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1、戴春兰戴春兰第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 其他应收及预付款项本章教学的主要内容是应收款项的管理与核算。本章教学的主要内容是应收款项的管理与核算。通过本章教学，要求同学们掌握应收票据、应收通过本章教学，要求同学们掌握应收票据、应收账款及其他应收、预付款项的管理和会计核算账款及其他应收、预付款项的管理和会计核算方法。方法。【教学重点与难点】【教学重点与难点】本章的重点与难点是本章的重点与难点是应收票应收票据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法程序与方法。 应应收收票票据据:是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品 、提提供供劳劳务
2、等而收到的商业汇票。包括：务等而收到的商业汇票。包括：商商业业承承兑兑汇汇票票是是由由收收款款人人签签发发，经经付付款款人人承承兑兑或付款人签发并承兑的票据；或付款人签发并承兑的票据；银银行行承承兑兑汇汇票票是是由由在在承承兑兑银银行行开开立立存存款款账账户户的的存款人签发，并由开户银行承兑付款的票据。存款人签发，并由开户银行承兑付款的票据。应应收收票票据据的的种种类类按承兑人不同按承兑人不同按是否计息按是否计息带息票据带息票据银行承兑汇票银行承兑汇票（经银行承兑）（经银行承兑）不带息票据不带息票据商业承兑汇票商业承兑汇票（经企业承兑）（经企业承兑）企业应收票据的核算，应通过设置企业应收票据的
3、核算，应通过设置“应收票据应收票据”账户进行。账户进行。收到的商业汇收到的商业汇票金额票金额 到期收回的商到期收回的商业汇票金额业汇票金额转让和贴现的转让和贴现的商业汇票金额商业汇票金额 借余：结存额借余：结存额 银行承兑汇票银行承兑汇票应收票据应收票据 商业承兑汇票商业承兑汇票图注：图注：商业汇票到期收回本息；商业汇票到期收回本息； 商业汇票到期拒付本息商业汇票到期拒付本息出售商品收到商业汇票出售商品收到商业汇票带息商业汇票期末计息带息商业汇票期末计息以商业汇票抵偿应收账款以商业汇票抵偿应收账款主营业务收入主营业务收入应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税财务费用财务费用应收账
4、款应收账款应收账款应收账款银行存款银行存款应收利息应收利息无无息息票票据据的的到到期期值值（到到期期日日及及其其计计算算）等等于于应应收收票据的面值。票据的面值。例例3131：某某企企业业销销售售一一批批产产品品给给甲甲公公司司，货货已已发发出出，货货款款3000030000元元，增增值值税税额额51005100元元，该该企企业业收收到到从从甲甲公公司司开开出出并并承承兑兑的的不不带带息息商商业业承承兑兑汇汇票一张，期限为票一张，期限为3 3个月，面值为个月，面值为3510035100元。元。会计分录为：会计分录为：对比对比借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票甲公司甲公司 3510
5、0 35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000 应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 5100 3 3个月票据到期，收回款项个月票据到期，收回款项3510035100元，存入银行。元，存入银行。返回返回借：银行存款借：银行存款 35100 35100 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 35100 35100如如果果该该票票据据到到期期，甲甲公公司司无无力力偿偿还还票票款款，该该企企业业应应将到期票据的票面金额转入将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 35100 35100 贷：
6、应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 35100 35100 企企业业收收到到的的附附息息应应收收票票据据，除除按按上上述述原原则则进进行行核核算算外外，还还应应于于期期末末按按照照本本金金（或或票票面面价价值值）与与确确定定的的利利率率计计提提利利息息，增增加加其其账账面余额或单独计入面余额或单独计入“应收利息应收利息”。计提的利息：计提的利息： 借：应收票据借：应收票据/ /应收利息应收利息 贷：财务费用贷：财务费用某某企企业业19981998年年9 9月月1 1日日，销销售售给给W W公公司司产产品品一一批批，货货已已发发出出，货货款款与与增增值值税税额额共共计计5850058500元元，该
7、该企企业业收收到到W W公公司司交交来来的的银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张，期期限限为为6 6个个月，面值为月，面值为5850058500元，票面利率为元，票面利率为3.6%3.6%。有关会计处理如下：有关会计处理如下：（1 1）收到票据时，会计分录为：）收到票据时，会计分录为：借：应收票据借：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票WW公司公司 58500 58500贷：主营业收入贷：主营业收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500 8500（2 2）年度终了（）年度终了（19981998年年1212月月3131日）计提票据利息：日）计提票
