04增值税业务的会计处理专项

《04增值税业务的会计处理专项》由会员分享，可在线阅读，更多相关《04增值税业务的会计处理专项（104页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、04 增增值税税业务的会的会计处理理专项一、一般纳税人增值税缴纳与经营环节一、一般纳税人增值税缴纳与经营环节（一）购进环节与增值税预缴（一）购进环节与增值税预缴预缴增值税，即进项税额；预缴增值税，即进项税额；进项税额，是指纳税人进项税额，是指纳税人购进购进货物、加工修理修配劳货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。值税额。购买价购买价增值税税率增值税税率（二）销售环节与增值税代收（二）销售环节与增值税代收代收增值税，即销项税额；代收增值税，即销项税额；销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增销项税额，是指纳税

2、人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。值税税率计算并收取的增值税额。 销售价销售价增值税税率增值税税率销售额不包括销项税额销售额不包括销项税额。纳税人采用销售额和销项税纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率）（三）（三）应纳税额应纳税额一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。期进项税额后的余额。应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当

3、期进项税额不足抵扣时，其不足当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。部分可以结转下期继续抵扣。（四）（四）准予从销项税额中抵扣准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额的增值税进项税额从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。从海关取得的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增上注明的增值税额。值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票上

4、注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。二、一般纳税人增值税业务资金运动一般性分析二、一般纳税人增值税业务资金运动一般性分析（一）一般性的应交税费引起的资金运动分析（一）一般性的应交税费引起的资金运动分析1.1.基本资金运动分析基本资金运动分析相关项目相关项目应交税费应交税费银行存款银行存款AB2.2.相关性原则对应

5、交税费资金运动的影响分析相关性原则对应交税费资金运动的影响分析相关性原则对其信息提供的要求：相关性原则对其信息提供的要求： 应交税费、已交税费、未交税费三种信息；应交税费、已交税费、未交税费三种信息；对其资金运动进行管控。对其资金运动进行管控。相关项目相关项目甲甲银行存款银行存款乙AB讨论：讨论：（1 1）如甲的余额为如甲的余额为100100万，乙的余额分别为万，乙的余额分别为9090万、万、100100万万和和110110万，怎么理解？万，怎么理解？（2 2）资金运动先后顺序与经济含义：）资金运动先后顺序与经济含义：A A、B B同时发生。反映什么经济含义？同时发生。反映什么经济含义？先有先

6、有A A、后有、后有B B。反映什么经济含义？。反映什么经济含义？先有先有B B、后有、后有A A。反映什么经济含义？。反映什么经济含义？B B段代表缴税。如何区分其是预缴的、还是本应缴纳段代表缴税。如何区分其是预缴的、还是本应缴纳的？的？立即结清！立即结清！应缴方式！应缴方式！预缴方式！预缴方式！（二）一般纳税人增值税基本业务资金运动分析（二）一般纳税人增值税基本业务资金运动分析1.1.业务导入业务导入例例1 1：（：（1 1）企业）企业3 3月月1010日购买材料日购买材料100100万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，款项已用存款支付，材料已验收入库。，款项已用存款支付，材料已

7、验收入库。原材料原材料银行存款银行存款 乙100100万万1717万万A例例1 1：（：（2 2）企业）企业6 6月月1010日，将用该批材料所生产的产品出日，将用该批材料所生产的产品出售，售价售，售价300300万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，款已收存银行。，款已收存银行。银行存款银行存款原材料原材料银行存款银行存款 乙 主营业务收入主营业务收入甲甲100100万万1717万万5151万万300300万万AB例例1 1：（：（3 3）企业）企业6 6月月3030日，以存款缴纳增值税日，以存款缴纳增值税3434万元。万元。银行存款银行存款原材料原材料银行存款银行存款 乙乙 主营业

8、务收入主营业务收入丙丙甲甲100100万万1717万万5151万万300300万万3434万万ACB2.2.增值税的本意增值税的本意针对某一特定的原材料等项目的投入而言的；针对某一特定的原材料等项目的投入而言的；该材料等所生产的相应产品出售后所产生的增值额。该材料等所生产的相应产品出售后所产生的增值额。 两者之间存在直接的、明确的对应关系。两者之间存在直接的、明确的对应关系。 即预缴的税款与代收的税款之间存在明确的即预缴的税款与代收的税款之间存在明确的因果关系。因果关系。3.3.实际过程中增值税的缴纳实际过程中增值税的缴纳很难在两者之间找到一一的对应关系很难在两者之间找到一一的对应关系 材料等

9、的多次采购、材料等的混合使用、产品的材料等的多次采购、材料等的混合使用、产品的多样性等。多样性等。实际操作：实际操作： 由由“因果关系因果关系” 转向转向“时间关系时间关系”上的配比上的配比 本期的预缴税款抵减本期的代收税款，两者之间本期的预缴税款抵减本期的代收税款，两者之间的差额再补交。的差额再补交。例例2 2：企业在某一会计期间末，：企业在某一会计期间末，本期已预交本期已预交的增值税为的增值税为120120万，万，本期已代收本期已代收的增值税为的增值税为200200万，万，本期已实际缴纳本期已实际缴纳增增值税值税2020万元。万元。乙乙丙丙甲甲附注：附注：甲：应交税费甲：应交税费应交增值税

10、（销项税额）应交增值税（销项税额） 乙：应交税费乙：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）丙：应交税费丙：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 讨论：乙、丙之间存在的异同？讨论：乙、丙之间存在的异同？（200200万）万）（120120万）万）（2020万）万）三、增值税其他相关业务引起的资金运动分析三、增值税其他相关业务引起的资金运动分析（一）原材料等改变用途，进项税额不能抵扣的（一）原材料等改变用途，进项税额不能抵扣的例例3 3：接例：接例2 2。 企业领用原材料企业领用原材料2020万元投入集体福利性质的在建工程万元投入集体福利性质的在建工程项目，该批材料所

11、预缴的进项税额不允许抵扣。企业的项目，该批材料所预缴的进项税额不允许抵扣。企业的增值税税率为增值税税率为17%17%，则应转出的进项税额为，则应转出的进项税额为3.43.4万。万。原材料原材料2020万元，则应转出的进项税额为万元，则应转出的进项税额为3.43.4万。万。为了保持进项税额的完整性，以便提供最原始的进项税为了保持进项税额的完整性，以便提供最原始的进项税额信息，对其进行固化处理。额信息，对其进行固化处理。类似于固定资产与累计折旧的关系。类似于固定资产与累计折旧的关系。（120120万）乙万）乙 （2020万）丙万）丙 甲（甲（200200万）万） 附注：丁：应交税费-应交增值税（进

