《采购与付款循环审计ppt99页》由会员分享，可在线阅读，更多相关《采购与付款循环审计ppt99页（99页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、5采购与付款循环审计采购与付款循环审计采购与付款循环审计采购与付款循环审计审计学：实务与案例审计学：实务与案例学习目标：学习目标：了解该循环内部控制测试和交易了解该循环内部控制测试和交易实质性测试的一般程序，重点掌实质性测试的一般程序，重点掌握握固定资产和应付账款固定资产和应付账款的审计程的审计程序，了解该循环中其它相关账户序，了解该循环中其它相关账户的审计程序。的审计程序。1. 1.主要会计报表项目主要会计报表项目主要会计报表项目主要会计报表项目 2. 2.主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及其
2、凭证与记录主要业务活动及其凭证与记录主要会计报表项目主要会计报表项目业务循环业务循环资产负债表资产负债表项目项目利润表项目利润表项目采购与付款循采购与付款循环环预预付付账账款款、固固定定资资产产、工工程程物物资资、在在建建工工程程、固固定定资资产产清清理理、无无形形资资产产、开开发发支支出出、商商誉誉、长长期期待待摊摊费费用用、应应付付票票据据、应应付付账账款款、长期应付款长期应付款管理费用管理费用采购与付款循环的主要业务采购与付款循环的主要业务活动活动1.1.请购商品和劳务请购商品和劳务2.2.编制订购单编制订购单3.3.验收商品验收商品4.4.储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货5.5
3、.编制付款凭单编制付款凭单6.6.确认与记录负债确认与记录负债7.7.付款付款8.8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关主要部门相关的认定重要控制点1.1.请请购购商商品品和劳务和劳务请购单请购单仓仓库库、有有关部门关部门 请请购购单单不不编编号号，但但要要经经过过签签字字批准批准2.2.编编制制订订购购单单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订订购购单单预预先先编编号号，送送至至供供应应商商及及有有关关部部门门，独立检查处理独立检查处理3.3.验收商品验收商品验验收收单单、订订购购单单验
4、收部门验收部门完整性完整性 、存在或、存在或发生发生 验验收收单单一一式式多多联、预先编号联、预先编号4.4.储储存存已已验验收商品收商品验收单上签收验收单上签收仓库、请仓库、请购部门购部门存在或存在或发生发生保保管管与与采采购购职职责分离责分离主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务主要业务活动活动对应的凭证对应的凭证和记录和记录相关主相关主要部门要部门相关的相关的认定认定重要控制重要控制点点5.5.编制付款凭单编制付款凭单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发订货单、供应商发票票应付凭单部应付凭单部门门存在或发生、存在或发生、估价或分摊、估价或分摊
5、、完整性完整性预先编号，并经预先编号，并经过适当批准过适当批准6.6.确确认认与与记记录录负负债债应付账款明细账、应付账款明细账、应付凭单登记簿、应付凭单登记簿、供应商发票、验收供应商发票、验收单、订货单、卖方单、订货单、卖方对账单、转账凭证对账单、转账凭证应付账款部应付账款部门、会计部门、会计部门门存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊 记录现金收支的记录现金收支的人员不得经手现人员不得经手现金、有价证券和金、有价证券和其他资产，独立其他资产，独立检查入账及时性检查入账及时性及金额正确性及金额正确性7.7.支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部应付凭单部
6、门、财务部门、财务部门门存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊 支票预先编号，支票预先编号，已签署的支票的已签署的支票的相关凭证要注销相关凭证要注销8.8.记记录录现现金金、银银行存款支出行存款支出现金日记账、银行现金日记账、银行存款日记账、支票、存款日记账、支票、付款凭证付款凭证会计部门会计部门存在或发生、存在或发生、估价或分摊估价或分摊 、完整性、完整性 独立编制银行存独立编制银行存款调节表款调节表1. 1.关键内部控制关键内部控制关键内部控制关键内部控制 2. 2.控制测试底稿控制测试底稿控制测试底稿控制测试底稿内部控制与控制测试内部控制与控制测试内部控制内部控制目
7、标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序1、所记录所记录的的采购采购都都已收到物已收到物品或已接品或已接受劳务，受劳务，并符合购并符合购货方的最货方的最大利益大利益（存在）（存在）（管理费（管理费用用/发生、发生、存货存货/固定固定资产资产/应收应收账款账款/存在）存在）请购单、订货单、验收收单和和卖方方发票票一一应俱俱全全，并并附附在付款凭在付款凭单后后采采购经适适当当级别批准批准注注销凭凭证以以防止重复使用防止重复使用对卖方方发票、票、验收收单、订购单和和请购单作作内部内部核核查查验付款凭查验付款凭单后是否单后是否附有附有单据单据检
8、查检查批准批准采采购标记购标记检查检查注销注销凭凭证的标记证的标记检查内部检查内部核核查查的标记的标记复核采购明细复核采购明细账、总账及应付账、总账及应付账款明细账，注账款明细账，注意是否有意是否有大额或大额或异常的异常的金额金额检查检查卖方发票卖方发票、验收单、订购单验收单、订购单和请购单的合理和请购单的合理性和真实性性和真实性追查存货的采追查存货的采购至购至存货永续盘存货永续盘存记录存记录检查检查取得的取得的固固定资产定资产采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表1内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易
9、实质性程常用的交易实质性程序序2、已发已发生的采生的采购交易购交易均已记均已记录录（管理（管理费用费用/完完整性、整性、存货存货/固固定资产定资产/应收账应收账款款/完整完整性）性）订货单订货单均经均经事先连续编号事先连续编号并将已完成的并将已完成的采购登记入账采购登记入账验收单验收单均经均经事先连续编号事先连续编号并已登记入账并已登记入账应付凭单应付凭单均均经事先连续编经事先连续编号并已登记入号并已登记入账账检查检查订货订货单单连续编号连续编号的完整性的完整性检查检查验收验收单单连续编号连续编号的完整性的完整性检查检查应付应付凭单凭单连续编连续编号的完整性号的完整性从从验收单验收单追查至采购
10、追查至采购明细账明细账从从卖方发卖方发票票追查至采追查至采购明细账购明细账采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表2内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序3 3所所记录 的的 采采购 交交 易易估估 价价 正正确确（ 管管 理理费费用用/ /准准确性、确性、存存货货/ /固固定定资资产产/ /应应 收收 账账款款/ /计计价价和分和分摊摊）对对计算计算准确性进行准确性进行内部核查内部核查采购采购价价格格和和折扣折扣的的批准批准检查内部检查内部核查的标记核查的标记审核批准审核批准
11、采购价格和采购价格和折扣的标记折扣的标记将采购将采购明细明细账账中记录的交中记录的交易易同同卖方发票、卖方发票、验收单和其他验收单和其他证明文件证明文件比较比较复算复算包括折包括折扣和运费在内扣和运费在内的卖方发票填的卖方发票填写的准确性写的准确性采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表3内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序4采采购交购交易的易的分类分类正确正确（分（分类）类）采用适采用适当的会计当的会计科目表科目表分类的分类的内部核查内部核查检查工作手检查工作手册和会计科目
12、册和会计科目表表检查有关凭检查有关凭证上内部核查证上内部核查的标记的标记参照参照卖方发票卖方发票，比较会计科目比较会计科目表上的分类表上的分类采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表4内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序5采购采购交易交易按正按正确的确的日期日期记录记录（截（截止）止）要求收要求收到商品或接到商品或接受劳务后及受劳务后及时记录采购时记录采购交易交易内部核内部核查查检查工作手检查工作手册并观察有无册并观察有无未记录的卖方未记录的卖方发票存在发票存在检查内部核检查
