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1、会计学基础财产清查财产清查会计学基础-财产清查一、财产清查的含义财产清清查，就是通，就是通过对实物物资产、现金的金的实地地盘点点和和对银行存款、往来款行存款、往来款项等的核等的核对，来确定各，来确定各项财产物物资和和债权债务的的实存数，并存数，并查明明账面面结存数与存数与实存存数是否相符的一种数是否相符的一种专门方法。方法。账存存数数实存存数数相符相符：财产清清查结束束不相符不相符：账存存实存：存：盘亏账存存实存：存：盘盈盈？ 第一第一节 财产清清查概述概述会计学基础-财产清查二、账实不符的原因 1. 客客观原因原因（1）自然灾害）自然灾害（2）自然）自然损耗耗2. 主主观原因原因（1）管理不
2、善）管理不善（2）责任人任人过失失（3）营私舞弊、私舞弊、贪污盗窃盗窃企企业必必须进行行财产清清查！会计学基础-财产清查三、三、财产清清查的作用的作用1. 保保证会会计核算核算资料真料真实、可靠；、可靠；2. 保保证企企业财产物物资的安全、完整及各种的安全、完整及各种财产物物资的合理的合理储备；3. 健全企健全企业财产物物资的管理制度；的管理制度；4. 促促进财经纪律和律和结算制度的算制度的贯彻执行。行。会计学基础-财产清查四、财产清查的种类财产清清查按清按清查的的范范围分分类类按清按清查的的时间分分类类按清按清查的的执行行单位位分分类类全面全面清清查局部局部清清查定期定期清清查不定期不定期清
3、清查内部内部清清查外部外部清清查会计学基础-财产清查1. 按清查的范围，分为全面清查和局部清查 含含义：对全部全部财产进行行盘点和核点和核对。货币资金、存金、存货、固定、固定资产、债权债务以及以及对外投外投资 特点：范特点：范围广、广、时间长、工作量大、参加人、工作量大、参加人员多多（1）全面清清）全面清清查会计学基础-财产清查 实施全面清施全面清查的情况：的情况：年年终决算之前，决算之前，为确保年确保年终决算会决算会计信息的信息的真真实和准确，需要和准确，需要进行一次全面清行一次全面清查。企企业关停并关停并转或改或改变隶属关系，需要隶属关系，需要进行全面清行全面清查。中外合中外合资、国内、国
4、内联营，需要，需要进行全面清行全面清查。开展清开展清产核核资，需要，需要进行全面清行全面清查。单位主要位主要负责人人调离工作，需要离工作，需要进行全面清行全面清查。会计学基础-财产清查 （2）局部清）局部清查含含义：根据管理的需要或依据有关：根据管理的需要或依据有关规定定对企企业的的一部分一部分财产进行的清行的清查。特点：范特点：范围小，人小，人员与与时间的耗的耗费较少少实施局部清施局部清查的情况的情况库存存现金金每日清点一次每日清点一次银行存款行存款至少每月同至少每月同银行核行核对一次一次各种材料、在各种材料、在产品和品和产成品成品 有有计划地每月重点抽划地每月重点抽查债权债务在会在会计年度
5、内至少核年度内至少核对一两次一两次会计学基础-财产清查2. 按清查的时间，分为定期清查和不定期清查（1）定期清）定期清查根据根据预先先计划安排的划安排的时间对财产所所进行的清行的清查。年末、季末、或月末年末、季末、或月末结账前前（2）不定期清）不定期清查根据需要所根据需要所进行的行的临时清清查。更更换财产物物资保管保管员和和现金出金出纳员；发生非常生非常损失；有关失；有关单位位对本企本企业进行行审计查账；单位撤位撤销、合并或改、合并或改变隶属关系等隶属关系等 会计学基础-财产清查 3.按清查的执行单位，分为内部清查和外部清查（1）内部清）内部清查内部清内部清查是指由是指由本企本企业有关人有关人
6、员对本企本企业的的财产所所进行的清行的清查。（2）外部清）外部清查外部清外部清查是指由是指由企企业外部有关部外部有关部门或人或人员根据根据国家法律或制度的国家法律或制度的规定定对本企本企业所所进行的行的财产清清查。会计学基础-财产清查 五、五、财产清清查前的准前的准备工作工作1. 组织准准备成立成立专门的清的清查领导小小组2. 业务准准备（1）会）会计部部门（2）财产物物资保管部保管部门（3）准）准备好各种好各种计量器具和有关清量器具和有关清查用的各种用的各种表格表格.如如“盘存存单”、“实存存账存存对比表比表”、“未达未达账项登登记表表”、“现金金盘点点报告告单”、“结算款算款项核核对登登记