12、项税额转出）原材料原材料在建工程在建工程2020万万3.43.4万万小圈内的金额反映企业目前实际可以抵扣销项税额的进项税额，即小圈内的金额反映企业目前实际可以抵扣销项税额的进项税额，即116.6116.6万万大圈内的金额反映企业本期应缴纳的增值税额，即大圈内的金额反映企业本期应缴纳的增值税额，即83.483.4万万丁 （二）期末结转（二）期末结转期末将期末将“应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税”的余额转到的余额转到“应交税应交税费费- -未交增值税未交增值税”项目上。项目上。例例4 4：接例：接例3 3。期末将应交增值税转为未交增值税。期末将应交增值税转为未交增值税。应交税费应交税费-

13、 -应交增值税余额应交增值税余额200200 （120 120 3.43.4）+20=200+20=200136.6=63.4136.6=63.4该余额属于应交未交的金额该余额属于应交未交的金额（120120万）万） 乙乙 （2020万）万） 丙丙 甲（甲（200200万）万）（3.43.4万）万） 丁丁 大圈内的金额即期末余额。本题为应缴未缴的税额63.4万，总体上为一个沙坑。总体上为一个沙坑。大圈内的金额反映期末余额。本题为应缴未缴的税额大圈内的金额反映期末余额。本题为应缴未缴的税额63.463.4万，总体上为一个沙坑。万，总体上为一个沙坑。将大圈内的期末余额用一个过渡性项目将大圈内的期末

14、余额用一个过渡性项目A A替代。替代。对其资金运动进行管控对其资金运动进行管控应交税费应交税费- -未交增值税未交增值税 戊戊 戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）63.463.4万万（120120万）万） 乙乙 （2020万）万） 丙丙 甲（甲（200200万）万）（3.43.4万）万） 丁丁 A A（63.463.4万）万）如果销项税额为如果销项税额为130130万元。万元。期末，期末，“应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税”的余额：的余额： 130 130万万 （1201203.43.4）+20=130 +20=130 136.6=-6.6136.6=-6.6万万该余额属于多

15、交的金额，需要抵扣下一期的税金。该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。（120120万）万） 乙乙 （2020万）万） 丙丙 甲甲（130130万）万）（3.43.4万）万） 丁丁 大圈内的金额反映期末余额。本题为多缴的税额6.6万，总体上为一个沙堆。总体上为一个沙堆。大圈内的金额反映期末余额。本题为多缴的税额大圈内的金额反映期末余额。本题为多缴的税额6.66.6万，总万，总体上为一个沙堆。体上为一个沙堆。将大圈内的期末余额用一个过渡性项目将大圈内的期末余额用一个过渡性项目B B替代。替代。对其资金运动进行管控（固化处理）对其资金运动进行管控（固化处理）应交税费应交税费- -未交增值税未

16、交增值税己己己：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）6.66.6万万（120120万）万） 乙乙 （2020万）万） 丙丙 甲（甲（130130万）万）（3.43.4万）万） 丁丁 （6.66.6万）万）B B四、一般性增值税业务资金运动综合流程四、一般性增值税业务资金运动综合流程业务视角业务视角银行存款原材料等银行存款等应交税费-应交增值税（进项税额） 主营业务收入等应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程 应交税费-应交增值税（转出未交）应交税费-未交增值税（应交税费-应交增值税（转出多交）应交税费-应交增值税（已交税金） 应交税费-应交增值税 （销项税额）AFCEBDA进项税额的发

17、生；进项税额的发生；B销项税额的发生；销项税额的发生；C进项税额转出的发生；进项税额转出的发生；D缴纳本期的增值税；缴纳本期的增值税；E期末将期末将“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”的余额转入的余额转入“应交应交税费税费未交增值税未交增值税”；F缴纳上期应付未付的增值税。缴纳上期应付未付的增值税。一般性增值税业务资金运动综合流程一般性增值税业务资金运动综合流程逻辑关系视角逻辑关系视角E段运动结束后，企业与增值税有关的项目就只剩下段运动结束后，企业与增值税有关的项目就只剩下“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”，“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”项目的各子项目的余额抵消后为零

18、，即特大圈项目的各子项目的余额抵消后为零，即特大圈内的总金额抵消后为零（虽然各个子项目不一定为零）。内的总金额抵消后为零（虽然各个子项目不一定为零）。大圈内的总金额是企业需要期末结转到大圈内的总金额是企业需要期末结转到“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”的金额；的金额；中圈的金额反映企业本期应缴纳的增值税税额；中圈的金额反映企业本期应缴纳的增值税税额；小圈内的总金额反映实际可以抵扣的预缴税金；小圈内的总金额反映实际可以抵扣的预缴税金；五、增值税一般性业务举例五、增值税一般性业务举例例例5 5：朗能公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率：朗能公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%17

19、%。20142014年年3 3月初，月初，“应交税费应交税费- -未交增值税未交增值税”账户余额为账户余额为3030万元。万元。本月发生了下列业务：本月发生了下列业务：（1 1）1010日，购进材料，价款日，购进材料，价款200200万元，增值税万元，增值税3434万元，取得了增值税万元，取得了增值税专用发票。该款项已以银行存款支付，材料尚未验收入库。专用发票。该款项已以银行存款支付，材料尚未验收入库。（2 2）1515日，销售产品一批，售价日，销售产品一批，售价500500万元，货款尚未收到。该批产品万元，货款尚未收到。该批产品的成本为的成本为200200万元。万元。（3 3）1717日，集

20、体福利性质工程领用原材料日，集体福利性质工程领用原材料5050万元（不含税），该批万元（不含税），该批材料的进项税不能抵扣，应予转出。材料的进项税不能抵扣，应予转出。（4 4）2020日销售材料，其成本为日销售材料，其成本为6060万元，售价为万元，售价为100100万元（不含税），万元（不含税），货款已收存银行。货款已收存银行。（5 5）2828日，缴纳增值税日，缴纳增值税5050万元，其中万元，其中3030万元是上月未交的税金。万元是上月未交的税金。 要求：要求： （1 1）编制上述业务的会计分录。）编制上述业务的会计分录。 （2 2）计算）计算20142014年年3 3月底应交的增值税和

21、月末月底应交的增值税和月末应交未交增值税或多交的增值税。并编制其会计分录。应交未交增值税或多交的增值税。并编制其会计分录。（1 1）1010日日，购购进进材材料料一一批批，价价款款200200万万元元，增增值值税税3434万万元元，取取得得了了增增值值税税专专用用发发票票。该该款款项项已已以以银银行行存存款款支支付付，材材料尚未验收入库。料尚未验收入库。借：在途物资借：在途物资 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 0002 340 000 200200万万在途物资

22、3434万万应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款（2 2）1515日日，销销售售产产品品一一批批，售售价价500500万万元元，货货款款尚尚未未收收到到。该批产品的成本为该批产品的成本为200200万元。万元。借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000 借：应收账款借：应收账款 5 850 0005 850 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 0005 000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 000850 000应收账款库存商品主营业务成

