拍卖拍卖等值商品货物等值商品货物等值商品货物等值商品货物9/19/20249/19/2024194194( (二二二二) ) 依法征收依法征收依法征收依法征收( (三三三三) ) 不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓( (四四四四) ) 权限程序：法定权限程序：法定权限程序：法定权限程序：法定( (五五五五) ) 开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开

233、具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单单单单( (六六六六) ) 上缴国库上缴国库上缴国库上缴国库：1.1.税款；税款；税款；税款；2.2.滞纳金；罚款滞纳金；罚款滞纳金；罚款滞纳金；罚款( (七七七七) ) 税款优先税款优先税款优先税款优先： 1. 1. 税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “无担保债权无担保债权无担保债权无担保债权” ”( (有条件有条件有条件有条件的的的的) ) 2. 2. 税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “欠税后欠税后欠税后欠税后发生的发生的发生的发生的抵押权抵押权抵押权抵押权、质质质质权权权权、留置权留置权留置权留

234、置权” ”( (时间条件时间条件时间条件时间条件) ) 3. 3. 税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得” ” ( (包包包包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门) ) ( (无条件无条件无条件无条件) )9/19/20249/19/2024195195l l查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征查账征收，查定征收、查验征收，

235、定期定额征收分别是在什么情况下来分辨的？收分别是在什么情况下来分辨的？收分别是在什么情况下来分辨的？收分别是在什么情况下来分辨的？ l l查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记录完整的单位采用；录完整的单位采用；录完整的单位采用；录完整的单位采用；l l查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；税源分散、会计

236、账册不健全的小型厂矿和作坊；税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；l l查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；l l定期定额征收生产经营规模小，达不到法规规定期定额征收生产经营规模小，达不到法规规定期定额征收生产经营规模小，达不到法规规定期定额征收生产经营规模小，达不到法

237、规规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户。确计算纳税依据的个体工商户。确计算纳税依据的个体工商户。确计算纳税依据的个体工商户。二、税款征收方式二、税款征收方式9/19/20249/19/2024196196 （五）代扣代缴（五）代扣代缴（五）代扣代缴（五）代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，款的

238、法定义务人，在向纳税人支付款项时，款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。从所支付的款项中直接扣收税款的方式。从所支付的款项中直接扣收税款的方式。从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实其目的是对零星分期、不易控制的税源实其目的是对零星分期、不易控制的税源实其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。行源泉控制。行源泉控制。行源泉控制。（六）代收代缴（六）代收代缴（六）代收代缴（六）代收代缴（七）委托代征（七）委托代征（七）委托代征（七）委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关委托代征是

239、指受托单位按照税务机关委托代征是指受托单位按照税务机关委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名核发的代征证书的要求，以税务机关的名核发的代征证书的要求，以税务机关的名核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款义向纳税人征收一些零散税款的一种税款义向纳税人征收一些零散税款的一种税款义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。征收方式。征收方式。征收方式。 （八）其他方式（八）其他方式（八）其他方式（八）其他方式9/19/20249/19/2024197197【区别一】【区别一】代代扣扣代缴代缴 VS 代代收收代缴：代缴： 扣：付款时代扣

240、，例单位代扣职扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；工个税； 收：收款时代收，例受托加工代收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税收产品消费税【区别二】【区别二】代扣（收）代扣（收）VS 委托征收：委托征收： 代：以代：以单位或个人单位或个人名义；名义； 委：以委：以税务机关税务机关名义；名义；9/19/20249/19/2024198198三、核定应纳税额三、核定应纳税额 （一）核定应纳税额的对象（一）核定应纳税额的对象（一）核定应纳税额的对象（一）核定应纳税额的对象 多选多选多选多选 1 1. .设账设账设账设账：1 1) ) 可以可以可以可以不设账不设账不设账不设账 2 2) ) 应设应设