8、据利息：票据利息票据利息= 585003.6%124= 702= 585003.6%124= 702元（元）元（元） （3 3）到期票据款时）到期票据款时借：银行存款借：银行存款 59553 59553 贷：应收票据贷：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票WW公司公司 58500 58500 应收利息应收利息银行承兑汇票银行承兑汇票WW公司公司 702702 财务费用财务费用 351 351（585003.6%122585003.6%122）借：应收利息借：应收利息银行承兑汇票银行承兑汇票WW公司公司 702702 贷：财务费用贷：财务费用 702 702 企业的应收票据在到期前可以向银行贴现。企
9、业的应收票据在到期前可以向银行贴现。贴贴现现：是是指指票票据据持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据背背书书后后送送交交银银行行，银银行行受受理理后后从从票票据据到到期期值值中中扣扣除除按按银银行行贴贴现现率率计计算算确确定定的的贴贴现现利利息息，然然后后将将余余款款付付给持票人。给持票人。 票据贴现需计算贴现息与贴现值。票据贴现需计算贴现息与贴现值。贴现息贴现息是持票人因提前支取票款而支付给银行的是持票人因提前支取票款而支付给银行的提前利息。提前利息。贴现值贴现值是持票人按票据面值扣除提前期利息后而是持票人按票据面值扣除提前期利息后而从银行实际获取的货币数额。从银行实际获取的货币数额。（1
10、）无息票据的贴现无息票据的贴现无息票据贴现值票据面值贴现息无息票据贴现值票据面值贴现息应收票据贴现息票据面值应收票据贴现息票据面值贴现利率贴现利率贴现期贴现期月贴现率月贴现率30天天或：无息票据贴现息票据面值或：无息票据贴现息票据面值贴现天数贴现天数（2）附息票据的贴现附息票据的贴现附息票据贴现值应收票据到期值贴现息附息票据贴现值应收票据到期值贴现息应收票据到期值票据面值应收汇票利息应收票据到期值票据面值应收汇票利息应收汇票利息票据面值应收汇票利息票据面值票据期限（月）票据期限（月）月利息率月利息率应收票据贴现息票据到期值应收票据贴现息票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期月贴现率月贴现率30
11、天天或：应收票据贴现息票据到期值或：应收票据贴现息票据到期值 贴现天数贴现天数 贴现贴现对方拒付，银行从贴现企业账户将票据本息款划回；对方拒付，银行从贴现企业账户将票据本息款划回；对方拒付，且贴现企业银行账户余额不足，作逾期贷款处理对方拒付，且贴现企业银行账户余额不足，作逾期贷款处理应收票据应收票据银行存款银行存款应收账款应收账款短期借款短期借款财务费用财务费用（1 1）不带追索权的应收票据贴现）不带追索权的应收票据贴现 例例3-33-3：某某企企业业1212月月1 1日日销销售售商商品品等等收收到到带带息息商商业业承承兑兑票票据据100000100000元元（其其中中货货款款85470854
12、70元元，增增值值税税1453014530元），利率元），利率9%9%，6 6个月到期。个月到期。 借：应收票据借：应收票据 100 000 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 470 85 470 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 14 530) 14 5301212月月3131日，上述带息应收票据计提利息日，上述带息应收票据计提利息 借：应收利息借：应收利息 750 750 贷：财务费用（贷：财务费用（100000 100000 9% 9% 1212） 750 750第第2 2年年1 1月月1 1日该公司持未到期的应收票据向银日该公司持未到期
13、的应收票据向银行贴现，贴现息为行贴现，贴现息为12%12%票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值票面利率票面利率票据有效期票据有效期 =100000 =100000（1 19%6129%612） =104500=104500 贴息贴息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 =10450012%512=5225 =10450012%512=5225 贴现净额贴现净额= =票据到期值贴息票据到期值贴息 =104500 =1045005225=99275 5225=99275 借：银行存款借：银行存款 99 275 99 275 财务费用财务费用 1 475 1 475 贷：应收票据
14、贷：应收票据 100 000 100 000 应收利息应收利息 750 750票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值票面利率票面利率票据有效期票据有效期 =100000 =100000（1 19%6129%612） =104500 =104500贴息贴息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 =1045008%512=3483.33 =1045008%512=3483.33贴现净额贴现净额= =票据到期值贴息票据到期值贴息 =104500 =1045003483.33=101016.17 3483.33=101016.17 当贴现息为当贴现息为8%时时借：银行存款借：银行存款