23、本主营业务收入200200万万8585万万应交税费-应交增值税（销项税额）500500万万（3 3）1717日日，集集体体福福利利性性质质工工程程领领用用原原材材料料5050万万元元（不不含含税税），该批材料的进项税不能抵扣，应予转出。，该批材料的进项税不能抵扣，应予转出。借：在建工程借：在建工程 585 000585 000 贷：原材料贷：原材料 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 85 00085 000 5050万万8.58.5万万应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程原材料等BA（4 4）2020日日销销售售材材料料

24、，其其成成本本为为6060万万元元，售售价价为为100100万万元元（不不含税），货款已收存银行。含税），货款已收存银行。借：其他业务成本借：其他业务成本 600 000600 000 贷：原材料贷：原材料 600 000600 000 借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 0001 000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000银行存款银行存款原材料原材料其他业务成本其他业务成本其他业务收入其他业务收入6060万万1717万万应交税费应交税费- -应交增值税（销项

25、税额）应交增值税（销项税额）100100万万（5 5）2828日日，缴缴纳纳增增值值税税5050万万元元，其其中中3030万万元元是是上上月月未未交交的的税金。税金。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 2020万万3030万万应交税费应交税费- -应交增值税（已交税金应交增值税（已交税金）银行存款银行存款应交税费应交税费- -未交增值税未交增值税（6 6）计计算算20142014年年3 3月月底底应应交交的的增

26、增值值税税和和月月末末应应交交未未交交增增值值税或多交的增值税。并进行相应的会计处理。税或多交的增值税。并进行相应的会计处理。 3 3月应交的增值税月应交的增值税=85 +17=85 +17（34348.58.5）=76.5=76.5万元万元3 3月底末应交未交的增值税月底末应交未交的增值税=76.5=76.520=56.520=56.5万元万元 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）565 000565 000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 565 000565 00056.556.5万万应交税费应交税费- -应交增值税（转出未交增值

27、税应交增值税（转出未交增值税）应交税费应交税费- -未交增值税未交增值税假设：假设：3 3月底应交增值税的余额为多交增值税月底应交增值税的余额为多交增值税56.556.5万元。万元。 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 565 000565 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）565 000565 000-56.5-56.5万万应交税费应交税费- -应交增值税（转出多交增值税应交增值税（转出多交增值税）应交税费应交税费- -未交增值税未交增值税六、增值税的计税方法与税率六、增值税的计税方法与税率（一）（一）增值税的计税方法增值税的计

28、税方法1.1.一般计税方法一般计税方法一般计税方法的应纳税额，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。期进项税额后的余额。适用适用于于一般纳税人一般纳税人；一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。2.2.简易计税方法简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。税

29、征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率适用对象：适用对象： 小规模纳税人小规模纳税人。（二）增值税税率（二）增值税税率1.1.基本情况基本情况适用于一般纳税人，目前有适用于一般纳税人，目前有17%17%、13%13%、11%11%和和6%6%共共四档税率；四档税率；小规模纳税人统一按小规模纳税人统一按3%3%的征收率的征收率计征；计征；一般纳税人特定经济行为也可采用一般纳税人特定经济行为也可采用3%3%征收率计征。征收率计征。2.2.增值税税率增值税税率的具体情况的具体情况（1 1）销售商品或进口货物；提供加

30、工、修理修配等劳务，）销售商品或进口货物；提供加工、修理修配等劳务，税率为税率为17%17%；（2 2）提供有形动产租赁服务，）提供有形动产租赁服务，税率为税率为17%17%；（3 3）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为税率为11%11%；（4 4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零税率为零；（5 5）纳税人发生应税行为，）纳税人发生应税行为，除上述除上述外，外，税率为税率为6 6。（6 6）增值税征收率为增值税征收率

31、为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定财政部和国家税务总局另有规定的除外。的除外。（7 7）销售旧货（特指固定资产），按销售旧货（特指固定资产），按3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收。征收。销售收入销售收入（1 13%3%）2%2%七、增值税特殊业务处理七、增值税特殊业务处理（一）一般纳税人购进免税产品的资金运动分析（一）一般纳税人购进免税产品的资金运动分析 免征增值税的，销售方只能开具普通发票；免征增值税的，销售方只能开具普通发票； 购买方，参照普通发票金额确认所购物资成本。购买方，参照普通发票金额确认所购物资成本。在途物资等银行存款等（二）一般纳税人购进货物，未取得增值税专用发票（

32、二）一般纳税人购进货物，未取得增值税专用发票 一般纳税人如未取得增值税专用发票一般纳税人如未取得增值税专用发票的的，应，应将其所将其所占支付的全部价款作为占支付的全部价款作为所购物资的成本。所购物资的成本。例例6 6：甲公司是增值税一般纳税人，向乙公司购入原材料：甲公司是增值税一般纳税人，向乙公司购入原材料一批，取得普通销售发票上注明的金额为一批，取得普通销售发票上注明的金额为117000117000元，发元，发票等结算凭证已到，货款尚未支付，材料已验收入库。票等结算凭证已到，货款尚未支付，材料已验收入库。 原材料应付账款 11.711.7万万借：原材料借：原材料 117 000 117 00

33、0 贷：应付账款贷：应付账款乙乙 117 000 117 000（三）一般纳税人购进农产品的资金运动分析（三）一般纳税人购进农产品的资金运动分析 收收购购农农产产品品（对对方方，即即农农户户，不不能能开开具具增增值值税税专专用用发发票票），按按收收购购价价直直接接乘乘以以扣扣除除率率作作进进项项税税额额，剩剩余余部部分作为购货成本。分作为购货成本。原材料库存现金应交税费-应交增值税（进项税额） 例例7 7：某农业企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，：某农业企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际以现金支付的总价款为实际以现金支付的总价款为2020万元，收购的农业产品已万元，收购的农

34、业产品已验收入库。假设其进项税扣除率为验收入库。假设其进项税扣除率为13%13%。17.417.4万万原材料库存现金2.62.6万万应交税费-应交增值税（进项税额） 2020万万借：原材料借：原材料 174 000174 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 00026 000 贷：库存现金贷：库存现金 200 000200 000（四）（四）“视同销售业务视同销售业务”引起的资金运动分析引起的资金运动分析税务概念，主要是指增值税销项税额的确认问题税务概念，主要是指增值税销项税额的确认问题1.1.作正常销售处理，确认收入与费用作正常销售处理，确认收入与费用存

35、货已流出企业，涉及到产权变动存货已流出企业，涉及到产权变动价税分离确认收入与增值税，同时结转其销售成本。价税分离确认收入与增值税，同时结转其销售成本。 例例8 8：企企业业将将原原材材料料1616万万元元，以以福福利利的的形形式式发发放放给给企企业业员员工工个人，其估计售价为个人，其估计售价为2020万元。该企业的万元。该企业的增值税税率为增值税税率为17%17%。相关项目库存商品主营业务成本主营业务收入等应交税费-应交增值税（销项税额）1616万万3.43.4万万2020万万这类业务主要有：这类业务主要有：以存货抵偿债务以存货抵偿债务应付账款等；应付账款等；以存货对外投资以存货对外投资长期股

