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1、第十二章 货币资金业务审计第一节第一节第一节第一节 货币资金业务概述货币资金业务概述货币资金业务概述货币资金业务概述一、货币资金业务与其他业务循环关系一、货币资金业务与其他业务循环关系一、货币资金业务与其他业务循环关系一、货币资金业务与其他业务循环关系货币资金审计的概念：货币资金审计的概念：货币资金审计的概念：货币资金审计的概念： 是指对企业的现金、银行存款和其他货币是指对企业的现金、银行存款和其他货币是指对企业的现金、银行存款和其他货币是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和资金收付业务及其结存情况的真实性、正确
2、性和资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。合法性所进行的审计。合法性所进行的审计。合法性所进行的审计。1 1货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件其他货币资金：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证存款存出投资款2 2货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件货币资金 投资与筹资循环 存货、固定资产循环 支出循环 收入循环收入循环货币资金与各业务循环关系图货币资金与各业务循环关系图 3 3货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和
3、会计记录主要包括：货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括： 1、现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、有关科目的记账凭证 5、有关会计账簿4 4货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件三、货币资金业务审计目标三、货币资金业务审计目标管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标 与与业业务务或或事事项项相相关关的的认认定定 发生发生 已入账的、与货币资金有关的业务均已入账的、与货币资金有关的业务均已实际发生已实际发生完整性完整性 已发生的、与货币资金有关的业务均已发生的、
4、与货币资金有关的业务均已入账已入账准确性准确性 有关货币资金的业务入账金额正确，有关货币资金的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致相关账户明细账合计数与总账一致 截止截止 有关货币资金的业务均已记入恰当的有关货币资金的业务均已记入恰当的期间期间 分类分类 有关货币资金的业务经过适当分类有关货币资金的业务经过适当分类 5 5货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标 与与期期末末余余额额相相关关的的认认定定 存在存在 账面记录的货币资金确
5、实存在账面记录的货币资金确实存在权利和义务权利和义务账面记录的货币资金确为公司所有账面记录的货币资金确为公司所有完整性完整性 库存现金、银行存款等账户余额反映库存现金、银行存款等账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的所有的是企业在资产负债表日拥有的所有相关资产相关资产计价和分摊计价和分摊库存现金、银行存款等账户余额正确库存现金、银行存款等账户余额正确6 6货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标 与与列列报报相相关关的的认认定定 发生以及权发生
6、以及权利和义务利和义务 报表列报的相关信息依据实际已发报表列报的相关信息依据实际已发生的、与货币资金相关的业务，货生的、与货币资金相关的业务，货币资金项目反映的是企业拥有所有币资金项目反映的是企业拥有所有权的相关资产权的相关资产完整性完整性 报表及其附注充分披露与货币资金报表及其附注充分披露与货币资金相关的信息相关的信息分类和可理分类和可理解性解性 货币资金的分类恰当，相关信息表货币资金的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解达清楚、便于理解准确性和计准确性和计价价 货币资金的列报金额恰当货币资金的列报金额恰当7 7货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件四、识别和评估货币资金业务的
7、重大错报风险四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险 货币资金业务的重大错报风险主要有：货币资金业务的重大错报风险主要有：1 1、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用2 2、货币资金余额虽然不大，但其增减变动的数额往往、货币资金余额虽然不大，但其增减变动的数额往往 超过其他的账户，因而出错的可能性也较大超过其他的账户，因而出错的可能性也较大3 3、各种现金收入容易被截留，包括现销和应收账款的收现、各种现金收入容易被截留，包括现销和应收账款的收现4 4、现金容易被挪用和虚报冒领、现金容易被挪用和虚报冒领5 5、被审计单位、被审计单位出借账号出借账号、非法违规
8、出借货币资金等、非法违规出借货币资金等 注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风 险后，应将识别的风险与认定层次可能发生错报的险后，应将识别的风险与认定层次可能发生错报的 领域相联系。领域相联系。8 8货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件第二节第二节 货币资金业务内部控制测试货币资金业务内部控制测试一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业务内部控制 货币资金货币资金业务业务业务业务的控制主要包括以下内容：的控制主要包括以下内容：（一）岗位分工及授权批准1、建立货币资金业
