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1、第三章第三章 外币折算会计外币折算会计目目 的：外币买卖确实认与计量，外币报表的折算的：外币买卖确实认与计量，外币报表的折算重点内容：外币买卖的会计处置重点内容：外币买卖的会计处置方方 法：实际讲解法：实际讲解 第三章第三章 外币折算会计外币折算会计KJ授课要求授课要求方案时数：方案时数： 6学时学时 第三章第三章外币折算会计外币折算会计第一节第一节外币业务概述外币业务概述第二节第二节外币买卖会计外币买卖会计第三节第三节外币报表折算外币报表折算第一节第一节外币业务概述外币业务概述记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、记账
2、本位币一、记账本位币二、外币业务类型二、外币业务类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益一、记账本位币一、记账本位币企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业运营所处的主要经济环境中的货币。记账本位币：企业运营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表该当折算为人民币。编报的财务报表该当折算为人民币。一、记账本位币一、记账本位币CAS19规
3、定：规定：焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变卦？记账本位币可否变卦？一概念一概念二记账本位币确实定二记账本位币确实定该货币主要影响商品或劳务的销售价钱该货币主要影响商品或劳务的销售价钱该货币主要影响商品或劳务的人工、资料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、资料和其他费用融资活动获得的资金以及保管从运营活动中收取款项时所运用的货币融资活动获得的资金以及保管从运营活动中收取款项时所运用的货币普通企业确定记账本位币时应思索的要素普通企业确定记账本位币时应思索的要素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销
4、售价口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企企业应选择欧元作为记账本位币。业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原资料采购以澳元结算，融资获得的运营所企业的原资料采购以澳元结算，融资获得的运营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。作为记账本位币。举例：举例：“境外运营确定记账本位币时应思索的要素境外运营确定记账本位币时应思索的要素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机企业在境内的子公司、合营
5、企业、联营企业、分支机构，构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币,视同境视同境外运营。外运营。境外运营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业运营活动的延伸；境外运营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业运营活动的延伸；境外运营活动中与企业的买卖能否占境外运营较大比重；境外运营活动中与企业的买卖能否占境外运营较大比重；境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以随时汇回；随时汇回；境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。境外运营活动产生的现金流
6、量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。境外运营境外运营三记账本位币的变卦三记账本位币的变卦普通原那么普通原那么变卦条件变卦条件与确定记账本位币有关的企业运营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业运营所处的主要经济环境发生了艰苦变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生艰苦了艰苦变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生艰苦变化，运用新环境中的货币最能反映企业的主要买卖业务的变化，运用新环境中的货币最能反映企业的主要买卖业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，普通不得随意变卦。记账本位币一经选定，普通不得随意变卦。二、外币业务及其类型二、外币业务及其类型外币买卖外币买卖外币报表
7、折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的买卖其他以外币计价或者结算的买卖外外币币业业务务1 1 1 1、外汇市场、外汇市场、外汇市场、外汇市场和外汇汇率和外汇汇率和外汇汇率和外汇汇率外汇汇率外汇汇率外汇汇率外汇汇率两个国家的货币在两个国家的货币在两个国家的货币在两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。外汇市场外汇市场外汇市场外汇市场是指实现不同国家是指实现不同国家是指实现不同国家是指实现不同国家货币之间兑换的场所。货币
8、之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。2 2 2 2、汇率汇率汇率汇率的的的的标价标价标价标价方法方法方法方法2 2 2 2间接标价法间接标价法间接标价法间接标价法 以一定单位的本国货币为规范，以一定单位的本国货币为规范，以一定单位的本国货币为规范，以一定单位的本国货币为规范， 折算为假设干单位的外币的标价方法。折算为假设干单位的外币的标价方法。折算为假设干单位的外币的标价方法。折算为假设干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。1 1 1 1直接标价法直接标价法直接标价法直接标价法以一定
