成本会计总论

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1、东北财大万寿义等编第一节.成本的含义一一.成本的含义成本的含义:成本（理论成本）是产品价值中物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现（即C+V+m中的C+V） 第一章. 总 论二二.成本的实际内容成本的实际内容 实务中考虑到加强经济核算，进行生产耗费补偿的要求，在理论成本的基础上增减一些项目构成了成本的实际内容。 具体：成本开支范围（会计准则和相关制度） P2三三.期间成本的涵义期间成本的涵义期间成本，又称期间费用期间成本，又称期间费用或非产品成本或非制造成本销售费用（营业费用）管理费用财务费用四四.成本的一般涵义成本的一般涵义 特定的会计主体为了达到一定目的而发生的可用货币计

2、量的代价。1.发生于某一特定会计主体2.发生是为达到一定目的3.可用货币计量具体包括三层涵义第二节.成本的分类一一.按成本的经济用途或职能按成本的经济用途或职能1.1.成本成本制造成本（成本项目）非制造成本期间费用直接材料直接工资制造费用（生产成本，工厂成本）（非生产成本）2.2.分类的作用分类的作用有利于寻求降低成本的途径有利于正确的成本计算有利于正确的损益核算二二.按成本同特定产品的关系或分配方式分类按成本同特定产品的关系或分配方式分类1.1.成本成本直接成本间接成本 2.2.区分直接成本与间接成本应考虑的因素区分直接成本与间接成本应考虑的因素该项成本占产品成本的比重计算技术水平生产设备布

3、局生产工人工资制度和原材料利用方式企业生产特点（单一产品、多品种）3.3.分类的作用分类的作用有利于正确计算产品成本有利于正确计算产品成本三.以规划、控制成本为目的的分类（按成本习性分类）1.成本习性的概念：2.分类:成本变动成本固定成本混合成本 有利于正确的成本预测、决策和分析。特别是对控制和寻求降低成本途径具有重要作用半变动成本半固定成本成成本本业务量业务量成成本本业务量业务量总成本总成本单位成本单位成本3.分类的作用：第三节.成本的作用及其降低途径一.成本的作用：1.成本是生产耗费的补偿尺度2.成本是反映企业工作质量的综合指标3.成本是制定价格的重要依据4.成本是经营预测、决策和分析的重

4、要基础二.降低产品成本的意义和途径：一意义：1.降低产品成本，可提高生产效率2.降低产品成本，可提高经济效益、增加利润3.降低产品成本，从而降低产品价格，可提高竞争能力4.降低产品成本，可扩大生产规模，使企业不断发展二降低成本的途径：1.提高劳动生产率2.节约材料消耗3.控制生产损失发生4.控制制造费用5.采用高新技术6.优化企业价值链，实现集团优势第一节.成本会计的形成和发展第一阶段：早期成本会计（18801920） 第二章. 成本会计发展及其职能和分类（多种观点）（多种观点）多数多数三个阶段三个阶段 记录型成本会计 仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销

5、售成本。分批法分步法主要内容：形成、完善成本计算方法 第二阶段：近代的成本会计（19211945） 控制型成本会计（事中控制）强调在消耗发生过程中的控制标准成本制度预算控制第三阶段：现代成本会计（1945年以后） 规划、决策型成本会计（事前控制）将企业目标与成本控制联系在一起强调如何通过事前对成本的规划、决策以实现企业整体目标成本预测、决策性态分析目标成本法责任成本法变动成本法质量成本法主要内容主要内容第二节.当代成本会计的发展趋势ABC法 随着科学技术的进步和社会发展，企业的外部环境发生了很大的变化：1.大多数产品供过于求2.产品需求多样化3.国际竞争日趋激烈4.新技术新工艺的不断涌现外部环

6、境的变化给当代成本会计带来很大冲击，具体体现在：一、新制造环境对成本会计的冲击：自动化、电脑化1.产品成本计算结果不正确（制造费用比重上升）2.不能有效发挥成本控制的职能作用（应对措施：作业成本法）二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响1.适时生产制度（目标零存货）2.全面质量管理（最佳质量成本，平衡计分）3.战略成本管理战略定位4.基准管理和持续改进(永无终点的比赛)5.限制理论（为省钱而花钱）成本领先产品差异化目标集聚第三节.成本会计的职能和任务一、职能：1.成本预测2.成本决策3.成本计划4.成本控制5.成本核算6.成本分析7.成本考核事前事中事后二、成本会计的任务：1.正确计算产品成

7、本，及时提供成本信息2.开展成本预测，进行成本决策3.制定目标成本，加强成本控制4.做好成本分析，严格考核成本第四节.成本会计的分类一、按成本会计制度分类：1.实际成本制度2.估计成本制度3.标准成本制度二、按成本计算模式分类：1.全额成本计算模式（完全成本模式、吸收成本模式）2.变动成本计算模式三、按间接费用分配基础分类：1.产量基础成本计算制度2.作业基础成本计算制度第一节.成本会计的基础工作 第三章 成本会计的基础工作和工作组织一.建立定额管理制度，制定必要的消耗定额定额规定的消耗标准 成本核算的依据成本控制、分析的标准劳动定额材料、动力等消耗定额费用定额、质量定额经验统计法技术分析法定

8、额的作用 定额的内容 定额制定的方法二二.加强物资的计量、验收、加强物资的计量、验收、 领发和清查工作领发和清查工作（正确计算成本、加强物资管理的前提）（正确计算成本、加强物资管理的前提）三三.建立内部结算制度、制定内部结算价格建立内部结算制度、制定内部结算价格（有利于贯彻责任制、正确考核业绩、简化成本核算）（有利于贯彻责任制、正确考核业绩、简化成本核算）四四.建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程（是正确计算成本、加强成本控制的基础）（是正确计算成本、加强成本控制的基础）另另:必须提高全员的成本意识和素质必须提高全员的成本意识和素质第二节.成本会计工

9、作的组织组组织织机构机构人员人员制度制度机构设置机构设置工作组织形式工作组织形式二二. .成本核算组织形式成本核算组织形式 集中核算形式集中核算形式 非集中核算形式非集中核算形式三三. .成本会计制度成本会计制度以会计准则、财务通则和会计制度的有关规定为依据；以会计准则、财务通则和会计制度的有关规定为依据；适应企业的生产、经营特点以及内部管理的要求加以制定适应企业的生产、经营特点以及内部管理的要求加以制定一一. .机构设置机构设置规模大的企业规模大的企业专设成本会计部门专设成本会计部门规模小的企业规模小的企业会计部门中专人核算会计部门中专人核算第一节.产品成本核算原则 第四章 产品成本核算概述

10、 1.实际成本计价基础原则实际成本计价基础原则 2.成本分期原则成本分期原则 3.合法性原则合法性原则 4.重要性原则重要性原则 5.一贯性原则一贯性原则 6.权责发生制原则权责发生制原则第二节 产品成本核算的要求一.严格执行规定的成本开支范围和费用开支标准二.正确划分各种费用界限1.分清成本和非成本界限2.分清不同期间成本的界限3.分清产品成本与期间成本的界限4.分清各种产品成本的界限5.分清产成品与在产品成本的界限本期支出本期支出100000待摊费用待摊费用3000预提费用预提费用1000成本成本95000非成本非成本5000本期成本本期成本96500待摊待摊费用费用1000预提预提费用费

11、用1500期初在产品成本期初在产品成本20000本期在产品成本本期在产品成本85000期间期间成本成本11500甲产品甲产品15000乙产品乙产品5000甲产品甲产品70000乙产品乙产品15000产成品成本产成品成本98000期末在期末在产品成本产品成本7000甲产品甲产品80000乙产品乙产品18000甲产品甲产品5000乙产品乙产品2000三三. .完善成本责任制完善成本责任制四四. .做好成本核算的各项基础工作做好成本核算的各项基础工作五五. .选择适当的成本计算方法选择适当的成本计算方法第三节 产品成本核算的程序一.产品成本核算设置的会计科目1.生产成本基本生产成本甲产品 乙产品 辅

12、助生产成本维修 供电2.制造费用一车间 二车间注：注：可将可将“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个二级科目生为一级科两个二级科目生为一级科目；目； 辅助生产车间的制造费可通过辅助生产车间的制造费可通过“制造费用制造费用”科目核算、月末再转入科目核算、月末再转入“辅助生产成本辅助生产成本”；也可不通过也可不通过“制造费用制造费用”科目，直接在科目，直接在“辅助生产成本辅助生产成本”科目核算。科目核算。可在基本生产以品种开设的明细帐之外另设产品成本计算单，也可在基本生产以品种开设的明细帐之外另设产品成本计算单，也可以产品成本计算单代替明细账可以产品成本计算单代替明细账二

13、.成本核算的一般程序费用在各种产品之间分配1.要素费用的分配（材料、工资、折旧旧）2.费用的摊销、预提3.分配辅助生产费用4.分配制造费用费用在完工产品与在产品间分配原材料原材料应付工资应付工资累计折旧累计折旧待摊费用待摊费用预提费用预提费用辅助生产辅助生产制造费用制造费用基本生产基本生产甲甲基本生产基本生产乙乙产成品产成品管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用银行存款银行存款第一节.生产费用要素概述 第五章 生产费用要素的归集与分配一一. .生产费用按经济内容的分类生产费用按经济内容的分类 （费用要素）（费用要素） 2.外购燃料 1.外购材料 3.外购动力 4.工资 5.折旧费 6

14、.其他支出（差旅费、租赁费）二二. .要素费用分配的一般原理要素费用分配的一般原理各项要各项要素费用素费用按其用途 和发生地点直接用于产品生产 并专设有成本项目的专用于某产品直接计入各产品共同耗用分配计入各种“产品成本计算单”用于产品生产未专设成本项目的用于辅助生产用于行政管理“制造费用”“辅助生产”“管理费用”其中：各产品共同耗用、分配计入的方法费用分配率 某产品 应负担的费用注：分配标准有三类：成果类：产量、产品重量、体积消耗类：生产工时、生产工人工资定额类：定额消耗量、定额费用=该产品的分配标准 分配率 第二节 材料费用的归集与分配（包括：原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备

15、件、（包括：原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料、包装物包装材料、燃料、包装物）一一. .材料费用分配凭证材料费用分配凭证“发料凭证”（领料单、限额领料单）“发料凭证汇总表”“材料费用分配表”二二. .材料费用分配方法材料费用分配方法（共同耗用在各产品间的分配）（共同耗用在各产品间的分配）1.产品产量、重量、体积比例分配法例：P55某产品应分配的材料费用该产品产量（重量、体积）分配率2.定额耗用量比例法：先分消耗量，再分费用：材料耗用量分配率某产品应分配实际消耗量该产品定额消耗量分配率某产品应分配的材料费用该产品分配的实际消耗量材料单价例：P54直接分配费用：材料

16、费用分配率某产品应分配的材料费用该产品定额消耗量分配率例：P553.定额成本比例法：材料费用分配率某产品应分配的材料费用该产品材料定额成本分配率例：P56三三. .材料费用分配的账务处理：材料费用分配的账务处理：据“材料费用分配表” 或“材料费用分配汇总表”（按实际成本或计划成本计价）借：基本生产借：制造费用借：辅助生产借：管理费用 贷：原材料甲已第三节 外购动力费用的归集与分配一一. .外购动力费支出的核算外购动力费支出的核算1.支付日期不固定或虽固定但每月支付日到月末动力费相差较大：支付时：借：应付账款 贷：银行存款月末：借：基本生产借：制造费用借：辅助生产借：管理费用 贷：应付账款甲已（

17、据仪表记录计算出）2.支付日期固定，但每月支付日至月末动力费相差不大：支付后：借：基本生产借：制造费用借：辅助生产借：管理费用 贷：银行存款甲已二二. .外购动力费用的分配外购动力费用的分配首先：然后： 外购 动力费据仪表纪录基本生产制造费用辅助生产管理费用应计入基本生产的动力费有仪表纪录 直接计入无仪表纪录 分配计入各种“产品成本计算单”分配标准： 生产工时、机器工时、定额消耗量、定额费用例：P59第四节 工资费用的归集与分配一一. .工资总额的组成：工资总额的组成：（据国家统计局的规定） 工资总额包括：1.计时工资2.计件工资3.奖金4.津贴和补贴5.加班加点工资6.特殊情况下支付的工资非

18、工作时间工资保留工资二二. .工资核算的原始记录：工资核算的原始记录：1.考勤纪录：考勤簿、考勤卡2.产量纪录：工作通知单工序进程单工作班产量记录三三. .工资的计算：工资的计算：一计时工资的计算月薪制日薪制包括1.月薪制：应付计时工资= 月标准工资缺勤日数日工资其中：日工资计算方法按全年平均每月工作日数计算按全年平均每月日历日数计算日工资日工资注意：缺勤期注意：缺勤期间的节假日间的节假日按当月的满勤日数计算日工资实务中很少用实务中很少用2.日薪制：应付计时工资= 出勤日数日工资二计件工资的计算1.计件工资的计算：应付计件工资= + 合格品数量料废数量计件单价其中：计件单价=工时定额小时工资率

19、应付计件工资= 合格品、料废品的定额工时总数小时工资率例：P70或：2.集体计件制：应付集体计件工资方法同个人计件首先：然后：将集体计件工资在集体内分配按计件工资和计时工资的比例分配某职工应得计件工资= 该职工 计时工资计件工资分配率计件工资分配率例：P71按实际工作天数分配某职工应得计件工资= 该职工实际工作天数分配率分配率例：P72三其他工资项目的计算按国家有关法规（劳动法等）和企业内部的规定计算例：P72 病假工资的计算四四. .工资费用的分配：工资费用的分配：一费用分配的凭证：“工资结算单”“工资结算汇总表”“工资费用分配表”汇总编二分配方法：按工资费用的用途基本生产制造费用辅助生产管

20、理费用其中：生产工人工资计件工资计时工资直接计入分配计入各“产品成本计算单”分配标准：生产工时（实际或定额）三帐务处理：借：基本生产借：制造费用借：辅助生产借：管理费用 贷：应付职工薪酬甲产品乙产品第五节 其他费用的归集与分配一一. .折旧费用：折旧费用：月末：编“固定资产折旧计算表”“全厂固定资产折旧的汇总计算表”按固定资产使用部门借：制造费用借：辅助生产借：管理费用借：营业费用 贷：累计折旧汇总二二. .其他费用（邮电费、差旅费、办公费其他费用（邮电费、差旅费、办公费）据费用支付凭证、按费用用途借：制造费用借：辅助生产借：管理费用 贷：银行存款（等）第一节.辅助生产成本的核算 第六章 辅助

21、生产成本与制造费用的核算一一. .辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集辅助生产的概念：为基本生产和行政管理提供产品和劳务明细帐户设置：1.一个车间只生产一种产品或只提供一种劳务： 按车间设明细帐：如供电、维修2.一个车间生产多种产品或提供多种劳务： 按产品或劳务种类设明细帐：模具车间二二. .辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配分配原理：1.若生产工具、模具等产品：2.若生产水、电、气等产品或提供劳务（运输、维修）辅助生产成本完工时转入“原材料”或“低值易耗品”账户辅助生产成本分配计入（按受益部门耗用量）基本生产甲甲乙乙制造费用管理费用（或是分给基本生产，然后再分给各种产品）（或是分给基本生产

22、，然后再分给各种产品）分配方法：1.直接分配法：特点：不考虑辅助生产之间相互受益的情况，各辅助特点：不考虑辅助生产之间相互受益的情况，各辅助生产将其实际发生的费用直接对辅助生产之外分配生产将其实际发生的费用直接对辅助生产之外分配分别各辅助生产：分别各辅助生产：某受益部门应分配费用该部门耗用量分配率=直接分配的利弊：P81简单准确性差适用：辅助生产相互间受益较少的情况适用：辅助生产相互间受益较少的情况2.一次交互分配法：特点：考虑相互收益交互分配以后，再对外分配特点：考虑相互收益交互分配以后，再对外分配方法： 首先：交互分配首先：交互分配（分别各辅助生产）（分别各辅助生产）应分给某辅助生产的费用