13、内部核查的标记查的标记将验收单和将验收单和卖方发票上卖方发票上的的日期日期与采与采购明细账中购明细账中的的日期日期进行进行比较比较采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表5内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制常用的控制测试测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序6采购交易被正采购交易被正确记入应付账款确记入应付账款和存货等明细账和存货等明细账中，并被正确汇中，并被正确汇总总（管理费用（管理费用/准确准确性、存货性、存货/固定资固定资产产/应收账款应收账款/计价计价和分摊）和分摊）应付账应付账款明细款明细账内容账内容的内部的内部核
14、查核查检查检查内部内部核查核查的标的标记记通过通过加计加计采购采购明细账，追查明细账，追查过入采购总账过入采购总账和应付账款、和应付账款、存货明细账的存货明细账的数额是否正确，数额是否正确，用以测试过账用以测试过账和汇总的正确和汇总的正确性性采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表6采购与付款采购与付款关键内部控制关键内部控制1/21/2职责分工：资产的取得、记录、保管、职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。责，由专门部门和专人负责。核对：核对：请购单、请购单、订货单、
15、订货单、验收单、验收单、卖方发票卖方发票核对无误核对无误授权授权:请购单请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内关键内部控制部控制采购与付款采购与付款关键内部控制关键内部控制2/22/2职责分工：资产的取得、记录、保管、职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。责，由专门部门和专人负责。核对：核对：请购单、请购单、订货单、订货单、验收单、验收单、卖方发票卖方发票核对无误核对无误授权授权:请购单请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单连续编号：订
16、货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内关键内关键内关键内部控制部控制部控制部控制预算制度预算制度固定资产的固定资产的维护保养制度维护保养制度固定资产定固定资产定期盘点制度期盘点制度授权批准制度授权批准制度账簿记录制度账簿记录制度固定资产处置制度固定资产处置制度固定资产固定资产的内部控制的内部控制采购与付款循环采购与付款循环控制测试工作底控制测试工作底稿示例稿示例主要业务活动及对应的凭证和账户主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单 付款凭证付款凭证/应付账款明细表应付账款明细表支票等支票等供应商发票供应商发票 付款凭单付款凭单卖方对账单等卖方对账单等结算单据结算
17、单据及相关账簿及相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出付款凭单付款凭单编号：编号：0028部门：应付凭单部门部门：应付凭单部门日期：日期：2002年年12月月9日日主管：张立峰主管：张立峰制单：李晶制单：李晶品名品名 实收数量实收数量 单价单价 金额金额税款税款 应付金额应付金额 付款日期付款日期 25mm钢管钢管 8T4000 320005440 374402002.12.31在途物资在途物资3 20 03 0020 00000采购与付款循环控制测试案例采购与付款循环控制测试案例ABCABC公司
18、产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于20122012年年1010月月2525日至日至1111月月1010日对日对ABCABC公司采购与付款循环的内部公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录：控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录：（1 1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库仓库负责负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责
19、预算的主管人员签字批准。管人员签字批准。（2 2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E E进行询进行询价并确定供应商价并确定供应商，再由其职员，再由其职员F F负责编制和发出预先连续负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3 3）验收部门验收部门根据订购单上的要求对所采购的材根据订购单上的要求对所采
20、购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4 4）应付凭单部门应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同
21、供应商发票及时送交会计部门，并将未凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到门收到附有供应商发票的付款凭单附有供应商发票的付款凭单后即应及时编后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。簿。【案例分析案例分析】第（第（1 1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该
22、类支出负部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。责预算的主管人员签字批准。第（第（2 2）项有缺陷：由采购部的职员）项有缺陷：由采购部的职员E E进行询价并确定供应进行询价并确定供应商。理由：商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。询价与确定供应商是不相容的岗位。第（第（3 3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第（第（4 4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务
23、处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。从而可能记录错误的存货数量和金额。【改进建议改进建议】第（第（2 2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。员来实施。第（第（4 4）项建议：）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同
24、验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。应商发票后记录存货和应付账款。美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付应付账款、销售退回以及进价差额的退回账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作方面，弄虚作假，将假，将19711971年发生
25、的年发生的250250万美元的经营损失篡改为万美元的经营损失篡改为150150万美元的收益。而审计该公司的万美元的收益。而审计该公司的塔奇塔奇罗斯会罗斯会计师事务所计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人，将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求伙人，将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之