15、101 016.17 101 016.17 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100 000 应收利息应收利息 750 750 财务费用财务费用 266.17 266.17 例例3-43-4：（以前例：（以前例3333为例）为例）票据面值票据面值100 000100 000元，到期值元，到期值104 500104 500元。元。 贴现时，应当运用贴现时，应当运用“应收票据贴现应收票据贴现” ” 账户账户票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值票面利率票面利率票据有效期票据有效期 =100000 =100000（1 19%6129%612） =104500 =104500贴息贴息= =
16、票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 =1045008%512=3483.33 =1045008%512=3483.33贴现净额贴现净额= =票据到期值贴息票据到期值贴息 =104500 =1045003483.33=101016.17 3483.33=101016.17 当贴现息为当贴现息为8%时时借：银行存款借：银行存款 101 016.17 101 016.17 贷：应收票据贴现贷：应收票据贴现 100 000 100 000 应收利息应收利息 750 750 财务费用财务费用 266.17 266.17贴贴现现的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，承承兑兑人人的的银银行行账账户
17、户不不足足支支付付，申申请请贴贴现现的的公公司司收收到到银银行行退退回回的的应应收收票据和支款通知等票据和支款通知等借：应收账款借：应收账款 104 500 104 500 贷：银行存款（票据本息和）贷：银行存款（票据本息和） 104500 104500同时：同时：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 100 000 100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100 000假假如如申申请请贴贴现现的的公公司司存存款款账账户户余余额额只只有有1500015000元，不足支付票据款，银行作逾期贷款处理元，不足支付票据款，银行作逾期贷款处理 借：应收账款借：应收账款 104 500 10
18、4 500贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000 短期借款短期借款 89 500 89 500同时：同时：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 100 000 100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100 000应应收收账账款款指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等业业务务，应应向向购购货货单单位位或或个个人人收收取取的的款款项项。为为购购货货单单位位垫垫付付的的包包装装费费、运运杂杂费费，也也属属于于企企业业的的应收账款。应收账款。企企业业的的应应收收账账款款通通过过设设置置“应应收收账账款款”总总分分类类账账户户核核算算，不不单单独独
19、设设置置“预预收收账账款款”账账户户的的企企业业，预收的账款也在本账户核算。预收的账款也在本账户核算。 企企业业的的应应收收账账款款通通过过设设置置“应应收收账账款款”总总分分类类账账户户核核算算，不不单单独独设设置置“预预收收账账款款”账账户的企业，预收的账款也在本账户核算。户的企业，预收的账款也在本账户核算。应收账款应收账款发生的发生的应收账款应收账款收回的收回的应收账款应收账款余：未收回余：未收回的应收账款的应收账款预收账款预收账款销货减少的销货减少的预收账款预收账款预收的预收的货款货款余：应归还的余：应归还的的预收账款的预收账款例例2929 某某企企业业销销售售给给A A公公司司商商品
20、品10001000件件，单单价价5050元元，另另用用银银行行存存款款代代垫垫运运费费700700元元，增增值值税税销销项项税额税额85008500元，共计元，共计5920059200元。元。会计分录为：会计分录为： 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 59200 59200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 银行存款银行存款 700 700 上上述述企企业业接接到到开开户户银银行行通通知知，企企业业五五日日前前委委托托银银行行收收取取的的A A企业货款及代垫运费企业货款及代垫运费59200
21、59200元已收款入账。会计分录为：元已收款入账。会计分录为：借：银行存款借：银行存款 59 200 59 200 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 59 200 59 200按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。例例210210：某企业销售给某企业销售给A A公司商品公司商品10001000件，单件，单价价100100元，共计元，共计100 000100 000元，由于成批销售，元，由于成批销售，给予给予A A公司公司10%10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为10 00010 000元。元。该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%17%，应收货款及，