23、该辅助生产耗用量分配率=同时是某辅助生产应负担该辅助生产的费用同时是某辅助生产应负担该辅助生产的费用然后：重新确定成本、对外分配然后：重新确定成本、对外分配（分别各辅助生产）（分别各辅助生产）重新确定的成本直接发生的费用=分配转入费用分配转出费用+基本生产、行政管理等某受益对象应分配的费用该受益对象耗用量分配率=例：例：P81一次交互分配法的利弊：一次交互分配法的利弊：P823.计划成本分配法(或称“内部结算价格法”)特点：各受益部门（包括其他辅助生产）应负担的费特点：各受益部门（包括其他辅助生产）应负担的费用均按计划单位成本分配；用均按计划单位成本分配； 成本差异转入成本差异转入“管理费用管

24、理费用”方法：（分别各辅助生产）（分别各辅助生产）某受益对象应分配费用该受益对象耗用量计划单位成本=成本差异额直接发生的实际费用分配 转入额按计划成本的分配额=+计划成本分配法的利弊：计划成本分配法的利弊：P83适用：计划单位成本较准确的情况适用：计划单位成本较准确的情况4.代数分配法：特点：特点：代数分配法的利弊及其适用：代数分配法的利弊及其适用：P85首先：首先：据辅助生产产品、劳务的耗用据辅助生产产品、劳务的耗用情况建立代数方程，计算出辅情况建立代数方程，计算出辅助生产产品、劳务的单位成本。助生产产品、劳务的单位成本。然后：再按单位成本分配辅助生产费用然后：再按单位成本分配辅助生产费用例

25、：P845.顺序分配法：特点：按辅助生产产品、劳务受益多少排序，从特点：按辅助生产产品、劳务受益多少排序，从前往后一次分配前往后一次分配方法：首先：排序（耗用的费用少排前）首先：排序（耗用的费用少排前）然后：从前往后一次分配然后：从前往后一次分配（分别各辅助生产）（分别各辅助生产）某受益对象 应分配的费用该受益对象耗用数量分配率=顺序分配法的利弊及其适用：顺序分配法的利弊及其适用：P86例：P85第二节 制造费用的核算一一. .明细帐户设置：明细帐户设置：按生产车间、部门设明细帐明细帐页格式：多栏式 按费用项目设专栏二二. .制造费用的分配：制造费用的分配：实际分配率方式某产品应分配费用该产品

26、当月分配标准分配率=分配标准：生产工时（实际、定额）直接工资直接材料、直接成本、产品产量、重量、体积折合工时问题： 若不同生产设备单位工时的制造费用水平相差较大，可按制造费用水平规定工时折合系数，将实际工时换算成折合工时，据以分配制造费用：例P88制造费用分类分配问题： 将制造费用分成若干类，分别采用不同的分配标准进行分配注：注：预算分配率方式某产品应分配制造费用该产品实际 产量定额工时预算分配率= 季节性生产或季节性费用比重较大需简化制造费用分配的企业1.适用：2.方法：年初：112月每月月末：制造费用 预算分配率12月末：分配制造费用差异全年制造费用差异全年实际制造费用=全年按预算分配率分

27、配的制造费用某产品应负担差异该产品全年按预算分配率分配的费用差异分配率=例：P903.要求：计划、定额工作水平较高 特点：特点：分批法下，月末只需分配计算完工产品应分批法下，月末只需分配计算完工产品应负担的全部制造费用，未完工产品的制造费仍保留在负担的全部制造费用，未完工产品的制造费仍保留在“制造费用制造费用”帐户中，待其完工时一次性分配。帐户中，待其完工时一次性分配。方法：方法：某批完工产品应分配费用该批完工产品的累计分配标准累计分配率=累计分配率方式的利弊及其适用：累计分配率方式的利弊及其适用：P91例：P91累计分配率方式第一节.废品损失的核算 第七章 生产损失的核算一一. .废品及废品

28、损失废品及废品损失废品1.概念：（这里仅指生产中的废品不包括仓储、售后的废品）2.废品分类：生产损失废品损失停工损失废品可修复废品 不可修复废品废品工废 料废另：废品损失：1.概念：2.分类：废品损失可修复废品损失不可修复废品损失修复费用报废净损失成本残值二二. .帐户设置帐户设置1.“废品损失”总帐：按品种设明细帐帐内按成本项目设专栏原材料原材料应付工资应付工资基本生产基本生产甲甲废品损失废品损失甲甲原材料原材料残值残值修复费用修复费用不可修复废品成本不可修复废品成本废品净损失废品净损失2.同时，在基本生产明细帐内增设“废品损失”成本项目三三. .不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算

29、1.按废品所耗实际费用计算：（分别各成本项目）（分别各成本项目）例：P952.按定额成本计算：（定额资料比较完整、准确情况下）（定额资料比较完整、准确情况下）不可修复废品的生产成本废品数量=消耗定额计划单价各零部件 各材料 各工序例：P96四四. .帐务处理帐务处理1.分配归集修复费用借：废品损失借：废品损失 贷：原材料贷：原材料 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 贷：制造费用贷：制造费用 贷：辅助生产贷：辅助生产甲甲2.计算出不可修复废品生产成本借：废品损失借：废品损失 贷：基本生产贷：基本生产甲甲甲甲3.结转废品残值借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失甲甲4.结转废品净损失借：基

30、本生产借：基本生产 贷：废品损失贷：废品损失甲甲甲甲据各费用分配表：第二节.停工损失的核算 一一. .停工损失的内容停工损失的内容1.概念：2.核算范围： 为简化核算，并不是所有的停工都专门核算，而是根据企业情况和管理上需要，确定合适的核算范围计算范围计算范围 时间时间二二. .帐户设置帐户设置设“停工损失”总帐按车间设明细帐按成本项目设专栏三三. .帐务处理帐务处理1.发生停工损失借：停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 贷：制造费用贷：制造费用2.转销借：其他应收款借：其他应收款可索赔的可索赔的借：营业外支出借：营业外支出自然灾害造成的自然灾害造成的借：基本生产借：基本生

31、产 （或借记制造费用）（或借记制造费用） 贷：停工损失贷：停工损失甲甲乙乙其他（包括：季节性、大修理、停电等）注：季节性、大修停工的损失也可采 取预提、待摊的方法处理：预提（正常生产时）借：制造费用借：制造费用 贷：预提费用贷：预提费用停工时：借：停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等先归集借：预提费用借：预提费用 贷：停工损失贷：停工损失结转第一节.在产品与完工产品的关系 第八章 在产品和产成品成本的核算一一. .在产品的概念在产品的概念处在生产过程中尚未完工的产品处在生产过程中尚未完工的产品（费用在完工产品与在产品间分配）（费用在完工产品与在产品间分配）狭义的在产品广义

32、的在产品正在加工中的产品加工告一段落留在半成品库和以后各步骤的半成品二二. .在产品与完工产品的关系在产品与完工产品的关系实物本月投产的产品完工产品月末在产品=+月初在产品+成本本月费用完工产品成本月末在产品成本=+月初在产品成本+（三种模式）（三种模式）：本月费用完工产品成本月末在产品成本=+月初在产品成本：本月费用完工产品成本月末在产品成本=+月初在产品成本：（同时计算出完工产品、在产品成本）（同时计算出完工产品、在产品成本）（先算在产品成本，再倒挤出完工产品成本）（先算在产品成本，再倒挤出完工产品成本）（先算完工产品成本，再余出在产品成本）（先算完工产品成本，再余出在产品成本）三三. .

33、在产品数量的核算在产品数量的核算原则上：应以实地盘点确定原则上：应以实地盘点确定 但：若品种多、数量大、多工序，每但：若品种多、数量大、多工序，每月实地盘点有困难，可设在产品数量帐月实地盘点有困难，可设在产品数量帐“在产品动态核算明细表”：（又称“在产品台帐”）分工序分品种设置在产品台帐在产品台帐工序：二工序：二品种：甲品种：甲08年年收收发发存存月月日日11100件件220120件件315105件件3130件件第二节第二节.生产费用在完工产品与在产品间分配的方法生产费用在完工产品与在产品间分配的方法 一一. .在产品不计算成本法在产品不计算成本法完工产品成本完工产品成本=本月生产费用本月生产

34、费用适用：各月末在产品数量很少适用：各月末在产品数量很少二二. .在产品成本按年初数固定计算法在产品成本按年初数固定计算法111月每月末：完工产品成本完工产品成本=本月生产费用本月生产费用年终： 根据实际盘点的在产品数量计算在产品成本根据实际盘点的在产品数量计算在产品成本（保证年度计算的正确性）（保证年度计算的正确性）适用：在产品较多但各月间变化不大适用：在产品较多但各月间变化不大三三. .在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料费用计价法完工产品成本生产费用=月末在产品成本合计适用：材料费用占产品成本比重较大适用：材料费用占产品成本比重较大只包括直接材料成本四四. .约当产量法约当

35、产量法1.约当产量的概念2.适用：月末在产品较多、各月间变化较大，产品成本中的材料成本、加工成本比重相差不大3.方法：（分别各成本项目）（分别各成本项目）其中：其中：月末在产品约当量=月末在产品数量完工率（或投料率）各工序各工序某道工序在产品某道工序在产品完完 工工 率率投料率：投料率：原材料在产品生产开始时一次投入：原材料在产品生产开始时一次投入： 在产品投料率=100%原材料随加工进度陆续均匀投入：原材料随加工进度陆续均匀投入： 投料率=完工率原材料分别各工序开始时一次投入：原材料分别各工序开始时一次投入：原材料分别各工序陆续均匀投入：原材料分别各工序陆续均匀投入：某工序在产品某工序在产品

36、投料率投料率某工序在产品某工序在产品的投料率的投料率计算方法计算方法同完工率同完工率（按材料消耗定额计算）（按材料消耗定额计算）五五. .定额比例法定额比例法方法一：先分配消耗量，再分配费用方法一：先分配消耗量，再分配费用(或小时工资、小时或小时工资、小时制造费用制造费用)(或小时工资、小时或小时工资、小时制造费用制造费用)方法二：直接分配费用方法二：直接分配费用例：P109（或定额费用）（或定额费用）（或定额费用）（或定额费用）（或定额费用）（或定额费用）（或定额费用）（或定额费用）本月投入本月完工产品定额月初在产品=+月末在产品在产品种类、生产工序较多的情况下，直接计算在产品定额的工作量太

37、大因此，可按下式简化计算：因此，可按下式简化计算：定 额定 额定 额另：另：例：P110六六. .定额成本法定额成本法适用：各项消耗定额资料完备、准确、稳定且各月在产品数量变化不大。方法：（分别各项目）（分别各项目）月末在产品=完工产品成本成 本生产费用合计月末在产品月末在产品计划单价=成本定额消耗量例：P111第一节.企业的生产类型及其特点 第九章 产品成本计算方法概述一一. .按工艺流程的不同：按工艺流程的不同：生产简单生产（单步骤生产）复杂生产（多步骤生产）连续式复杂生产装配式复杂生产二二. .按生产组织的不同：按生产组织的不同：生产大量生产成批生产单件生产大批生产小批生产大量大批生产单

38、件小批生产第二节第二节.生产类型的特点及管理要求对生产类型的特点及管理要求对 成本计算方法的影响成本计算方法的影响一一. .生产类型的特点对成本计算方法的影响生产类型的特点对成本计算方法的影响主要体现在成本计算方法的三个方面主要体现在成本计算方法的三个方面（三要素）（三要素）1.成本计算对象成本计算对象概念：生产类型大量大批简单生产大量大批复杂生产 单 件 小 批 生 产品种品种、步骤批别（订单）注意：成本计算期与会计结算期的区别注意：成本计算期与会计结算期的区别2.成本计算期成本计算期概念：生产类型大量大批生产单件小批生产会计结算期生产周期3.生产费用在完工产品与在产品间分配生产费用在完工产

39、品与在产品间分配生产类型大量大批简单生产大量大批复杂生产 单 件 小 批 生 产一般不用分配要分配一般不用分配二二. .成本管理要求对成本计算方法的影响成本管理要求对成本计算方法的影响大量大批复杂生产的成本计算对象不要求分步计算品种要求分步计算品种、步骤三三. .产品成本计算的方法产品成本计算的方法基基 本本 方方 法法成本计算方法成本计算方法成本计算对象成本计算对象成本计算期成本计算期费用在完工产品费用在完工产品与在产品间分配与在产品间分配品品 种种 法法品品 种种会计报告期会计报告期 一般不需分配一般不需分配分分 步步 法法品种、步骤品种、步骤会计报告期会计报告期需分配需分配分分 批批 法

40、法批别（订单）批别（订单）生产周期生产周期一般不需分配一般不需分配辅辅助助 方方 法法成本计算方法成本计算方法适适 用用 范范 围围定定 额额 法法为了加强成本控制、定额管理基础较好的企业为了加强成本控制、定额管理基础较好的企业分分 类类 法法产品品种规格繁多、为了简化成本计算产品品种规格繁多、为了简化成本计算第三节第三节.各种产品成本计算方法的实际运用各种产品成本计算方法的实际运用一一. .同时使用几种成本计算方法计算成本同时使用几种成本计算方法计算成本1.同一企业的不同生产同一企业的不同生产基本生产产品辅助生产产品（若X大量大批复杂生产）（如：供电、维修）分步法品种法2.同一企业的不同产品

41、同一企业的不同产品单件小批组织生产大量大批组织生产分步法品种法分批法或二二. .结合使用几种成本计算方法结合使用几种成本计算方法同种产品生产的不同步骤采用不同方法计算成本某步骤采用品种法其它步骤采用分批法1.几种基本成本计算方法的结合使用几种基本成本计算方法的结合使用2.基本成本计算方法与辅助方法结合使用基本成本计算方法与辅助方法结合使用 如：如：品种法品种法 与与定额法定额法 结合使用等结合使用等第一节.品种法的基本内容 第十章 品种法一一. .品种法的涵义：品种法的涵义：二二. .适用：适用：1.大量大批单步骤生产 如：发电、采掘如：发电、采掘2.大量大批多步骤生产、管理上不要求分步计算成

42、本（因规模小、或按流水线（因规模小、或按流水线组织生产、或集中封闭式生产）组织生产、或集中封闭式生产） 如：砖如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂瓦厂、造纸厂、小型水泥厂三三. .品种法的分类品种法的分类简单品种法简单品种法应用于大量大批单步骤生产应用于大量大批单步骤生产品种单一，通常没有或极少有在产品存在，品种单一，通常没有或极少有在产品存在，成本计算程序简单成本计算程序简单 特点：特点：典型品种法典型品种法多品种，通常都有在产品存在多品种，通常都有在产品存在 特点：特点：应用于大量大批多步骤生产，但不应用于大量大批多步骤生产，但不要求分步计算成本要求分步计算成本四四. .品种法的特点：品种法的特

43、点：1.成本计算对象成本计算对象产品品种产品品种（按品种设置基本生产明细帐，即成本计算单）（按品种设置基本生产明细帐，即成本计算单）单一产品：所有费用产品成本计算单直接计入多品种：费用直接费用间接费用直接计入分配计入各产品“成本计算单”（或直接分配、或通过（或直接分配、或通过“制造费制造费用用”账户归集后再分配）账户归集后再分配）2.成本计算期成本计算期会计报告期会计报告期（即每月月末计算成本）（即每月月末计算成本）3.月末在产品成本的计算月末在产品成本的计算没有在产品、或在产品很少：在产品较多：不需计算在产品成本需计算在产品成本（即需要将费用合计在完工产品与在产品间分配）五五. .品种法的成