36、权投资等；长期股权投资等；以存货进行交换以存货进行交换换入资产等；换入资产等；以存货发放股利以存货发放股利应付股利；应付股利；以存货用于职工个人福利以存货用于职工个人福利应付职工薪酬等。应付职工薪酬等。2.2.不做销售处理，不确认收入与费用不做销售处理，不确认收入与费用存货在企业内部周转，不涉及到产权变动。存货在企业内部周转，不涉及到产权变动。存货按成本结转；按计税价格确认增值税销项税额。存货按成本结转；按计税价格确认增值税销项税额。 例例9 9：企企业业将将自自产产产产品品投投入入到到在在建建工工程程，其其成成本本为为2020万万元元，其估计售价为其估计售价为3030万元。增值税税率为万元。

37、增值税税率为17%17%。应交税费-应交增值税（销项税额）在建工程等库存商品5.15.1万万2020万万BA即：即：A A段流量按存货成本计量；段流量按存货成本计量； B B段流量以存货的预计售价为基础段流量以存货的预计售价为基础这类业务主要有：这类业务主要有：主要涉及到自产产品、委托加工物资；主要涉及到自产产品、委托加工物资；将自产产品等用于企业内部其他自产的建造将自产产品等用于企业内部其他自产的建造 在建工程等；在建工程等；将自产产品等用于企业集体福利设施的完善与改建将自产产品等用于企业集体福利设施的完善与改建 在建工程、固定资产等。在建工程、固定资产等。（五）不动产进项税额分期抵扣分析（

38、五）不动产进项税额分期抵扣分析不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 （国家税务总局公告国家税务总局公告20162016年第年第1515号号）1.1.分期抵扣原则分期抵扣原则 增增值值税税一一般般纳纳税税人人20162016年年5 5月月1 1日日后后取取得得并并在在会会计计制制度度上上按按固固定定资资产产核核算算的的不不动动产产，以以及及20162016年年5 5月月1 1日日后后发发生生的的不不动动产产在在建建工工程程，其其进进项项税税额额应应按按照照本本办办法法有有关关规规定分定分2 2年从销项税额中抵扣年从销项税额中抵扣；第一年抵扣比例为第一年抵扣比例

39、为60%60%，第二年第二年（当月起第（当月起第1313个月）个月）抵扣比例为抵扣比例为40%40%。取得的不动产取得的不动产包包括括以以直直接接购购买买、接接受受捐捐赠赠、接接受受投投资资入入股股以以及及抵抵债债等各种形式取得的不动产。等各种形式取得的不动产。不动产在建工程不动产在建工程纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产等等。2.2.分期抵扣引起的资金运动分析分期抵扣引起的资金运动分析项目设置项目设置 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额其所引起的资金运动如下：其所引起的资金运动如下：固定资产等固定资产等银行存款等银行存款等应交税费应交税

40、费- -增（进）增（进）应交税费应交税费 - -待抵扣进项税额待抵扣进项税额AA1A2BA1A160%60%的进项税额本期直接抵扣的进项税额本期直接抵扣A2A240%40%的进项税额待抵扣的进项税额待抵扣B B 待抵扣进项税额在发生当月起的第待抵扣进项税额在发生当月起的第1313个月转入进项税额个月转入进项税额例：企业为某不动产项目购入一批工程物资，取得增值税专例：企业为某不动产项目购入一批工程物资，取得增值税专用发票，买价用发票，买价2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元。发生运费并取得万元。发生运费并取得增值税专用发票，发票注明运费增值税专用发票，发票注明运费30003000元，

41、增值税元，增值税330330元。元。所有款项均以银行存款付清。所有款项均以银行存款付清。工程物资银行存款等应交税费-增（进）应交税费 -待抵扣进项税额AA1A2B20300020300020598205981373213732借：工程物资借：工程物资 203 000203 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20 59820 598 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 13 73213 732 贷：银行存款贷：银行存款 237 330 237 330 2.2.购购进进时时已已全全额额抵抵扣扣进进项项税税额额的的货货物物和和服服务务，转转用用于于不不动

42、动产在建工程的产在建工程的其其已已抵抵扣扣进进项项税税额额的的40%40%部部分分，应应于于转转用用的的当当期期从从进进项项税额中扣减，计入待抵扣进项税额税额中扣减，计入待抵扣进项税额；并并于转用当月起第于转用当月起第1313个月个月从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。例例：企企业业生生产产用用工工程程项项目目领领用用原原材材料料5050万万元元（不不含含税税），该批材料进项税的该批材料进项税的40%40%应予转出，增值税税率应予转出，增值税税率17%17%。在领用当月起的第在领用当月起的第1313个月，将转出的个月，将转出的40%40%进项税抵扣。进项税抵扣。借：在建工程借：在建工程 500

43、 000500 000 贷：原材料贷：原材料 500 000500 0005050万万3.43.4万万应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程原材料等BA应交税费 -待抵扣进项税额应交税费-增（进项税额）3.43.4万万C借：应交税费借：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 34 00034 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 34 00034 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 34 00034 000 3.3.尚未抵

44、扣完毕的待抵扣进项税额尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额纳税人纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时销售其取得的不动产或者不动产在建工程时：允许于销售的当期从销项税额中抵扣。允许于销售的当期从销项税额中抵扣。纳税人纳税人注销税务登记时注销税务登记时：允许允许于注销清算的当期从销项税额中抵扣。于注销清算的当期从销项税额中抵扣。4.4.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，用途，转转用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的集体福利或者个人消费的按照下列公式计算不得抵扣的

45、进项税额：按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值不动产净值率率不动产净值率不动产净值率 （不动产净值（不动产净值不动产原值）不动产原值）100%100%（1 1）不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的税额的应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。额从进项税额中扣减。例：公司将原购入的办公用房，现在转作职工食堂。原买价例：公司将原购入的办公用房，现在转作职工食

46、堂。原买价60006000万元，原增值税万元，原增值税10201020万元进项税额。该增值税已经万元进项税额。该增值税已经在在2 2年内全部抵扣。假设现在净值率年内全部抵扣。假设现在净值率90%90%，则不得抵扣进，则不得抵扣进项税额是项税额是918918万元。该金额应在转变用途的当期，从当期万元。该金额应在转变用途的当期，从当期进项税额中扣减。进项税额中扣减。借：固定资产借：固定资产非生产用非生产用 69 180 00069 180 000 贷：固定资产贷：固定资产生产用生产用 60 000 00060 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 9

47、 180 0009 180 000918918万万应交税费-应交增值税（进项税额转出）固定资产非生产用固定资产生产用60006000万万（2 2）不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的应于该不动产改变用途的当期，将应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从已抵扣进项税额从进项税额中扣减进项税额中扣减；并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额额与已抵扣进项税额的差额的差额。即：先全额调整已抵扣的进项税额即：先全额调整已抵扣的进项税额（优先保护国家利（优先保护国家利益！）

