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1、第五章第五章 服务部门费用的分配服务部门费用的分配第一节第一节 辅助生产费用核算的归集辅助生产费用核算的归集一、基本生产车间与辅助生产车间一、基本生产车间与辅助生产车间基本生产车间基本生产车间：从事商品产品生产的车间。如铸造车间、锻压车间等。基本生产车间发生的费用称为基本生产费用基本生产车间发生的费用称为基本生产费用辅助生产车间辅助生产车间：为保证企业商品产品生产正常进行而向基本生产提供服务的生产车间，如机修车间、运输车间、供电车间、供水车间、供气车间、模具车间等。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用第一节第一节 辅助生产费用核算的归集辅助生产费用核算的
2、归集二、辅助生产费用核算的任务二、辅助生产费用核算的任务: :1、正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本2、采用科学合理的分配方法3、实施有效控制三、辅助生产费用归集的账户三、辅助生产费用归集的账户 “生产成本-辅助生产成本”第一节第一节 辅助生产费用核算的归集辅助生产费用核算的归集四、辅助生产费用归集的程序四、辅助生产费用归集的程序 1、只提供一种劳务或只进行同一性质的辅助生产 各种费用都是直接计入费用 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间： 劳务、作业或产品名称 单位：元 年凭证号数摘 要费 用 明 细 项 目 合计 月 日材料工资差旅费折旧费水电费保险费低易品摊销办公费其他 合计
3、第一节第一节 辅助生产费用核算的归集辅助生产费用核算的归集2、生产多种产品的辅助生产车间辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间： 劳务、作业或产品名称 单位：元 年凭证摘 要费 目合月日号数直接材料直接工资制造费用计合 计第一节第一节 辅助生产费用核算的归集辅助生产费用核算的归集原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用基本生产成本管理费用（模具车间）辅助生产费用归集的程序第一节第一节 辅助生产费用核算的归集辅助生产费用核算的归集借：辅助生产成本借：辅助生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用- - - -模具车间模具车间模具车间模具车间 贷：原材料贷：原材料 材料成本差材料成
4、本差异异 应付职工薪应付职工薪酬酬 累计折旧累计折旧 低值易耗品低值易耗品 银行存款银行存款辅助生产费用归集的总分类核算会计分录第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配一、分配原则一、分配原则 谁受益谁负担 分配方法力求简便、合理、易行二、分配方法二、分配方法对能确认受益对象所耗的辅助生产费用，直接计入；对无法确认各受益部门应承担数额的辅助生产费用的分配法：第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配例：某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，2007年各部门发生的服务费用和向各受益部门提供服务的资料如下表： 供应部门 受益单位供电车间 单位：（千瓦小时）供水车间 单位：
5、（立方米）供电车间5000供水车间2500第一基本车间1500028000第二基本车间3600040000行政管理部门90007000合计6250080000本月发生的服务费用（元）1500024000第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配（一）、直接分配法（一）、直接分配法不考虑辅助车间之间相互提供服务的情况适用于辅助生产部门相互提供服务较少，且辅助生产费用较少的企业。第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配注意注意：均已扣除为其他辅助车间提供的劳务一车间的水电费用150000.25280000.32 12960二车间的水电费用360000.25400000.3
6、2 21800行政部门水电费用 90000.25 70000.32 4240第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配借：制造费用一车间借：制造费用一车间 1296012960 二车间二车间 21800 21800 管理费用管理费用 42404240 贷：辅助生产成本供电贷：辅助生产成本供电 1500015000 供水供水 2400024000第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配供电车间供水车间合计劳务量分配率金额劳务量 分配率金额600000.25 15000750000.3224000一车间15000375028000896012960二车间360009000
7、400001280021800行政90002250700022404240合计6000015000750002400039000辅助生产车间费用分配表辅助生产车间费用分配表适合于各服务部门之间相互耗用对方服务量不多的情况。适合于各服务部门之间相互耗用对方服务量不多的情况。第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配（二）、顺序分配法（二）、顺序分配法各辅助车间按受益多少的顺序依次排列，受益少施惠多受益少施惠多的排在最前，先将费用分配出去，受益多施惠少的排在的排在最前，先将费用分配出去，受益多施惠少的排在后面，后将费用分配出去。后面，后将费用分配出去。第二节第二节 辅助生产费用核算分配
8、辅助生产费用核算分配 供应部门 受益单位供电车间 单位：（千瓦小时）供水车间 单位：（立方米）供电车间5000供水车间2500本月发生的服务费用（元）1500024000接前例分析分配顺序先分配供水车间第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配分配顺序：分配顺序：供水车间供电车间供水车间供电车间供电车间水费供电车间水费0.30.35000 5000 15001500一车间水费一车间水费 0.30.3280002800084008400二车间水费二车间水费 0.30.3400004000012001200行政部门水费行政部门水费0.30.37000 7000 21002100第二节第