7、表表”等等 会计学基础-财产清查六、财产清查的技术方法2. 技技术推算法推算法适用于能够点数和适用于能够点数和量度的实物，如固量度的实物，如固定资产、材料、产定资产、材料、产成品等财产物资的成品等财产物资的清查清查适用于数量适用于数量大、存放不大、存放不规则、物重、物重价廉的价廉的财产物物资的清的清查适用于适用于银行行存款及各种存款及各种债权、债务的清的清查1. 实物物盘点法点法3. 核核对账目法目法技术方法技术方法会计学基础-财产清查 货币资金的清金的清查 现金的清金的清查 银行存款的清行存款的清查货币资金的清金的清查会计学基础-财产清查 一、一、现金的清金的清查1. 清清查方法：方法：实地
8、地盘点法点法2. 清清查内容：内容：账实是否相符；是否有是否相符；是否有违反反现金管理金管理条例的收支；有无白条抵条例的收支；有无白条抵库；是否有超限；是否有超限额库存存3. 清清查种种类（1）日常由）日常由现金出金出纳人人员每日清点每日清点库存存现金金（2）由）由专门的的财产清清查人人员进行行库存存现金清金清查4.清清查结束后，束后，应填制填制“现金金盘点点报告表告表”。会计学基础-财产清查实存实存金额金额账存账存金额金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏盘点后得到盘点后得到的实存数的实存数现金日记现金日记账的余额账的余额实存实存账存账存实存实存账存账存 表表1：现金
9、金盘点点报告表告表单位名称位名称年年月月日日盘点人点人签字：字：出出纳员签字：字： 注意注意1.1.现金清金清查时，出，出纳员必必须在在场；2. “现金金盘点点报告表告表”应由由盘点人和出点人和出纳员共同共同签字才能生效。字才能生效。会计学基础-财产清查二、银行存款的清查1. 1. 清查方法清查方法企业银行存款日记账企业银行存款日记账 开户银行对账单开户银行对账单核核对余余额一致一致清清查结束束余余额不一致不一致未达未达账项“银行存款行存款余余额调节表表”记账有有误找出原因，找出原因，进行行处理理会计学基础-财产清查 2. 未达账项（1）含）含义所所谓未达未达账项，是指在开，是指在开户银行和本
10、行和本单位之位之间，对于同一款于同一款项的收付的收付业务，由于取得凭，由于取得凭证的的时间不同，不同，导致致记账的的时间不同，不同，发生一方已生一方已经入入账而另一方尚未入而另一方尚未入账的会的会计事事项。（2）种）种类银行已收、企行已收、企业未收未收银行已付、企行已付、企业未付未付企企业已付、已付、银行未付行未付企企业已收、已收、银行未收行未收会计学基础-财产清查3. “银行存款余行存款余额调节表表”的的编制方法制方法 以企以企业、银行双方行双方调整前的整前的账面余面余额为基基础，各自加各自加计对方已入方已入账而本方尚未入而本方尚未入账的未达的未达账项，计算出双方各自算出双方各自调整后的余整
11、后的余额。企业银行存款日记账余额、银行对账单余额与上述未达账项的关系如下：企企业银行行存款日存款日记账余余额银行已收行已收企企业末收末收款款项银行已付行已付企企业末付末付款款项银行行对账单余余额企企业已收已收银行未收行未收款款项企企业已付已付银行末付行末付款款项会计学基础-财产清查 银行存款余行存款余额调节表表2012年年5月月31日日单位：元位：元项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额 100 000 100 000银行对账单余额银行对账单余额 150 000 150 000加：银行已收加：银行已收 企业未收企业未收减：减： 银行已付银行已付 企
12、业未付企业未付 40 000 40 000 10 000 10 000加：企业已收加：企业已收 银行未收银行未收减：企业已付减：企业已付 银行未付银行未付10 00010 00030 00030 000 调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额 【例例1】某企某企业2012年年5月底企月底企业银行存款日行存款日记账余余额为100 000元元，银行行对账单余余额为150 000元元，经核核对双双方方记账均无差均无差错，但有下列未达，但有下列未达账项： 企企业收到收到销货款款10 000元，已元，已记企企业银行存款增加，行存款增加，银行尚未行尚未记增加。增加。企企业付付购料款料款30 000元，
13、已元，已记企企业银行存款减少，行存款减少，银行尚未行尚未记减少。减少。接到甲企接到甲企业汇来来购货款款40 000元，元，银行已登行已登记增加，企增加，企业尚未尚未记增加。增加。 银行代企行代企业支付支付购料款料款10 000元，元，银行已登行已登记减少，企减少，企业尚未尚未记减少。减少。余余额相等相等130 000130 000130 000130 000会计学基础-财产清查注意注意 “银行存款余行存款余额调节表表”的的编制只是制只是银行存行存款清款清查的方法，它只起到的方法，它只起到对账的作用，不的作用，不能作能作为调节账面余面余额的原始凭的原始凭证，银行存行存款日款日记账的登的登记，还应