48、益！），然后再调整待抵扣进项税额。，然后再调整待抵扣进项税额。例：公司将原购入的办公用房，现在转作职工食堂。原买价例：公司将原购入的办公用房，现在转作职工食堂。原买价60006000万元，原增值税万元，原增值税10201020万元进项税额。该增值税的万元进项税额。该增值税的60%60%已已经抵扣。假设现在净值率经抵扣。假设现在净值率95%95%，则不得抵扣进项税额是，则不得抵扣进项税额是969969万元，其中应将前期已经抵扣的万元，其中应将前期已经抵扣的612612万元全部转出，剩下的万元全部转出，剩下的357357万调整待抵扣进项税额，将其从万调整待抵扣进项税额，将其从408408万元变为万

49、元变为5151万元。万元。该剩余的待抵扣进项税该剩余的待抵扣进项税5151万元自万元自取得扣税凭证的当月起第取得扣税凭证的当月起第1313个月个月予以抵扣。予以抵扣。借：固定资产借：固定资产非生产用非生产用 69 690 00069 690 000 贷：固定资产贷：固定资产生产用生产用 60 000 00060 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 6 120 0006 120 000 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 3 570 0003 570 000612612万万应交税费-应交增值税（进项税额转出）固定资产非生产用应交税费-待

50、抵扣进项税额357357万万固定资产生产用60006000万万（3 3）不动产在建工程发生非正常损失的不动产在建工程发生非正常损失的其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。其待抵扣进项税额不得抵扣。例：企业某一在建工程项目发生坍塌事故，属于非正常损失。例：企业某一在建工程项目发生坍塌事故，属于非正常损失。该工程项目已发生各种成本、费用该工程项目已发生各种成本、费用15001500万元；与该项目万元；与该项目相关的已抵扣进项税额为相关的已抵扣进项税额为102102万元

51、，待抵扣进项税额为万元，待抵扣进项税额为6868万元。万元。借：营业外支出借：营业外支出 16 700 00016 700 000 贷：在建工程贷：在建工程 15 000 00015 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 020 0001 020 000 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 680 000 680 000102102万万应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程应交税费-待抵扣进项税额6868万万营业外支出15001500万万5.5.按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用按照规定不得抵扣进项税额的不动产

52、，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额可抵扣进项税额 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得20162016年年5 5月月1 1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。按本条规定计算的可抵扣进项税额，按本条规定计算的可抵扣进项税额，60%60%的部分于的部分于改变改变用途的次月用途的次月从

53、销项税额中抵扣，从销项税额中抵扣，40%40%的部分为待抵扣进项的部分为待抵扣进项税额，税额，于改变用途的次月起第于改变用途的次月起第1313个月个月从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。例：（例：（1 1）5 5月月1 1日，甲公司将原购入的用于职工娱乐活动用日，甲公司将原购入的用于职工娱乐活动用房，现转作办公用房。原买价房，现转作办公用房。原买价60006000万元，原增值税万元，原增值税10201020万元进项税额。该增值税已全部计入固定资产成本。假万元进项税额。该增值税已全部计入固定资产成本。假设现在其净值率为设现在其净值率为95%95%。应转为可抵扣进项税应转为可抵扣进项税=1020=

54、102095%=96995%=969万万借：固定资产借：固定资产生产用生产用 60 510 00060 510 000 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 9 690 0009 690 000 贷：固定资产贷：固定资产非生产用非生产用 70 200 000 70 200 000 60516051万万固定资产-生产用应交税费-待抵扣进项税额969969万万固定资产-非生产用例：（例：（2 2）6 6月月3030日，甲公司将待抵扣进项税额的日，甲公司将待抵扣进项税额的60%60%转为本转为本期，抵减期，抵减6 6月份的销项税额。月份的销项税额。可抵扣进项税转出金额可抵扣进项税转出金额=9

55、69=96960%=581.460%=581.4万万借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 814 0005 814 000 贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 5 814 000 5 814 000 应交税费-待抵扣进项税额581.4581.4万万应交税费-应交增值税（进项税额）例：（例：（3 3）下年）下年6 6月月3030日，甲公司将剩余的待抵扣进项税额日，甲公司将剩余的待抵扣进项税额（40%40%）转为本期，抵减）转为本期，抵减6 6月份的销项税额。月份的销项税额。可抵扣进项税转出金额可抵扣进项税转出金额=969=96940%=387

56、.640%=387.6万万借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 876 0003 876 000 贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 3 876 000 3 876 000 应交税费-待抵扣进项税额387.6387.6万万应交税费-应交增值税（进项税额）（六）进项税额不予抵扣引起的资金运动分析（六）进项税额不予抵扣引起的资金运动分析1.1.购买时就确定不能抵扣的购买时就确定不能抵扣的价税合并，计入所购物资的成本。价税合并，计入所购物资的成本。这类项目主要有：这类项目主要有： 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目用于简易计税方法计税项目、

57、免征增值税项目；集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物、加加工工修修理理修修配配劳劳务、服务、无形资产和不动产。务、服务、无形资产和不动产。购购进进的的旅旅客客运运输输服服务务、贷贷款款服服务务、餐餐饮饮服服务务、居居民民日日常服务和娱乐服务。常服务和娱乐服务。在途物资等银行存款等集体福利集体福利主要指企事业单位、社会团体和农村乡镇集体组织为满主要指企事业单位、社会团体和农村乡镇集体组织为满足本组织成员的需要，依据国家有关规定，在本组织足本组织成员的需要，依据国家有关规定，在本组织范围内实施或者通过社会服务机构举办的、供雇员集范围内实施或者通过社会服务机构举办的、供雇员集

58、体享用的福利性设施和服务。体享用的福利性设施和服务。职工集体福利事业，是由企业、事业单位、行政机关方职工集体福利事业，是由企业、事业单位、行政机关方面兴办的。面兴办的。包括：职工食堂、浴室、托儿所、医务室包括：职工食堂、浴室、托儿所、医务室以及生活供应等各项集体事业。以及生活供应等各项集体事业。集体福利的福利形式，主要包括：集体福利的福利形式，主要包括：1 1、住房福利、住房福利，是指国家为解决职工的住房问题，改善职工的住宿环境，是指国家为解决职工的住房问题，改善职工的住宿环境而采取的一系列的福利措施和补贴方式。而采取的一系列的福利措施和补贴方式。2 2、交通福利、交通福利，其具体形式有发放交