241、应设应设账未设账的账未设账的账未设账的账未设账的 3 3) ) 销毁销毁销毁销毁账簿或拒不账簿或拒不账簿或拒不账簿或拒不提供提供提供提供纳税资料纳税资料纳税资料纳税资料 4 4) ) 账簿账簿账簿账簿混乱混乱混乱混乱，难以查账，难以查账，难以查账，难以查账 2 2. .申报申报申报申报：5 5) ) 未按期纳税申报未按期纳税申报未按期纳税申报未按期纳税申报 3 3. .计税计税计税计税：6 6) ) 计税依据计税依据计税依据计税依据明显偏低，又无正当理明显偏低，又无正当理明显偏低，又无正当理明显偏低，又无正当理由由由由 4.4.登记登记登记登记：7 7) ) 未按规定办理税务登记未按规定办理税

242、务登记未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记9/19/20249/19/2024199199（二）核定应纳税额的方式（二）核定应纳税额的方式为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定：税务机关按以下方式进行核定：税务机关按以下方式进行核定：税务机关按以下方式进行核定： 1. 1. 同行或类似行业同行或

243、类似行业同行或类似行业同行或类似行业的收入和利润水平的收入和利润水平的收入和利润水平的收入和利润水平 2. 2. 成本成本成本成本出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算收入收入收入收入 3. 3. 原料原料原料原料出发，推算出发，推算出发，推算出发，推算收入收入收入收入 4. 4. 其他其他其他其他l l【注意注意注意注意( (判断判断判断判断) )】当一种方法不足以确定时，可当一种方法不足以确定时，可当一种方法不足以确定时，可当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法以同时采取两种以上的方法以同时采取两种以上的

244、方法以同时采取两种以上的方法9/19/20249/19/2024200200核定核定3 3( (三三) ) 企业所得税的实例企业所得税的实例 方式方式1: 1: 定定额额征收征收( (应纳应纳税税税税所得额利润所得额利润) ) 方式方式2: 2: 定定率率征收征收( (应税所得率利润占收入比应税所得率利润占收入比重重) )【概念概念】应纳税所得额应纳税所得额 = = 利润利润（经常不等）（经常不等） 应纳税所得率应纳税所得率 = = 利润占收入比重利润占收入比重= =利润利润收收入入 应纳所得税额应纳所得税额 = = 所得税金额所得税金额 = = 利润利润 税税率率成费占收入比重成费占收入比重

245、成费占收入比重成费占收入比重收入总额收入总额利润利润利润利润成本成本成本成本费用费用费用费用【计算计算】应纳税所得额应纳税所得额(利润总额利润总额)的确定：的确定：方法方法1：收入收入总额总额 应税所得率应税所得率方法方法2：成本费用成本费用(1应税所得率应税所得率)应税应税所得率所得率9/19/20249/19/2024202202权义权义1 1( ( ( (一一一一) ) ) ) 权利：权利：权利：权利： 4. 4. 4. 4. 延期延期延期延期：省级税务申批，：省级税务申批，：省级税务申批，：省级税务申批，最长三个月最长三个月最长三个月最长三个月 6. 6. 6. 6. 退还退还退还退还

246、：多缴税款，税务机关发现后应当立：多缴税款，税务机关发现后应当立：多缴税款，税务机关发现后应当立：多缴税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人即退还；纳税人即退还；纳税人即退还；纳税人缴款日起三年内缴款日起三年内缴款日起三年内缴款日起三年内发现，可以要发现，可以要发现，可以要发现，可以要求退还，并加算求退还，并加算求退还，并加算求退还，并加算银行同期存款利息银行同期存款利息银行同期存款利息银行同期存款利息 7. 7. 7. 7. 手续费手续费手续费手续费：税务机关付给：税务机关付给：税务机关付给：税务机关付给扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人代扣代代扣代代扣代代扣代收收收收手续费手续费手

247、续费手续费 8. 8. 8. 8. 复议起诉复议起诉复议起诉复议起诉：对税务处罚、保全、强制措施：对税务处罚、保全、强制措施：对税务处罚、保全、强制措施：对税务处罚、保全、强制措施不服，可申请不服，可申请不服，可申请不服，可申请行政复议行政复议行政复议行政复议，或向，或向，或向，或向法院起诉法院起诉法院起诉法院起诉。逾期逾期逾期逾期不复议起诉的，税务可采取不复议起诉的，税务可采取不复议起诉的，税务可采取不复议起诉的，税务可采取强制措施强制措施强制措施强制措施，或申请，或申请，或申请，或申请法院强制执行法院强制执行法院强制执行法院强制执行。四、纳税人、扣缴义务人的权利和义务四、纳税人、扣缴义务人