9、务的岗位责任制 2、对货币资金业务建立严格的授权批准制度 3、按照规定的程序办理货币资金支付业务4、对于重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度5、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金9 9货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件（二）现金和银行存款的管理 1、加强现金库存限额的管理 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算 3、现金收入应当及时存入银行 4、遵守银行结算纪律 5、指定专人定期核对银行账户 6、定期和不定期地进行现金盘点 1010货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件（三）票据及有关印章的管理 1、
10、加强与货币资金相关的票据的管理 2、加强银行预留印鉴的管理 （四）监督检查 建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查 1111货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件二、测试货币资金业务内部控制二、测试货币资金业务内部控制二、测试货币资金业务内部控制二、测试货币资金业务内部控制 （1 1） 抽取并检查收款、付款凭证抽取并检查收款、付款凭证 收款凭证的检查收款凭证的检查付款凭证的检查付款凭证的检查1. 1. 核对收款凭证与存人银行账户的核对收款凭证与存人银行账户的日期和金额日期和金额是否相符。是否相符。1. 1. 检查付款的检查付款的
11、授权批准授权批准手续是否手续是否符合规定。符合规定。2. 2. 核对货币资金银行存款日记账的核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确。收入金额是否正确。2. 2. 核对货币资金、银行存款日记核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。账的付出金额是否正确。3. 3. 核对收款凭证与银行对账单是否核对收款凭证与银行对账单是否相符。相符。3. 3. 核对付款凭证与银行对账单是核对付款凭证与银行对账单是否相符。否相符。4. 4. 核对收款凭证与应收账款等相关核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。明细账的有关记录是否相符。4. 4. 核对付款凭证与应付账款等相核对付款凭证与应付
12、账款等相关明细账的记录是否一致。关明细账的记录是否一致。5. 5. 核对实收金额与销货发票等相关核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。凭据是否一致等。5. 5. 核对实付金额与购货发票等相核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。关凭据是否相符等。1212货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件（2 2）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总 账核对账核对（3 3）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验 其是否按其是否按 月正确编制并经复核。月正确编制并经复核。（4 4）检查外币资金的折算方法是
13、否符合有关规定，）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定， 是否与上年度一致。是否与上年度一致。（5 5）评价货币资金内部控制制度。）评价货币资金内部控制制度。1313货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件第三节第三节第三节第三节 货币资金实质性程序货币资金实质性程序货币资金实质性程序货币资金实质性程序一、库存现金实质性程序一、库存现金实质性程序一、库存现金实质性程序一、库存现金实质性程序 库存现金的实质性程序一般包括：库存现金的实质性程序一般包括： 1 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2 2、监盘库存现金、监盘库存现金 盘点库存现金，
14、通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。找换金等的盘点。 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。册会计师进行盘点。 盘点库存现金的步骤和方法有：盘点库存现金的步骤和方法有： 1414货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件制定库存现金盘点程序制定库存现金盘点程序制定库存现金盘点程序制定库存现金盘点程序出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账出纳员把已办妥现金收
15、付手续的收付款凭证登入现金日记账出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“ “库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘
16、点表库存现金盘点表” ”1515货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件3 3、抽查大额现金收付凭证、抽查大额现金收付凭证4 4、检查现金收支的正确截止、检查现金收支的正确截止5 5、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露1616货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件案例：案例： 注册会计师为了审查注册会计师为了审查DEFDEF公司公司20072007年年1212月月3131日现金实有数，并进日现金实有数，并进一步确定资产负债表中货币资金中的库存现金一步确定资产负债表中货币资金中的库存现金2 9682 968元的正确性。于元的正