59、通补贴，或用班车接送员工上下班，其具体形式有发放交通补贴，或用班车接送员工上下班等。等。3 3、饮食福利，、饮食福利，指供应免费午餐或提供误餐补贴、发放茶水、果品、点指供应免费午餐或提供误餐补贴、发放茶水、果品、点心等。心等。4 4、教育培训福利、教育培训福利，其形式有教育补贴、送员工脱产进修等。，其形式有教育补贴、送员工脱产进修等。5 5、医疗保健福利、医疗保健福利，有医疗保险，免费体检、免费健身房或发放健身俱，有医疗保险，免费体检、免费健身房或发放健身俱乐部会员卡等。乐部会员卡等。6 6、有薪节假、有薪节假，除政府规定的假期：丧假、产假、婚假、病假、探亲假，除政府规定的假期：丧假、产假、婚

60、假、病假、探亲假以及陪产假外，有的公司还自己规定有一些假期：年假、轮班、培以及陪产假外，有的公司还自己规定有一些假期：年假、轮班、培训，而且大多公司都有有薪休假的政策。训，而且大多公司都有有薪休假的政策。7 7、文化旅游福利，、文化旅游福利，如为员工过生日、集体郊游和各种庆祝会、发放书如为员工过生日、集体郊游和各种庆祝会、发放书报补贴等。报补贴等。2.2.购买时可以抵扣，但后来改变用途导致不能抵扣的购买时可以抵扣，但后来改变用途导致不能抵扣的购买时，按价税分离处理；购买时，按价税分离处理；改变用途时，作改变用途时，作“进项税额转出进项税额转出”处理。处理。注注意意：在在计计划划成成本本模模式式

61、下下，若若原原材材料料等等改改变变用用途途，其其原原所所支支付付的的进进项项税税额额不不能能抵抵扣扣的的，其其转转出出金金额额不不能能以以其其计计划划成本来计算，而应该以其实际成本来计算。成本来计算，而应该以其实际成本来计算。应交税费-应交增值税（进项税额转出）相关项目原材料等BA这类业务主要有：这类业务主要有：非正常损失的购进非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。包括固定资产）、加

62、工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货的购进货物、设计服务和建筑服务。物、设计服务和建筑服务。非非正正常常损损失失的的不不动动产产在在建建工工程程所所耗耗用用的的购购进进货货物物、设设计服务和建筑服务。计服务和建筑服务。出出口口退退税税时时，税税法法规规定定不不予予退退税税的的部部分分，计计入入出出口口物物资成本。（计入主营业务成本等）资成本。（计入主营业务成本等）税法所指的税法所指的“非正常损失非正常损失”：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；是指是指因违反法律法规造

63、成货物或者不动产被依法没因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。收、销毁、拆除的情形。（七）小规模纳税人增值税引起的资金运动分析（七）小规模纳税人增值税引起的资金运动分析现行税法规定现行税法规定：小规模纳税人不得抵扣进项税额，小规模纳税人不得抵扣进项税额，一般也不得对外开具增值税专用发票，一般也不得对外开具增值税专用发票，其增值税采用简易核算方法。其增值税采用简易核算方法。因此，即使取得了增值税专用发票，其增值税进项税额也因此，即使取得了增值税专用发票，其增值税进项税额也应该与货物的买价一并计入其成本。应该与货物的买价一并计入其成本。1.1.购买时购买时无无论论是是否否取

64、取得得增增值值税税专专用用发发票票，一一律律价价税税合合并并计计入入存存货货成本。其资金运动见成本。其资金运动见A A段运动。段运动。2.2.销售时销售时按按销销售售额额的的一一定定比比例例计计算算增增值值税税额额。其其资资金金运运动动见见B B段段运运动。动。银行存款等原材料等银行存款等主营业务收入等应交税费-应交增值税AB例例1010：（1 1）丁公司是增值税小规模纳税人，购入材料一丁公司是增值税小规模纳税人，购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款批，取得增值税专用发票上注明的材料价款2020万元，增万元，增值税为值税为3400034000元，发票等结算凭证已到，货款通过银行元，

65、发票等结算凭证已到，货款通过银行转账支付，材料尚未收到转账支付，材料尚未收到。 借：在途物资借：在途物资 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000在途物资银行存款等23.423.4万万A例例1010：（2 2）丁公司本期销售产品，取得销售收入（含增）丁公司本期销售产品，取得销售收入（含增值税）值税）103103万元。其增值税税率为万元。其增值税税率为3%3%。货款尚未收到。货款尚未收到。 含税收入换算为不含税收入：含税收入换算为不含税收入：103103（1 13%3%）=100=100万万 借：借：应收账款应收账款 1 030 0001 030

66、000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 30 00030 000应收账款在途物资银行存款等主营业务收入应交税费-应交增值税23.423.4万万100100万万3 3万万AB（八八）增增值值税税税税控控系系统统专专用用设设备备和和技技术术维维护护费费抵抵减减增增值值税税分析分析税法规定，税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用支付的费用及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额扣除。及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额扣除。一般纳税人：一般纳税人：需单独设置需单独设置“

67、应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”；该账户反映按照税法要求，可以抵扣应纳增值税额的、该账户反映按照税法要求，可以抵扣应纳增值税额的、与增值税税控系统相关的专用设备购买和技术维护费等。与增值税税控系统相关的专用设备购买和技术维护费等。小规模纳税人：小规模纳税人：不需要单独设置账户，而是直接冲减不需要单独设置账户，而是直接冲减“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”。1.1.一般纳税人的资金运动分析一般纳税人的资金运动分析公公司司是是增增值值税税一一般般纳纳税税人人，购购入入税税控控专专用用设设备备，取取得得增增值值税税专专用用发发票票，买买价价1200012000元元

68、，增增值值税税为为20402040元元，货货款款已已通过银行转账支付通过银行转账支付。基本资金流程基本资金流程20402040应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款1200012000甲甲甲：应交税费甲：应交税费- -应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）企业实际处理：企业实际处理：企业将税控设备作为企业的固定资产处理！企业将税控设备作为企业的固定资产处理！并借助于并借助于“递延收益递延收益”对其进行对冲。对其进行对冲。204020401200012000固定资产固定资产A应交税

69、费应交税费- -应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款1200012000递延收益递延收益对冲是通过折旧的形式分期分量进行的！对冲是通过折旧的形式分期分量进行的！204020401200012000500500固定资产固定资产递延收益递延收益AB累计折旧累计折旧管理费用管理费用应交税费应交税费- -应交增应交增值税（减免税款）值税（减免税款）C应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款1200012000500500一般纳税人的资金运动整体分析：一般纳税人的资金运动整

70、体分析：购买税控系统专用设备：购买税控系统专用设备：按设备同等金额抵扣应纳增值税，确认递延收益（按设备同等金额抵扣应纳增值税，确认递延收益（A A）；）；设备折旧的提取（设备折旧的提取（B B）；同步调整递延收益（）；同步调整递延收益（C C）。）。缴纳的技术维护费缴纳的技术维护费发生时做费用处理（发生时做费用处理（D D），期末再冲减应纳增值税（），期末再冲减应纳增值税（E E）管理费用管理费用固定资产固定资产银行存款等银行存款等递延收益递延收益AB累计折旧累计折旧管理费用管理费用应交税费应交税费- -应交应交增值税（减免税款）增值税（减免税款）CDE2.2.小规模纳税人的资金运动分析小规模