26、。疑听之任之。更有甚者，当塔奇更有甚者，当塔奇罗斯会计师事务所在与巨人零罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇预期目标作为是否接受塔奇罗斯会计师事务所调罗斯会计师事务所调整意见的原则。整意见的原则。 19721972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了19711971年度财务报表和塔奇年度财务报表和塔奇罗斯会计师事务所出具罗斯会计师事务所出具的的无保留意见无保留意见
27、审计报告，申请并获准发行了审计报告，申请并获准发行了300300万美万美元的普通股，还获取了元的普通股，还获取了12001200万美元的贷款。万美元的贷款。但但19731973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响误可能会影响19711971年度的报告收益。大约一个月以年度的报告收益。大约一个月以后塔奇后塔奇罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。审计报告。19731973年年8 8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则
28、被两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。判有罪。19791979年年1 1月，美国证券交易委员会在经过长期的调查月，美国证券交易委员会在经过长期的调查后，严厉谴责了塔奇后，严厉谴责了塔奇罗斯会计师事务所，并且在罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业审计的合伙人执业5 5个月。美国证券交易委员会同时个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇罗斯会罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，
29、内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约，保留容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约，保留客户等。客户等。常见审计风险常见审计风险采购与付款循环中常见错弊有：采购与付款循环中常见错弊有：1 1物资采购没有严格计划和审批程序，导致物物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；资采购出现盲目性，造成存货积压；2 2物资采购业务决策权过份集中于采购部门和物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；采购人员，导致价格过高；3 3没有严格验收和入库制度，导致入库物资出没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；现数量短缺或质量问题；4.4.收受
30、回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失；金的损失；5.5.混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等为，造成成本核算的差错等 常见审计风险常见审计风险6 6已验收入库但发票未到的物资未按已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；暂估价入账，导致隐瞒应付账款；7 7已验收入库且发票已到的物资故意已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应
31、付账款；账款；8 8长期未与供货单位就应付账款或预长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确；付账款核对，导致其账面记录不正确；9.9.多提或少提折旧与减值准备，虚列维多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出等。修费用支出等。1.1.1.1.固定资产审计固定资产审计固定资产审计固定资产审计 2.2.2.2.应付账款审计应付账款审计应付账款审计应付账款审计相关账户的实质性审计程序相关账户的实质性审计程序 采购与付款循环所采购与付款循环所涉及科目的审计工涉及科目的审计工作底稿示例作底稿示例1 1、固定资产审计、固定资产审计固定资产的审计目标固定资产的审计目标固定资产固定资产账
32、面余额审计账面余额审计固定资产固定资产累计折旧审计累计折旧审计固定资产固定资产减值准备审计减值准备审计固定资产审计目标固定资产审计目标(1) (1) 确定固定资产是否确定固定资产是否存在存在。(2) (2) 确定固定资产是否归被审计单位确定固定资产是否归被审计单位所有或控制所有或控制。(3) (3) 确定固定资产的确定固定资产的计价方法计价方法是否恰当。是否恰当。(4) (4) 确定固定资产的确定固定资产的折旧政策折旧政策是否恰当。是否恰当。(5) (5) 确定折旧费用的确定折旧费用的分摊分摊是否合理、一贯。是否合理、一贯。(6) (6) 确定固定资产确定固定资产减值准备减值准备的计提是充分、
33、完整，的计提是充分、完整，方法是否恰当。方法是否恰当。(7) (7) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的备的记录是否完整记录是否完整。(8) (8) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的期末备的期末余额是否正确余额是否正确。(9) (9) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的备的列报列报是否恰当。是否恰当。 固定资产固定资产账面余额实质性测试账面余额实质性测试 1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表注册会计师应当注意
34、复核固定资产及其累计折旧分类汇注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。余额核对相符。 固定固定资产和累和累计折旧分折旧分类汇总表表年年 月月 日日 编制人：制人： 日期：日期： 被被审计单位：位： 复核人：复核人： 日期：日期：固定固定资产固定固定资产累累计折旧折旧类别期初期初余余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余余额合合计2.2.分析性测试分析性测试目的主要在于确定固定资目的主要
35、在于确定固定资产账户可能出现的问题。产账户可能出现的问题。如如:(1)通过计算通过计算固定资产原值固定资产原值与本期产品产量与本期产品产量的比率，的比率，并与以前期间比较，可能并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账上注销少固定资产未在账上注销的问题；的问题；(2)通过计算通过计算本期本期计提计提折旧折旧额与固定资产总成本额与固定资产总成本的比的比率，并与上期比较，可能率，并与上期比较，可能发现本期折旧额计算上的发现本期折旧额计算上的错误；错误；q(3)通过计算通过计算累计折旧与固累计折旧与固定资产总成本定资产总成本的比率，将的比率，将此比率同上期比较
36、，以发此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误；现累计折旧核算上的错误；q(4)通过比较通过比较本期与以前各本期与以前各期的固定资产增加和减少期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减以判断固定资产增加和减少的合理性；少的合理性； 3.3.审查固定资产的增加审查固定资产的增加主要应审查主要应审查固定资产增加固定资产增加的合规性、固定资产计价的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适的正确性及会计处理的适当性。当性。固定资产的增加固定资产的增加有购置、有购置、自制自建、投资者投入、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵更新改造增加、债务人抵债等多种增加方式，不同债等多种增加方式，