9、单位的外国货币为规范，折以一定单位的外国货币为规范，折以一定单位的外国货币为规范，折以一定单位的外国货币为规范，折算为一定数额的本国货币的标价方法。算为一定数额的本国货币的标价方法。算为一定数额的本国货币的标价方法。算为一定数额的本国货币的标价方法。目前大多数国家包括我国都采用直接标目前大多数国家包括我国都采用直接标目前大多数国家包括我国都采用直接标目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。价法。价法。价法。如：如：如：如：1 1美圆美圆美圆美圆8.108.10元人元人元人元人民币。汇率上升表示民币。汇率上升表示民币。汇率上升表示民币。汇率上升表示本国货币值。本国货币值。本国货币值。本国货币值。
10、3 3汇汇率率的的分分类类按外汇经纪按外汇经纪按外汇经纪按外汇经纪银行角度分为银行角度分为银行角度分为银行角度分为卖出汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率按固定与按固定与按固定与按固定与否分为否分为否分为否分为固定汇率固定汇率固定汇率固定汇率按外汇买卖按外汇买卖按外汇买卖按外汇买卖成交期分为成交期分为成交期分为成交期分为即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率按控制的程按控制的程按控制的程按控制的程度不同分为度不同分为度不同分为度不同分为官方汇率官方汇率官方汇率官方汇率市场汇率市场汇率市场汇率市场汇率中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率买入汇率买入汇率买入汇率买入汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率远期汇率远期汇
11、率远期汇率远期汇率按汇率记入账按汇率记入账按汇率记入账按汇率记入账中的时间分为中的时间分为中的时间分为中的时间分为记账汇率现行汇率记账汇率现行汇率记账汇率现行汇率记账汇率现行汇率账面汇率历史汇率账面汇率历史汇率账面汇率历史汇率账面汇率历史汇率了解的关键了解的关键四、汇兑损益四、汇兑损益根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不
12、同而产生的折算为记账本位币的差额为记账本位币的差额。买卖损益买卖损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益根据其能否实现划分根据其能否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认能否计入当期损益？能否计入当期损益？第二节第二节外币买卖会计外币买卖会计主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔买卖观与一笔买卖观与“两笔买卖观两笔买卖观外币买卖的初始确认与计量外币买卖的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处置的根本方法二、外币商品购销会计处置的根本
13、方法三、外币买卖的会计处置三、外币买卖的会计处置一外币统账制一外币统账制一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平常不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平常不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确以为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确以为汇兑损益。二外币分账制二外币分账制
14、企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需求按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需求按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将一切原币的发生额按一定的市场汇率折算为记成记账本位币，月末再将一切原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。账本位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益外币买卖频繁、外币币种较多的金融企业外币买卖频繁、外币币种较多的金融企业留意留意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制二、外币商品购销会计处置的根本方法二、外币商品购销会计处置的根本方法企业将发生的商
15、品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项买卖的两个阶段账款结算，视为一项买卖的两个阶段。前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货本钱销售收入或购货本钱商品的购销、货款的结算非同时进展商品的购销、货款的结算非同时进展。问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？两笔买卖观两笔买卖观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项买卖账款结算，视为两项买卖。汇率变动的影响汇率变动的影响确以为汇兑损益确以为汇兑损益一笔买卖观一笔买卖观例例一笔买卖观与两笔买卖观的比较一笔买卖观与两笔买卖观的比较A公司公司2