71、纳税人的资金运动分析小小规规模模纳纳税税人人的的不不同同之之处处就就在在于于没没有有单单独独设设置置减减免免税税款款项项目目，而是直接冲减而是直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”。管理费用固定资产银行存款等递延收益AB累计折旧管理费用应交税费-应交增值税CDE例例1111：（1 1）甲）甲公司是增值税公司是增值税一般一般纳税人，购入纳税人，购入税控专用设税控专用设备备，取得增值税专用发票，取得增值税专用发票，买价，买价1200012000元，增值税为元，增值税为20402040元，元，货款已货款已通过银行转账支付通过银行转账支付。借：借：应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增

72、值税（减免税款）12 000 12 000 贷：贷：递延收益递延收益 120 00 120 00借：借：固定资产固定资产 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 0402 040 贷：贷：银行存款银行存款 14 04014 040204020401200012000固定资产固定资产递延收益递延收益A应交税费应交税费- -应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款1200012000例例1111：（：（2 2）该设备可使用该设备可使用2 2年，按年限法提折旧，每

73、月折年，按年限法提折旧，每月折旧费旧费500500元。并同步冲销递延收益。元。并同步冲销递延收益。204020401200012000500500固定资产固定资产递延收益递延收益AB累计折旧累计折旧管理费用管理费用应交税费应交税费- -应交增应交增值税（减免税款）值税（减免税款）C应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款1200012000500500借：借：递延收益递延收益 500500 贷：贷：管理费用管理费用 500500借：借：管理费用管理费用 500500 贷：贷：累计折旧累计折旧 500500例例1111：（3 3）甲）甲公司公司在使用过程

74、中，发生维护费在使用过程中，发生维护费800800元，以元，以现金支票支付。并同步冲减应交税费。现金支票支付。并同步冲减应交税费。204020401200012000500500管理费用管理费用固定资产固定资产银行存款银行存款递延收益递延收益AB累计折旧累计折旧管理费用管理费用应交税费应交税费- -应交增应交增值税（减免税款）值税（减免税款）CDE应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款1200012000500500800800800800借：借：应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）800800 贷：贷：管理费用管理费用 80

75、0800借：借：管理费用管理费用 800800 贷：贷：银行存款银行存款 800800（九）出口退税引起的资金运动会计处理（九）出口退税引起的资金运动会计处理1.1.实现实现“免、抵、退免、抵、退”的企业的企业出口货物（有进出口权的企业，实行免、抵、退政策）出口货物（有进出口权的企业，实行免、抵、退政策）免免免征销售环节的增值税免征销售环节的增值税抵抵出口货物所耗原材料已缴纳的进项税额，出口货物所耗原材料已缴纳的进项税额，可以抵扣内可以抵扣内销货物的应纳税额销货物的应纳税额（内销货物的当期销项税额减去当期（内销货物的当期销项税额减去当期进项税额之后的余额）进项税额之后的余额）退退若应抵扣的税额

76、大于应纳税额，若应抵扣的税额大于应纳税额，则未抵完的税额予以则未抵完的税额予以退还。退还。其他应收款其他应收款应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） 应交税费应交税费- -增（进项税额转出增（进项税额转出）银行存款银行存款 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费- -应交增值税（出口退税应交增值税（出口退税）丙丙主营业务成本主营业务成本小圈内的总金额反映企业出口货物所涉及到的进项税额；附注：A不予免征、抵扣和退税的部分，计入出口物资成本固化处理B应予退还的税款，单独作“出口退税”核算，以便统计企业出口退税总体情况固化处理中圈

77、的余额反映企业本期用于国内产品生产所采购材料预缴的进项税额；大圈内的余额是企业内销产品销项税额抵减其进项税额后的应交增值额当乙的余额大于或等于甲的时，出口退税直接抵减该金额，即B1，即退税通过抵扣内销产品所产生的销项税来进行。当乙的余额小于甲的金额时，除抵扣该金额（B1）外，未抵扣完的部分作为应收款处理，即B2，以后收到款项时发生C段运动。甲 乙乙将大圈内所有项目抵消后的余额暂时用另一个项目乙来替代对该资金运动进行管控AB1CB2B1 1将上将上图进行整理：行整理：甲只起甲只起过渡的作用，将其取消，渡的作用，将其取消，B B与与B1B1、B2B2合并合并为一段。一段。其他应收款其他应收款应交税

78、费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额） 应交税费应交税费- -增增（进项税额转出（进项税额转出）银行存款银行存款 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出口退税（出口退税） 丙主营业务成本主营业务成本附注：丙应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）AB1CB2出口退税出口退税资金运金运动综合分析合分析业务视角角其他应收款其他应收款应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额）应交税费应交税费- -增增（进项税额转出（进项税额转出）银行存款银行存款 应交税费应交税费- -应交增值

79、税应交增值税（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出口退税（出口退税） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出口抵减（出口抵减内销产品应纳税额）内销产品应纳税额）主营业务成本主营业务成本附注：A不予免征、抵扣和退税的部分，计入出口物资成本。B1出口退税通过抵扣内销产品所产生的销项税进行。B2未抵扣完的部分作为应收款处理，以后收到款项时发生C段运动。AB1CB2出口退税出口退税资金运金运动综合分析合分析逻辑关系关系视角角其他应收款其他应收款应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额） 应交税费应交税费- -增增（进项税额转出（进项税额转出

80、）银行存款银行存款 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出口退税（出口退税） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出（出口抵减内销产品应纳税额）口抵减内销产品应纳税额）主营业务成本主营业务成本小圈内的总金额反映企业出口货物所涉及到的进项税额；中圈的余额反映企业本期用于国内产品生产所采购材料预缴的进项税额；大圈内的余额是企业内销产品销项税额抵减其进项税额后的应交增值额当特大圈的余额为不为零时，说明“出口抵内销”并没有把“内销”抵完，企业还需要补交剩余的增值税。此时，B2、C的流量为零。当特大圈的余额为零时，说明“出

81、口抵内销”把所有的“内销”抵完了。如果还不够的话，就需要退税给企业。此时，B2、C的流量即为退税的金额。AB1CB2例例1212：企业有进出口经营权。某月，发生下列业务，：企业有进出口经营权。某月，发生下列业务，“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”项目期初余额为项目期初余额为0.0.（1 1）国内采购原材料）国内采购原材料600600万元，材料已验收入库，其增值万元，材料已验收入库，其增值税为税为102102万元，全部以银行存款支付。万元，全部以银行存款支付。 （假设再无其他（假设再无其他与进项税有关的业务）与进项税有关的业务）借：原材料借：原材料6000000应交税费应交税费应交增值税（