248、的权利和义务第四章第四章 会计职业道德会计职业道德第一节第一节 道德与职业道德道德与职业道德第二节第二节 职业道德与会计职业道德职业道德与会计职业道德第三节第三节 会计职业道德与会计法律制度的关会计职业道德与会计法律制度的关系系第四节第四节 会计职业道德教育会计职业道德教育第五节第五节 会计职业道德检查与奖惩会计职业道德检查与奖惩第六节第六节 会计职业道德建设组织与实施会计职业道德建设组织与实施第七节第七节 会计职业道德案例分析会计职业道德案例分析9/19/20249/19/2024205205第第4 4章第章第1 1节节第一节第一节 道德与职业道德道德与职业道德学习思路：学习思路： 概念的逐

249、步具体化：道德概念的逐步具体化：道德 职业道德职业道德 会计职业道德会计职业道德道德道德一、道德一、道德 道德的含义道德的含义 建立建立基础基础：一定：一定社会经济基础社会经济基础( (不同社会不同不同社会不同) ) 原始原始社会道德：互助、社会道德：互助、平等平等、正义、正义 资本资本主义道德：利己、自由、主义道德：利己、自由、平等平等、博爱、博爱 社会主义社会主义道德：道德：1 1. . 核心核心：为人民服务为人民服务 2 2. . 原则原则：集体集体主义主义评价评价标准标准：善恶是非：善恶是非( (非盈亏非盈亏) )保障维系保障维系：以：以法律法律为为保障保障 ( (总体规定总体规定)

250、) ；依靠；依靠社社会舆论、传统习俗、内心信念会舆论、传统习俗、内心信念( (非法律手段非法律手段) ) 维维系系基本基本职能职能：调整调整人们之间或个人与社会之间人们之间或个人与社会之间关系关系道德道德本质本质：行为规范行为规范及及行为准则行为准则( (非法律规定非法律规定) )职业道德职业道德1 1二、职业道德二、职业道德( (一一) ) 概念概念：某种某种职业活动职业活动的的行为准则行为准则和规范和规范( (二二) ) 职业道德的产生与发展职业道德的产生与发展1 1. . 产生基础产生基础：社会分工社会分工【理解理解】经济发展经济发展社会分工社会分工职业职业职业道德职业道德2 2. .

251、基本要求基本要求：忠于职守忠于职守 ( (忠于本职行忠于本职行业业) )3 3. . 本质本质：社会经济关系社会经济关系所决定的所决定的社会社会意识形态意识形态（三）职业道德的主要内容（三）职业道德的主要内容l爱岗敬业l诚实守信l办事公道l服务群众l奉献社会9/19/20249/19/2024209209职业道德职业道德2 21 1 1 1. . . . 爱岗敬业：爱岗敬业：爱岗敬业：爱岗敬业：要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、负责；负责；负责；负责； 职业道德的职业道德的职业

252、道德的职业道德的基础基础基础基础；职业道德的；职业道德的；职业道德的；职业道德的首要规范首要规范首要规范首要规范2 2 2 2. . . . 诚实守信：诚实守信：诚实守信：诚实守信：要求不弄虚作假、讲信用要求不弄虚作假、讲信用要求不弄虚作假、讲信用要求不弄虚作假、讲信用 职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的精髓精髓精髓精髓； 做人做人做人做人的的的的基本准则基本准则基本准则基本准则3 3 3 3. . . . 办事公道：办事公道：办事公道：办事公道：要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、要求一视同仁、秉公办事

253、，做到公正、公平、公开；公开；公开；公开； 在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的更高层次更高层次更高层次更高层次的职业的职业的职业的职业道德基本要求。道德基本要求。道德基本要求。道德基本要求。4. 4. 4. 4. 服务群众服务群众服务群众服务群众( ( ( (即即即即“为人民服务为人民服务为人民服务为人民服务”) ) ) )：端正服务态度、提高服端正服务态度、提高服端正服务态度、提高服端正服务态度、提高服务质量务质量务质量务质量 职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的核心核心核心核心5 5 5 5.