44、本计算程序品种法的成本计算程序费用在各产品间的分配费用在各产品间的分配1.要素费用的分配（材料费用、工资费用）2.跨期费用的预提、分摊3.辅助生产费用的分配4.制造费用的分配原材料原材料应付工资应付工资累计折旧累计折旧待摊费用待摊费用预提费用预提费用辅助生产辅助生产制造费用制造费用基本生产基本生产甲甲基本生产基本生产乙乙产成品产成品管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用银行存款银行存款费用在完工产品与在产品间分配费用在完工产品与在产品间分配第二节第二节. 品种法举例品种法举例一一. .简单品种法举例简单品种法举例P123原材料原材料原煤原煤原材料原材料A.B.C.D.E材料材料应付职

45、工薪酬应付职工薪酬应付账款应付账款xx供水公司供水公司 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款长期待摊费用长期待摊费用银行存款（待摊费用）银行存款（待摊费用）生产成本生产成本410000燃料费燃料费40200 材料费材料费809402700053000500022003100623040 主营业务成本主营业务成本623040二二. .典型品种法举例：典型品种法举例：费用在各种产品间分配费用在各种产品间分配1.要素费用分配（材料费、工资费要素费用分配（材料费、工资费）2.长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销3.辅助生产费用分配辅助生产费用分配4.制造费用分配制造费用分配费用在完工产品与在产品间分配费

46、用在完工产品与在产品间分配例：例：P127材料成本差异材料成本差异应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款长期待摊费用长期待摊费用辅助生产辅助生产供电供电 管理费用管理费用 原材料原材料xxxx1239xxxx7410074100xxxx10240xxxx26800xxxx9200520098364817206700 800合计合计187661876618766辅助生产辅助生产锅炉锅炉3400562850174091002900合计合计209462094620946 制造费用制造费用85001553876678011000合计合计4196841968419685500368

47、2 基本生产基本生产甲甲52712694906750021000390159601960027328余：余： 基本生产基本生产乙乙1040010400702303600054085501050014640余：余：余：余：余：余：5930 产成品产成品xxxx67500甲甲 产成品产成品xxxx70230乙乙材料成本差异材料成本差异应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款长期待摊费用长期待摊费用辅助生产辅助生产供电供电 管理费用管理费用 原材料原材料xxxx1239xxxx7410074100xxxx10240xxxx26800xxxx92005200983648172067

48、00 800合计合计187661876618766辅助生产辅助生产锅炉锅炉3400562850174091002900合计合计209462094620946 制造费用制造费用85001553876678011000合计合计41968419684196855003682 基本生产基本生产甲甲52712694906750021000390159601960027328余：余： 基本生产基本生产乙乙1040010400702303600054085501050014640余：余：余：余：余：余：5930 产成品产成品xxxx67500甲甲 产成品产成品xxxx70230乙乙第一节.分批法的基本内容

49、第十一章 分批法一一. .分批法的涵义：分批法的涵义：二二. .适用范围：适用范围：1.单件小批生产2.新产品试制、工业性修理作业、辅助生产的工具、模具制造三三. .分批法的特点分批法的特点1.成本计算对象成本计算对象批别（或订单）批别（或订单）客户订单生产计划部门签发“生产任务通知单”（生产批号）生产部门供应部门会计部门产品批别的确定：A.一般：一张定单为一批B.一张定单中有多种产品：按品种分批C.同一时期多张定单的同种产品：合为一批D.一张定单中只一种产品但数量较多，分批投产：划分为多个批别E.一张定单只一件产品但属大型复杂产品，生产周期长：可按零部件构成分批费用在各批产品间的分配费用直接

50、费用间接费用直接计入分配计入分配计入各批“产品成本计算单”其中：当月分配法累计分配法间接费用分配方法（见第六章（见第六章“制造费用分配制造费用分配”）制造费用的分配：制造费用的分配：当月分配率法某产品应分配费用该产品当月分配标准分配率=分配标准：生产工时（实际、定额）直接工资直接材料、直接成本、产品产量、重量、体积方法：方法：某批完工产品应分配费用该批完工产品的累计分配标准累计分配率=累计分配率法2.成本计算期成本计算期生产周期生产周期（即产品完工时计算完工产品成本）（即产品完工时计算完工产品成本）3.费用在完工产品与在产品间分配：费用在完工产品与在产品间分配：一般：不需分配跨月陆续完工：需分

51、配完工少简化方法：如计划成本法、定额成本法、近期实际成本法完工多：约当产量法等四四. .分批法的成本计算程序：分批法的成本计算程序：（按产品批别设（按产品批别设“基本生产明细帐基本生产明细帐”、 “开设产品成本计算单开设产品成本计算单”）费用在费用在各批各批产品间分配产品间分配1.要素费用分配（原材料、工资费用）2.跨期费用预提、摊销3.辅助生产费用分配4.制造费用分配原材料原材料应付工资应付工资累计折旧累计折旧待摊费用待摊费用预提费用预提费用辅助生产辅助生产制造费用制造费用基本生产基本生产001#基本生产基本生产002#产成品产成品管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用银行存款银行

52、存款费用在完工产品与在产品间分配费用在完工产品与在产品间分配第二节第二节. 分批法举例分批法举例一一. .间接费用当月分配的案例：间接费用当月分配的案例：费用在各批产品间分配：费用在各批产品间分配：1.各项要素费用分配 材料费用（据材料费用（据“材料费用分配表材料费用分配表”）材料费用117077元基本生产 307# 27500 408# 12100 406# 40560 501# 28600辅助生产修 理 4430制造费用修 理 一车间 2660二车间 1227工资费用（编工资费用（编“工资费用分配表工资费用分配表”）工资费用87634元基本生产 307# 15100 408# 8700 4

53、06# 31200 501# 22500辅助生产修 理 3750制造费用修 理 一车间 4284二车间 2100折旧费用：（编折旧费用：（编“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”）工资费用9600元制造费用修 理 4200一车间 3600二车间 1800办公费用：（据费用支付凭证）办公费用：（据费用支付凭证）办公费用6660元制造费用修 理 1750一车间 2980二车间 1930其他：（据费用支付凭证）其他：（据费用支付凭证）其他费用5730元一车间 3900二车间 760制造费用修 理 10702.跨期费用摊销：（劳保用品）劳保费用（待摊费用摊销）6170元一车间 3820二车间 750

54、制造费用修 理 16003.辅助生产费用分配：将辅助生产车间制造费转入将辅助生产车间制造费转入“辅助生产辅助生产”共计8620元分配辅助生产费用分配辅助生产费用合计168004.制造费用分配：（当月分配法）一车间制造费用分配：一车间制造费用分配：二车间制造费用分配：二车间制造费用分配：合计31744合计11829费用在完工产品与在产品间分配：费用在完工产品与在产品间分配：307#501#408#406#当月全部完工无完工产品均无需分配当月完工4台，6台在产品：（约当产量法）月末在产品约当量=650%=3台直接材料：直接材料：直接工资：直接工资：制造费用：制造费用：应付职工薪酬应付职工薪酬 累计

55、折旧累计折旧 银行存款银行存款 待摊费用待摊费用制造费用制造费用一车间一车间 管理费用管理费用 原材料原材料xxxx11707787634xxxx9600xxxx6660617026604284360031744基本生产基本生产307#275001803601510021760 基本生产基本生产408#1210012288487009984余：余：3038 产成品产成品180360甲甲 产成品产成品116148乙乙5730制造费用制造费用修理修理42001750107086201600 产成品产成品54430丁丁 基本生产基本生产406#4056087111116148312008499余：余

56、： 基本生产基本生产501#2860054430225003330辅助生产辅助生产修理修理4430375086201680029803900382010500制造费用制造费用二车间二车间1227210018001182919307607503262余余:11600092100余余:123000余：余：应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 待摊费用待摊费用制造费用制造费用一车间一车间 管理费用管理费用 原材料原材料xxxx11707787634xxxx9600xxxx6660617026604284360031744基本生产基本生产307#2750018036015100

57、21760 基本生产基本生产408#1210012288487009984余：余：3038 产成品产成品180360甲甲 产成品产成品116148乙乙5730制造费用制造费用修理修理42001750107086201600 产成品产成品54430丁丁 基本生产基本生产406#4056087111116148312008499余：余： 基本生产基本生产501#2860054430225003330辅助生产辅助生产修理修理4430375086201680029803900382010500制造费用制造费用二车间二车间1227210018001182919307607503262余余:1160009

58、2100余余:123000余：余：二二. .间接费用累计分配的实例：间接费用累计分配的实例：费用在各批产品间分配：费用在各批产品间分配：1.各项要素费用的分配（本例略）173000301# ： 19500元如：本月材料费用302# ： 16900元303# ： 25600元401# ： 28300元402# ：403# ：501# ：502# ：2.跨期费用预提、摊销3.辅助生产费用分配本例无4.制造费用分配（累计分配法）累计分配率301#负担302#负担121040元费用在完工产品与在产品分配：费用在完工产品与在产品分配：无需分配。应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款

59、 原材料原材料173000196000基本生产基本生产301#223560 产成品产成品223560 制造费用制造费用32500056000121040余：余：486960余：余：xxx 产成品产成品128380xxx110400元元余：余：料：料：19500工：工：15100制：制：78560基本生产基本生产302#12838057700余：余：料：料：16900工：工：11300制：制：42480 303# 401# 502#89000xxx313008900062500220001050011700第三节第三节. 分批零件法分批零件法一一. .分批零件法的基本内容：分批零件法的基本内容：

60、分批零件法的概念：分批零件法的概念：适用范围：适用范围：装配式多步骤生产的企业从单件小批生产向成批、大批生产组织类型的过渡转换。企业一般根据自己制定的生产计划、分批组织生产、零部件种类较少，如如：仪器、仪表、机器制造企业：仪器、仪表、机器制造企业分批零件法的特点：分批零件法的特点：1.成本计算对象：零件、部件、产品的批别2.成本计算顺序：先：先：计算零件成本再：再：计算部件成本最后：最后：计算产品成本3. “在产品”的涵义狭义在产品：即正在车间加工中的产品狭义在产品：即正在车间加工中的产品1#零件成本2#零件成本3#零件成本4#零件成本A部件成本B部件成本甲产品成本二二. .成本计算程序：成本

61、计算程序：费用在各批产品间分配：费用在各批产品间分配：（分别各零件车间、部件车间、装配车间）（分别各零件车间、部件车间、装配车间）（以零件、部件、产品批别为成本计算对象开设（以零件、部件、产品批别为成本计算对象开设“成本计算单成本计算单” ）1.要素费用分配（材料、工资）2.跨期费用预提、摊销3.辅助生产费用分配4.制造费用分配费用在完工产品与在产品间分配：费用在完工产品与在产品间分配：无需分配无需分配 无论是零件、部件还是产品，到了月末，若该产品（或零件或部件）已全部完工，加计其“月初在产品成本”和“本月费用”即为完工产品（零件、部件）成本，若未完工，即为在产品成本。产品实物流程：产品实物流

62、程：零件车间01#零件零件02#零件零件部件车间A部件部件B部件部件装配车间甲产品甲产品成品库成品库半成品库半成品库半成品库半成品库入库入库领用领用入库入库领用领用入库入库成本流程：成本流程：产成品帐产成品帐入库入库领用领用入库入库领用领用入库入库自制半成品帐自制半成品帐01#零件零件02#零件零件A部件部件B部件部件自制半成品帐自制半成品帐产品成本计算单部件成本计算单零件成本计算单200018403320450027604980280036806640应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款制造费用制造费用 原材料原材料56300338105970410016001100

63、240014940 基本生产基本生产CI303#2680制造费用制造费用机修机修3100160015009040辅助生产辅助生产机修机修880020009040198407008906607590CII402#CIII403#130032506110170021504042BI402#BII403#860012502350520038404096BIII501#AI305#430048005120AII403#710033603584AI501#1812零件车间零件车间制造费用制造费用2400980870125029005002256627部件车间部件车间制造费用制造费用29001200120

64、01280011004303475623装配车间装配车间1400860580200018403320450027604980280036806640应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款制造费用制造费用 原材料原材料56300338105970410016001100240014940 基本生产基本生产CI303#2680制造费用制造费用机修机修3100160015009040辅助生产辅助生产机修机修880020009040168007008906607590CII402#CIII403#130032506110170021504042BI402#BII403#86001

65、2502350520038404096BIII501#AI305#430048005120AII403#710033603584AI501#1812零件车间零件车间制造费用制造费用2400980870125029005002256627部件车间部件车间制造费用制造费用2900120012001280011004303475623装配车间装配车间1400860580728402000 基本生产基本生产CI303#18403320余：余：80000117604500 基本生产基本生产CII402#27604980余：余：24000174002800 基本生产基本生产CIII403#36806640

66、余：余：30520余：余：9900080000自制半成品自制半成品CI余：余：125000余：余：540004200024000自制半成品自制半成品CII余：余：31000余：余：35000xxxx自制半成品自制半成品CIII余：余：46000663401300 基本生产基本生产BI402#32506110余：余：123000605001700 基本生产基本生产BII403#21504242余：余：86001250 基本生产基本生产BIII501#23506400076200余：余：144000123000自制半成品自制半成品BI余：余：199800余：余：67200自制半成品自制半成品BII

67、余：余：80000xxxx自制半成品自制半成品BIII余：余：54600460002500093392余：余：xxxx1112132822145200 基本生产基本生产AI305#38404096余：余：295350969204300 基本生产基本生产AII403#48005120余：余：18614071003360 基本生产基本生产AI501#3584126800140844余：余：xxxx295350产成品产成品AI75000xxxx186140产成品产成品AIIxxxx产成品产成品AIII142822145200 基本生产基本生产AI305#38404096余：余：29535096920

68、4300 基本生产基本生产AII403#48005120余：余：18614071003360 基本生产基本生产AI501#3584126800140844余：余：xxxx295350产成品产成品AI75000xxxx186140产成品产成品AIIxxxx产成品产成品AIII14663401300 基本生产基本生产BI402#32506110123000605001700 基本生产基本生产BII403#2150424286001250 基本生产基本生产BIII501#23506400076200144000123000自制半成品自制半成品BI余：余：199800余：余：67200自制半成品自制半

69、成品BII余：余：80000xxxx自制半成品自制半成品BIII余：余：54600460002500093392xxxx1213第一节.分步法的基本内容 第十二章 分步法一一. .概念：概念：二二. .适用范围：适用范围：大量大批多步骤生产、管理上要求分步计算成本的企业。三三. .特点特点1.成本的计算对象：品种、步骤成本的计算对象：品种、步骤步骤：步骤： A.一般：车间一般：车间步骤步骤B.特殊：特殊：成本计算成本计算的步骤的步骤 一个车间分为几个步骤一个车间分为几个步骤或几个车间合为一个步骤或几个车间合为一个步骤费用在各种产品、各步骤间分配费用在各种产品、各步骤间分配首先首先然后然后费用在

70、各步骤间分配：费用在各步骤间分配：分别各步骤将费用在各种产品间分配：分别各步骤将费用在各种产品间分配：费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接计入直接计入分配计入分配计入各步骤各产品各步骤各产品“成本计算单成本计算单”2.成本计算期：会计报告期成本计算期：会计报告期3.费用在完工产品与在产品间分配：一般需要分配费用在完工产品与在产品间分配：一般需要分配四四. .分步法分类：分步法分类：因成本管理要求不同因成本管理要求不同逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法分步法分步法第二节第二节. 逐步结转分步法逐步结转分步法一一. .逐步结转分步法概述：逐步结转分步法概述：概念概念：