9、二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 15001500 制造费用制造费用 一车间一车间 84008400 二车间二车间 1200012000 管理费用管理费用 21002100 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2400024000第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配一车间电费一车间电费 0.2750.275150001500041254125二车间水费二车间水费 0.2750.275360003600099009900行政部门电费行政部门电费0.2750.2759000 9000 24752475借：
10、借：制造费用制造费用 一车间一车间 41254125 二车间二车间 99009900 管理费用管理费用 24752475 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 1650016500第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配借：生产成本供电 1500 制造费用基一 12525 基二 21900 管理费用 4575 贷：生产成本供水 24000 供电 16500 适合各服务部门相互之间受益程度有明显顺序的企业。适合各服务部门相互之间受益程度有明显顺序的企业。第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配（三）、交互分配法（三）、交互分配法 第一步第一步 交互分配交互
11、分配第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配第二步第二步 直接分配直接分配第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配接前例接前例交互分配（对内分配）交互分配（对内分配）借：辅助生产成本借：辅助生产成本-供电供电 1500 1500 - -供水供水 600 600 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电供电 600600 - -供水供水 15001500第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配对外分配（直接分配或二次分配）对外分配（直接分配或二次分配）一车间的电水费用150000.265280000.308 12599二车间的电水费用360000.2654
12、00000.308 21860行政部门电水费用 90000.265 70000.308 4541借：借：制造费用制造费用 - - 一车间一车间 1259912599 - - 二车间二车间 2186021860 管理费用管理费用 45414541 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本- - 供电车间供电车间 1590015900 - - 供水车间供水车间 2310023100 第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配辅助生产费用差异额的处理方法辅助生产费用差异额的处理方法1 1将差异额直接列入将差异额直接列入“管理费用管理费用” 科
13、目中。科目中。2 2在辅助车间以外的部门进行二次分配。在辅助车间以外的部门进行二次分配。（四）、计划成本分配（四）、计划成本分配第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配接前例，假设供电车间计划单价为0.26元/千瓦小时，供水车间计划单价为0.32元/立方米。供电车间的水费 50000.32 1600供水车间的电费 25000.26 650一车间的电水费150000.26280000.3212860二车间的电水费360000.26400000.3222160行政部门电水费 90000.26 70000.32 458016250162502560025600第二节第二节 辅助生产费用
14、核算分配辅助生产费用核算分配根据计算，编制如下分录：根据计算，编制如下分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-供电供电 16001600 - -供水供水 650650 制造费用制造费用 -一车间一车间 1286012860 制造费用制造费用 -二车间二车间 2216022160 管理费用管理费用 45804580 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电供电 1625016250 - -供水供水 2560025600第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配各辅助车间成本差异额：各辅助车间成本差异额：供电车间成本差异15000160016250350供水车间成本差异24000 650
15、25600950采用第一种处理方法：采用第一种处理方法：借：管理费用600贷：辅助生产成本-供电350-供水 950第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配采用第二种处理方法：采用第二种处理方法：一车间的电水费用150000.005833-280000.012667-267.17二车间的电水费用360000.005833-400000.012667-296.67行政部门电水费用 90000.005833- 70000.012667-36.17第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配借：借：制造费用制造费用 - - 一车间一车间 267.17267.17 - - 二车
16、间二车间 296.67296.67 管理费用管理费用 36.1636.16 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本- - 供电车间供电车间 350350 - - 供水车间供水车间 950950 适合计划管理水平较好的企业。适合计划管理水平较好的企业。第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配供电车间供水车间合计计划单价劳务量单价金额劳务单价金额供电50000.3216001600供水 25000.266500650基一车间150000.263900280000.32896012860基二车间360000.269360400000.321280022160行政部门90000.2623407
17、0000.3222404580分出费用小计162502560041850直接归集的费用1500024000加：分进的费用1600650辅助生产费用合计1660024650费用差额350-950-600二次分配600000.0058 35075000-0.0127 -950基一车间1500087.528000-355-267基二车间3600021040000-507-297行政部门900052.57000-88.7-36.2小计6000035075000-950-600第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配（五）、代数分配法（五）、代数分配法第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助