254、 . . . 奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会 职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的归宿归宿归宿归宿；职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的最高境界最高境界最高境界最高境界； 做人做人做人做人的的的的最高境界最高境界最高境界最高境界第第4 4章第章第2 2节节第二节第二节 会计职业道德会计职业道德学习思路：学习思路： 重点为会计职业道德的八项具重点为会计职业道德的八项具体内容体内容概念概念一、概述一、概述一、概述一、概述 1. 1. 1. 1. 概念：概念：概念：概念：

255、会计职业活动会计职业活动会计职业活动会计职业活动的的的的行为准则和规范行为准则和规范行为准则和规范行为准则和规范2. 2. 2. 2. 与其他职业道德比的与其他职业道德比的与其他职业道德比的与其他职业道德比的特征特征特征特征 ：1) 1) 1) 1) 一定的强制性一定的强制性一定的强制性一定的强制性：许多会计道德纳入会计法律：许多会计道德纳入会计法律：许多会计道德纳入会计法律：许多会计道德纳入会计法律2) 2) 2) 2) 较多关注公众利益较多关注公众利益较多关注公众利益较多关注公众利益：会计职业特点决定：会计职业特点决定：会计职业特点决定：会计职业特点决定；会计会计会计会计职业活动中，发生职

256、业活动中，发生职业活动中，发生职业活动中，发生道德冲突道德冲突道德冲突道德冲突( ( ( (如：单位利益如：单位利益如：单位利益如：单位利益与与与与公众公众公众公众利益冲突利益冲突利益冲突利益冲突) ) ) ) 时时时时，要，要，要，要坚持坚持坚持坚持把社会公众利益放在第一把社会公众利益放在第一把社会公众利益放在第一把社会公众利益放在第一位位位位3. 3. 3. 3. 特点特点特点特点/ / / /含义：含义：含义：含义：1) 1) 1) 1) 调整会计职业活动利益关系的手段调整会计职业活动利益关系的手段调整会计职业活动利益关系的手段调整会计职业活动利益关系的手段：利益冲突利益冲突利益冲突利益

257、冲突2) 2) 2) 2) 相对相对相对相对的的的的稳定性稳定性稳定性稳定性：不同时代有相同的内涵：不同时代有相同的内涵：不同时代有相同的内涵：不同时代有相同的内涵3) 3) 3) 3) 广泛的社会性广泛的社会性广泛的社会性广泛的社会性：会计工作涉及社会经济各方面：会计工作涉及社会经济各方面：会计工作涉及社会经济各方面：会计工作涉及社会经济各方面发展现状发展现状1 1二、我国会计职业道德的发展现状二、我国会计职业道德的发展现状 1 1. .发展历程发展历程 1 1) ) 最早最早体现：体现：会计人员工作规则会计人员工作规则 2 2) ) 较系统较系统提出具体要求：提出具体要求：会计基础工作规会

258、计基础工作规范范 3 3) ) 以以法律形式法律形式确定：确定：19991999年年第二次修订第二次修订的的会计法会计法（条款：（条款：“会计人员应当遵守职业道会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质德，提高业务素质”） 4 4) ) 与与会计从业资格会计从业资格联系：联系：会计从业资格管会计从业资格管理办法理办法（参加参加会计从业资格会计从业资格考试考试的三项基本条的三项基本条件：守法、道德件：守法、道德( (具有良好的道德品质具有良好的道德品质) )、技能、技能 地地 位位 基基 本本 要要 求求爱岗敬业爱岗敬业是做好一切工作的出是做好一切工作的出发点，也是会计人员发点，也是会计人员职业道德