37、不同的增加方式，其具体审计的增加方式，其具体审计方法各有不同。方法各有不同。 (1)(1)对于对于外购外购固定资产，应检固定资产，应检查：查：检查计价是否正确，授权批检查计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理准手续是否齐备，会计处理是否正确。是否正确。通过核对通过核对购货合同、发票、购货合同、发票、保险单、发运凭证保险单、发运凭证等文件，等文件，抽查测试其计价是否正确，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。计处理是否正确。如果是房屋，还应检查如果是房屋，还应检查契税契税的会计处理是否正确。的会计处理是否正确。 对于对于在建工程转入在建工程
38、转入的固的固定资产，应检查：定资产，应检查：竣工决算、验收和移交报竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否借款费用资本化金额是否恰当；恰当；检查暂估入账检查暂估入账对已经在用或已经达到预对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调决算完成后，是否及时调整。整。 对于对于投资者投入投资者投入的固定的固定资产，应检查：资产，应检查
39、：其入账价值与投资合同中其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐固定资产交接手续是否齐全。全。对于因其他原因增加的，对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证；应检查相关的原始凭证；核对其计价及会计处理是核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐否正确，法律手续是否齐全。全。 4.4.审计固定资产的减少审计固定资产的减少固定资产的减少主要固定资产的减少主要包括包括出售、向其他单出售、向其他单位投资转出、向债权位投资
40、转出、向债权人抵债转出、报废、人抵债转出、报废、毁损、盘亏等方式。毁损、盘亏等方式。固定资产减少的审计固定资产减少的审计程序主要有程序主要有:审查本年度减少的固审查本年度减少的固定资产定资产是否经授权批是否经授权批准准；q审查已减少的固定资审查已减少的固定资产是否已做适当的产是否已做适当的会会计处理计处理，是否存在账，是否存在账存实亡的现象；存实亡的现象；q审查出售和报废处置审查出售和报废处置固定资产的固定资产的净损益净损益，验证其真实性与准确验证其真实性与准确性，并与银行存款、性，并与银行存款、营业外收支等有关账营业外收支等有关账户相核对。户相核对。 5.5.实地观察固定资产实地观察固定资产
41、目的：目的：在于确定所记在于确定所记录的固定资产是否存录的固定资产是否存在或有无未入账的固在或有无未入账的固定资产。定资产。主要有两种程序：主要有两种程序：(1)注册会计师注册会计师从固定资从固定资产明细账或固定资产产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察资产，进行实地观察，以证明会计记录中所以证明会计记录中所列固定资产是否确实列固定资产是否确实存在存在，并了解其目前，并了解其目前的使用状况；的使用状况；(2)以实地为起点以实地为起点，选取，选取一定的实物追查至固一定的实物追查至固定资产明细分类账，定资产明细分类账，以获取实际存在的固以获取实际存在的固定资产定资
42、产均已入账均已入账的证的证据。据。注册会计师实地观察注册会计师实地观察的的重点是本期新增加重点是本期新增加的重要固定资产的重要固定资产，必，必要时也可以扩大到以要时也可以扩大到以前年度增加的固定资前年度增加的固定资产。产。对购入的固定资产进行实地观察对购入的固定资产进行实地观察（1 1）观察起点）观察起点（2 2）观察重点）观察重点 逆查防高估，顺查逆查防高估，顺查防漏估防漏估本期新增加的本期新增加的重要固定资产重要固定资产7.检查固定资产的检查固定资产的抵押抵押担保担保情况情况注册会计师应结合银注册会计师应结合银行借款等的审计，了行借款等的审计，了解固定资产是否存在解固定资产是否存在重大的抵
43、押、担保情重大的抵押、担保情况，如存在，应作必况，如存在，应作必要的记录，并提请被要的记录，并提请被审计单位作必要的披审计单位作必要的披露。露。6.调查调查未使用和不需未使用和不需用用的固定资产的固定资产注册会计师应获取注册会计师应获取未使用和不需用固未使用和不需用固定资产的相关证明定资产的相关证明文件，并观察其实文件，并观察其实际状况，检查是否际状况，检查是否已按规定计提折旧，已按规定计提折旧，相关的会计处理是相关的会计处理是否正确。否正确。8.8.检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权固定资产固定资产所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备采购发票、购货合同采购发票、购货合同房地产房
44、地产合同、产权证、财产税单、保合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备融资租入设备租赁合同租赁合同运输设备运输设备运营证件（行驶证、营运执照）运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资受留置权限制固定资产产( (担保、抵押等担保、抵押等) )有关负债项目有关负债项目( (如银行借款、应如银行借款、应付帐款等付帐款等) )9.9.检查固定资产的列报检查固定资产的列报注册会计师应当注册会计师应当结合累计折旧、固定资产结合累计折旧、固定资产减值的审计，确定资产负债表上固定资产减值的审计，确定资产负债表上固定资产数据的正确性数据的正确性，并注意固定资产的确
45、认条，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法和折旧方法等是否已件、分类、计价方法和折旧方法等是否已在财务报表附注中作恰当披露。在财务报表附注中作恰当披露。固定资产审计案例固定资产审计案例 注册会计师在注册会计师在20132013年年2 2月月2020日审查日审查20122012年年度度ABCABC公司固定资产时，发现一张公司固定资产时，发现一张转账凭证转账凭证，其会计分录为：其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 600 000600 000 累计折旧累计折旧 100 000100 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000100 000 贷：固定资产贷：固
46、定资产 800 000800 000同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达净额占固定资产原值比例高达7575，其中可能其中可能有问题，决定进一步审查。有问题，决定进一步审查。于是于是调阅调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次实际使用寿命只有一年。经多次询问询问ABCABC公司有公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于转产而被闲置，公司于20122012年年1111月月5 5日将其日将其变卖，变卖，变卖价款
47、变卖价款5050万元归入公司万元归入公司“小金库小金库”。【存在问题存在问题】(1) (1) 根据企业会计准则，固定资产报废应通过根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。反映的会计处理不合规。（2) 2) 该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司公司“小金库小金库”，违反了财经法规的规定。，违反了财经法规的规定。【审计建议审计建议】注册会计师应提请注册会计师应提请ABCABC公司收回固公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会定资产变卖款，存入公司开户银
48、行，并调整会计处理。计处理。【调整分录调整分录】如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：整分录为：借：借：货币资金货币资金银行存款银行存款 500 000500 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 500 000500 000同时调整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。固定资产固定资产累计折旧审计累计折旧审计 实质性测试实质性测试 1.1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 注册会计师应获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。3.3.