14、等到等到实际收到有关收到有关原始凭原始凭证后再后再进行。行。会计学基础-财产清查一、实物财产的清查1. 清清查方法：方法：实物物盘点法和技点法和技术推算法推算法2. 盘点结果“盘存单”具有具有实物形物形态的各种的各种财产，包，包括原材料、在括原材料、在产品、品、产成品、成品、低低值易耗品、包装物和固定易耗品、包装物和固定资产等。等。实物物财产及往来款及往来款项的清的清查会计学基础-财产清查“盘存存单”中的中的实存数存数额同同账面面结存余存余额核核对：实存数存数账存数：清存数：清查结束束实存数存数账存数：存数：盘盈盈实存数存数账存数：存数：盘亏 表表1 盘存存单单位名称：位名称：盘点点时间：编号
15、：号：财产类别：存放地点：存放地点：序号序号名称名称规格规格型号型号计量计量单位单位实存实存数量数量单价单价金额金额备注备注盘点人（点人（签章）：章）：实物保管人（物保管人（签章）：章）：填制填制“实存存账存存 对比表比表”会计学基础-财产清查 表表2： 实存存账存存对比表比表单位名称位名称年年月月日日序序号号名名称称规规格格型型号号计计量量单单位位单单价价实存实存账存账存实存与账存对比实存与账存对比备备注注盘盈盘盈盘亏盘亏数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额金额金额合计合计盘点人（点人（签章）：章）：会会计（签章）：章）： 财产清清查的重的重要要报表，是表，是调整
16、整账面面记录的的原始凭原始凭证实物物财产的的账面面结存数量如存数量如何确定？何确定？实物物财产的的账面面结存金存金额如如何确定？何确定？会计学基础-财产清查3. 确定确定实物物财产账面面结存数量的方法存数量的方法盘存制度盘存制度永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制会计学基础-财产清查（1）永）永续盘存制存制永永续盘存制的含存制的含义：又称永：又称永续盘存法、存法、账面面盘存制。采用存制。采用这种方法，平种方法，平时对各各项财产物物资的增加数量和减少数量，都要根据会的增加数量和减少数量，都要根据会计凭凭证连续记入有关入有关账簿，并且随簿，并且随时结出出账面余面余额。 会计学基础-财产清查20
17、122012年年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金金额额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额6 61 1期初期初余额余额60060012012072 00072 0007 7略略发出发出20020012012024 00024 000 400 40012012048 00048 0001515购进购进40040012012048 00048 000 800 80012012096 00096 0003030本期本期发生发生额及额及余额余额40040012012048 00048 00020020012012024 00024 0008008
18、0012012096 00096 000 材料明材料明细账品名：甲材料品名：甲材料平平时既登既登记增加又登增加又登记减少减少随随时结出出账面面余余额期末账面结存数量期初账面结存数量本期增加数量本期期末账面结存数量期初账面结存数量本期增加数量本期减少数量减少数量会计学基础-财产清查 永永续盘存制的存制的优点点可以及可以及时反映和掌握各种反映和掌握各种财产物物资的收、的收、发和和结存的数量和金存的数量和金额；有利于加有利于加强对财产物物资的控制和管理。的控制和管理。永永续盘存制的缺点存制的缺点工作量大工作量大成本高成本高 永永续盘存制的适用范存制的适用范围绝大部分存大部分存货都采用都采用会计学基础
19、-财产清查 （2）实地地盘存制存制实地地盘存制的含存制的含义：又称：又称实地地盘存法。采用存法。采用这种种方法，平方法，平时只根据会只根据会计凭凭证在在账簿中登簿中登记财产物物资的增的增加数，不登加数，不登记减少数，到了月末，减少数，到了月末，对各各项财产物物资进行行盘点，根据点，根据实地地盘点所确定的点所确定的实存数，倒存数，倒挤出本月各出本月各项财产物物资的减少数。的减少数。会计学基础-财产清查 材料明材料明细账品名：甲材料品名：甲材料20122012年年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额6 61