82、进项税额）应交增值税（进项税额）1020000贷：银行存款贷：银行存款7020000102102万万应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） （2 2）国内销售货物）国内销售货物500500万元，其增值税万元，其增值税8585万元，款项已全部万元，款项已全部存入银行。（假设再无其他销售）存入银行。（假设再无其他销售）借：银行存款借：银行存款5850000贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850000102102万万8585万万应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额） 应交税费

83、应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）（3 3）出口货物）出口货物300300万元，款未收到，成本万元，款未收到，成本250250万。万。( (假设其假设其将业务将业务1 1中所购材料中所购材料200200万元耗用万元耗用) )借：应收账款借：应收账款3000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入3000000免免借：主营业务成本借：主营业务成本2500000贷：库存商品贷：库存商品2500000应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）102102万万8585万万（4 4）与出口产品

84、相关的进项税额为）与出口产品相关的进项税额为3434万元。按税法规定，万元。按税法规定，不能免征、抵扣、退还的增值税进项税额不能免征、抵扣、退还的增值税进项税额1010万元，作为万元，作为出口货物的成本处理。出口货物的成本处理。借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1000001010万万应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额转出（进项税额转出） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）主营业务成本主营业务成

85、本102102万万8585万万A102102万万1010万万（5 5）可予抵扣的金额：）可予抵扣的金额：应予退税的金额应予退税的金额34-10=2434-10=24万万可予抵扣当期内销货物应纳增值税额可予抵扣当期内销货物应纳增值税额=85-=85-（102-34102-34）=17=17万万借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）170000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）170000抵抵1717万万应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额） 应交税费应交税费- -增增（进项税

86、额转出（进项税额转出） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出口退税（出口退税） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出（出口抵减内销产品应纳税额）口抵减内销产品应纳税额）主营业务成本主营业务成本AB18585万万102102万万1010万万（6 6）计算算应退退给企企业的增的增值税税=24=241717=7=7万万（7 7）收到退回的增）收到退回的增值税税借：其他应收款借：其他应收款 70000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）70000借：银行存款借：银行存款70000贷：其

87、他应收款贷：其他应收款70000退退1717万万7 7万万7 7万万其他应收款其他应收款应交税费应交税费- -增增（进项税额（进项税额） 应交税费应交税费- -增增（进项税额转出（进项税额转出）银行存款银行存款 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费- -增增（出口退税（出口退税） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出口抵减（出口抵减内销产品应纳税额）内销产品应纳税额）主营业务成本主营业务成本AB1CB28585万万2.未未实现“免抵退免抵退”的企的企业其他应收款其他应收款应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）银行

88、存款银行存款 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）主营业务成本主营业务成本附注： A按所支付的进项税额相等的金额确认销项税额。B不予免征、抵扣和退税的部分，计入出口物资成本C按规定应予退税的部分，反映应收补贴款的增加ABCDD收到退税款（十）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”还需增设的明细项目还需增设的明细项目（1 1）“简易计税简易计税”记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。额。银行存款等主营业务收入等应交税费-应交增值税（简易计税）A（十

89、）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定1.1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”还需增设的明细项目还需增设的明细项目（2 2） “销项税额抵减销项税额抵减”记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；而减少的销项税额；企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，应当按减少的销项税额，借记额的，应当按减少的销项税额，借记“应交税费应交税费应

90、交应交增值税（销项税额抵减）增值税（销项税额抵减）”科目（小规模纳税人应借记科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目），按应付或实际支付的科目），按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等科等科目，按应付或实际支付的金额，贷记目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应应付票据付票据”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。银行存款等A应交税费-应交增值税（销项税额抵减）主营业务成本应交税费-应交增值税（销项税额）（十）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定2.2.

91、“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自包括：一般纳税人自20162016年年5 5月月1 1日后取得并按固定资日后取得并按固定资产核算的不动产或者产核算的不动产或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在建日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的

92、进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。算的进项税额。（十）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定3.3.“应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额”核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增包括：一般纳税人已取得增值税

93、扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。扣的进项税额。银行存款等A应交税费 -待认证进项税额应交税费-增（进项税额）B（十）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定4.4.“应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额”核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、核算一般纳税人销售货

94、物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。税额。银行存款等主营业务收入等应交税费-待转增值税A应交税费-应交增值税（销项税额）B（十）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定5.5.“应交税费应交税费预缴增值税预缴增值税”核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房务、提供建筑服务、采用预

95、收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。应交税费-预缴增值税银行存款A预缴增值税B期末将预缴增值税转为未交增值税应交税费应交税费- -未交增值税未交增值税AB（十）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定6.6.“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”核算一般纳税人月度终了从核算一般纳税人月度终了从“应交增值税应交增值税”或或“预缴增预缴增值税值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。额，以及当月交

96、纳以前期间未交的增值税额。（十）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定7.7.“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的，应在不动产的销项税额中抵扣的，应在“应交税费应交税费”科目下增科目下增设设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目。明细科目。纳

97、入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记增值税留抵税额，借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）”科目。科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应应交税费交税费增值税留抵税额增值税留抵税额

98、”科目。科目。应交税费-应交增值税（进项税额转出）A应交税费 -增值税留抵税额应交税费-增（进项税额）B（十）增值税会计处理的其他特殊规定（十）增值税会计处理的其他特殊规定8.8.财务报表相关项目列示财务报表相关项目列示“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”、待待抵抵扣扣进进项项税税额额、待待认认证证进进项项税税额额、待待转转销销项项税税额额、未未交交增增值值税税、增增值值税税留留抵抵税税额额等等项目：项目：期末借方余额应当在资产负债表中的期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产”项目列示；项目列示；期末贷方余额应当在资产负债表中的期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费

99、应交税费”项目项目列示。列示。总结总结1.1.一般纳税人一般纳税人（1 1）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税进项税额（进项税额（）；进项税额转出（进项税额转出（）；销项税额销项税额（）；销项税额抵减（销项税额抵减（）；简易计税（简易计税（）；）；转出多交增值税（转出多交增值税（）；转出未交增值税（转出未交增值税（）；出口抵减内销产品应纳税额（出口抵减内销产品应纳税额（）；出口退税（出口退税（）；已交税金（已交税金（）；减免税款（减免税款（）。 1.1.一般纳税人一般纳税人（2 2）应交税费）应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额（3 3）应交税费）应交税费待认证进项税额待认证进项税额 （4 4）应交税费）应交税费待转销项税额待转销项税额（5 5）应交税费）应交税费预缴增值税预缴增值税（6 6）应交税费）应交税费未交增值税未交增值税（7 7）应交税费）应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额设设这这么么多多明明细细项项目目的的原原因因：增增值值税税是是重重要要的的税税种种；为为满满足足税税务务稽稽查查的的需需要要，企企业业需需要要提提供供有有关关增增值值税税业业务务所所有有的、未加任何修正的、原汁原味的原始资料。的、未加任何修正的、原汁原味的原始资料。2.2.小规模纳税人小规模纳税人 应交税费应交税费应交增值税应交增值税