16、0X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10000美圆；美圆；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为结算日为20X9年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美圆户美圆户主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美圆户美圆户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观主营业务收入主营业务收入应收账款应收账
17、款美圆户美圆户银行存款银行存款美圆户美圆户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算财务费用财务费用一外币账户的设置一外币账户的设置三、外币买卖的会计处置三、外币买卖的会计处置外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债务如应收账款、应收票据、预付账款等外币结算的债务如应收账款、应收票据、预付账款等外币债务如短期借款、长期借款、应付账款、外币债务如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等应付票据、应付股利等二外币买卖会计处置原那二外币买卖会计处置原那么么采用买卖发生日的即期汇率将外币金额折算为记账
18、本位币，采用买卖发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与买卖日即期汇率近似的汇率或按照系统合理的方法确定的、与买卖日即期汇率近似的汇率关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户能否需求调整？外币非货币性账户能否需求调整？如何调整？如何调整？
19、期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思索索折算折算汇率汇率2 2 2 2即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率的近似汇率的近似汇率的近似汇率的近似汇率1 1 1 1即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率通常是指中国人民银通常是指中国人民银通常是指中国人民银通常是指中国人民银行公布的当日人民币行公布的当日人民币行公布的当日人民币行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。外汇牌价的中间价。外汇牌价的中间价。外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即定的、与买卖发生
20、日即定的、与买卖发生日即定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率。通期汇率近似的汇率。通期汇率近似的汇率。通期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或常采用当期平均汇率或常采用当期平均汇率或常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率等。加权平均汇率等。加权平均汇率等。 三外币买卖会计处置举例三外币买卖会计处置举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10000美圆；美圆；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇
21、率为月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币结算的商品买卖外币结算的商品买卖10.15借：库存商品借：库存商品65000贷：应付账款贷：应付账款美圆户美圆户6500010.31借：财务费用借：财务费用1000贷：应付账款贷：应付账款美圆户美圆户100011.16借：财务费用借：财务费用500贷：应付账款贷：应付账款美圆户美圆户500借：应付账款借：应付账款美圆户美圆户66500贷：银行存款贷：银行存款美圆户美圆户6650011.30期末调账期末调账借：财务费用借：财务费用500贷：银行存款贷：银行存款美圆户美圆户500银行存款银行
22、存款美圆户美圆户应付账款应付账款美圆户美圆户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用66500结算时调整结算时调整500账务处置账务处置“银行存款银行存款美圆户期末调美圆户期末调账略账略三外币买卖会计处置举例三外币买卖会计处置举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10000美圆，年美圆，年利率为利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；20X9年年7月月1日归还贷款本息
23、，当天汇率为日归还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务20X8.7.1借款借款借：银行存款借：银行存款美圆户美圆户65000贷：短期借款贷：短期借款美圆户美圆户6500020X8.12.31调账调账借：财务费用借：财务费用1000贷：短期借款贷：短期借款美圆户美圆户100020X8.12.31计息计息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出1650100006.65%2贷：应付利息贷：应付利息美圆户美圆户165020X9.7.1调账调账借：财务费用借：财务费用600贷：短期借款贷：短
24、期借款美圆户美圆户600利息调整利息调整借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益15贷：应付利息贷：应付利息美圆户美圆户15支付利息支付利息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出1665应付利息应付利息美圆户美圆户1665短期借款短期借款美圆户美圆户66600贷：银行存款贷：银行存款美圆户美圆户69930账务处置账务处置短期借款短期借款美圆户美圆户银行存款银行存款美圆户美圆户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650应付利息应付利息美圆户美圆户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账6660
