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1、 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 任务：任务： 耗费耗费材料、工资和其他费用，材料、工资和其他费用， 产出产出产品产品 生产费用：生产费用：企业在一定时期内为生企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。产产品而发生的生产耗费。生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）：按一定种：按一定种类和数量产品归集计入成本的生产费类和数量产品归集计入成本的生产费用。是对象化了的费用。用。是对象化了的费用。二、生产过程核算的账户二、生产过程核算的账户 （一）（一）生产成本生产成本P126-127 成本类成本类 核算生产过程中为生产产品所发生的核
2、算生产过程中为生产产品所发生的直接料、工、费用。直接料、工、费用。 明细账：明细账：按产品的品种、类别按产品的品种、类别 借借 生产成本生产成本 贷贷1 1、直接材料直接材料2 2、直接人工直接人工3 3、转入的制造费用转入的制造费用 1 1、完工产品、完工产品实际成本实际成本余：余：在产品实际成本在产品实际成本（二）制造费用（二）制造费用P127P127成本类成本类归集和分配企业为产生产发生的各归集和分配企业为产生产发生的各项间接费用项间接费用明细账明细账按车间、部门设置，期末按车间、部门设置，期末没有没有余额余额。借借 制造费用制造费用 贷贷车间车间：1 1、材料一般耗费材料一般耗费2 2
3、、管理人员工资、管理人员工资3 3、折旧费用、折旧费用4 4、修理费用、修理费用5 5、设备保险费用等，、设备保险费用等，分配转入分配转入“生生产成本产成本”的制的制造费用造费用（三）管理费用（三）管理费用 损损益类益类 核算核算管理部门管理部门为组织和管为组织和管理生产经营活动而发生的一理生产经营活动而发生的一切费用。切费用。 明细账明细账：费用的种类，期：费用的种类，期末末无余额无余额 借借 管理费用管理费用 贷贷发生数发生数转入转入“本本年利润年利润”借方借方数数（四）应付工资（四）应付工资P129-130P129-130 负债类负债类 核算企业应付给职工核算企业应付给职工的工资总额。的
4、工资总额。 明细账：明细账：职工类别职工类别借借 应付工资应付工资 贷贷支付数支付数应付数应付数应付未付应付未付数数（五）应付福利费（五）应付福利费P130P130负债类负债类核算福利费的提取核算福利费的提取和支付的账户和支付的账户明细账：明细账：职工职工借借 应付福利费应付福利费 贷贷计提数计提数支付数支付数应付数应付数未付数未付数（六）累计折旧（六）累计折旧P135P135 资产类资产类、固定资产的备、固定资产的备抵抵调整调整账户。账户。 核算企业固定资产的累核算企业固定资产的累计折旧金额。计折旧金额。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷冲销数冲销数计提数计提数已提的已提的累计数累计数（七）待摊
5、费用（七）待摊费用P134-135P134-135 资产类资产类 核算支付在前，受核算支付在前，受益在后的各项费用。益在后的各项费用。明细账明细账：费用种类：费用种类借借 待摊费用待摊费用 贷贷支付时支付时摊销时摊销时未摊数未摊数（八）库存商品（八）库存商品P140P140资产类资产类 核算库存各种商品的实际成本。核算库存各种商品的实际成本。明细账：明细账：商品的种类、品种商品的种类、品种借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库完工入库实际成本实际成本已销商品的已销商品的实际成本实际成本库存的成本库存的成本三、生产过程的核算三、生产过程的核算P128-141（一）材料的核算（一）材料的核算 据据“
6、领料汇总表领料汇总表”中的领用中的领用部门及用途部门及用途进行进行核算。核算。核算原则：核算原则：按材料领用的按材料领用的部门和用途部门和用途不同，不同， 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 【例【例4-114-11】 A A企业企业8 8月车间领用甲材料月车间领用甲材料3600036000元，其中，生产元，其中，生产A A产品领用产品领用2000020000元，生产元，生产B B产品领用产品领用1600016000元，车间一元，车间一般领用乙材料般领用乙材料13001300元，管理部门领用元，管理部门领用乙材料乙材料17001700元。元。借：
7、生产成本借：生产成本A 20000A 20000 B 16000 B 16000 制造费用制造费用 1300 1300 管理费用管理费用 1700 1700 贷：原材料贷：原材料 甲甲 36000 36000 乙乙 3000 3000 （二）工资耗费的核算（二）工资耗费的核算1 1、核算的内容、核算的内容组成：组成：计时和计件工资、计时和计件工资、奖金津贴、加班加点工奖金津贴、加班加点工资、特殊工资（因病、资、特殊工资（因病、工伤、产假等）工伤、产假等）福利费用途：福利费用途：医疗保险费、医疗保险费、医护人员的工资、职工医护人员的工资、职工生活困难补助、职工浴生活困难补助、职工浴室、理发室、幼
8、儿园人室、理发室、幼儿园人员的工资等。员的工资等。 2 2、工资的核算、工资的核算（1 1）分配工资成本时：）分配工资成本时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资（2 2）提现时：）提现时：借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）实际发放时：）实际发放时：借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金4 4、按工资的一定的比例计提福利费、按工资的一定的比例计提福利费借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费【例【例4-124-12】 A A企业据工资结算单确定，本月应企业据工资结算单确定，