20、 1期初期初余额余额60060012012072 00072 0001515略略购进购进40040012012048 00048 0002323购进购进80080012012096 00096 0003030盘点盘点72072012012086 40086 4003030发出发出1 0801 080120120129 129 6006003030本期本期发生发生额及额及余额余额1 2001 200120120144 000144 0001 0801 080120120129 129 60060072072012012086 40086 400平平时只只登登记增增加数加数减少数平减少数平时不登不
21、登记，月末倒月末倒挤月末月末结存按存按实地地盘点数量确点数量确认本期减少数量期初本期减少数量期初账面面结存数量本期增加数量存数量本期增加数量期末期末盘点数量点数量会计学基础-财产清查 实地地盘存制的存制的优点点核算工作核算工作简单工作量小工作量小实地地盘存制的缺点存制的缺点不能从不能从账面上随面上随时反映反映财产物物资的减少和的减少和结存情况存情况财产物物资的减少没有的减少没有严密的手密的手续，不利于会，不利于会计监督督倒倒挤出的减少数中可能包含非正常耗用的成本出的减少数中可能包含非正常耗用的成本实地地盘存制的适用范存制的适用范围适用于价适用于价值低、品种多、收低、品种多、收发频繁的存繁的存货
22、会计学基础-财产清查4. 存货的计价方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法会计学基础-财产清查二、往来款项的清查主要包括主要包括应收收账款、款、应付付账款、其他款、其他应收款、其他收款、其他应付付款等款等1. 清清查方法：核方法：核实账目法目法2. “往来款往来款项对账单”的的编制制会计学基础-财产清查往来款往来款项对账单单位：位：你你单位于位于20年年月月日日购入我入我单位位产品品件，共件，共计货款款元，已付元，已付货款款元，尚有元，尚有元元货款未付，款未付，请核核对后将回后将回联单寄回。寄回。清清查单位：（盖章）位：（盖章）20年年月月
23、日日请沿此虚沿此虚线裁开，将以下回裁开，将以下回联单寄回！寄回！往来款往来款项对账单（回（回联）清清查单位：位：你你单位寄来的位寄来的“往来款往来款项对账单”已已经收到，收到，经核核对货款款相符无相符无误。单位：（盖章）位：（盖章）20年年月月日日 会计学基础-财产清查一、设置和应用的账户借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方 “待待处理理财产损溢溢”发生额：发生的盘亏、毁损；发生额：发生的盘亏、毁损； 经批准盘盈的转销经批准盘盈的转销 发生额：发生的盘盈；发生额：发生的盘盈； 经批准盘亏、毁损经批准盘亏、毁损 的转销的转销期末余额：尚未批准处理的净期末余额：尚未批准处理的净 盘亏盘
24、亏期末余额：尚未批准处理的期末余额：尚未批准处理的 净盘盈净盘盈财产清清查结果的会果的会计处理理会计学基础-财产清查二、财产清查结果的会计处理账存数存数实存存数数 调整整账簿簿记录，做到做到账实相符相符 查明原因，明原因，报经批准批准处理后，理后，根据原因分根据原因分别进行相行相应的会的会计处理理存存货盈盈亏固定固定资产盈盈亏会计学基础-财产清查1. 存货盈亏的会计处理 （1）存）存货盘盈（盈（账存数存数实存数）存数）调账时借：原材料（或借：原材料（或库存商品）存商品）贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损益益转销时借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损益益贷：管理：管理
25、费用用 （2）存）存货盘亏（账存数存数实存数）存数）调账时借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损益益贷：原材料（或：原材料（或库存商品）存商品）转销时借：管理借：管理费用用（定（定额内内损耗）耗）其他其他应收款收款（责任人任人赔偿）原材料原材料（残料入（残料入库）营业外支出外支出贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损益益会计学基础-财产清查2. 固定资产盈亏的会计处理 （1）固定）固定资产盘盈（盈（账存数存数实存数）存数）调账时借：固定借：固定资产贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理固定理固定资产损益益转销时借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理固定理固定资产损益益贷：以前年