25、03330还本付息还本付息69930三外币买卖会计处置举例三外币买卖会计处置举例某公司从银行买入美圆某公司从银行买入美圆2000元，当天银行卖出价为元，当天银行卖出价为$1=￥7.8，实践支付人民币，实践支付人民币15600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$1=￥7.6作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币兑换业务外币兑换业务借：银行存款借：银行存款美圆户美圆户152000财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益4000贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户156000三外币买卖会计处置举例三外币买卖会计处置举例某公司
26、收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20000美圆，收到出资美圆，收到出资当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币资本投入外币资本投入账务处置账务处置银行存款银行存款美圆户美圆户实收资本实收资本1560015600四会计期末外币工程余额的调整四会计期末外币工程余额的调整1.外币货币性工程的调整外币货币性工程的调整外币货币性工程，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确外币货币性工程，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。定的金额收取的资产或者偿付的负债
27、。货币性工程分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现货币性工程分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等；金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、长货币性负债包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。期借款、应付债券和长期应付款等。对于外币货币性工程，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生对于外币货币性工程，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑损益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性工程的的汇兑损
28、益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性工程的记账本位币金额。记账本位币金额。在资产负债表日，企业应对各种货币性账户的期末余额，按照期末在资产负债表日，企业应对各种货币性账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本即期汇率折合为记账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入入“财务费用或有关账户。财务费用或有关账户。在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：根据各外币货币性账户期末
29、外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进展比较，计算出人将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进展比较，计算出人民币余额的差额民币余额的差额根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额进展调整各外币货币性账户账面余额的账务处置，并将汇兑损益记入进展调整各外币货币性账户账面余额的账务处置，并将汇兑损益记入“财务财务费用账户。费用账户。例：某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数例：某公司根据有
30、关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，见下表：据资料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，见下表：外币账户称外币账户称号号美圆余额美圆余额期末即期汇期末即期汇率率调整后人民调整后人民币余额应币余额应有有调整前人调整前人民币余额民币余额已有已有差额差额银行存款银行存款10008.00800090001000应收账款应收账款08.000300300应付账款应付账款3008.0024002200200短期借款短期借款20008.0016000180002000合计合计500根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处置：根据上述结果，作调整外币
31、账户余额的账务处置：借：短期借款借：短期借款美圆户美圆户2000贷：银行存款贷：银行存款美圆户美圆户1000应收账款应收账款美圆户美圆户300应付账款应付账款美圆户美圆户200财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益500外币非货币性工程是指货币性工程以外的工程，如存货、外币非货币性工程是指货币性工程以外的工程，如存货、长期股权投资、买卖性金融资产、固定资产、无形资产等。长期股权投资、买卖性金融资产、固定资产、无形资产等。1对于以历史本钱计量的外币非货币性工程对于以历史本钱计量的外币非货币性工程资产负债表日，仍采用买卖发生日的即期汇率折算，资产负债表日，仍采用买卖发生日的即期汇率折算，不改动其记账本位