259、的首要前提职业道德的首要前提一要正确认识会计职业，树立爱岗敬业的一要正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神精神二要热爱会计工作，敬重会计职业二要热爱会计工作，敬重会计职业诚实守信诚实守信是一切道德的基础和是一切道德的基础和根本，是人之为人的根本，是人之为人的最最要做老实人，说老实话，办老实事，不搞要做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假虚假二要执业严谨，信誉至上二要执业严谨，信誉至上三要保密守信，不为利益所诱惑三要保密守信，不为利益所诱惑廉洁自律廉洁自律是会计职业道德的前是会计职业道德的前提，同时也是会计人提，同时也是会计人员的行为准则员的行为准则一要树立正确的人生观和价值观一要树立正确的人生观

260、和价值观二要公私分明，不占不贪二要公私分明，不占不贪三要遵纪守法，尽职尽责三要遵纪守法，尽职尽责客观公正客观公正是会计人员职业道德是会计人员职业道德的灵魂，也是会计工的灵魂，也是会计工作最主要的职业行为作最主要的职业行为一要树立客观公正的态度和具备较强的专一要树立客观公正的态度和具备较强的专业知识和专业技能业知识和专业技能二要依法办事二要依法办事会计职业会计职业道德内容道德内容地地 位位 基基 本本 要要 求求坚持准则坚持准则是会计职业道德规范中的是会计职业道德规范中的重中之重重中之重一要熟悉准则一要熟悉准则二要遵守准则二要遵守准则三要坚持准则三要坚持准则提高技能提高技能是胜任本职工作的需要是

261、胜任本职工作的需要一要学习科学文化知识，会计知识，一要学习科学文化知识，会计知识，培养高超的专业技术培养高超的专业技术二要重视在会计实践中提高会计职业二要重视在会计实践中提高会计职业能力能力三要精益求精，不断提高业务素质三要精益求精，不断提高业务素质会计职业会计职业道德内容道德内容地地 位位 基基 本本 要要 求求参与管理参与管理是会计监督职能的要求是会计监督职能的要求一要努力钻研业务，提高业务技能，一要努力钻研业务，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础为参与管理打下坚实的基础二要熟悉财经法规和相关制度，为二要熟悉财经法规和相关制度，为单位管理决策提供专业支持单位管理决策提供专业支持三要熟悉

262、服务对象的经营活动和业三要熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使企业管理的决策更具针务流程，使企业管理的决策更具针对性和有效性对性和有效性强化服务强化服务是提高会计职业声誉的是提高会计职业声誉的重要途径，强化服务和重要途径，强化服务和奉献社会是会计职业道奉献社会是会计职业道德的最终归宿德的最终归宿一要树立强烈的服务意识一要树立强烈的服务意识二服务要文明二服务要文明三质量要上乘三质量要上乘会计职业道德规范的对象？会计职业道德规范的对象？单位会计人员和注册会计单位会计人员和注册会计师。师。因为二者都是以会计信息为载体从事工作的因为二者都是以会计信息为载体从事工作的作为会计人员忠于职守的表现在哪几个方

263、面？作为会计人员忠于职守的表现在哪几个方面？忠实于忠实于服务主体，忠实于社会公众，忠实于国家。服务主体，忠实于社会公众，忠实于国家。会计人员要保守秘密，秘密有哪几种？商业秘密有几会计人员要保守秘密，秘密有哪几种？商业秘密有几种？种？秘密分为：秘密分为：国家秘密，商业秘密，个人隐私三类国家秘密，商业秘密，个人隐私三类其中商其中商业秘密又分为三类：一是不能向竞争对手公开的、二业秘密又分为三类：一是不能向竞争对手公开的、二是对投资者保守的秘密、三是对内部人员应保守的秘是对投资者保守的秘密、三是对内部人员应保守的秘密密朱镕基哪一年在北京国家会计学院题词？内容是什么朱镕基哪一年在北京国家会计学院题词？内