71、（也称（也称“半成品成本法半成品成本法”）适用：适用： 大量大批连续式多步骤生产，管理大量大批连续式多步骤生产，管理上要求计算半成品成本。上要求计算半成品成本。半成品外售半成品外售半成品为多种产品耗用半成品为多种产品耗用同行业评比同行业评比厂内经济核算厂内经济核算 ）（半成品成本的需要：半成品成本的需要：成本计算对象成本计算对象：品种（产成品）、步骤（半成品）：品种（产成品）、步骤（半成品）成本计算程序成本计算程序：（分别各种产品：（分别各种产品） 从第一步骤开始计算出从第一步骤开始计算出半成品半成品成本，转入下一成本，转入下一步骤步骤“成本计算单成本计算单” 直到最后一步计算出直到最后一步计

72、算出产成品产成品成本。（也可通过成本。（也可通过“自制半成品帐自制半成品帐”结转）结转） 成品库成品库完工完工领用领用完工完工领用领用完工完工半成品库半成品库半成品库半成品库三车间二车间一车间成品库成品库完工完工完工完工三车间二车间一车间或：或：1.半成品实物流程半成品实物流程“产成品产成品”帐帐完工完工领用领用完工完工领用领用完工完工“自制半成品自制半成品”帐帐三车间成本计算单三车间成本计算单二车间成本计算单二车间成本计算单一车间成本计算单一车间成本计算单半成品成本半成品成本或：或：2.半成品成本流程半成品成本流程“自制半成品自制半成品”帐帐三车间成本计算单三车间成本计算单二车间成本计算单二

73、车间成本计算单一车间成本计算单一车间成本计算单“产成品产成品”帐帐半成品成本半成品成本二二. .综合结转分步法：综合结转分步法：特点：特点：综合结转法成本计算举例：综合结转法成本计算举例：半成品成本转入下一步成本计算单半成品成本转入下一步成本计算单时，以时，以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”项目项目综合列入下一步骤成本计算单。综合列入下一步骤成本计算单。1.成本计算方法：成本计算方法： 从第一步开始直至最后一步：从第一步开始直至最后一步：各步骤：各步骤：首先：首先：费用在费用在各产品各产品间分配（举例略）间分配（举例略）然后：然后：费用在费用在完工产品完工产品 与与在产品在产品间分配间

74、分配半成品半成品产成品产成品2.成本计算单（简略模式）成本计算单（简略模式） 第一步成本计算单第一步成本计算单项 目料燃、动工制合计月初在产品成本40500030000104000176000715000本月费用1850000 1500000 2200000 3100000 8650000合 计2255000 1530000 2304000 3276000 9365000转出半成品成本 1804000 1360000 2048000 2912000 8124000月末在产品成本4510001700002560003640001241000借：基本生产借：基本生产甲甲(2) 贷：基本生产贷：基本

75、生产甲甲(1)81240008124000 第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单项 目半成品燃、动工制合计月初在产品成本13800053000211500233000635000本月费用8124000 1900000 6500000 4200000 20724000合 计8262000 1953000 6711500 4433000 21359500转出半成品成本 6804000 1764000 6062000 4004000 18634000月末在产品成本 14580001890006495004290002725500借：基本生产借：基本生产甲甲(3) 贷：基本生产贷：基本生产甲甲(2)1

76、863400018634000 第三步骤成本计算单第三步骤成本计算单项 目半成品燃、动工制合计月初在产品成本140003740098400181400331200本月费用18634000 1450000 3600000 6800000 30484000合 计18648000 1487400 3698400 6981400 30815200转出产成品成本 15120000 1332000 3312000 6252000 26016000月末在产品成本35280001554003864007294004799200借：产成品借：产成品 贷：基本生产贷：基本生产甲甲(3)26016000260160

77、00综合结转法的优缺点：综合结转法的优缺点：优点：简化成本计算及成本登记优点：简化成本计算及成本登记缺点：不能反映产品的原始成本构成缺点：不能反映产品的原始成本构成适用：适用：只需提供各步骤半成品成本资料而不需反映产只需提供各步骤半成品成本资料而不需反映产品原始成本构成的企业。品原始成本构成的企业。3.成本还原：成本还原：概念：成本还原的方法：方法一：方法一：按半成品各个成本项目占全部成本的比重还原：按半成品各个成本项目占全部成本的比重还原：（从最后一步逐步向第一步还原）（从最后一步逐步向第一步还原）首先：计算首先：计算（分别各成本项目）（分别各成本项目）然后：计算然后：计算（分别各成本项目）

78、（分别各成本项目）半成品成本还原=还原分配率还原前半成品成本例：例：P164 表表126 产品成本品成本还原原计算表算表 单位：元位：元 产量：量：1200项目成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成 本(1)(2)(3)(4)=(3)栏各项(3)栏合计（5）=（4）（2）栏半成品项目(6)=(2)+(5)(7)=(6)完工产品产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料半成品15 120 0006 804 0000375 594 4005 594 4004 662燃料及动力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692

79、 8002 244直接工资 3 312 0006 062 0000334 989 6008 301 6006 918制造费用 6 252 0004 004 0000213 175 2009 427 2007 856合 计 26 016 00018 634 000-15 120 00026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品5 594 400燃料及动力2 692 8001 360 000017951 0483 643 8483 03654直接工资8 301 6002 048 00002

80、51 398 6009 700 2008 08350制造费用9 427 2002 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合 计26 016 0008 124 0005 594 40026 016 00021 680方法二：方法二：首先：计算首先：计算然后：计算（分别各成本项目）然后：计算（分别各成本项目）半成品成本还原=还原分配率上一步本月所产半成品成本（某项目）例：例：P165按所耗半成品总成本占上一步完工半成品总按所耗半成品总成本占上一步完工半成品总成本的比重还原：成本的比重还原：表表127 产品成本品成本还原原计算表算表 单位：元位：元 产量：量：120

81、0成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本(1)(2)(3)(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料15 120 00018 634 000=08114半成品15 120 0006 804 0005 520 7665 520 7664 60064燃料及动力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763 3102 30276直接工资 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076 85892制造费用 6 252 0004 004 0003

82、249 2179 501 2177 91768合 计 26 016 00018 634 00015 120 00026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0005 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品5 520 766燃料及动力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工资8 230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造费用9 501 2172 912 0001 978 89911 480 1169

83、56675合 计26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 680 4. 按计划成本综合结转按计划成本综合结转 * 按计划成本综合结转的特点：按计划成本综合结转的特点： 在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，才能进行下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企才能进行下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说，势必影响成本计算的及时性。为了解决这一问题，业来说，势必影响成本计算的及时性。为了解决这一问题，可采用按计划成本综合结转的方式。可采用按计划成本综合结转的方式。 * 计划成本综合结转的

84、程序计划成本综合结转的程序： 首先首先 ,后步骤耗用上步骤自制半成品时，后步骤耗用上步骤自制半成品时， 按计划成本计按计划成本计价，价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价格成本计划价格成本。 最后最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的半成品的成本差异成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为转入各步骤成

85、本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本实际成本。 *按计划成本综合结转的公式按计划成本综合结转的公式 本月产成品应负担本月产成品应负担 某步骤耗用半 该半成品n的半成品成本差异的半成品成本差异 = ( 成品计划成本成本差异率) 半成品成本半成品成本差异率差异率=_月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本月初结存半成 本月收入半成 上步骤转入的品成本差异额 品成本差异额 半成品成本差异+某步骤耗用半成品计划成本某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本耗用数量 按计划成本综合结转的举例按计划成本综合结转的举例 . 某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综

86、合结转法）进行成本计算 .原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品经过半成品库收发 .有关产量资料 见表12-8。 账务处理账务处理 一车间一车间: 月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-9。 根据“一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为1 000元，二车间领用的数量为550件。半成品成本差异率的计算如下： 发出半成品的计划成本=550986=542 300（元） 发出半成品应负担的成本差异=5423001.2%=6 508（元）一车间半成品成本差异分配率 = 1

87、00%=1.2%-360+7 00059 160+493 000 根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账”见表12-10 二车间: 月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-11。 根据根据“二车间产品成本计算单二车间产品成本计算单”的的计算结果，二车间半成品单位计划价计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为格成本为1 800元，三车间领用的数量元，三车间领用的数量为为620件。半成品成本差异率的计算件。半成品成本差异率的计算如下如下: 发出半成品的计划成本=6201 800=1 116 0（元）发出半成品应负担的成本差异=11160

88、001.4%=15 624（元）成本差异分配率二二车间半成品=100%=1.4%-868+6 508+12 000180 000+1 080 000 根据上述计算结果，编制的根据上述计算结果，编制的“二车二车间自制半成品成本明细账间自制半成品成本明细账”见见表表12-12。 三车间月初在产品成本、本月发三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见月末在产品成本的计算结果见表表12-13 三车间本月完工产成品数量为三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本为件，单位计划价格成本为2 500元，应元，应负担的半成品

89、成本差异为负担的半成品成本差异为15 624元，元，根据上述资料编制的根据上述资料编制的“商品产品成本计商品产品成本计算表算表”见见表表12-14表表128 产量量资料料项目一车间二车间三车间月初在产品数量3090160本月投入数量510550620本月完工数量500600700月末在产品数量404080表表129 一车间产品成本计算单 计划单位成本：986元项目目直接材料直接材料燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计月初在月初在产品成本品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月本月发生生费用用168 200127 200112 00092 200499 6

90、00生生产费用合用合计178 200135 200117 00096 200526 600完工半成品完工半成品产量量500500500500-在在产品品约当当产量量40202020-产量合量合计540520520520-单位成本位成本3302602251851 000转出半成品成本出半成品成本165 000130 000112 50092 500500 000月末在月末在产品成本品成本13 2005 2004 5003 70026 600表表1210 一车间自制半成品成本明细账 计划单位成本：986元月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月本月发出出数量数量计划划成本成本差差异异数数量量实

91、际成本实际成本计划成划成本本差异差异差异差异率率数数量量计划成划成本本差异差异6059 160-360500500 000493 0007 00012%550542 3006 508109 860132表表1211 二车间产品成本计算单 计划单位成本：1 800元 项目自制半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月发生费用542 300110 000173 000192 0801 017 380生产费用合计631 040124 000186 000207 0801 148 120完工半成品产量600600600600-在

92、产品约当产量40202020-产量合计640620620620-单位成本9862003003341 820转出半成品成本591 600120 000180 000200 4001 092 000月末在产品成本39 4404 0006 0006 68056 120表表1212 二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本1800元 月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月减少本月减少数量数量计划划成本成本差异差异数量数量计划价计划价格成本格成本计划成本划成本本步差本步差异异上步上步转入差异入差异差异率差异率 数量数量 计划成本划成本差异差异100180 000-8686001 092 000 1

93、 080 000 12 0006 5081.4%6201 116 00015 62480144 0002 016表表1213 三车间产品成本计算单 计划单位成本：2 450元 项目目自制半成自制半成品品燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计月初在月初在产品成品成本本288 00017 18021 90020 120347 200本月本月发生生费用用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生生产费用合用合计1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工完工产成品成品产量量700700700700-在在产品品约

94、当当产量量80404040-产量合量合计780740740740-单位成本位成本1 8002002602402 500转出出产成品成成品成本本1 260 000140 000182 000168 0001 750 000月末在月末在产品成品成本本144 0008 00010 4009 600172 000表表1214 产成品成本计算表 计划单位成本：2 450元 产品名称品名称产量量计划价格成本划价格成本半成品成本差异半成品成本差异实际总成本成本实际单位成本位成本甲甲产品品7001 750 00015 6241 765 6242 52232o三、分项结转分步法三、分项结转分步法n分项结转分步法

95、的涵义：分项结转分步法的涵义：o分项结转分步法分项结转分步法, 是指上一步骤转入下一步骤的半是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以成品成本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成本项成本项目进行反映的，而是分别目进行反映的，而是分别成本项目成本项目记入下一步骤记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。成本计算单的有关成本项目中。o采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按供按原始成本项目原始成本项目反映的产品成本结构，不需要反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。进行成本还原。 分项结转分步法的举例分项结转分步法的举例: o某企业生产

96、甲产品，由两个车间进 行，采用分项结转分步法计算产品成本。o 在产品按定额成本计算。o 原材料系在开始生产时一次投入。o 产量资料和定额及生产费用资料如下（见表12-15、表12-16）： 账务处理账务处理o根据上述资料，可编成如下“一车间产品成本计算单”（见表12-17）。o根据一车间转出完工半成品成本， 分成本项目转入二车间成本计算单中相同成本项目中，即可编制成如下“二车间产品成本计算单”(见表12-18）。 表表1215 产量资料产量资料项 目目一一车间二二车间月初在月初在产品品10080本月投本月投产200250本月完工本月完工250300月末在月末在产品品5030 表表1216定额及

97、生产费用资料定额及生产费用资料 项目目单件定件定额成本成本月初在月初在产品成本品成本(定定额成成本本)本月本月发生生生生产费用用一一车间二二车间一一车间二二车间一一车间二二车间直接材直接材料料20020020 00016 00041 000-燃料及燃料及动力力50602 5002 40012 00016 000直接工直接工资30201 5008006 1004 800制造制造费用用40102 0004006 5002 200合合 计32029026 00019 60065 60023 000 表表1217一车间产品成本计算一车间产品成本计算 项 目目直接材直接材料料燃料及燃料及动力力直接工直接

98、工资制造制造费用用合合计月初在月初在产品成本品成本(定定额成本成本)20 0002 5001 5002 00026 000本月本月发生生费用用41 00012 0006 1006 50065 600合合计61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本完工半成品成本51 00013 2506 8507 50078 600月末在月末在产品成本品成本(定定额成本成本)10 0001 2507501 00013 000 表表1218二车间产品成本计算二车间产品成本计算 项 目目直接材直接材料料燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计月初在月初在产品成本品成本(定定额

99、成本成本)16 0002 40080040019 600本月本月发生生费用用-16 0004 8002 20023 000上上车间车转入入51 00013 2506 8507 50078 600合合计67 00031 65012 45010 100121 200完工完工产品成本品成本61 00030 75012 1509 950113 850月末在月末在产品成本品成本(定定额成本成本)6 0009003001507 350 o四、四、逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点n优点优点o采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半

100、成品的成本结转相一致，因而各成本计算单上月末在产品成本，就是各成本结转相一致，因而各成本计算单上月末在产品成本，就是各步骤该产品实际占用的生产资金，将各步骤占用的生产资金进行步骤该产品实际占用的生产资金，将各步骤占用的生产资金进行汇总，就可以计算出企业实际占用的生产资金数额，汇总，就可以计算出企业实际占用的生产资金数额，便于考核生便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生产资金的管理；产资金的占用情况，有利于加强对生产资金的管理；o同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成品、同行同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等业进

101、行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半提供了半成品成本资料。成品成本资料。n缺点缺点o但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的各产品成但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的各产品成本项目的金额，还需进行本项目的金额，还需进行成本还原，计算工作较为复杂成本还原，计算工作较为复杂。o虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦转帐手续比较麻烦。按实际成本计价结转时虽比较准确，但按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。不利于考核和分析各步

102、骤成本的升降原因。o按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要要进行半成品成本差异的计算和调整进行半成品成本差异的计算和调整。因此，采用逐步结转分步法。因此，采用逐步结转分步法时，企业应根据本单位的特点，选择采用具体的成本计算模式。时，企业应根据本单位的特点，选择采用具体的成本计算模式。第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法一、平行结转分步法概述一、平行结转分步法概述 1.适用适用:1.) 半成品种类较多，又很少对外半成品种类较多，又很少对外 销售的企业销售的企业 。 2.) 装配式多步骤生产装配式多步骤生产 3.) 管理

103、上不要求计算半成品成本管理上不要求计算半成品成本 的的 连连 续式多步骤生产续式多步骤生产 2. 成本计算对象成本计算对象 : 产成品产成品, 各步骤成本各步骤成本 份额份额。 3. 特点：特点：1.) 各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤不计算半成品成本，而只归集 本本 步骤本身所发生的费用步骤本身所发生的费用, 及本步骤应计入及本步骤应计入 产成品成本的产成品成本的份额份额. 2.) 将各步骤应记入产成品成本的份额平将各步骤应记入产成品成本的份额平 行加以汇总，即可计算出行加以汇总，即可计算出产成品产成品成本成本 。 (平行结转分步法平行结转分步法 也称也称不计算半成品成本法不计算半成品