32、币金额。不改动其记账本位币金额。2.外币非货币性工程的调整外币非货币性工程的调整2对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货假设其可变现净值以外币确定，那么在确定存货假设其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进展比较。再与以记账本位币反映的存货本钱进展比较。例：某公司以人民币为记账本位币，例：某公司以人民币为记账本位币，2021年年12月月5日进口日进口A商品商品10件，每件件，每件1000美圆，货币以美圆支美圆，货币以美圆支付，当日及其汇
33、率为付，当日及其汇率为$1=￥7.8；2021年年12月月31日，日，尚有尚有A商品存货商品存货5件，当天即期汇率为件，当天即期汇率为$1=￥7.9；国；国内市场仍无内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品商品供货，但在国际市场上该种商品价钱已降至每件价钱已降至每件900美圆。美圆。会计处置：会计处置：2021年年12月月5日，进口日，进口A商品时，作会计分录：商品时，作会计分录：借：库存商品借：库存商品A$10000*7.878000贷：银行存款贷：银行存款美圆户美圆户780002021年年12月月31日，计提存货跌价预备时，作会计分录：日，计提存货跌价预备时，作会计分录：借：资产价值损
34、失借：资产价值损失$1000*5*7.8-$900*5*7.93450贷：存货跌价预备贷：存货跌价预备3450以国际市场价钱为根底确定的可变现净值应按期末汇率折算，以国际市场价钱为根底确定的可变现净值应按期末汇率折算，再将其低于记账本位币本钱的差额确以为减值损失。再将其低于记账本位币本钱的差额确以为减值损失。3 3以公允价值计量的股票等外币非货币性工程以公允价值计量的股票等外币非货币性工程以公允价值计量的股票等外币非货币性工程以公允价值计量的股票等外币非货币性工程如买卖性金融资产等如买卖性金融资产等如买卖性金融资产等如买卖性金融资产等假设期末的公允价值以外币反映，那么应先将该外币金假设期末的公
35、允价值以外币反映，那么应先将该外币金假设期末的公允价值以外币反映，那么应先将该外币金假设期末的公允价值以外币反映，那么应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进展比较，其差额作为公允价值变再与原记账本位币金额进展比较，其差额作为公允价值变再与原记账本位币金额进展比较，其差额作为公允价值变再与原记账本位币金额进展比较，其差额作为公允价值变动含汇率变动处置，计入当期损益。动含汇率变动处置，计入当期损益。动含
36、汇率变动处置，计入当期损益。动含汇率变动处置，计入当期损益。例：某公司以人民币作为记账本位币，例：某公司以人民币作为记账本位币，2021年年12月月3日以每股日以每股1.5美圆的价钱购入美圆的价钱购入A公司公司B股股1000股股作为买卖性金融资产，当日即期汇率为作为买卖性金融资产，当日即期汇率为$1=￥7.80，款项已付清；，款项已付清；2021年年12月月31日，由于股市价钱日，由于股市价钱变动，当月变动，当月3日购入日购入A公司公司B股的市价为每股股的市价为每股2美圆，美圆，当日即期汇率为当日即期汇率为$1=￥7.90；2021年年2月月8日，该日，该公司将所购公司将所购B股股票以每股股股
37、票以每股2.3美圆全部售出当日美圆全部售出当日即期汇率为即期汇率为$1=￥7.60。会计处置：会计处置：2021年年12月月3日购入日购入A公司公司B股股1000股作为买卖性金融资产时：股作为买卖性金融资产时：借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产$1000*1.5*7.811700贷：银行存款贷：银行存款美圆户美圆户117002021年年12月月31日日借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产$1000*2*7.9-1.5*7.804100贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益41002021年年2月月8日，将所购日，将所购B股股票全部售出时：股股票全部售出时：借：银行存款借：银行存款美圆户美圆
38、户$1000*2.3*7.617480贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产15800投资收益投资收益1680借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益4100贷：投资收益贷：投资收益4100第三节第三节外币报表折算外币报表折算主要知识点主要知识点四种根本的折算方法四种根本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的根本方法二、外币报表折算的根本方法三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念：意义：意义：
39、编制合并报表的需求编制合并报表的需求向国外股东和其他报表运用者提供适宜其运用的报表的需求向国外股东和其他报表运用者提供适宜其运用的报表的需求在国外证券市场上发行股票和债券的需求在国外证券市场上发行股票和债券的需求根本问题：根本问题：如何选择折算规范如何选择折算规范如何处置折算差额如何处置折算差额外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。为以另一特定货币表示的财务报表。四种方法的根本原理？四种方法的根本原理？对四种方法的根本评价？对四种方法的根本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别
40、重重点点思思索索二、外币报表折算的根本方法二、外币报表折算的根本方法流动与非流开工程法流动与非流开工程法货币与非货币工程法货币与非货币工程法时态法时态法现行汇率法现行汇率法 1、流动与非流动法 1 1资产负债表资产负债表 流开工程流开工程按现行汇率折算按现行汇率折算 非流开工程非流开工程按入账时的历史汇率折算按入账时的历史汇率折算 一切者权益工程一切者权益工程按历史汇率折算按历史汇率折算 2 2利润表利润表 除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率折算。其他工程按当期平均汇率折算。 2、货币与非货币法 1 1资产负债表资产负债表