264、容是什么？2001年年朱镕基同志视察国家会计学院时，题词：朱镕基同志视察国家会计学院时，题词：诚实守诚实守信，操守为重，坚持原则，不做假账。信，操守为重，坚持原则，不做假账。 常在河边走，就是不湿鞋；厂长成本；官出数字、数字出官； 顶的住的站不住、站得住顶不住；理万金分文不沾；不为五斗米折腰等哪一种行为规范?会计专业技能包括哪些内容？（专业基础知识等五方面） 爱岗敬业-基础 诚实守信-精髓 客观公正-灵魂 坚持准则-核心 坚持准则坚持准则- -重中之重重中之重 强化服务强化服务- -最终归宿最终归宿廉洁自律的自律包括几层含义？分行业自律和会计人员自律两层含义。第4章第3节第三节第三节 会计职业

265、道德与会计职业道德与会计法律制度的关系会计法律制度的关系学习思路：学习思路： 道德与法律既有联系又有区别。道德与法律既有联系又有区别。 联系是什么？区别是什么？联系是什么？区别是什么？联系一、联系一、联系( (一一) ) 目标目标一致一致：为单位利益、国家利益更好地：为单位利益、国家利益更好地聚财、理财、用财、生财聚财、理财、用财、生财( (二二) ) 作用作用互补互补：不需或不宜由法律规范的，由：不需或不宜由法律规范的，由道德规范道德规范( (三三) ) 内容内容互渗互渗：法律中包括道德的内容；道德：法律中包括道德的内容；道德中包括法律的条款中包括法律的条款( (如：账实相符如：账实相符诚实

266、、客观诚实、客观) )。 会计法律制度会计法律制度是是会计职业道德会计职业道德的的最低要求最低要求( (四四) ) 实施实施中中相互作用、相互促进相互作用、相互促进：道德是法律：道德是法律的思想基础；法律是道德的重要保障的思想基础；法律是道德的重要保障区别1二、区别二、区别( (一一) ) 性质性质不同：不同： 法：通过法：通过国家机器国家机器，强制执行，强制执行，他律性他律性 德：依靠德：依靠社会舆论社会舆论、人员自觉人员自觉执行，执行，自律性自律性( (二二) ) 作用作用范围不同：范围不同： 法：调整法：调整 外在外在行为行为，要求，要求行为合法化行为合法化，客观性客观性 德：调整德：调

267、整 行为行为和和精神精神，要求要求精神高尚精神高尚，主观性主观性道德影响比法律道德影响比法律更更广泛、深远广泛、深远 法律是法律是最低要求最低要求；道德；道德较高层次较高层次 违反违反“道德道德”VSVS违反违反“法律法律” 结论结论1 1 “违法违法”就是就是“违德违德” ； 结论结论2 2 “违德违德”不一定不一定“违法违法”区别2( (三三) ) 实现实现形式形式不同：不同： 法：国家法：国家立法立法部门或部门或行政行政管理部门颁布管理部门颁布规定规定 成文成文规定；规定； 必须必须执行；后果为承担执行；后果为承担法律责任法律责任 德：来自德：来自职业习惯职业习惯和和约定俗成约定俗成 成

268、文成文规定或规定或不成文不成文规范；规范； 应该应该执行；后果主要为执行；后果主要为舆论谴责、内疚舆论谴责、内疚反思反思( (四四) ) 保障保障机制不同：机制不同： 法：国家法：国家强制力强制力保障实施保障实施 （明确条款；权威的制裁和审判机关）（明确条款；权威的制裁和审判机关） 德：有德：有国家法律的要求国家法律的要求，更要，更要人员自觉遵守人员自觉遵守 （缺乏权威机构的裁定和保障）（缺乏权威机构的裁定和保障）第4章第4节第四节第四节 会计职业道德教育会计职业道德教育学习思路：道德教育的形式、内容、学习思路：道德教育的形式、内容、途径途径形式一、形式一、形式( (一一) ) 主要形式：主要

269、形式：接受教育接受教育、自我教育自我教育【对比对比】继续教育的形式：继续教育的形式：接受培训接受培训、自学自学( (二二) ) 具体：具体： 1 1. . 接受教育：接受教育：外在外在教育；教育； 主要通过主要通过学校或培训单位学校或培训单位进行进行 2 2. . 自我教育：自我教育：内在内在教育；教育； 通过通过自我自我学习，学习，自身自身道德修养道德修养活动活动“教育的目的是为了不教育教育的目的是为了不教育”：实现由：实现由接受教育接受教育到到自我教育自我教育的转变的转变内容二、内容二、内容( (一一) ) 观念观念教育：会计职业道德的教育：会计职业道德的基本常识基本常识( (二二) )