49、检查被审计单位制定的折旧政策和方法检查被审计单位制定的折旧政策和方法检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。 2.2.分析性复核分析性复核 (1)将应计提折旧的固定资将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率产乘以本期的折旧率，将，将计算结果和被审计单位的计算结果和被审计单位的折旧总额比较，以判断本折旧总额比较，以判断本期计提折旧的总体合理性。期计提折旧的总体合理性。如果两者相近，且固定资如果两者相近，且固定资产及累计折旧的内部控制产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减较健全时，就可以适当减少
50、累计折旧的其他实质性少累计折旧的其他实质性测试工作量。测试工作量。(2)计算计算本期计提折旧额占本期计提折旧额占固定资产原值的比率，固定资产原值的比率，并并与上期比较，分析本期折与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确旧计提额的合理性和准确性性.(3)通过计算通过计算累计折旧占固累计折旧占固定资产原值的比率定资产原值的比率，评估，评估固定资产的老化率，并估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，结合固定资产减值准备，分析其合理性。分析其合理性。 4.4.检查本期折旧的计提检查本期折旧的计提（1）计算
51、复核）计算复核本期折旧费用的计提是否正确本期折旧费用的计提是否正确。注册会计师应。注册会计师应特别注意：已计提减值准备的固定资产计提的折旧是否正确；特别注意：已计提减值准备的固定资产计提的折旧是否正确；已全额计提减值准备的固定资产是否已停止计提折旧；未使用、已全额计提减值准备的固定资产是否已停止计提折旧；未使用、不需使用的固定资产是否按规定计提折旧；因更新改造而停止不需使用的固定资产是否按规定计提折旧；因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧；因大修理而停止使用的使用的固定资产是否已停止计提折旧；因大修理而停止使用的固定资产是否仍计提折旧。固定资产是否仍计提折旧。（2）结合固定资产审计
52、，检查其折旧的计提是否正确无误结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续计提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情资产继续计提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。况。（3）检查本期固定资产）检查本期固定资产增减变动时增减变动时有关折旧的会计处理是否有关折旧的会计处理是否符合规定，折旧费用的计算是否正确。符合规定，折旧费用的计算是否正确。 5.检查本期折旧的分检查本期折旧的分配配注册会计师主要检注册会计师主要检查本期折旧费用的查本期折旧费用的分配是否合理、合分配
53、是否合理、合规，与上期分配方规，与上期分配方法是否一致。法是否一致。 6.检查本期计提折旧检查本期计提折旧摊入成本或费用情摊入成本或费用情况况 其方法为其方法为：将：将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建查原因，并考虑是否应建议作适当调整。议作适当调整。 7.7.检查累计折旧的列报是否恰当检查
54、累计折旧的列报是否恰当检查累计折旧在财务报表中的披露检查累计折旧在财务报表中的披露是否符合企业会计准则的规定。是否符合企业会计准则的规定。累计折旧审计案例累计折旧审计案例20102010年年2 2月月1111日日，注册会计师在审计，注册会计师在审计ABCABC公司公司20092009年年1212月月“固固定资产定资产”和和“累计折旧累计折旧”项目时，发现下列情况：项目时，发现下列情况：(1) (1) 1212月月1515日购入日购入管理用复印机管理用复印机2 2台，价款台，价款3838000000元，预计使元，预计使用寿命用寿命1010年，预计净残值年，预计净残值2 2000000元，元，12
55、12月计提折旧月计提折旧300300元元。(2) (2) 1212月月2 2日交付外单位大修理日交付外单位大修理仪器一台，仪器一台，ABCABC公司公司未未对该仪对该仪器器计提折旧计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，1111月该仪器月该仪器计提折旧计提折旧1 1000000元。元。(3) (3) 1111月月1515日购入不需安装的管理用设备一台，日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使当月投入使用用。该设备使用寿命。该设备使用寿命1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0元，年限平均法元，年限平均法计提折旧，价款计提折旧，价款( (含税含税) )为为1
56、 1170170000000元，元，运杂费运杂费3636000000元。元。ABCABC公司所作的会计分录为：公司所作的会计分录为：借：固定资产借：固定资产 1 170 0001 170 000 管理费用管理费用 36 00036 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 206 0001 206 000【存在问题存在问题】(1) (1) 该公司该公司1212月月1515日购入的管理用复印机，本月日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧不应计提折旧，应从，应从20102010年年1 1月份开始计提折旧。月份开始计提折旧。(2) (2) 该公司该公司1212月大修理的固定资产未计提折旧，月大修理的固定
57、资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。不符合业会计准则规定。(3) (3) 购建固定资产购建固定资产运杂费应计入固定资产成本运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定。规定。【审计建议审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。注册会计师应提请该公司调整会计处理。【调整分录调整分录】（1 1）调整固定资产和管理费用）调整固定资产和管理费用借：固定资产借：固定资产 36 00036 000 贷：管理费用贷：管理费用 36 00036 000（2 2）调整累计折旧）调整累计折旧应补提的折旧：应补提的折旧：1 000+(36
58、00010)121 000+(36 00010)12300=1 000(300=1 000(元元) )借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 1 0001 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 1 0001 000同时调整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。 固定资产固定资产减值准备的实质性程序减值准备的实质性程序注册会计师在审计注册会计师在审计ABCABC公司公司207207年度财务报表时，了解到年度财务报表时，了解到该公司部分管理用固定资产有关资料及会计处理情况如下：该公司部分管理用固定资产有关资料及会计处理情况如下：（1 1）A A设备设备207207年末：账面原值
59、为年末：账面原值为500500万元，累计折旧为万元，累计折旧为2020万元，减值准备为万元，减值准备为3030万元。万元。207207年末可回收金额为年末可回收金额为470470万元，万元，ABCABC公司公司冲回减值准备冲回减值准备2020万元。万元。（2 2）B B设备采用年限平均法计提折旧，使用年限设备采用年限平均法计提折旧，使用年限1212年，无年，无残值，残值，206206年末：账面原值年末：账面原值120120为万元，累计折旧为为万元，累计折旧为2020万万元，元，206206年末计提减值准备年末计提减值准备5050万元。万元。ABCABC公司本年末计提公司本年末计提提旧提旧101
60、0万元。万元。（3 3）C C设备设备207207年末：账面原值为年末：账面原值为3030万元，累计折旧万元，累计折旧为为3 3万元，已提取减值准备为万元，已提取减值准备为2 2万元，该设备万元，该设备未发现减值迹未发现减值迹象。大华公司从谨慎性原则出发，本年末计提了减值准备象。大华公司从谨慎性原则出发，本年末计提了减值准备2 2万元万元。【存在问题存在问题】（1 1）对于）对于A A设备，设备，207207年末增值年末增值2020万元，该公司冲回万元，该公司冲回已计提减值准备已计提减值准备2020万元的会计处理，不符合企业会计万元的会计处理，不符合企业会计准则的规定。准则的规定。（2 2）对