104、成本法) 二、二、平行结转分步法成本计算的具体程序平行结转分步法成本计算的具体程序 (按按 品种、生产步骤，设品种、生产步骤，设 成本计算单成本计算单 ) 首先：首先：费用在各产品费用在各产品,步骤间分配（举例略）步骤间分配（举例略） 然后：然后：费用在完工产品费用在完工产品 与在产品间分配与在产品间分配 分别各步骤分别各步骤: 计算每一生产步骤计算每一生产步骤应计入产成品成本中应计入产成品成本中 的份额的份额。 (在产品在产品 ：“ 广义在产品广义在产品” : 1.) 各步骤月末尚未完工的在各步骤月末尚未完工的在 产产 品数量品数量, 2.) 半成品库半成品和以后各半成品库半成品和以后各 步

105、步 骤在产品数量骤在产品数量 ) 最后：最后：计算产成品成本计算产成品成本 将各生产步骤中应计入产成品成本中的将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额平行份额平行 地加以汇总，地加以汇总，就可计算出每种就可计算出每种产成品的成本。产成品的成本。 成品库成品库三车间成本计算单车间成本计算单 完工完工成本流程成本流程 : 一车间成本计算单一车间成本计算单 领用领用 完工完工二车间成本计算单车间成本计算单领用领用完工完工半成品库半成品库半成品库半成品库三车间二车间 实物流程实物流程：一车间 产成品成本计算单产成品成本计算单一车间二车间三车间产成品成本料 工费合计 成成本本份份额额成成本本份份额额成成本

106、本份份额额图图12-2平行平行结转分步法程序表结转分步法程序表 甲产品第一步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接材料45 220燃料及动力33 280直接工资24 960制造费用12 480合 计115 940应计入产成品成本中的份额84 800甲产品第二步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接材料-燃料及动力7 120直接工资8 900制造费用3 560合 计19 580应计入产成品成本中的份额17 600甲产品第三步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接材料-燃料及动力13 520直接工资29 720制造费用11 830合 计55 770应计入产成品成本中的份额52 800甲产品成本汇总计算表

107、第一步骤应计入产成品成本的份额84 800第二步骤应计入产成品成本的份额17 600第三步骤应计入产成品成本的份额52 800合 计155 200 三、三、 应计入产成品成本中的份额应计入产成品成本中的份额 的计算的计算 (本例本例: 约当产量法约当产量法) : 某步骤完工产品数量某步骤完工产品数量(约当产量约当产量) : 1. 本月本月 产成品产成品数量、数量、 2.该步骤月末尚未完工的在产品数量该步骤月末尚未完工的在产品数量, 3.半成品库半成品和以后各步骤在产品数量半成品库半成品和以后各步骤在产品数量 分配率分配率=该步骤月初在产品成本该步骤月初在产品成本+该步骤本月发生的生产费用该步骤

108、本月发生的生产费用_该步骤完工产品数量该步骤完工产品数量(约当产量约当产量)=某步骤应计入产成某步骤应计入产成品成本中的份额品成本中的份额产成品产成品数数 量量 分配率分配率 四、平行结转分步法举例四、平行结转分步法举例 n某企业生产甲产品，经过三个步骤某企业生产甲产品，经过三个步骤 ；n材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。 n有关产量记录和生产费用记录有关产量记录和生产费用记录 见表见表12-19、表表12-20。 表表1219产量记录产量记录 项目目一步一步骤二步

109、二步骤三步三步骤月初在月初在产10020080本月投本月投产2 0001 5001 700本月完工本月完工1 5001 7001 600月末在月末在产600-180表表1220生产费用资料生产费用资料 成本成本项目目月初在月初在产品成本品成本本月本月发生生费用用一步一步骤二步二步骤三步三步骤合合计一步一步骤二步二步骤三步三步骤合合计直接材料直接材料2 000-2 00043 220-43 220燃料及燃料及动力力8004003001 50032 4806 72013 22052 420直接工直接工资6005007001 80024 3608 40029 72062 480制造制造费用用3002

110、0024074012 1803 36011 59027 130合合计3 7001 1001 2406 040112 24018 48054 530185 250账务处理账务处理第一步骤产品成本计算第一步骤产品成本计算 ：n在产品数量在产品数量（计算直接材料费用（计算直接材料费用 ）=1 600+180+600=2 380(件件)n在产品数量在产品数量（计算加工费用（计算加工费用 ）=1 600+180+60050=2 080(件件) 分配率分配率(直接材料直接材料)= 45220 =19(元元) 2 380n分配率分配率(燃料及动力燃料及动力)= 33 280 =16(元元) 2 080n应计

111、入产成品成本中的份额应计入产成品成本中的份额:直接材料直接材料 =1 60019=30 400(元元) 燃料及动力燃料及动力 =1 60016=25 600(元元)o其余指标计算方法同上，据此可编制成如下其余指标计算方法同上，据此可编制成如下“第一步骤产品成本计算表第一步骤产品成本计算表”如下（见如下（见表表12-21）。）。 第二步骤产品成本计算第二步骤产品成本计算 ： 7 120n分配率分配率(燃料及动力燃料及动力)=_=4(元元) 1 780n应计入产成品成本中的份额应计入产成品成本中的份额(燃料及动力燃料及动力)=1 6004=6 400(元)o其余指标的计算方法同上。据此可编制其余指

112、标的计算方法同上。据此可编制“第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单”如下如下( 见见表表12-22)。 第三步骤成本计算第三步骤成本计算 ：13 520n分配率分配率(燃料及动力燃料及动力) = _ = 8(元元)1 690应计入产成品成本中的份额应计入产成品成本中的份额(燃料及动力燃料及动力)=1 6008=12 800(元元)o其余指标计算方法同上。据此可编制如下其余指标计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品第三步骤产品成本计算单成本计算单”( 见见表表12-23)。 o 平行进行汇总，即可编成如下平行进行汇总，即可编成如下“完工产品成本完工产品成本汇总计算单汇总计算单” 表表

113、1221第一步骤产品成本计算第一步骤产品成本计算单单 行行 次次项 目目直接材直接材料料燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计(1)月初在月初在产品成本品成本2 0008006003003 700(2)本月本月发生生费用用43 22032 48024 36012 180112 240(3)=(1)+(2)合合 计45 22033 28024 96012 480115 940(4)产量量完工完工产品品产量量1 6001 6001 6001 600-(5)广广义在在产品数品数量量780480480480-(6)=(4)+(5)合合 计2 3802 0802 0802 080-(7)=

114、(3)(6)单位成本位成本191612653(8)=(4)(7)应计入入产成品成本成品成本中份中份额30 40025 60019 2009 60084 800(9)=(3)-(8)月末在月末在产品成本品成本14 8207 6805 7602 88031 140表表1222第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单 行行 次次项 目目直接材直接材料料燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计(1)月初在月初在产品成本品成本4005002001 100(2)本月本月发生生费用用6 7208 4003 36018 480(3)=(1)+(2)合合 计7 1208 9003 56019 5

115、80(4)产量量完工完工产品品产量量1 6001 6001 600-(5)广广义在在产品数品数量量180180180-(6)=(4)+(5)合合 计1 7801 7801 780-(7)=(3)(6)单位成本位成本45211(8)=(4)(7)应计入入产成品成本成品成本份份额6 4008 0003 20017 6009)=(3)-(8)月末在月末在产品成本品成本7209003601 980表表1223第三步骤产品成本计算单第三步骤产品成本计算单 行行 次次项 目目直接材料直接材料燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计(1)月初在月初在产品成本品成本3007002401 240(2

116、)本月本月发生生费用用13 22029 72011 59054 530(3)=(1)+(2)合合 计13 52030 42011 83055 770(4)产量量完工完工产品品产量量1 6001 6001 600-(5)广广义在在产品数品数量量909090-(6)=(4)+(5)合合 计1 6901 6901 690-(7)=(3)(6)单位成本位成本818733(8)=(4)(7)应计入入产成品成成品成本份本份额12 80028 80011 20052 800(9)=(3)-(8)月末在月末在产品成本品成本7201 6206302 970表1224 产产成成品成本计算单品成本计算单 项目目直接

117、材直接材料料燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合 计第一步第一步骤30 40025 60019 2009 60084 800第二步第二步骤6 4008 0003 20017 600第三步第三步骤12 80028 80011 20052 800成本合成本合计30 40044 80056 00024 000155 200单位成位成本本1928351597 五、五、平行结转分步法的优缺点平行结转分步法的优缺点 1.优点优点: 1.) 各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等待上一各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等待上一步骤半成品成本的结转从而加快了成本计算工作的速度，缩步骤半

118、成品成本的结转从而加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间；短了成本计算的时间； 2.) 同时，采用平行结转分步法，能直接提供按原始成本项同时，采用平行结转分步法，能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成，有助于进行成本分析和成本考核。目反映的产品成本的构成，有助于进行成本分析和成本考核。 2.缺点缺点: 半成品成本的结转同其实物结转相脱节，半成品成本的结转同其实物结转相脱节， 各步骤成本计各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不一致，因而，不利于加强对生产资金的管理就不一致，因而，不利于加强对生产资金的

119、管理3.适用适用 : 不需提供各步骤半成品成本资料的企业不需提供各步骤半成品成本资料的企业 。 六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 1成本计算程序不同成本计算程序不同: 逐步结转分步法逐步结转分步法 在计算成本时是按产品的生产过程在计算成本时是按产品的生产过程逐步计算并结转半成品及其成本，在最后步骤计算出逐步计算并结转半成品及其成本，在最后步骤计算出完工产成品成本；完工产成品成本； 平行结转分步法平行结转分步法 各步骤只计算该步骤应计入产成品各步骤只计算该步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行成本的份额，将各步骤应计入产成品

120、成本的份额平行地加以汇总，才能计算出完工产成品的成本。地加以汇总，才能计算出完工产成品的成本。 2各步骤所包括的费用不同各步骤所包括的费用不同: 逐步结转分步法下逐步结转分步法下，其每一步骤应分配的费用（第，其每一步骤应分配的费用（第一步骤除外）既包括本步骤发生的费用，也包括上一一步骤除外）既包括本步骤发生的费用，也包括上一步骤转入的半成品的成本；步骤转入的半成品的成本； 平行结转分步法下平行结转分步法下 各步骤应分配的费用，只包括本各步骤应分配的费用，只包括本步骤发生的费用，不包括上一步骤转入半成品的成本。步骤发生的费用，不包括上一步骤转入半成品的成本。 3完工产品的概念不同完工产品的概念不

121、同 逐步结转分步法下逐步结转分步法下 完工产品不仅包括最后步完工产品不仅包括最后步骤完工的产成品，而且还包括各步骤完工的半成骤完工的产成品，而且还包括各步骤完工的半成品；品； 平行结转分步法下平行结转分步法下 完工产品只包括最后步骤完工产品只包括最后步骤的完工产成品。的完工产成品。4在产品的概念不同在产品的概念不同 逐步结转分步法下逐步结转分步法下, 在产品是狭义在产品；在产品是狭义在产品； 平行结转分步法下平行结转分步法下, 在产品是广义在产品。在产品是广义在产品。5提供的成本资料不同提供的成本资料不同 逐步结转分步法下逐步结转分步法下 能提供各步骤所占用的生产能提供各步骤所占用的生产资金数

122、额。但在综合逐步结转分步法下不能提供资金数额。但在综合逐步结转分步法下不能提供按原始成本项目反映的成本结构，有时需要进行按原始成本项目反映的成本结构，有时需要进行复杂的成本还原；复杂的成本还原； 平行结转分步法下平行结转分步法下 不能提供各步骤所占用的生不能提供各步骤所占用的生产资金数额。但它能直接提供按原始成本项目反产资金数额。但它能直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需进行成本还原。映的产品成本构成，不需进行成本还原。 6成本与实物的关系成本与实物的关系 逐步结转分步法下逐步结转分步法下，成本与实物是相一致的，成本与实物是相一致的，即半成品实物转入那个步骤，其成本也转入那个即半成品

123、实物转入那个步骤，其成本也转入那个步骤；步骤； 平行结转分步法下平行结转分步法下, 成本与实物是不一致的，成本与实物是不一致的，当半成品转入下一步骤加工时，其成本并不转入当半成品转入下一步骤加工时，其成本并不转入下一步骤。下一步骤。 7成本计算的及时性成本计算的及时性 逐步结转分步法逐步结转分步法 ,除第一步骤外，其余步骤均除第一步骤外，其余步骤均需在上一步骤成本计算后才能进行，影响了成本需在上一步骤成本计算后才能进行，影响了成本计算的及时性。计算的及时性。 平行结转分步法平行结转分步法 ,各步骤可以同时进行计算，各步骤可以同时进行计算，加快了成本计算的速度。加快了成本计算的速度。 第十三章第

124、十三章 成本计算分类法成本计算分类法 第一节第一节 成本计算分类法基本内容成本计算分类法基本内容 一、分类法的涵义及适用范围一、分类法的涵义及适用范围 1. 分类法的概念分类法的概念 : 分类法分类法, 是指按产品的类别归集生产用，在计算是指按产品的类别归集生产用，在计算出某类产品总成本的基础上，按一定标准分配类内出某类产品总成本的基础上，按一定标准分配类内各种产品成本的一种成本计算方法各种产品成本的一种成本计算方法。 2. 适用范围适用范围 : 产品品种、规格繁多，但可以按照一定标准分产品品种、规格繁多，但可以按照一定标准分类的情况下，为简化成本计算工作而采用类的情况下，为简化成本计算工作而

125、采用 。 (分类法是一种辅助成本计算方法，必须与成本计算的各分类法是一种辅助成本计算方法，必须与成本计算的各种基本方法结合使用。分类法主要适用于产品品种或规格较多种基本方法结合使用。分类法主要适用于产品品种或规格较多的企业或车间的企业或车间) 二、分类法的特点二、分类法的特点 : : 1. 成本计算对象成本计算对象: 产品类别产品类别 按类别设置产品成本计算单，并结合生产类型的按类别设置产品成本计算单，并结合生产类型的不同，选择一定方法，按产品类别分成本项目归集不同，选择一定方法，按产品类别分成本项目归集生产费用，进行成本计算。生产费用，进行成本计算。 2. 成本计算程序成本计算程序: 首先：

126、首先：产品按照一定标准分类产品按照一定标准分类,采用成本计算的采用成本计算的 各种各种基本方法基本方法计算计算各类各类 产品的总成本产品的总成本 然后：然后：各类产品的总成本各类产品的总成本在在类内各种产品间分配类内各种产品间分配, 计算计算各种各种产品的产品的 成本成本 三、类内产品成本的计算方法三、类内产品成本的计算方法 ( 1. 系数法系数法 2. 定额比例法定额比例法 ) 1. 1. 系数法系数法 1.)1.)系数法的概念系数法的概念: : 将类内产品的将类内产品的分配标准分配标准折合为折合为系数，系数，按系按系数分配计算类内每种产品的成本。因此，分类数分配计算类内每种产品的成本。因此

127、，分类法又称为系数法。法又称为系数法。2.)2.)系数法成本的计算程序系数法成本的计算程序 A. A.确定标准产品确定标准产品: : 在同类产品中选择一种在同类产品中选择一种产量大、生产稳定或规产量大、生产稳定或规格折中的产品格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配作为标准产品，把这种产品的分配标准标准系数确定为系数确定为1 1； B. B.计算计算其他产品的其他产品的系数系数 综合系数综合系数 . .单项系数单项系数 C.C.计算产品的总系数计算产品的总系数 某种产品某种产品 该种产该种产 该种产品该种产品 总系数总系数 品产量品产量 系数系数 D D. .分配分配计算类内每计算类内每种产