270、规范规范教育：教育：八项主要内容八项主要内容；教育的核心内容；教育的核心内容( (三三) ) 警示警示教育：教育：典型案例典型案例讨论讨论( (四四) ) 其他其他相关教育：相关教育： 1 1. . 形势形势教育教育：国家发展形式：国家发展形式 2 2. . 法制、政策法制、政策教育，教育，反腐斗争反腐斗争教育教育：守法：守法 3 3. . 业务业务素质素质、心理、心理素质素质教育教育途径三、途径三、途径( (一一) ) 会计会计学历学历教育：教育： 特点：特点：岗前教育岗前教育的主要场所，的主要场所，基础性基础性地位；地位；( (二二) ) 会计会计继续继续教育教育 法律保障：会计法的规定：

271、法律保障：会计法的规定： “会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质” “对会计人员的教育和培训工作应当加强对会计人员的教育和培训工作应当加强” 特点：很强的特点：很强的针对性针对性 内容：信念、义务、荣誉内容：信念、义务、荣誉( (三三) ) 自我自我教育与教育与自我自我修养修养 特点：更为特点：更为艰巨困难艰巨困难，需要，需要长期长期努力努力 目的：目的：慎独慎独( (独自一人没有外监时仍谨慎独自一人没有外监时仍谨慎) )练习1/21.1.1.1.多选多选多选多选 会计职业道德教育的主要形式有（会计职业道德教育的主要形式有（会计职业道德教育的主要形式有（

272、会计职业道德教育的主要形式有（ ） A.A.A.A.主管培训主管培训主管培训主管培训 B.B.B.B.业务培训业务培训业务培训业务培训 C.C.C.C.接受教育接受教育接受教育接受教育 D.D.D.D.自我教育自我教育自我教育自我教育2.2.2.2.多选多选多选多选 会计职业道德教育的主要内容包括（会计职业道德教育的主要内容包括（会计职业道德教育的主要内容包括（会计职业道德教育的主要内容包括（ ） A.A.A.A.会计职业道德基本常识等观念教育会计职业道德基本常识等观念教育会计职业道德基本常识等观念教育会计职业道德基本常识等观念教育 B.B.B.B.会计职业道德规范教育会计职业道德规范教育会计

273、职业道德规范教育会计职业道德规范教育 C.C.C.C.违法会计行为典型案例的警示教育违法会计行为典型案例的警示教育违法会计行为典型案例的警示教育违法会计行为典型案例的警示教育 D.D.D.D.形势教育等其他相关教育形势教育等其他相关教育形势教育等其他相关教育形势教育等其他相关教育3.3.3.3.单选单选单选单选 会计职业道德教育的各种途径中，会计职业道德教育的各种途径中，会计职业道德教育的各种途径中，会计职业道德教育的各种途径中，（1 1 1 1）最具有针对性；）最具有针对性；）最具有针对性；）最具有针对性；( )( )( )( )（2 2 2 2）具有基础性地位；）具有基础性地位；）具有基础

274、性地位；）具有基础性地位；( )( )( )( )（3 3 3 3）途径最为困难艰巨，需要长期不懈的努力。）途径最为困难艰巨，需要长期不懈的努力。）途径最为困难艰巨，需要长期不懈的努力。）途径最为困难艰巨，需要长期不懈的努力。( ( ( ( ) ) ) ) A. A. A. A.会计学历教育会计学历教育会计学历教育会计学历教育 B.B.B.B.会计继续教育会计继续教育会计继续教育会计继续教育 C.C.C.C.自我教育与修养自我教育与修养自我教育与修养自我教育与修养 D.D.D.D.会计培训会计培训会计培训会计培训4.4.4.4.判断判断判断判断 教育的目的就是为不教育（教育的目的就是为不教育（