61、于）对于B B设备，设备，207207年计算折旧时，没有将已提减年计算折旧时，没有将已提减值准备值准备B B设备的折旧在未来期间作相应调整，而仍按设备的折旧在未来期间作相应调整，而仍按1010万元计提折旧，不符合企业会计准则的规定。万元计提折旧，不符合企业会计准则的规定。（3 3）对于）对于C C设备，如果企业的固定资产无任何减值的设备，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备迹象，不能擅自计提减值准备 【审计建议审计建议】注册会计师应建议注册会计师应建议ABCABC公司调整会公司调整会计处理，冲回多计提折旧并调整固定资产减值计处理，冲回多计提折旧并调整固定资产减值准备。准备。
62、【调整分录调整分录】（1 1）冲回多计提折旧）冲回多计提折旧借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 50 00050 000 贷：管理费用贷：管理费用 50 50 000000（2 2）调整减值准备）调整减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失 180 000180 000 贷：固定资产贷：固定资产减值准备减值准备 180 180 000000同时调整财务报表其他报表项目。同时调整财务报表其他报表项目。小知识小知识企业会计准则第企业会计准则第8 8 号号资产减值资产减值关于关于“资产减值损资产减值损失的确定失的确定”规定如下：规定如下：（1 1）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低）
63、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。时计提相应的资产减值准备。（2 2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
64、。值）。（3 3）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。思考（多选）假定不考虑审计重要性水平，注册会计师对下列事项思考（多选）假定不考虑审计重要性水平，注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（应提出审计调整建议的有（ ）。）。A A公司公司20102010年年1010月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自楼自20102010年年1111月起计提折旧。截止月起计提折旧。截止20102010年年1212月月3131日，公司尚未取得日，公司尚未取得该办公楼的产权证明该办公楼的产权证明B B为保持
65、某设备的生产能力，公司对该设备进行修理和改造，发为保持某设备的生产能力，公司对该设备进行修理和改造，发生生8080万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C C因尚未办理竣工决算，公司对于因尚未办理竣工决算，公司对于20102010年年5 5月启用的厂房暂估入账，月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于20112011年年1 1月月5 5日完成，其固日完成，其固定资产原值也相应自定资产原值也相应自20112011年年1 1月起按决算金额进行调整月起按决算金额进行调整D D公司的某台生产设备因关键部
66、件老化而经常生产大量不合格产公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，公司对该设备全额计提了减值准备品，因此，公司对该设备全额计提了减值准备思考（多选）在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，思考（多选）在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，公司会计处理正确的有（其中，公司会计处理正确的有（ ）。）。A公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B2010年12月31日，公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算D
67、公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出思考（单选）以下审计程序中，注册会计师最有思考（单选）以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。）。. . 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证票和入库凭单等凭证. . 检查采购文件以确定是否采用预先编号的采检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单购单. . 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账追查至应付账款明细
68、账. . 向供应商函证零余额的应付账款向供应商函证零余额的应付账款 2.应付账款审计应付账款的审计目标应付账款的审计目标1 1确定期末应付账款的确定期末应付账款的是否存在是否存在。2 2确定期末应付账款的是否为被审计单确定期末应付账款的是否为被审计单位应履行的位应履行的偿还义务偿还义务。3 3确定应付账款的发生与偿还记录确定应付账款的发生与偿还记录是否是否完整完整。4 4确定应付账款的期末确定应付账款的期末余额是否正确余额是否正确。5 5确定应付账款的确定应付账款的列报列报是否恰当。是否恰当。应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 1.1.索取或自行编制应付账款明细表索取或自行编制应付账款明
69、细表q以确定被审计单位资产负债表上应付账款以确定被审计单位资产负债表上应付账款的金额与其明细表的的金额与其明细表的金额是否相符金额是否相符。并将。并将明细表上的汇总金额和应付账款总账金额、明细表上的汇总金额和应付账款总账金额、应付账款明细账合计金额核对相符。应付账款明细账合计金额核对相符。 2.2.实施分析程序实施分析程序目的：目的：发现可能存在发现可能存在的问题和评价应付账的问题和评价应付账款款总体的合理性总体的合理性。方法：方法：（1）计算应付账款占进计算应付账款占进货的比率、应付账款货的比率、应付账款占流动负债的比率占流动负债的比率，并与以前各期相比较，并与以前各期相比较，以评价应付账款
70、总体以评价应付账款总体的合理性；的合理性；（2）分析）分析长期挂账长期挂账的应的应付账款，以发现可能付账款，以发现可能存在的问题；存在的问题；（3）分析）分析存货、主营业存货、主营业务收入和主营业务成务收入和主营业务成本本的增减变动幅度，的增减变动幅度，并与应付账款增减变并与应付账款增减变动幅度相比较，以判动幅度相比较，以判断应付账款总体的合断应付账款总体的合理性。理性。 3.3.函证应付账款函证应付账款 必须进行函证的情况？函证对象？函证方式？函证控制？替代程序？3.3.函证应付账款函证应付账款（1）一般）一般不需要不需要对应付对应付账款账款进行函证进行函证原因原因：购货发票本身购货发票本身
71、就是外部凭证，并且就是外部凭证，并且应付账款函证并不能应付账款函证并不能保证查出未入账的应保证查出未入账的应付账款，加之注册会付账款，加之注册会计师能够取得购货发计师能够取得购货发票、运输单等外部凭票、运输单等外部凭证来证实应付账款的证来证实应付账款的余额。余额。（2）需要函证的情需要函证的情况：况：被审计单位内部控被审计单位内部控制制风险较高风险较高；某些应付账款账户某些应付账款账户金额较大金额较大；被审计单位处于被审计单位处于经经济困难济困难阶段。阶段。 （3）函证对象）函证对象金额较大金额较大的债权人；的债权人；在资产负债表日金额在资产负债表日金额不大、甚至为零，但不大、甚至为零，但却是
72、企业却是企业重要供货商重要供货商的债权人，因为这种的债权人，因为这种情况下应付账款更可情况下应付账款更可能被低估；能被低估；存在存在关联方交易关联方交易的债的债权人。权人。（4）函证方式：）函证方式：最好最好采用肯定式。采用肯定式。（5）注册会计师必须对函证的）注册会计师必须对函证的过程进行控制过程进行控制，要求被函证方，要求被函证方直接回函给注册会计师直接回函给注册会计师，并根，并根据回函情况，编制与分析函证据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。定是否再次进行函证。（6）如果存在未回函的重大项）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应