128、品的成本种产品的成本 a. a.按综合系数进行费用分配按综合系数进行费用分配 : a.) 计算综合系数计算综合系数: 该种产品的定额成本（售价）该种产品的定额成本（售价） 某种产品的综合系数某种产品的综合系数 = 类内标准产品的定额成本（售价）类内标准产品的定额成本（售价） b.) 计算产品总系数计算产品总系数: 某种产品综合总系数某种产品综合总系数 = 该种产品产量该种产品产量 该种产品综合系数该种产品综合系数 c.)按成本项目分别进行费用分配按成本项目分别进行费用分配: 该类产品某成本项目费用总额该类产品某成本项目费用总额 某成本项目费用分配某成本项目费用分配 率率 = 类内产品总系数之和

129、类内产品总系数之和 某产品分配的某成本项目费用某产品分配的某成本项目费用 =该产品总和总系数该产品总和总系数 某成本项目费用分配某成本项目费用分配 率率 b.按单项系数进行费用分配按单项系数进行费用分配 : a.) 计算单项系数计算单项系数 该种产品分配标准（如直接材料定额成本）该种产品分配标准（如直接材料定额成本）直接材料成本系数直接材料成本系数 = 标准产品的分配标准（如直接材料成本）标准产品的分配标准（如直接材料成本） 该种产品分配标准（该种产品分配标准（ 定额定额 工时、定额费用）工时、定额费用）直接人工（其他）成本系数直接人工（其他）成本系数 = 标准产品的分配标准（标准产品的分配标

130、准（ 定额定额 工时、定额费用）工时、定额费用） b.)根据单项系数计算产品总系数根据单项系数计算产品总系数某种产品直接材料总系数某种产品直接材料总系数该种产品产量该种产品直接材料成本系数某种产品直接人工某种产品直接人工 总系数总系数该产品产量该产品直接人工 成本系数某种产品其他成本某种产品其他成本 总系数总系数该种产品产量该种产品其他 成本系数 c.)根据总系数分配费用根据总系数分配费用2.2.定额比例法定额比例法1.) 定额比例法定额比例法: 是指在计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行成本分配，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。2.) 适用适用: 定额比较健全、稳定

131、的企业。 3.) 分配方法分配方法: 材料费用材料费用,按材料定额耗用量比例进行分配 加工费用加工费用,采用定额工时比例进行分配。具体计算公式可参见本书第五章和第八章的有关内容。具体计算公式可参见本书第五章和第八章的有关内容。 第二节第二节 分类法成本计算举例分类法成本计算举例一、一、采用系数法进行类内产品成本计算采用系数法进行类内产品成本计算 例例 : : P P179179 资料资料: : o 假设某企业生产的产品品种、规格繁多，其中假设某企业生产的产品品种、规格繁多，其中A、B、C三种产品经过的生产工艺过程、使用的原三种产品经过的生产工艺过程、使用的原材料都相同，只是规格不同，所以可以划

132、分为一类材料都相同，只是规格不同，所以可以划分为一类进行产品成本计算，这类产品称为进行产品成本计算，这类产品称为甲类甲类产品。产品。o 该类产品的直接材料费用按照各种产品的原材该类产品的直接材料费用按照各种产品的原材料系数进行分配，原材料系数按直接材料定额成本料系数进行分配，原材料系数按直接材料定额成本确定确定.o 直接工资等其他费用项目均按各种产品定额工直接工资等其他费用项目均按各种产品定额工时系数分配。时系数分配。 o A产品产品为标准产品。为标准产品。 o 产品产量、分配标准和成本资料等见产品产量、分配标准和成本资料等见表表13-1、表表13-2和和表表13-3。表表131 单位位产品直

133、接材料消耗定品直接材料消耗定额和和计划划单价价产品品类别产品品品种品种直接材料名直接材料名称或称或编号号消耗定消耗定额（千克）（千克）计划划单价价（元）（元）甲甲类A产品品1012053109050201.002.40150B产品品1012053107545221.002.40150C产品品101205310696050100140150表表132 产量和定量和定额工工时资料料产品品类别产品品种品品种 计量量单位位 产量量 单位位产品工品工时定定额甲甲类ABC件件件件件件500400120110165154 表表133 甲甲类产品成本品成本计算算单月月 日日项 目目 直接直接材料材料直接直接工

134、工资制造制造费用用合合计33333131313131在在产品成本（定品成本（定额成本）成本）本月本月发生生费用用合合计完工完工产品成本品成本在在产品成本（定品成本（定额成本）成本）31404030804062203915601466028501193301221801191922988538010700711238710778046071137062941764078761853222255 产品成本计算程序产品成本计算程序: : 首先首先， 计算确定直接材料费用系数计算确定直接材料费用系数, 定定额工工时系数系数. 表表13-4 其次其次， 分配计算甲类产品中各种完工产品成本分配计算甲类产品

135、中各种完工产品成本 表表13-5 表表134 直接材料直接材料费用系数用系数计算表算表产品品类别产品品品种品种单位位产品直接材料品直接材料费用用直接材料直接材料费用系数用系数定定额工工时系数系数原材料名原材料名称或称或编号号消耗定消耗定额（千克）（千克）计划划单价价（元）（元）定定额成本成本（元）（元）甲甲 类A产品品10120531090502010014015090703011小小 计190B产品品101205310754522100140150756333小小 计171C产品品101205310696050100140150698475表表135 甲甲类完工完工产品成本品成本计算表算表项

136、目目产量量材材料料系系数数直接材直接材料料总系系数数定定额工工时系数系数定定额工工时总系系数数应 分分 配配 的的 费 用用单位位成本成本直接材直接材料料直接工直接工资 制造制造费用用合合 计1234=2356=257=4率率8=6率率9=6率率10=7+8+8+911=102分配率分配率A产品品B产品品C产品品50040012011.91250036014411.514500600168390195000140400561609447000564001579285425005100014280284500247800862325696195071860合合 计 1004 1268391560

137、119192107780618532 二、二、按定额比例法计算类内产品成本按定额比例法计算类内产品成本 例例: P182 资料资料: : o 假设某企业生产甲、乙、丙、丁甲、乙、丙、丁四种产品。根据产品的生产特点，可将这四种产品作为一类产品计算成本，这类产品称为A类类产品。o 在A类产品完工产品和在产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。 o A类产品成本计算单资料见表13-6 o A类产品产量、定额资料见表13-7。 表表136 A类产品成本品成本计算算单 单价：元价：元 项 目目直接材料直接材料 直接

138、工直接工资 制造制造费用用合合 计月初在月初在产品成本品成本58146788257317本月本月发生生生生产费用用663023644232455135199合合 计721163712033280142516表表137 A类产品品产量及定量及定额资料料 单价：元价：元产品品名称名称产量量材料定材料定额成本成本定定额工工时单位定位定额总成本成本工工时定定额合合计产成成品品甲甲乙乙丙丙丁丁20015030055050807040100001200021000220001518192130002700570011550小小 计6500022950在在产品品甲甲乙乙丙丙丁丁607065955080704

139、03000560045503800791010420630650950 小小 计169502650 合合 计8195025600产品成本计算程序产品成本计算程序: 首先，首先，计算计算A A类完工产品总成本类完工产品总成本 将将A类产品成本计算单中归集的总生产费用在类产品成本计算单中归集的总生产费用在A类类完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品之间进行分配，计算出A类完工产类完工产品总成本；品总成本； 然后，然后，计算类内每种产品的成本计算类内每种产品的成本 再将计算出的再将计算出的A类完工产品的总成本在类内的甲、类完工产品的总成本在类内的甲、乙、丙、丁四种产品之间进行分配，计算

140、出甲、乙、乙、丙、丁四种产品之间进行分配，计算出甲、乙、丙、丁各种产品的成本。丙、丁各种产品的成本。 表表13-8。表表138 产品成本品成本计算算单 项 目目产量量直接材料直接材料定定额工工时直接直接工工资制造制造费用用合合计定定额成成本本直接成直接成本本月初在月初在产品成本品成本6300581431206788257317本月本月发生生生生产费用用7565066302 244803644232455135199合合 计8195072116 256003712033280142516费用分配率用分配率088145130月末在月末在产品成本品成本169501491626503842503445

141、22203完完工工产品品成成本本总成本成本6500057200 22950 33277502983512031250甲甲产品成本品成本200 10000880030004350390017050乙乙产品成本品成本150 120001056027003915351017985丙丙产品成本品成本300 210001848057008265741034155丁丁产品成本品成本550 2200019360 11550 1674750150155112250 第三节第三节 联产品、副产品、等级品的成本计算联产品、副产品、等级品的成本计算 一、一、联产品成本计算联产品成本计算 二、二、副产品成本计算副产品

142、成本计算 三、三、等级品成本计算等级品成本计算 一、联产品成本计算一、联产品成本计算 1.1.联产品成本计算的特点联产品成本计算的特点 1.) 联产品的概念联产品的概念: 联产品联产品, 是指企业在生产过程中，利用同一种原材料，是指企业在生产过程中，利用同一种原材料，经过同一个生产过程，同时生产出几种产品，并且这些产经过同一个生产过程，同时生产出几种产品，并且这些产品都是企业的主要产品。例如炼油厂从原油中可同时提炼品都是企业的主要产品。例如炼油厂从原油中可同时提炼出汽油、煤油、柴油等产品，这些产品都是炼油厂的主要出汽油、煤油、柴油等产品，这些产品都是炼油厂的主要产品，可称之为联产品产品，可称之

143、为联产品。 2.) 联产品成本计算的特点联产品成本计算的特点: 首先，首先，按照分类法的成本计算原理计算其分离之前总成按照分类法的成本计算原理计算其分离之前总成本。本。 然后然后，再采用适当的方法，分配计算联产品中每种产品再采用适当的方法，分配计算联产品中每种产品的成本。的成本。 联产品的成本联产品的成本,应该包括其所应负担的联合成本和分应该包括其所应负担的联合成本和分离后的继续加工成本离后的继续加工成本 2. 2. 联合成本的分配方法联合成本的分配方法 : : 1.) 1.) 实物计量分配法实物计量分配法 2.) 2.) 标准产量分配法标准产量分配法 3.) 3.) 销售价值分配法销售价值分

144、配法 1.) 1.) 实物计量分配法实物计量分配法: : 概念: 实物计量分配法，是指将联合成本按各联产品实物量（如重量、长度或容积）进行分配的一种方法。 计算 : 联合成本 联产品分配率 = 各种联产品实物量之和 某产品应分配的联合成本 = 该种联产品实物量 分配率 例: P184举例举例 o某企业生产某企业生产A、B、C三种联产品，本期发三种联产品，本期发生的联合成本为生的联合成本为348000元。元。o根据各种产品重量可进行联合成本分配，根据各种产品重量可进行联合成本分配， 见见表表139。 表表139 联合合产品成本品成本计算算单产品名称品名称实物量（千克）物量（千克） 分配率分配率应

145、分配成本分配成本产品品产品品产品品45026029015660090480100920合合计1000348348000 2.) 2.)标准产量分配法标准产量分配法 : : 概念概念 : : 标准产量比例法也称系数分配法，它是根据各标准产量比例法也称系数分配法，它是根据各种联产品实际产量，按系数将其折算为标准产量种联产品实际产量，按系数将其折算为标准产量来分配联合成本的一种方法。来分配联合成本的一种方法。 计算程序计算程序 : : a.确定各种联产品的系数确定各种联产品的系数 b.用每种产品的产量乘上各自的系数，计算出标用每种产品的产量乘上各自的系数，计算出标 准产量；准产量； c.再将联合成本

146、除以各种联产品标准产量之和，再将联合成本除以各种联产品标准产量之和， 求得联合成本分配率；求得联合成本分配率； d. 用联合成本分配率乘以每种产品的标准产量，用联合成本分配率乘以每种产品的标准产量， 就可以计算出各种联产品应负担的联合成本就可以计算出各种联产品应负担的联合成本。 例例 :P:P184184举例举例 : :o某企业用同一种原材料，在同一工艺过程中生产出甲、某企业用同一种原材料，在同一工艺过程中生产出甲、乙、丙、丁四种主要产品。乙、丙、丁四种主要产品。o进行联合成本分配时，以产品售价为标准确定系数，进行联合成本分配时，以产品售价为标准确定系数，o以甲产品为标准产品，其系数为以甲产品

147、为标准产品，其系数为1；o甲产品分离后还要继续加工。甲产品分离后还要继续加工。o有关资料见有关资料见表表1310和和1311。o账务处理账务处理 n编制联产品成本计算单，见编制联产品成本计算单，见表表1312。 n编制甲产品成本汇总计算表，见编制甲产品成本汇总计算表，见表表1313。o为了编制产品成本汇总计算表，需要将为了编制产品成本汇总计算表，需要将表表1312联产品成本计算单联产品成本计算单中计算的各种产品分配的联合成本，依据中计算的各种产品分配的联合成本，依据表表1311中各成本项目比中各成本项目比重进行分离。重进行分离。 表表1310 联产品品产量、售价和系数量、售价和系数计算表算表产

148、品名称品名称产量（千克）量（千克）单位售价（元）位售价（元）系数系数甲甲产品品乙乙产品品丙丙产品品丁丁产品品1800600900300101281411.202.83.40表表1311 联产品成本品成本资料料项 目目直接材料直接材料 直接工直接工资 制造制造费用用合合 计分离前的分离前的联合成本合成本各成本各成本项目占目占总成本比重成本比重分离后甲分离后甲产品加工成本品加工成本234007610%81056201830%1951724560%10530744100%1110表表1312 联产品成本品成本计算算单产品品名称名称产量量（千克）（千克）系数系数标准准产量量联合成本合成本 分配率分配率

149、应分配的分配的联合成本合成本（1）（2）（3）=（1）（2）(4)(5)=(4)(3)(6)= （3）（5）甲甲产品品乙乙产品品丙丙产品品丁丁产品品180060090030011201.802.40180072072042015120604860483528合合 计36603074484030744表表1313 甲甲产品成本品成本汇总计算表算表项 目目分配的分配的联合成本合成本分离后的分离后的加工成本加工成本总成本成本单位位成本成本比重比重%金金额（1）（2）=（1）总金金额（3）（4）=（2）+（3）（5）=(4)产量量直接材料直接材料直接工直接工资制造制造费用用76101830560115

150、0632276696846728101951051231632296196951726.841.650.53合合 计100151201110162309.023.)3.)销售价值分配法销售价值分配法 : : 概念概念 : : 销售价值分配法，是指按照各种联产品的销售价值分配法，是指按照各种联产品的销售价值作为分配标准来分配联合成本的一种销售价值作为分配标准来分配联合成本的一种联产品成本分配方法。联产品成本分配方法。 计算计算 : : 联合成本联合成本 联合成本分配率联合成本分配率 = = 各种联产品销售价值之和各种联产品销售价值之和 某联产品应分配的联合成本某联产品应分配的联合成本 = = 该

151、种联产品销售价值该种联产品销售价值 联合成本分配率联合成本分配率 例例:P:P186 186 举例举例 o以以表表13131010和和表表13131111的资料为例，的资料为例，采用销售价值分配法进行联产品成本采用销售价值分配法进行联产品成本的分配的分配 o 见见表表13131414。 表表1314 联产品成本品成本计算算单 产品名称品名称产量量（千克）（千克）单价价（元）（元）销售价售价值（元）（元）比例比例分配分配联合合成本成本单位位成本成本毛利毛利毛利率毛利率甲甲产品品18001018000 4918 1511990 840 2880116乙乙产品品6001272001967 60473