18、生产费用核算分配根据前例：设：供电车间的单位成本为根据前例：设：供电车间的单位成本为x x 供水车间的单位成本为供水车间的单位成本为y y 则建立以下方程组：则建立以下方程组： 62500x=15000 + 5000y 80000y=24000 + 2500x得：得：x=0.264661654x=0.264661654 y=0.308270676 y=0.308270676第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配供电车间的水费 50000.308270676 1541.35供水车间的电费 25000.264661654 661.65一车间的电水费150000.2646616542
19、80000.308270676 12601.5二车间的电水费360000.264661654400000.30827067621858.65行政部门电水费 90000.264661654 70000.308270676 4537.9516541.316541.35 524661.624661.65 5第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配根据计算，编制如下分录：根据计算，编制如下分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-供电供电 1541.351541.35 - -供水供水 661.65661.65 制造费用制造费用 -一车间一车间 12601.512601.5 制造费用制造费用
20、 -二车间二车间 21858.6521858.65 管理费用管理费用 4539.854539.85 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电供电 16541.3516541.35 - -供水供水 25661.6525661.65适合已使用电算化的各类企业适合已使用电算化的各类企业第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配例例 ：某企业设有甲、乙两个辅助生产车间，20年6月份辅助生产车间提供劳务比例情况和发生的费用如下：要求：试选用适当的分配方法分配辅助生产费用。要求：试选用适当的分配方法分配辅助生产费用。第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配顺序分配顺序分配首先分配乙
21、车间费用：首先分配乙车间费用：甲车间的乙种劳务费甲车间的乙种劳务费8800088000101088008800（元）（元）基一车间的乙种劳务费基一车间的乙种劳务费880008800050504400044000（元）（元）基二车间的乙种劳务费基二车间的乙种劳务费880008800040403520035200（元）（元）借：辅助生产成本借：辅助生产成本甲车间甲车间88008800制造费用制造费用基一车间基一车间4400044000制造费用制造费用基二车间基二车间3520035200贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本乙车间乙车间8800088000第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算
22、分配甲车间待分配的费用甲车间待分配的费用1000010000880088001880018800（元）（元）借：制造费用借：制造费用基一车间基一车间94009400制造费用制造费用基二车间基二车间94009400贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本甲车间甲车间1880018800第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配代数分配：代数分配：设：甲车间单位（设：甲车间单位（1%1%）劳务的成本为）劳务的成本为X X乙车间单位（乙车间单位（1%1%）劳务的成本为）劳务的成本为Y Y则建立以下方程组：100x=10000 + 10y 解得： x=191.8367100y=88000 + 20
23、x y=918.3673第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配甲车间的乙种劳务费甲车间的乙种劳务费1010918.3673918.36739183.679183.67（元）（元）乙车间的甲种劳务费乙车间的甲种劳务费2020191.8367191.83673836.743836.74（元）（元）基一车间费用基一车间费用4040191.8367191.83675050918.3673918.367353591.8353591.83（元）（元）基二车间费用基二车间费用4040191.8367191.83674040918.3673918.367344408.1644408.16（元）
24、（元）借：辅助生产成本借：辅助生产成本-甲车间甲车间 9183.679183.67 - -乙车间乙车间 3836.743836.74 制造费用制造费用-基一车间基一车间53591.8353591.83 制造费用制造费用-基二车间基二车间44408.1644408.16 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-甲车间甲车间 19183.6719183.67 -乙车间乙车间 91836.7391836.73第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配例：假设某工厂设有供水、供电两个辅助生产车间，主要为基本生产车间和厂行政管理部门。根据辅助生产成本明细帐，供水车间本月发生费用为7380元，供电车
25、间本月发生费用为10519.2元。该工厂辅助生产车间的制造费用不通过制造费用科目核算。根据劳务供应和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情况如下：受益单位用水数量（吨）用电度数（度）辅助车间 供水2992 供电559基本车间 甲产品12000 乙产品8000 一般耗用51002000厂部行政10504298合计670929220根据以上资料，采用直接分配法，交互分配法，计划分配法分配辅助生产费用。该企业计划单位成本为：供水车间1.2元/吨，供电车间0.38元/度。第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配第二节第二节 辅助生产费用核算分配辅助生产费用核算分配