22、应收货款及增值税金额为增值税金额为105300105300。其会计分录为：其会计分录为：借：应收账款借：应收账款AA公司公司 105300 105300贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300 15300 (1)(1)总价法总价法按总价法入账，发生的现金折扣作财务费用。按总价法入账，发生的现金折扣作财务费用。例例211211：某企业于某企业于20032003年年6 6月月1 1日赊销一批商品给日赊销一批商品给D D公司，其价款公司，其价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 00
23、0元，规元，规定的现金折扣条件为定的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30。企业于。企业于6 6月月8 8日日收到收到D D公司支付的相关款项。公司支付的相关款项。 其会计处理如下：其会计处理如下：销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 117 000 117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（1 1）总价法）总价法( (续续) )6 6月月8 8日收款：日收款：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 00
24、0 2 000 贷：应收账款贷：应收账款DD公司公司117 000117 000假如假如6 6月月1111日以后收款：日以后收款：借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收账款贷：应收账款DD公司公司117 000117 000（2 2）净额法）净额法6 6月月8 8日收款：日收款：借：银行存款借：银行存款 114 660 114 660 贷：应收账款贷：应收账款DD公司公司 114 660 114 660销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 114 660 114 660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98 000 98 000 应交税费应交税费
25、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16 66016 660在净额法下，应收账款按实际售价扣减最大现金在净额法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。折扣后的金额入账。（2 2）净额法）净额法( (续续) )假如假如6 6月月1111日以后收款：日以后收款：借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收账款贷：应收账款DD公司公司114 660114 660 财务费用财务费用 2340 2340净额法下，为了正确反映应收账款的实际情况，净额法下，为了正确反映应收账款的实际情况，会计期末，应将尚未收回的应收账款中客户已会计期末，应将尚未收回的应收账款中客户
26、已经丧失的现金折扣调整记入应收账款账户。经丧失的现金折扣调整记入应收账款账户。 借：应收账款借：应收账款 2 340 2 340 贷：财务费用贷：财务费用 2 340 2 340坏账、坏账损失坏账、坏账损失坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；收回的应收账款；（2 2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款；然无法收回的应收账款；（
27、3 3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。性极小的应收账款。 1.1.直接直接转销法转销法直接转销法直接转销法是指日常核算中对应收款项可能发生是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。 直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：1 1、当坏账发生时，、当坏账发生时， 借：坏账损失借：坏账损失 贷：应收账款、其他应
28、收款等贷：应收账款、其他应收款等2 2、若重新收回款项时，、若重新收回款项时， 借：应收账款、其他应收款等借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账损失贷：坏账损失同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等。贷：应收账款、其他应收款等。例例212212： B B公司欠甲企业账款公司欠甲企业账款50,00050,000元，已逾期元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：为坏账。甲企业在确认坏账时：借：坏账损失借：坏账损失 50,000 50,000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 50,000
29、 50,000如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的其中的20,00020,000元，元，借：应收账款借：应收账款BB公司公司 20,000 20,000 贷：坏账损失贷：坏账损失 20,000 20,000同时，同时，借：银行存款借：银行存款 20,000 20,000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 20,000 20,000采采用用备备抵抵法法核核算算坏坏账账损损失失时时，估估计计坏坏账账损损失失的的方法有：方法有：（1 1）企业应当合理估计坏账准备的计提比例。）企业应当合理估计坏账准备的计提比例。（2 2）企企业业持持有有未