26、度：以前年度损益益调整整 （2）固定）固定资产盘亏（账存数存数实存数）存数）调账时借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理固定理固定资产损益益累累计折旧折旧贷：固定：固定资产转销时借：借：营业外支出外支出其他其他应收款收款（责任人任人赔偿）贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理固定理固定资产损益益会计学基础-财产清查 3. 财产清查结果的会计处理举例 【例例1】某企某企业财产清清查中中发现盘盈原材料盈原材料3 000元；元；经查明，明，盘盈原材料是由于收盈原材料是由于收发计量上的量上的误差造成的。差造成的。 发现盘盈材料盈材料时，调整材料整材料账存数：存数：借：原材料借：原材料3000 贷：待：待处理
27、理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 3000 核准后，核准后，结转“待待处理理财产损溢溢”：借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢3000 贷：管理：管理费用用3000 会计学基础-财产清查 【例例2】某企某企业财产清清查中中发现盘亏原材料原材料4 000元；元；经查明，明，盘亏原因如下：定原因如下：定额内合理内合理损耗耗为1 800元；因保元；因保管管员过失造成的失造成的损失失为200元；非常事故造成元；非常事故造成损失失为2 000元，其中保元，其中保险公司同意公司同意赔偿1 500元，残料作价元，残料作价100元入元入库。 发现盘亏材料材料时，调整材料整材料账存数：存
28、数：借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢4 000 贷：原材料：原材料4 000 核准后，核准后，结转“待待处理理财产损溢溢”：借：管理借：管理费用用1 800 其他其他应收款收款某保管某保管员200 某保某保险公司公司1 500 原材料原材料100 营业外支出外支出400 贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 4 000会计学基础-财产清查 【例例3】某企某企业在在财产清清查中中发现一台机器一台机器设备没有在没有在账簿中登簿中登记，该台机器台机器设备的当前市的当前市场价格价格为70 000元，元，根据其新旧程度估根据其新旧程度估计价价值损耗耗为20 000元
29、。元。经查明，明，盘盈机器盈机器设备属于自制属于自制设备完工使用后未及完工使用后未及时办理入理入账所所致。致。 发现盘盈盈时，调整固定整固定资产账存数：存数：借：固定借：固定资产50 000 贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理固定理固定资产损溢溢50 000 核准后，核准后，结转“待待处理理财产损溢溢”：借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理固定理固定资产损溢溢50 000 贷：以前年度：以前年度损益益调整整50 000会计学基础-财产清查 【例例4】某企某企业在在财产清清查中中发现盘亏机器机器设备一台，一台，账面原面原值为60 000元，已提折旧元，已提折旧15 000元。元。经查明，明，盘亏
30、原因是自然灾害造成的，保原因是自然灾害造成的，保险公司同意公司同意赔偿20 000元，元，其余其余损失失经批准列入批准列入营业外支出。外支出。 发现盘亏时，调整固定整固定资产账存数：存数：借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理固定理固定资产损溢溢45 000 累累计折旧折旧15 000 贷：固定：固定资产60 000 核准后，核准后，结转“待待处理理财产损溢溢”：借：借：营业外支出外支出25 000 其他其他应收款收款某保某保险公司公司20 000 贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理固定理固定资产损溢溢 45 000会计学基础-财产清查 作作 业 题 教材教材P183页复复习题第第6题 教材教材P184页复复习题第第7题 按按题的要求做的要求做会计学基础-财产清查