73、采用替代审目，注册会计师应采用替代审计程序，计程序，确定其是否真实。确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。料，核实交易事项的真实性。函证对象选择案例函证对象选择案例： 资料资料 ：注册会计师注册会计师20122012年年1 1月月1515日审计新发公司的财务报日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟
74、作为函证对象。拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000要求要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。并说明理由。解析：解析：正大公司和林海公司正大公司和林海公司应作为函证对象。应作为函证对象。因为应付账因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。不在于验证具有较大年末余额的应付账款。正
75、大公司的年末应付账款余额虽然为正大公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本年，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。该函证。4.4.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款低估负债低估负债是企业常见是企业常见舞弊的方式，因此查舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是找未入账应付账款是应付账款审计的重点。应付账款审计的重
76、点。主要方法有：主要方法有：审查被审计单位在审查被审计单位在报报告日尚未处理告日尚未处理的、不的、不符合要求的购货发票。符合要求的购货发票。审查审查有货物验收单、有货物验收单、入库单但未收到购货入库单但未收到购货发票发票的经济业务。的经济业务。审查购货发票与验收审查购货发票与验收单单不符或未列明金额不符或未列明金额的发票单据。的发票单据。审查报告审查报告日的全部待日的全部待处理凭单处理凭单，确定是否，确定是否有漏记的应付账款。有漏记的应付账款。检查企业报告检查企业报告日后收日后收到的购货发票到的购货发票，确定，确定相应负债的记录时间相应负债的记录时间是否正确。是否正确。 查找未入账的应付账款案
77、例：查找未入账的应付账款案例：审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 21 000 000000 000元，当年净利润为元，当年净利润为500 000500 000元。在对结账日后元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题一段时间的交易进行审查时发现下列问题 （1 1）20062006年年1212月月3030日收到货物一批，当日验收入库，日收到货物一批，当日验收入库，记入存货帐户中，发票开出日期为记入存货帐户中，发票开出日期为20062006年年1212月月2828日，日，但于但于20072007年年1 1月月6 6日才收到，金额为日
78、才收到，金额为180 000180 000元，因此记元，因此记入入1 1月份账目中月份账目中（2 2）购入的空调设备于）购入的空调设备于20062006年年1212月月3030日安装完毕，发日安装完毕，发票也于当日开出，金额为票也于当日开出，金额为700 000700 000元，但该公司在元，但该公司在20072007年年1 1月月1515日才收到，并记入日才收到，并记入1 1月份账目中月份账目中问题：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见问题：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见？5.5.审查应付账款是否存在借方余额审查应付账款是否存在借方余额应付账款一般应应付账款一般应为贷方余额，应
79、为贷方余额，应付账款出现借方付账款出现借方余额，性质为债余额，性质为债权，视同资产，权，视同资产，应在工作底稿中应在工作底稿中编制重分类分录编制重分类分录, ,列为资产列为资产 。借方余额产生的借方余额产生的情况：情况：重复付款重复付款付款后退货付款后退货预付货款等预付货款等6.6.审查审查同时挂账同时挂账的应付账款。的应付账款。注册会计师应结合预注册会计师应结合预付账款的审计，查明付账款的审计，查明被审计单位是否存在被审计单位是否存在应付账款和预付账款应付账款和预付账款同时挂账的情况，如同时挂账的情况，如有，应作出记录，必有，应作出记录，必要时提请被审计单位要时提请被审计单位作重分类调整或会
80、计作重分类调整或会计误差调整。误差调整。 7.7.审查外币应付账审查外币应付账款折算款折算审查内容：审查内容：折算折算汇率汇率是否正确是否正确折算折算差额差额是否按规是否按规定进行会计处理定进行会计处理。8.8.审查审查长期挂账长期挂账的应付账款的应付账款注册会计师应检注册会计师应检查被审计单位有查被审计单位有无长期挂账的应无长期挂账的应付账款，如有，付账款，如有，应查明原因，作应查明原因，作出记录，必要时出记录，必要时建议被审计单位建议被审计单位予以调整。予以调整。审计时重点关注企审计时重点关注企业是否有确实业是否有确实无法无法支付支付的应付账款，的应付账款，如有，应审查是否如有，应审查是否
81、按企业会计制度规按企业会计制度规定转入定转入相关账户相关账户，相关依据及审批手相关依据及审批手续是否完备。续是否完备。 9.9.检查应付账款列报是否恰当检查应付账款列报是否恰当一般来说，一般来说，“应付账款应付账款”项目应根项目应根据据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目科目所属明细科目的期末贷方余额的合计所属明细科目的期末贷方余额的合计数数填列。填列。注册会计师应注册会计师应检查资产负债表中检查资产负债表中“应付账款应付账款”项目的金额是否与审定数项目的金额是否与审定数一致。一致。 应付账款审计案例应付账款审计案例 208 208年年2 2月月1 1日，注册会计师在审查日，注册会
82、计师在审查ABCABC公司公司207207年年“应应付账款付账款”明细账时，发现明细账时，发现1010月月1313日日34#34#凭证记录应付账款凭证记录应付账款增加增加117 000117 000元，而元，而1010月月1414日日36#36#凭证又记录偿还该笔应凭证又记录偿还该笔应付账款付账款117 000117 000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了调阅了1010月月1313日日34#34#记账凭证，其会计分录如下：记账凭证，其会计分录如下：借：原
83、材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17 ) 17 000000 贷：应付账款贷：应付账款DD公司公司 117 000117 000该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。 注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，款期一个月，如果在如果在1010天内付款，给予天内付款，给予2 2的现金折扣的现金折扣。注册会计师又调阅了注册会计师又调阅了1010月月1414日日36#36#记账凭证，其会计分录为：记账凭证，其会计分录为：
84、借：应付账款借：应付账款DD公司公司 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000115 000 库存现金库存现金 2 0002 000该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，而且根据合同规定，ABCABC公司应享受公司应享受2 0002 000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。为了进一步
85、查清问题，注册会计师向为了进一步查清问题，注册会计师向D D公司进行了函证，回函公司进行了函证，回函证实证实D D公司仅收入公司仅收入115 000115 000元转账支票一张。注册会计师又询元转账支票一张。注册会计师又询问了问了ABCABC公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。现现金收据纯属伪造。ABCABC公司的坏账准备按年末余额公司的坏账准备按年末余额1%1%计提。计提。【存在问题存在问题】ABCABC公司会计人