17、确性。于20072007年年1 1月月2121日对该公司库存现金实施突击盘点，盘点结果表明库存日对该公司库存现金实施突击盘点，盘点结果表明库存现金实有数为现金实有数为4 328.804 328.80元。进一步审计发现以下情况：元。进一步审计发现以下情况：(1)1(1)1月月2121日现金日记账余额为日现金日记账余额为5 828.805 828.80元。元。(2)(2)保险柜中下列单据已收付但尚未入账：职工保险柜中下列单据已收付但尚未入账：职工A A差旅费借款单差旅费借款单1 1张张, ,金金额额2 3002 300元，已经批准；职工元，已经批准；职工B B借款借款20002000元，未经批准；
18、收款收据元，未经批准；收款收据1 1张，张，共共 2800 2800元，未入账。元，未入账。(3)(3)开户银行核定的库存现金限额为开户银行核定的库存现金限额为80008000元；元；(4)(4)经核对，经核对，1 1月月1 1日至日至1 1月月1212日现金收入总计日现金收入总计49 80049 800元元, ,现金支出总计现金支出总计47 47 800800元，均正确无误。元，均正确无误。要求要求: : (1) (1)根据盘点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数。根据盘点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数。 (2) (2)核实核实20072007年年1212月月3131日资产
19、负债表中货币资金所列数字的真实性。日资产负债表中货币资金所列数字的真实性。 (3) (3)指出该公司现金管理中存在的问题，并提出审计处理意见。指出该公司现金管理中存在的问题，并提出审计处理意见。1717货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件二、银行存款实质性程序二、银行存款实质性程序二、银行存款实质性程序二、银行存款实质性程序 银行存款的实质性程序一般包括：银行存款的实质性程序一般包括：1 1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2 2、实施实质性分析程序、实施实质性分析程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位计算定期存款占银行
20、存款的比例，了解被审计单位 是否存在高息资金拆借。是否存在高息资金拆借。 3 3、取得并检查银行存款余额调节表、取得并检查银行存款余额调节表4 4、函证银行存款余额、函证银行存款余额5 5、抽查大额银行存款收付凭证、抽查大额银行存款收付凭证6 6、检查银行存款收支的正确截止、检查银行存款收支的正确截止7 7、银行存款转账调拨的分析、银行存款转账调拨的分析8 8、编制银行存款验算表、编制银行存款验算表9 9、检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露、检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露1818货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件案例：案例： 审计人员对审计人员对abcabc公司公
21、司20072007年的银行存款进行审查：年的银行存款进行审查：20072007年年1212月月3131日银日银行存款日记账余额为行存款日记账余额为2668026680元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为2540025400元（经核实是正元（经核实是正确的），确的），1212月存在的未达账项如下：月存在的未达账项如下：（1 1）1212月月2929日，委托银行收款日，委托银行收款25002500元，银行已入账，收款通知尚未送达元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。企业。（2 2）1212月月3131日，企业开出现金支票一张日，企业开出现金支票一张800800元，银行尚未入账。元，银行尚未入账
22、。（3 3）1212月月3131日，银行已代付企业电费日，银行已代付企业电费500500元，企业尚未收到付款通知。元，企业尚未收到付款通知。（4 4）1212月月3131日，企业收到外单位转账支票一张日，企业收到外单位转账支票一张36003600元，企业已收款入元，企业已收款入 账，银行尚未入账。账，银行尚未入账。（5 5）1212月月1515日，收到银行收款通知金额为日，收到银行收款通知金额为38503850元，公司入账时误记为元，公司入账时误记为 3500 3500元。元。要求：要求： （1 1）根据上述情况编制银行存款余额调节表。）根据上述情况编制银行存款余额调节表。 （2 2）假定银行
23、存款对账单中存款余额正确无误，试问：）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 编制的调节表中发现的错误金额是多少？编制的调节表中发现的错误金额是多少？ 2007 2007年年1212月月3131日银行存款日记账的正确余额是多少？日银行存款日记账的正确余额是多少？ 如果如果20072007年年1212月月3131日资产负债表上日资产负债表上“货币资金货币资金”项目中银行存款项目中银行存款余余 额为额为2800028000元，请问是否真实？元，请问是否真实？1919货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件三、其他货币资金三、其他货币资金实质性程序 其他货币资金的实质性程序主要包括： 1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用卡存款、信用证保证金存款和 存出投资款等各明细账期末合计数与总账 数是否相符 2、函证其他货币资金期末余额 3、抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行 测试 4、抽取资产负债表日前后若干天的其他货币 资金收支凭证实施截止测试 5、确定其他货币资金的披露是否恰当 2020货币资金业务审计货币资金业务审计PPTPPT课件课件