152、4 1008 115266 16丙丙产品品900872001967 604734 672 115266 16丁丁产品品3001442001148 352942 1176 6705816合合计36003660011030744585616 二、副产品成本计算二、副产品成本计算 1.1. 副产品成本计算的特点副产品成本计算的特点 1.) 1.) 概念概念: : 副产品副产品,是指企业在生产主要产品的过程中附带生产出来是指企业在生产主要产品的过程中附带生产出来的一些非主要产品。的一些非主要产品。 2.) 2.) 成本计算的特点成本计算的特点: : 首先，首先， 将副产品和主要产品归为一类，按照分类法

153、归集将副产品和主要产品归为一类，按照分类法归集费用，计算其总成本。费用，计算其总成本。 然后然后， 将副产品按照简化的方法计价，从主、副产品的将副产品按照简化的方法计价，从主、副产品的总成本中扣除，从而确定主要产品的成本。总成本中扣除，从而确定主要产品的成本。 2. 2. 副产品的计价方法副产品的计价方法 : :( 副产品不计价副产品不计价 副产品按分离后的成本计价副产品按分离后的成本计价 副产品按固定成本计价副产品按固定成本计价 副产品按销售价格扣除销售税金、销售副产品按销售价格扣除销售税金、销售 费费 用后的余额计价用后的余额计价) 1.) 1.) 副产品不计价副产品不计价 副产品不计价副

154、产品不计价, 是指副产品不负担分离前的成本，副产品是指副产品不负担分离前的成本，副产品的成本由主要产品负担，将副产品的销售收入直接作为的成本由主要产品负担，将副产品的销售收入直接作为主要产品的销售收入处理。主要产品的销售收入处理。 适用适用 : 副产品分离后不再加工，而且其价值较低的情况。副产品分离后不再加工，而且其价值较低的情况。 优点优点: 手续简便手续简便. 缺点缺点: 由于副产品成本是由主要产品负担的，从而会影响由于副产品成本是由主要产品负担的，从而会影响主要产品成本的准确性。主要产品成本的准确性。 2.) 副产品按分离后的成本计价副产品按分离后的成本计价: 副产品成本副产品成本, 只

155、包括分离后进一步加工的成本，不只包括分离后进一步加工的成本，不负担分离前的成本费用。负担分离前的成本费用。 优缺点优缺点:与前一种计价方法类同。与前一种计价方法类同。 3.) 3.) 副产品按固定成本计价副产品按固定成本计价 副产品按固定成本计价副产品按固定成本计价 , 是指按确定的固是指按确定的固定成本作为副产品的成本，从主要产品成定成本作为副产品的成本，从主要产品成本中扣除。本中扣除。( 其中，固定成本可按固定价格计价，也其中，固定成本可按固定价格计价，也可以按计划单位成本计价。可以按计划单位成本计价。)优点优点: 这种方法计算手续简便这种方法计算手续简便.缺点缺点: 当副产品成本变动较大

156、、市价不稳定当副产品成本变动较大、市价不稳定时，会影响主要产品成本的正确性。时，会影响主要产品成本的正确性。 4.) 4.) 副产品按销售价格扣除销售税金、副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计算销售费用后的余额计算 副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计算，或者说按售价减去按正常利润率计算的额计算，或者说按售价减去按正常利润率计算的销售利润后的余额计价，销售利润后的余额计价，以此作为分离前的共同以此作为分离前的共同成本中副产品应负担的部分。成本中副产品应负担的部分。 适用适用: 副产品价值较高的情况。副产品价值较高的情况。 如果

157、副产品在分离后还需进一步加工才能出售，则按如果副产品在分离后还需进一步加工才能出售，则按这一方法对副产品价时，还应从售价中扣除分离后的加这一方法对副产品价时，还应从售价中扣除分离后的加工费。工费。 副产品成本计算举例副产品成本计算举例 : : 例例 :P:P187187 资料资料: : o 某企业在生产主要产品甲产品的同时，附某企业在生产主要产品甲产品的同时，附带生产出带生产出乙、丙、丁三种副产品。乙、丙、丁三种副产品。o乙乙种产品按售价扣除销售税金等有关项目种产品按售价扣除销售税金等有关项目后的余额计价，并按比例从联合成本各成后的余额计价，并按比例从联合成本各成本项目中扣除；本项目中扣除；o

158、丙丙副产品按计划成本计价，从联合成本的副产品按计划成本计价，从联合成本的直接材料项目中扣除；直接材料项目中扣除；o丁丁副产品由于数量较少、价值较低采用简副产品由于数量较少、价值较低采用简化的方法不予计价。化的方法不予计价。 本年本年3月产量、成本资料见表月产量、成本资料见表1315，1316。 表表1315 产量、量、单价、价、计划成本划成本资料料产品名称品名称产量（吨）量（吨） 单位售价位售价 单位税金位税金 单位位销售售费用用计划划单位成本位成本甲甲1500乙乙2704056丙丙8020丁丁1表表1316 有关成本有关成本费用用资料料项目目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费用用

159、合合计本月主副本月主副产品共同成本品共同成本3600010000400050000乙乙产品分离后加工品分离后加工费用用5005801080表表1417 完工完工产品成本品成本计算表算表项目目共同成本共同成本丙丙产品（品（80吨）吨）乙乙产品品 （270吨）吨）甲甲产品（品（1500吨）吨）金金额比重比重总成成本本单位位成本成本总成本成本单位位成本成本总成成本本单位成位成本本分离分离前前分离分离后后合合计（1）（2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10）直接材料直接材料3600072160020486048601829540 1969直接人工直接人工400085405

160、001040385 3460231制造制造费用用100002013505801930715 8650577合合计50000100 1600206750108078302941650 2777 三、等级品成本计算三、等级品成本计算 1.1.等级品的概念等级品的概念 : :1.) 概念概念 : :等级品等级品 是指品种相同，但在质量上是指品种相同，但在质量上有差别的产品。有差别的产品。2.)2.)分类分类 : : ( (按造成产品质量差别的原因不同按造成产品质量差别的原因不同) 一种一种 是由于材料的质量、工艺过程不同或由于是由于材料的质量、工艺过程不同或由于自然的原因造成的等级品，如洗煤时可以把

161、原煤自自然的原因造成的等级品，如洗煤时可以把原煤自然分成大、中、小块；然分成大、中、小块； 另一种另一种 是由于经营管理或技术操作的原因形成是由于经营管理或技术操作的原因形成的等级品，如织布时出现的跳线布等，其质量差，的等级品，如织布时出现的跳线布等，其质量差，售价低。售价低。 2. 2.等级品的成本计算等级品的成本计算: : 1. 由于材料质量、工艺过程本身等特点或自由于材料质量、工艺过程本身等特点或自然原因造成的等级品然原因造成的等级品: 采用联产品成本计算采用联产品成本计算方法方法, ,计算各等级产品的计算各等级产品的成本。成本。 2. 由于生产管理不当、操作失误造成的等品由于生产管理不

162、当、操作失误造成的等品: 等级品用料相同，工艺过程也相同等级品用料相同，工艺过程也相同 各等级产品单位成本水平相同各等级产品单位成本水平相同 应采用实际产量比例法，将等级品的联合成本直应采用实际产量比例法，将等级品的联合成本直接按各等级产品实际产量平均计算，从而使各等级产接按各等级产品实际产量平均计算，从而使各等级产品单位成本水平一致。品单位成本水平一致。 第十四章第十四章 成本计算的定额法成本计算的定额法 第一节第一节 定额法的基本内容定额法的基本内容 一一. . 概念：概念： 定额法定额法 ，是以产品的品种，是以产品的品种(或批别或批别)作为成作为成本计算对象，根据产品的实际产量，计算产品

163、本计算对象，根据产品的实际产量，计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差异，的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差异，用完工产品的定额成本，加上或减去定额用完工产品的定额成本，加上或减去定额 差差异、定额变动差异，从而计算出完工产品成本异、定额变动差异，从而计算出完工产品成本和在产品成本的一种方法。和在产品成本的一种方法。 二二. . 适用范围：适用范围： 产品已经定型，产品品种比较稳定，各项产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业 三、三、 产品实际成本的计算：产品实际成本的计算：产品实际成本产品实际成本=定额成本

164、定额成本 定额差异定额差异 定额变动定额变动 四、四、优点优点: : 1 .能能全面全面反映、监督生产费用和产品成本脱反映、监督生产费用和产品成本脱 离定额的差异，加强日常定额管理和成本控制；离定额的差异，加强日常定额管理和成本控制； 2.同时，它还弥补了成本计算其他方法只有同时，它还弥补了成本计算其他方法只有 在月末后才能确定成本定额差异的缺陷；采用定在月末后才能确定成本定额差异的缺陷；采用定 额法由于能够额法由于能够及时及时核算并确定定额成本差异，核算并确定定额成本差异， 分析产生差异的原因，因而，能将成本核算与成分析产生差异的原因，因而，能将成本核算与成 本分析、成本控制、成本考核有机地

165、结合起来。本分析、成本控制、成本考核有机地结合起来。 第二节第二节 定额成本的计算定额成本的计算一一. .计算方法计算方法: : 直接材料定额成本直接材料定额成本 = 材料消耗定额材料消耗定额 材料计划单位成本材料计划单位成本 直接工资定额成本直接工资定额成本 = 工时定额工时定额 计划小时工资率计划小时工资率 制造费用定额成本制造费用定额成本 = 工时定额工时定额 计划小时费用率计划小时费用率 产品的定额成本产品的定额成本 = 直接材料定额成本直接材料定额成本 +直接工资定额成本直接工资定额成本 +制造费用定额成本制造费用定额成本二二. .定额成本表编制方法定额成本表编制方法: : (定额成

166、本一般是通过编制定额成本一般是通过编制“定额成本计算表定额成本计算表”的的方式进行的。方式进行的。) 首先：编制零件定额成本首先：编制零件定额成本 然后：编制部件定额成本然后：编制部件定额成本 最后：编制产品定额成本最后：编制产品定额成本 ( 若零部件较多若零部件较多, 也可以不编制零件定额成本也可以不编制零件定额成本, 先先 编制部件定额成本编制部件定额成本, 然后然后 编制产品定额成本编制产品定额成本 或或, 直接编制产品定额成本直接编制产品定额成本 ) 例例:P:P191191 例例:P:P191191资料资料:n某企业生产甲产品，该产品由某企业生产甲产品，该产品由A、B两个部件组两个部

167、件组成，成，A部件由部件由A1、A2 、A3、A4四个零件组成四个零件组成.A1零件定额成本计算表如下零件定额成本计算表如下(见见表表14-1)。 n其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下额成本计算表编制的部件成本计算表如下(见见表表14-2）：）：nB部件定额成本计算表略。根据部件定额成本计算表略。根据A、B两个部件定两个部件定额成本计算表，额成本计算表， 即可汇总编制造甲产品定额成即可汇总编制造甲产品定额成本计算表本计算表(见见表表14-3)。 表表14-1 零件定额成本计算表零件定额成本计算表 零件名称：零

168、件名称：A1材料名称材料名称计量量单位位材料定材料定额材料材料计划划单位成本位成本材料定材料定额成本成本12345公斤公斤2030600工工 序序工工时定定额 累累计工工时定定额小小时工工资率率小小时费用用率率工工资定定额制造制造费用定用定额13356151825856253036145630364418562024合合计-90108表表142 部件定额成本计算表部件定额成本计算表 部件名称：部件名称：A部件部件 零件名零件名称称需用需用数数量量材料定材料定额成本成本工工资定定额成成本本制造制造费用定用定额成本成本定定额成本成本合合计A1160090108798A211501011171A33

169、1001520135A422002030250合合计-10501351691 354 表表143 产品定额成本计算表产品定额成本计算表 产品名称：甲产品产品名称：甲产品 部件名称部件名称材料定材料定额成本成本工工资定定额成本成本制造制造费用定用定额成本成本定定额成本合成本合计A1 0501351691 354B125046281 324合合计2 3001811972 678 第三节第三节 定额差异的计算定额差异的计算 一、直接材料定额差异的核算一、直接材料定额差异的核算 三种方法：三种方法： 限额领料法限额领料法 整批分割法整批分割法 盘存法盘存法 1. 1. 限额领料法限额领料法: : 1.

170、) 涵义涵义: 实行实行限额领料制度限额领料制度; 凡是超过限额超过限额的领料，应设置专门的超额领料单超额领料单等差异凭证。 月末时，将限额领料单内的材料余额和各种月末时，将限额领料单内的材料余额和各种差异凭证进差异凭证进行汇总行汇总，即可计算出定额差异。，即可计算出定额差异。 2.) 公式公式: 某产品直接材料某产品直接材料 该产品材料该产品材料 该产品材料该产品材料 材料计划材料计划 脱离定额的差异脱离定额的差异 = ( 实际耗用量实际耗用量 - 定额耗用量定额耗用量 ) 单位成本单位成本 其中：其中： 本期直接材料本期直接材料 本期领用本期领用 期初结余期初结余 期末结余期末结余 实际消

171、耗量实际消耗量 = 材料数量材料数量 + 材料数量材料数量 - 材料数量材料数量 2.2.整批分割法整批分割法1.) 设置设置“材料切割单材料切割单” 。2.) 材料切割完成后，材料切割完成后， 在在“材料切割单材料切割单”内内 : 计算出材料的定额消耗量计算出材料的定额消耗量, 再计算直接材料脱离定额的差异再计算直接材料脱离定额的差异: 某产品直接材料某产品直接材料 该产品材料该产品材料 该产品材料该产品材料 材料计划材料计划 脱离定额的差异脱离定额的差异 = ( 实际耗用量实际耗用量 - 定额耗用量定额耗用量 ) 单位成本单位成本3.) 优点优点: 能及时反映和控制材料的耗用情况，但是材料

172、切能及时反映和控制材料的耗用情况，但是材料切 割单的填制工作量很大，割单的填制工作量很大， 4.) 适用适用 :按批核算材料定额差异的一些贵重材料。按批核算材料定额差异的一些贵重材料。 3.3.盘存法盘存法: : 1.) 涵义涵义: 盘存法盘存法 ,是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和 脱脱 离定额差异的方法离定额差异的方法.(计算的时间可以是每天，也可以是每计算的时间可以是每天，也可以是每 周周 或每旬。或每旬。) 2.) 核算程序核算程序: 首先首先 , 计算出本期投产数量计算出本期投产数量 本期完工产品数量加上期末在产品数量，减去期初在

173、产本期完工产品数量加上期末在产品数量，减去期初在产 品数品数 量量 。 其中其中:期末在产品数量期末在产品数量, 是根据盘存数量是根据盘存数量(或账面数量或账面数量)计算计算 的；的； 其次其次, 计算计算 产品材料的定额消耗量产品材料的定额消耗量 根据材料的消耗定额根据材料的消耗定额； 然后然后, 计算出产品的材料实际消耗量计算出产品的材料实际消耗量 根据材料的根据材料的 领料证领料证； 最后最后 , 计算出材料脱离定额的差异计算出材料脱离定额的差异: 某产品直接材料某产品直接材料 该产品材料该产品材料 该产品材料该产品材料 材料计划材料计划 脱离定额的差异脱离定额的差异 = ( 实际耗用量

174、实际耗用量 - 定额耗用量定额耗用量 ) 单位成本单位成本n 材料成本差异材料成本差异(即即“材料材料价格差异差异”)”)的核的核算算 日常日常: : 材料的核算按计划成本进行的，材料的核算按计划成本进行的， 月末月末: : 计算计算某产品某产品本月应负担的材料成本差异，将本月应负担的材料成本差异，将 本月材料的计划成本调整为实际成本本月材料的计划成本调整为实际成本 某产品应某产品应负担负担的的 该产品直接材料 直接材料脱离 材料成本 材料成本差异材料成本差异 = (本月的定额成本 + 定额的本月差异 ) 差异分配率 即即“材料数量差异材料数量差异 ”本月材料本月材料脱离定额差异合计脱离定额差