86、员利用该公司财务制度公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，不严和职务之便，贪污现金折扣贪污现金折扣2 0002 000元。元。【审计建议审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人注册会计师应提请该公司责成会计人员退回员退回贪污贪污款，并作调账处理。款，并作调账处理。【调整分录调整分录】（1 1）调整财务费用和其他应收款）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 2 0002 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 0002 000（2 2）调整坏账准备）调整坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 2020 贷：其他应收款贷：其他应收款坏账准备坏账准备 202
87、0 同时调整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。应付账款常见的舞弊：应付账款常见的舞弊：将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款；暂收款列入应付账款；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；虚列应付账款，调节成本费用情况；虚列应付账款，调节成本费用情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金增值税的情况。增值税的情况。1）先把销售收入在应付账款中挂账
88、）先把销售收入在应付账款中挂账借：银行存款借：银行存款贷：应付账款（贷：应付账款（不计收入不计收入）2）在发放钱物时，）在发放钱物时，借：应付账款借：应付账款贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）借：应付账款借：应付账款贷：库存商品（产成品贷：库存商品（产成品）1. 1.理解分析程序理解分析程序理解分析程序理解分析程序 2. 2.运用分析程序的目标和要求运用分析程序的目标和要求运用分析程序的目标和要求运用分析程序的目标和要求 3. 3.实质性分析程序的运用实质性分析程序的运用实质性分析程序的运用实质性分析程序的运用实质性分析程序实质性分析程序郎咸平让顾雏军坐牢的证据，真实郎咸平让顾雏军坐牢的
89、证据，真实的内幕解密，让人触目惊心！的内幕解密，让人触目惊心！顾雏军：我要求平反！顾雏军：我要求平反！2005年年1月，新浪财经相继发表了两篇质疑格林柯尔的月，新浪财经相继发表了两篇质疑格林柯尔的文章。文章质疑格林柯尔业绩的真实性，特别是其制冷剂文章。文章质疑格林柯尔业绩的真实性，特别是其制冷剂替换工程收入的真实性，而质疑的依据，就是一个简单的替换工程收入的真实性，而质疑的依据，就是一个简单的计算分析。根据格林柯尔披露的计算分析。根据格林柯尔披露的2000年年报，其当年对年年报，其当年对125家客户所发生的替换工程收入为家客户所发生的替换工程收入为3.18亿元，平均每家亿元，平均每家客户为客户
90、为254万元，根据其提供的计算公式，可推算出其每万元，根据其提供的计算公式，可推算出其每家客户的中央空调每小时耗电家客户的中央空调每小时耗电1万多度；万多度；根据其根据其2001年年报数据推算，其年年报数据推算，其2001年前年前5大客户的中大客户的中央空调每小时耗电央空调每小时耗电2.9万度。万度。也许我们对每小时耗电也许我们对每小时耗电1万度的多少无法衡量，有一个万度的多少无法衡量，有一个参照是：拥有参照是：拥有1753间客房的北京友谊宾馆，每小时满负荷间客房的北京友谊宾馆，每小时满负荷用电总量（所有电器用电）也不超过用电总量（所有电器用电）也不超过2000度。度。格林柯尔格林柯尔:每家客
91、户的中央空调每小时耗电一每家客户的中央空调每小时耗电一万多度。万多度。银广夏：银广夏：药材萃取液售价超过黄金。药材萃取液售价超过黄金。蓝田：蓝田：一只鸭子一年的利润等于生产两台彩电一只鸭子一年的利润等于生产两台彩电蓝田：蓝田：不到一火多深的水塘里，每平方米水面不到一火多深的水塘里，每平方米水面下要有五六十公斤鱼在游动。下要有五六十公斤鱼在游动。经过财务数据的推算及其与常识的分析，神话不攻自破。经过财务数据的推算及其与常识的分析，神话不攻自破。案例的启示案例的启示会计报表审计中如果不会计报表审计中如果不重视运用分析性程重视运用分析性程序序，无疑等于盲人摸象，容易得出片面甚至是，无疑等于盲人摸象，
92、容易得出片面甚至是错误的审计结论，招致更大的审计风险。错误的审计结论，招致更大的审计风险。对于财务信息的评论，及其与非数据信息对于财务信息的评论，及其与非数据信息（包括常识）的分析，对于我们在审计工作中（包括常识）的分析，对于我们在审计工作中发现重大问题具有非常重要的意义。发现重大问题具有非常重要的意义。分析程序分析程序分析程序分析程序分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别
93、出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。期数据严重偏离的波动和关系。比较信息：比较信息：（1 1）客户历史可比信息）客户历史可比信息（2 2）客户或）客户或CPACPA预期结果预期结果（3 3）同行业可比信息）同行业可比信息分析的方法：分析的方法：（1 1）简单比较：趋势分析、比率分析等）简单比较：趋势分析、比率分析等（2 2）使用高级统计技术的复杂分析：合理性测试、）使用高级统计技术的复杂分析：合理性测试、回归分析等回归分析等分析程序的性质分析程序的性质1.比较基准比较基准在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审
94、计单位的在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：财务信息与下列各项信息进行比较：1)以前期间的可比信息。以前期间的可比信息。2)被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。3)所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。 2.数据关系数据关系在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系：在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系：1)财务信息各构成要素之间的关系。财务信息各构成要素之间的关系。2)财务信息与相关非财务信息之间的关系。财务信息与相关非
95、财务信息之间的关系。分析程序的性质分析程序的性质3.可使用的方法可使用的方法注册会计师实施分析程序时可以使用注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。在实务用高级统计技术的复杂分析。在实务中，可使用的方法主要有下列几种：中，可使用的方法主要有下列几种：1)趋势分析法。趋势分析法。2)比率分析法。比率分析法。3)合理性测试法。合理性测试法。4)回归分析法。回归分析法。运用分析程序的要求及目的运用分析程序的要求及目的必须用作风险评估程序必须用作风险评估程序可以用作实质性程序可以用作实质性程序必须用于总体复核必须用于总体
96、复核了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境如比细节测试更如比细节测试更能降低认定层次的能降低认定层次的检查风险水平检查风险水平在审计结束或临近在审计结束或临近结束时对报表总体复核结束时对报表总体复核分析程序的评价过程分析程序的评价过程企业：以前企业：以前年度财务报年度财务报表表企业：分散企业：分散的财务和非的财务和非财务数据财务数据期望价值期望价值企业：当前企业：当前记录的会计记录的会计帐户帐户阶段阶段1：预期预期阶段阶段2：识别识别阶段阶段3：调查调查阶段阶段4：评价评价行业：信息行业：信息记录与期望记录与期望差异差异差异的原因差异的原因宏观经济信息宏观经济信息审计师经验审计师经验 异常项目的调查及处理异常项目的调查及处理1.询问管理层询问管理层(获取管理层的解释答复）获取管理层的解释答复）2.2.将管理层答复与将管理层答复与CPACPA对客户的了解及获取的对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较其他审计证据进行比较3.考虑是否考虑是否需要运用需要运用其他审计程序其他审计程序能佐证其能佐证其答复吗？答复吗？如果管理层不能提供如果管理层不能提供解释或者解释不充分解释或者解释不充分不需运用不需运用其他审计程序其他审计程序