9、本月应付职工工资付职工工资140000140000元，其中：生产元，其中：生产A A产品人员产品人员工资工资4000040000元，生产元，生产B B产品人员工资产品人员工资5000050000元；元；车间管理人员工资车间管理人员工资3000030000元；企业管理人员工元；企业管理人员工资资2000020000元。从银行提现、发放，并按工资总元。从银行提现、发放，并按工资总额的额的14%14%计提本月的福利费用。计提本月的福利费用。（1 1）分配工资成本时：）分配工资成本时：借：生产成本借：生产成本A 40000A 40000 B 50000 B 50000 制造费用制造费用 30000 3
10、0000 管理费用管理费用 20000 20000 贷：应付工资贷：应付工资 140000 140000（2 2）提现时：）提现时：借：现金借：现金 140000 140000 贷：银行存款贷：银行存款 140000 140000（3 3）实际发放时：）实际发放时：借：应付工资借：应付工资 140000 140000 贷：现金贷：现金 140000 140000 4 4、按工资的一定的比例计提福利费用、按工资的一定的比例计提福利费用借：生产成本借：生产成本 A 5600 A 5600 B 7000 B 7000 制造费用制造费用 4200 4200 管理费用管理费用 2800 2800 贷：应
11、付福利费贷：应付福利费 19600 19600 （三）制造费用及其他费用的核算（三）制造费用及其他费用的核算 制造费用制造费用是企业为生产产品而发生是企业为生产产品而发生的各种的各种间接间接费用。费用。 其他费用其他费用是企业为筹集资金或管理是企业为筹集资金或管理企业及销售商品等而发生的各种期企业及销售商品等而发生的各种期间费用等。间费用等。【例【例4-134-13】企业生产车间在企业生产车间在1 1月份支付月份支付全年设备保险费全年设备保险费12 00012 000元。元。 1 1、支付时：、支付时： 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00
12、0 12 000 2 2、摊配（调整）时：、摊配（调整）时： 借：制造费用等借：制造费用等 1 000 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000 1 000 【例【例4-144-14】预提预提8 8月份应负担的短期月份应负担的短期借款利息借款利息40004000元，元，9 9月末以存款支付月末以存款支付利息利息1500015000元。元。7 7、8 8、9 9三个月预提利息时三个月预提利息时 借：财务费用借：财务费用 4000 4000 贷：预提费用贷：预提费用 4000 40009 9月末以存款支付利息时月末以存款支付利息时 借：预提费用借：预提费用 12000 12000 财务费用
13、财务费用 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 15000 此分录可分开处理此分录可分开处理 【例【例4-154-15】 A A企业企业8 8月月2929日计算日计算车车间间设备折旧费用设备折旧费用1700017000元，元，厂部厂部设设备折旧费用备折旧费用1300013000元。元。借：制造费用借：制造费用1700017000 管理费用管理费用1300013000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30000 30000（四）产品成本计算和完工产品成本结转（四）产品成本计算和完工产品成本结转1 1、制造费用分配与结转、制造费用分配与结转 分配方法：分配方法：产品生产人员工资、产品
14、产品生产人员工资、产品生产工时、机器工时等生产工时、机器工时等 制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额/ /各各种产品生产工时之和等种产品生产工时之和等 某产品应分摊的制造费用某产品应分摊的制造费用= =该产品实该产品实用工时用工时* *分配率分配率【例【例4-164-16】A A企业企业A A产品产品1000010000工时，工时，B B产品产品90009000工工时，本月制造费用的总额时，本月制造费用的总额为为380000380000元，分配计入成元，分配计入成本。本。( (此为第二个结转此为第二个结转) )分配率分配率=380000/=380000/（10000+90
15、0010000+9000）=20=20A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=10000*20=200000=10000*20=200000元元B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=9000*20=180000=9000*20=180000元元借：生产成本借：生产成本A 200000A 200000 B 180000 B 180000 贷：制造费用贷：制造费用 380000 3800002 2、完工产品的成本的计算与结转、完工产品的成本的计算与结转 【例【例4-174-17】假定假定A A企业企业A A、B B产品均已完工产品均已完工入库。入库。A A产品的全部生产成本产品的全部生产成本500000500000元，元，B B产品全部生产成本产品全部生产成本350000350000元，结转完工元，结转完工产品的成本。产品的成本。（此为第三个结转）（此为第三个结转）借：库存商品借：库存商品AA产品产品 500000 500000 B B产品产品350000350000 贷：贷： 生产成本生产成本 A 500000 A 500000 B 350000 B 350000