275、教育的目的就是为不教育（教育的目的就是为不教育（ ） cdabcdBAC第4章第5节第五节第五节 会计职业道德的检查与奖惩会计职业道德的检查与奖惩学习思路：道德的学习思路：道德的“他律性他律性”的讨论的讨论 2 2种检查机制；激励机制、惩处机制种检查机制；激励机制、惩处机制检查1一、检查机制（一、检查机制（行政行政监督监督、行业自律行业自律） ( (一一) ) 行政监行政监督督 财政部门财政部门的的检查检查 具体实施中可以与三项工作相结合具体实施中可以与三项工作相结合 1 1、与、与“会计执法检查会计执法检查”结合：结合：20012001年年1 1月月会计会计法法执行情况检查；执行情况检查；

276、2 2、与、与“会计从业资格注册登记会计从业资格注册登记”结合：结合：会计基会计基础工作规范础工作规范规定：规定：财政、业务主管、单位财政、业务主管、单位；应当；应当定期对会计人员道德进行检查，并作考核依据；定期对会计人员道德进行检查，并作考核依据；违违反道德，由单位处罚反道德，由单位处罚，情节严重的吊销会计证情节严重的吊销会计证。 3 3、与、与“专业技术资格专业技术资格”和和“专业职务专业职务”结合：作结合：作为报考条件或评为报考条件或评聘聘条件。条件。检查2( (二二) ) 行业自律行业自律会计行业组织会计行业组织 会计行业组织会计行业组织 注册会计师协会注册会计师协会、 会计学会会计学

277、会、 总会计师协会总会计师协会 等等激励二、激励机制二、激励机制( (一一) ) 会计法对激励机制的会计法对激励机制的法律保障法律保障： 对于认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出对于认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。( (二二) ) 激励的方式：怎么激励（激励的方式：怎么激励（两个结合两个结合） 1 1. . 表彰制度表彰制度与激励机制相结合：作为表彰条件；与激励机制相结合：作为表彰条件；19901990年及年及19951995年两次全国表彰年两次全国表彰 2 2. . 物质奖励与精神奖励相结合：不一

278、定全为物质物质奖励与精神奖励相结合：不一定全为物质奖励奖励（判断题）（判断题）惩处三、惩处机制三、惩处机制( (一一) ) 会计人员的职业违法行为（注意：结合会计人员的职业违法行为（注意：结合“法律责任法律责任”内容，内容，排除非会计人员的行为排除非会计人员的行为，如：，如：授意指使强令、打击报复、玩忽职守、转移）授意指使强令、打击报复、玩忽职守、转移） 1 1. . 违反会计核算规则违反会计核算规则 2 2. . 违反会计监督规则违反会计监督规则 3 3. . 违反会计人员的任用要求违反会计人员的任用要求 4 4. . 伪造变造凭证、账簿；提供虚假会计报表伪造变造凭证、账簿；提供虚假会计报表

279、 5 5. . 隐匿或故意销毁依法应当保存的证、账、隐匿或故意销毁依法应当保存的证、账、表表( (二二) ) 惩处：行政责任、刑事责任惩处：行政责任、刑事责任第四章第四章会计职业道德会计职业道德第4章第6节第五节第五节 会计职业道德建设会计职业道德建设组织与实施组织与实施学习思路：学习思路： 道德建设的关键；道德建设的关键； 道德建设的主体道德建设的主体组织实施一、职业道德一、职业道德建设的建设的关键关键 加强和改善会计职业道德建设的加强和改善会计职业道德建设的组织和领导组织和领导二、哪些主体二、哪些主体（多选）（多选）（一）财政部门：组织推动（一）财政部门：组织推动（二）会计行业组织：行业自律（二）会计行业组织：行业自律（三）单位内部：建立激励和约束机制（三）单位内部：建立激励和约束机制（四）社会各界：齐抓共管（四）社会各界：齐抓共管（五）社会舆论：形成良好社会氛围（五）社会舆论：形成良好社会氛围 “舆论监督是最重要的社会监督舆论监督是最重要的社会监督”【注意】【注意】这里的这里的“社会监督社会监督”指指“道德道德的的监督监督”