41、 货币性工程货币性工程按现行汇率折算按现行汇率折算 非货币性工程非货币性工程按历史汇率折算按历史汇率折算 一切者权益工程一切者权益工程按历史汇率折算按历史汇率折算 2 2利润表利润表 除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率折算。他工程按当期平均汇率折算。 3 3、时态法、时态法 1 1资产负债表：资产负债表： 对于货币性工程对于货币性工程采用现行汇率采用现行汇率 非货币性资产工程非货币性资产工程 采用现行本钱反映的采用现行本钱反映的采用现行汇率采用现行汇率 采用历史本钱反映的采用历史本钱反映的采用历史汇率折算采用历史汇率折算
42、 2 2利润表利润表 除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率折算。其他工程按当期平均汇率折算。 4 4 4 4、现行汇率法、现行汇率法、现行汇率法、现行汇率法 1 1 1 1、资产负债表、资产负债表、资产负债表、资产负债表 1 1 1 1资产、负债工程资产、负债工程资产、负债工程资产、负债工程按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算 2 2 2 2一切者权益工程一切者权益工程一切者权益工程一切者权益工程按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算 2 2 2 2、利润表、利润表、利润表、利润表 收入
43、、费用工程收入、费用工程收入、费用工程收入、费用工程可按现行汇率折算，也可可按现行汇率折算，也可可按现行汇率折算，也可可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。以采用编报期内的平均汇率折算。以采用编报期内的平均汇率折算。以采用编报期内的平均汇率折算。三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表工程的折算资产负债表工程的折算利润及利润分配工程的折算利润及利润分配工程的折算一普通情况下外币报表工程的折算方法一普通情况下外币报表工程的折算方法资产、负债工程，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债工程，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积工程，采用发生时的即期汇率折
44、算；股本、资本公积、盈余公积工程，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润工程，取自折算后的一切者权益变动表。未分配利润工程，取自折算后的一切者权益变动表。收入、费用及利润分配工程，采用买卖发生日的即期汇率折算；收入、费用及利润分配工程，采用买卖发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与买卖日即期汇率近似的汇率折算或按照系统合理的方法确定的与买卖日即期汇率近似的汇率折算外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为一切者权益单独列示，在合并资产负债表中作为一切者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益工程其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益工程
45、三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范先消除通胀的影响先消除通胀的影响然后再进展报表的折算然后再进展报表的折算二恶性通胀环境下外币报表工程的折算方法二恶性通胀环境下外币报表工程的折算方法对资产负债表工程运用普通物价指数予以重述对资产负债表工程运用普通物价指数予以重述对利润表工程运用普通物价指数变动予以重述对利润表工程运用普通物价指数变动予以重述按照资产负债表日的即期汇率进展折算按照资产负债表日的即期汇率进展折算难点：难点：如何进展重述？如何进展重述？在境外运营不再处于恶性膨在境外运营不再处于恶性膨胀经济中，该当停顿重述胀经济中，该当停顿重述留意留意三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范三处
46、置境外运营三处置境外运营将资产负债表中一切者权益工程以下示的、与境外运营相关的外币财务将资产负债表中一切者权益工程以下示的、与境外运营相关的外币财务报表折算差额，自一切者权益工程转入处置当期损益；报表折算差额，自一切者权益工程转入处置当期损益；部分处置境外运营的，该当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表部分处置境外运营的，该当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益四外币折算信息披露四外币折算信息披露企业及其境外运营选定的记账本位币及选定的缘由企业及其境外运营选定的记账本位币及选定的缘由记账本位币发生变卦的，阐明变卦的理由记账本位币发生变卦的
47、，阐明变卦的理由采用近似汇率的，阐明近似汇率确实定方法采用近似汇率的，阐明近似汇率确实定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外运营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外运营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注练习：练习：1.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指成外币时所产生的汇兑损益，是指。A.当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额B.当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额当日银行卖出价