175、异合计=直接材料脱离定额直接材料脱离定额 差异差异 +材料成本差异材料成本差异 二、工资定额差异的核算二、工资定额差异的核算 (工资定额差异的核算，由于企业所采用的工资定额差异的核算，由于企业所采用的工资形式不同，其核算方法也不一样。工资形式不同，其核算方法也不一样。) 1. 1. 计件工资下计件工资下: : 方法方法: 差异凭证法: 符合定额的生产工人工资符合定额的生产工人工资 计件工资计件工资， 可以反映在可以反映在产量记录产量记录中；中； 脱离定额的差异脱离定额的差异变更工作条件或支付了补加变更工作条件或支付了补加工资和发给工人的奖励工资的变动，以及加班加点津贴工资和发给工人的奖励工资的

176、变动，以及加班加点津贴， 反映在专设的反映在专设的工资差异凭证工资差异凭证中，并填明差异原因中，并填明差异原因 。2.2.计时工资下计时工资下: :1.) 生产工人工资生产工人工资 直接计入产品成本直接计入产品成本 ：某产品工资脱某产品工资脱 该产品实际该产品实际 该产品该产品 单位产品单位产品离定额的差异离定额的差异 = 生产工人工资生产工人工资 -( 实际产量实际产量 定额工资定额工资 ) 2.) 生产工人工资分配计入产品成本生产工人工资分配计入产品成本 ： 某产品工资脱某产品工资脱 该产品实际该产品实际 实际单位实际单位 该产品实际产量该产品实际产量 计划单位计划单位 离定额的差异离定额

177、的差异=( 生产工时生产工时 小时工资小时工资)-的定额生产工时的定额生产工时小时工资小时工资 实际单位实际单位 某车间实际生产工人工资总额某车间实际生产工人工资总额 小时工资小时工资 = _ 某车间实际生产工时总数某车间实际生产工时总数 计划单位计划单位 某车间计划产量的定额生产工人工资总额某车间计划产量的定额生产工人工资总额 小时工资小时工资=_=_ 某车间计划产量的定额生产工时总数某车间计划产量的定额生产工时总数 其中其中: 工时差异工时差异=（实际工时（实际工时-定额工时）定额工时）计划计划 工资率工资率工资率差异工资率差异=（实际实际 工资率工资率-定额定额 工资率）工资率）实际工时

178、实际工时三、制造费用定额差异的核算三、制造费用定额差异的核算 月末月末 ，实际制造费用分配到产品之后实际制造费用分配到产品之后 : 某车间制造费某车间制造费 该产品实际该产品实际 该产品实际产该产品实际产 计划小时计划小时 用定额的差异用定额的差异 = 的制造费用的制造费用 - (量的定额工时量的定额工时 制造费用制造费用 )其中其中:工时差异工时差异=（实际工时（实际工时-定额工时）定额工时）计划计划 小时制造费用率小时制造费用率制造费用率差异制造费用率差异 =（实际（实际 小时制造费用率小时制造费用率 -计划计划 小时制造费用率）小时制造费用率）实际工时实际工时 四、废品损失差异的核算四、

179、废品损失差异的核算 1.一般行业一般行业 : (废品损失废品损失 不列入产品的定额成本中不列入产品的定额成本中) 废品损失的实际发生额，废品损失的实际发生额，全部列作全部列作 定额差异定额差异 2.有的行业有的行业: (要消灭废品还不可能，可根据历史资料制定要消灭废品还不可能，可根据历史资料制定 废品率，作为控制废品的尺度。废品率，作为控制废品的尺度。) 月末月末: 节约或节约或 实际废实际废 实际送实际送 计划计划 废品单位废品单位 单位废品单位废品 浪费额浪费额 =品数量（检数量品数量（检数量废品率）废品率）（定额成本（定额成本 残值残值 ） 五、定额差异的处理五、定额差异的处理: 1.如

180、果期末在产品数量较少，占用如果期末在产品数量较少，占用 成本也较少：成本也较少： 定额差异定额差异 全部计入全部计入 完工产品的成本完工产品的成本 即在产品按定额成本计算即在产品按定额成本计算 2.如果期末在产品数量变动较大，占用的成本也较大：如果期末在产品数量变动较大，占用的成本也较大： 定额差异定额差异 分配分配计入 完工产品完工产品和和在产品的成本在产品的成本 按完工产品和在产品的定额成本的比例分配按完工产品和在产品的定额成本的比例分配 定额差异合计定额差异合计定额差异分配率定额差异分配率= 完工产品定额成本完工产品定额成本+在产品定额成本在产品定额成本 完工产品应分摊完工产品应分摊 完

181、工产品完工产品 定额差异定额差异 的定额差异的定额差异 = 定额成本定额成本 分配率分配率 在产品应分摊在产品应分摊 在产品在产品 定额差异定额差异 的定额差异的定额差异 = 定额成本定额成本 分配率分配率 或或 = 定额差异合计定额差异合计 - 完工产品应分摊的定额差异完工产品应分摊的定额差异 第四节第四节 定额变动差异的计算定额变动差异的计算 1. 概念概念 ：定额变动差异，定额变动差异，是指由于对旧定额进行修改而产是指由于对旧定额进行修改而产 生的生的新旧定额新旧定额之间的差额。之间的差额。 2.定额变动差异与定额差异的区别：定额变动差异与定额差异的区别： 1.) 发生的时间不同发生的时

182、间不同: 定额变动差异定额变动差异: 不是经常发生不是经常发生 . (因而不需要经常核因而不需要经常核 算，只有在发生变动的情算，只有在发生变动的情 况下，才需要核算。况下，才需要核算。) 定额差异定额差异: 经常发生经常发生. (因为定额与实际发生的数因为定额与实际发生的数 额经常不额经常不 一一 样。样。) 2.) 差异的处理方式不同差异的处理方式不同: 定额变动差异定额变动差异: 可以直接计入可以直接计入 某种产品成本中某种产品成本中 定额差异定额差异: 往往往往 分配计入分配计入 各有关产品成本各有关产品成本 举例：举例：P P196196 n某企业月初在产品某企业月初在产品300件，

183、件， 直接材料定额成本直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件按上月旧定额计算为每件50元；元；n从本月起，每件直接材料定额成本降低为从本月起，每件直接材料定额成本降低为48元；元；n本月投产本月投产600件，实际发生直接材料费用件，实际发生直接材料费用31000元；元；n900件产品本月全部完工。件产品本月全部完工。 实际成本的计算实际成本的计算 ：_ 月初在产品材料定额成本 30050=15000(元) 加：月初在产品材料定额成本月初在产品材料定额成本 调整整 (降低) (50-48 )300=-600(元) 加：本月投产产品材料定额成本 48600=28800(元)_ 定额成本合计 432

184、00(元) 加：材料定额超支差异 31000-28800= 2200(元) 加：材料定额变动差异 + 600(元)_ 完工产品材料实际成本完工产品材料实际成本 46 000(元元) 3.定额变动差异的分配定额变动差异的分配: ( 在完工产品和在产品之间进行分配在完工产品和在产品之间进行分配) 定额变动差异合计定额变动差异合计 定额变动差异分配率定额变动差异分配率 =_ 完工产品定额成本完工产品定额成本+在产品定额成本在产品定额成本 完工产品应负担完工产品应负担 完工产品的完工产品的 定额变动差定额变动差 的定额变动差异的定额变动差异 = 定额成本定额成本 异分配率异分配率 在产品应负担的在产品

185、应负担的 在产品的在产品的 定额变动差定额变动差 定额变动差异定额变动差异 = 定额成本定额成本 异分配率异分配率 或或 = 定额变动差异合计定额变动差异合计 -完工产品应负担的定额变动差异完工产品应负担的定额变动差异(若若 “定额变动差异定额变动差异”较少较少:也可以也可以 全部计入全部计入 完工产品成本完工产品成本 ) 材料成本差异材料成本差异(即即“材料材料价格差异差异”)”)的核的核算算 日常日常: : 材料的核算按计划成本进行的，材料的核算按计划成本进行的， 月末月末: : 计算计算某产品某产品本月应负担的材料成本差异，将本月应负担的材料成本差异，将 本月材料的计划成本调整为实际成本

186、本月材料的计划成本调整为实际成本 某产品应某产品应负担负担的的 该产品直接材料 直接材料脱离 材料成本 材料成本差异材料成本差异 = (本月的定额成本 + 定额的本月差异 ) 差异分配率 即即“材料数量差异材料数量差异 ”本月材料本月材料脱离定额差异合计脱离定额差异合计=直接材料脱离定额直接材料脱离定额 差异差异 +材料成本差异材料成本差异 列入本月费用的列入本月费用的“定额差异定额差异”栏栏 第五节第五节 产品实际成本的计算产品实际成本的计算 一、一、 产品实际成本计算的程序产品实际成本计算的程序 1设置产品成本计算单设置产品成本计算单 按按 产品别产品别 设置产品成本计算单。设置产品成本计

187、算单。 在该成本计算单中，月初在产品成本、本月生产费用、生产费用合在该成本计算单中，月初在产品成本、本月生产费用、生产费用合计、完工产品成本和在产品成本各栏中，应分别设置计、完工产品成本和在产品成本各栏中，应分别设置“定额成本定额成本”、“定额差异定额差异”和和“定额变动差异定额变动差异”等栏目等栏目。2计算定额变动差异计算定额变动差异若本月份若本月份定额有变动，定额有变动，则应计算月初在产品的定额变动则应计算月初在产品的定额变动差异数额，并填入相应的栏目中。差异数额，并填入相应的栏目中。 3本月发生费用本月发生费用 区别区别 定额成本定额成本 和和 定额差异定额差异 两部分。两部分。 对于定

188、额成本，应列入本月费用的对于定额成本，应列入本月费用的“定额成本定额成本”项目下；项目下； 对于定额差异，则应列入对于定额差异，则应列入“定额差异定额差异”栏中栏中。4计算费用合计计算费用合计 月初在产品成本月初在产品成本 ，加上加上本月发生的费用本月发生的费用 。 在计算时，应分别定额成本、定额差异和定额变在计算时，应分别定额成本、定额差异和定额变 动差异计算。动差异计算。 5计算完工产品和在产品的定额成本计算完工产品和在产品的定额成本完工产品的定额成本完工产品的定额成本 = 完工产品的数量完工产品的数量单位产品单位产品 定额成本定额成本 在产品的定额成本在产品的定额成本 = 定额成本合计定

189、额成本合计-完工产品的定额成本完工产品的定额成本 6分配定额差异和定额变动差异分配定额差异和定额变动差异1.) 定额差异和定额变动差异不大定额差异和定额变动差异不大: 全部计入完工产品全部计入完工产品 2.) 若定额差异和定额变动差异较大若定额差异和定额变动差异较大: 按定额成本的比例，在完工产品和在产品之间进行按定额成本的比例，在完工产品和在产品之间进行分配。分配。 7计算完工产品的成本计算完工产品的成本 产品实际成本产品实际成本=定额成本 定额差异 定额变动差异 材料成本差异 二、定额法下产品实际成本计算举例二、定额法下产品实际成本计算举例 例例:P:P198198 o例例 ：n某企业生产

190、甲产品，采用定额法计算产品成本，原材料在开始生产时一次投入。n月初在产品10件，月初在产品有关资料见账表14-4。 表表14-4 月初在产品资料月初在产品资料成本成本项目目 产量量消耗定消耗定额计划划单价价定定额成成本本定定额差差异异定定额变动差异差异直接材料直接材料10120(千克千克)4.505400+800+150直接工直接工资10140(小小时)0.37259-120-制造制造费用用10140(小小时)0.28196-80-合合计-5 855+600+150 o自本月初起，原材料消耗定额由自本月初起，原材料消耗定额由120120千克降低为千克降低为115115千克，工时由千克，工时由1

191、40 140 小时降低为小时降低为130130小时。小时。o本月份甲产品应分配的直接材料费用为本月份甲产品应分配的直接材料费用为2405024050元，元， 材料成本差异率为材料成本差异率为-1%-1%，直接工资为，直接工资为23502350元，制元，制造费用为造费用为17001700元。元。o本月投产本月投产5050件，月末完工件，月末完工4545件。件。 根据上述资料，按定额法计算成本根据上述资料，按定额法计算成本: : 1,月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异 ：直接材料定额变动差异直接材料定额变动差异=(115-120)4.5010=-225(元元)直接工资定额变动差异直接工资

192、定额变动差异=(130-140)0.37102=-18.50(元元)制造费用定额变动差异制造费用定额变动差异=(130-140)0.28102=-14(元元) 2.本月投产产品定额成本的计算：本月投产产品定额成本的计算： 直接材料定额成本直接材料定额成本=115504.50=25875(元元) 直接工资定额成本直接工资定额成本=130500.37=2405(元元) 制造费用定额成本制造费用定额成本=130500.28=1820(元元) 3.本月脱离定额差异的计算：本月脱离定额差异的计算：o直接材料脱离定额差异直接材料脱离定额差异=24050-25875=-1825(元元)o应分配的材料成本差异

193、应分配的材料成本差异=(25875-1825)(-1%)=-240.50(元元)o脱离定额差异合计脱离定额差异合计 -2065.50(元元)o直接工资定额差异直接工资定额差异=2350-2405=-55(元元)o制造费用定额差异制造费用定额差异=1700-1820=-120(元元)根据上述计算结果，可编制如下根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单产品成本计算单”（见账（见账表表14-5）。）。 表表14-5 产品成本计算单产品成本计算单月初在月初在产品成本品成本月初在月初在产品定品定额变动 本本 月月 费 用用费 用用 合合 计成本成本项目目 定定额成本成本 定定额差异差异定定额变动差异

194、差异定定额变动差异差异定定额成本成本调整整 定定额成本成本 定定额差异差异定定额成本成本 定定额差异差异定定额变动差差异异直接材料直接材料直接工直接工资制造制造费用用合合计54002591965855+800-120-80+600+150 +150+225+18.5+14+257.50-225-18.5-14-257.5258752284.75172929888.75-2065.5065.25-29-2029.25310502525.25191135486.25-1265.50-175-200-1640.50+375+18.5+14+407.5分分 配配 率率完工完工产品成本品成本月末在月末在

195、产品成本品成本定定额差异差异定定额变动差异差异定定额成本成本定定额差异差异定定额变动实际成本成本定定额成本成本定定额差异差异定定额变动-0.04-0.066-0.0999-0.0120.006990.00699-23287.52164.5163827090-931.5-142.86-163.64-1238279.4515.1311.45306.0322635.452036.771485.8126158.037762.54813648607.5-334-32.14-36.36-402.595.553.372.55101.47三、定额法的优缺点三、定额法的优缺点 1. 1. 定额法的优点定额法的优

196、点: : （1）有利于加强成本的日常控制）有利于加强成本的日常控制 由于采用定额成本计算法可以计算出定额与实际费由于采用定额成本计算法可以计算出定额与实际费用之间的差异额，并采取措施加以改进，所以，采用这用之间的差异额，并采取措施加以改进，所以，采用这种方法有利于加强成本的日常控制种方法有利于加强成本的日常控制；（2）有利于进行成本的定期分析）有利于进行成本的定期分析 由于采用定额成本计算法可计算出定额成本、由于采用定额成本计算法可计算出定额成本、定额差异、定额变动差异等项指标，有利于进行定额差异、定额变动差异等项指标，有利于进行产品成本的定期分析；产品成本的定期分析； （3）有利于提高成本定额和成本计划的）有利于提高成本定额和成本计划的制定水平制定水平 通过对定额差异的分析，可以对定额通过对定额差异的分析，可以对定额进行修改，从而提高定额的管理和计划管进行修改，从而提高定额的管理和计划管理水平。理水平。 2. 2. 定额法的缺点定额法的缺点 : :（1）工作量较大，推行起来比较困难；）工作量较大，推行起来比较困难； (因它要分别核算定额成本、定额差异和定额因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动差异变动差异) （2）定额资料若不准确，则会影响成本计算）定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性的准确性。 未完待续To be continue截至备课纸截至备课纸 83页页