48、与账面汇率之差所引起的折算差额C.当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额D.当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额答案：答案：D2.东大外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。5月25日收到外商投入的资本250000美圆，当日的市场汇率为1美圆7.89元人民币，合同商定的汇率为1美圆8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为元。A.20000B.27500C.0D.30000答案：答案：C3.甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。207年年12月月5日以每
49、股日以每股2美圆的价钱购入美圆的价钱购入A公司公司10000股作为买卖性金融资产，股作为买卖性金融资产，当日市场汇率为当日市场汇率为1美圆美圆7.6元人民币，款项曾经支付，元人民币，款项曾经支付，207年年12月月31日，当月购入的日，当月购入的A公司股票市价变为每股公司股票市价变为每股2.2美圆，当日市场汇率为美圆，当日市场汇率为1美圆美圆7.4元人民币，假定不元人民币，假定不思索相关税费的影响，那么甲公司期末应计入当期损益的思索相关税费的影响，那么甲公司期末应计入当期损益的金额为金额为元人民币。元人民币。A.10800B.800C.10000D.10600答案：答案：A4.A股份以下简称中
50、熙公司对外币业务采用买卖发股份以下简称中熙公司对外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2021年年6月月30日市场汇率为日市场汇率为1美圆美圆=8.25元人民币。元人民币。2021年年6月月30日有关外币账户期末余额如下日有关外币账户期末余额如下：工程工程外币美圆金额外币美圆金额折算汇率折算汇率折合人民币折合人民币金额金额银行存款银行存款1000008.25825000应收账款应收账款5000008.254125000应付账款应付账款2000008.251650000中熙公司中熙公司2021年年7月份发生以下外币业务不思索增值税等相月份发
51、生以下外币业务不思索增值税等相关税费：关税费：17月月15日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本400000美圆，当日美圆，当日的市场汇率为的市场汇率为1美圆美圆=8.24元人民币，投资合同商定的汇率为元人民币，投资合同商定的汇率为1美圆美圆=8.30元人民币，款项已由银行收存。元人民币，款项已由银行收存。27月月18日，进口一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款500000美圆，美圆，尚未支付，当日的市场汇率为尚未支付，当日的市场汇率为1美圆美圆=8.23元人民币。该机器元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，估计将于设备正处在安装调试过程中，估计将于2021年
52、年11月完工交付月完工交付运用。运用。37月月20日，对外销售产品一批，价款合计日，对外销售产品一批，价款合计200000美圆，美圆，当日的市场汇率为当日的市场汇率为1美圆美圆=8.22元人民币，款项尚未收到。元人民币，款项尚未收到。47月月28日，以外币存款归还日，以外币存款归还6月份发生的应付账款月份发生的应付账款200000美圆，当日的市场汇率为美圆，当日的市场汇率为1美圆美圆=8.21元人民币。元人民币。57月月31日，收到日，收到6月份发生的应收账款月份发生的应收账款300000美圆，当美圆，当日的市场汇率为日的市场汇率为1美圆美圆=8.20元人民币。元人民币。要求：要求：1.编制编
53、制7月份发生的外币业务的会计分录；月份发生的外币业务的会计分录；2.分别计算分别计算7月份发生的汇兑损益净额；月份发生的汇兑损益净额；3.编制期末记录汇兑损益的会计分录。此题不要编制期末记录汇兑损益的会计分录。此题不要求写出明细科目求写出明细科目答案：答案：1、编制、编制7月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录1借：银行存款借：银行存款3296000贷：股本贷：股本32960002借：在建工程借：在建工程4115000贷：应付账款贷：应付账款41150003借：应收账款借：应收账款1644000贷：主营业务收入贷：主营业务收入16440004借：应付账款借：应付账款16420
54、00贷：银行存款贷：银行存款16420005借：银行存款借：银行存款2460000贷：应收账款贷：应收账款24600002、分别计算、分别计算7月份发生的汇兑损益净额月份发生的汇兑损益净额银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额=6000008.2825000+32960001642000+2460000=19000元元应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额=4000008.24125000+16440002460000=29000元元应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额=5000008.21650000+41150001642000=23000元元汇兑损益净额汇兑损益净额=1900029000+23000=25000元元即计入财务费用的汇兑损益即计入财务费用的汇兑损益=25000元元3、编制期末记录汇兑损益的会计分录、编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款借：应付账款23000财务费用财务费用25000贷：应收账款贷：应收账款29000银行存款银行存款19000谢谢！