30、未到到期期应应收收票票据据，如如有有确确凿凿证证据据不不能能收收回回或或收收回回的的可可能能性性不不大大时时，应应将将其其账账面面余余额额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。转入应收账款，并计提相应的坏账准备。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。备抵法应注意的问题：备抵法应注意的问题： 坏账准备坏账准备 无法收回的应收无法收回的应收账款确认为坏账账款确认为坏账的金额的金额 按按规规定定提提取取的的坏坏账准备金账准备金已已转转作作坏坏账账损损失失数数，以
31、以后后又又重重新新收收回回的的应应收收账账款款的金额的金额 贷贷余余：企企业业已已提提取的坏账准备数取的坏账准备数采用备抵法，企业应通过专设的采用备抵法，企业应通过专设的“坏账准备坏账准备” ” 和和“资产减值损失资产减值损失”两个账户来核算坏账准两个账户来核算坏账准备的提取、冲销等事项。备的提取、冲销等事项。按规定按规定确认、确认、计计提的资产提的资产减值减值损失损失 按按规规定定冲冲减减的的坏坏账账损损失失或或转转回回的的资产减值损失资产减值损失期末转出期末转出 资产减值损失资产减值损失坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：企业当期提取企业当期提取的坏账准备的坏账准备=当期按
32、应收账款计算当期按应收账款计算应提坏账准备金额应提坏账准备金额坏账准备帐户坏账准备帐户的贷方余额的贷方余额企业提取坏账准备时，企业提取坏账准备时， 借借：资资产产减减值值损损失失坏坏账账损损失失 贷贷：坏账准备坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 如如果果当当期期按按应应收收款款项项计计算算应应提提取取坏坏账账准准备备金金额额小小于于坏坏账账准准备备账账户户贷贷方方余余额额，应应按按其其差差额额冲冲减减已已计提的坏账准备计提的坏账准备借：坏账准备借：
33、坏账准备贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为零，应将为零，应将“坏账准备坏账准备”账户的余额全部冲账户的余额全部冲回。回。例例213213：（ 应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法）（1 1）某某企企业业应应收收账账款款年年末末余余额额为为300000300000元元，坏坏账账准准备备账账户户贷贷方方余余额额为为50005000元元，企企业业按按5%5%计计提提坏账准备。坏账准备。有关计算与会计分录为：有关计算与会计分录为：实际应计提的坏账准备实际应计提的坏账准备3000005%3000005
34、%50005000 1000010000（元）（元） 借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 1000010000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10000 10000（2 2） 某某企企业业应应收收账账款款年年末末余余额额为为10000001000000元元，坏坏账账准准备备账账户户贷贷方方余余额额为为6500065000元元，该该企企业业按按6%6%计提坏账准备。计提坏账准备。有关计算与会计分录为。有关计算与会计分录为。实际应计提的坏账准备实际应计提的坏账准备10000006%10000006%65006500 50005000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 5000 500
35、0 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 50005000（3 3）某某企企业业应应收收账账款款年年末末余余额额为为5000050000元元，“坏坏账账准准备备”账账户户贷贷方方余余额额为为20002000元元，根根据据当当年年实实际情况企业不需计提坏账准备。际情况企业不需计提坏账准备。会计分录为：会计分录为：借：坏账准备借：坏账准备 2000 2000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 2000 2000 企企业业对对于于不不能能收收回回的的应应收收款款应应当当查查明明原原因因，追追究究责任。责任。对对有有确确凿凿证证据据表表明明确确实实无无法法收收回回的的应应收
36、收款款项项，根根据据企企业业的的管管理理权权限限，经经股股东东大大会会或或董董事事会会，或或经经理理（厂厂长长）办办公公会会或或类类似似机机构构批批准准作作为为坏坏账账损失，冲销提取的坏账准备。损失，冲销提取的坏账准备。例例214214：某某企企业业原原应应收收E E公公司司货货款款50005000元元，现现经经审查确认无法收回，作为坏账损失。审查确认无法收回，作为坏账损失。会计分录为：会计分录为：借：坏账准备借：坏账准备 5000 5000 贷：应收账款贷：应收账款EE公司公司 5000 5000 例例215215：假假定定上上述述企企业业以以前前年年度度已已确确认认并并已已转转销销作作为为
37、坏坏账账损损失失的的应应收收E E公公司司的的货货款款50005000元元，本期又重新收回，款存银行。会计分录为：本期又重新收回，款存银行。会计分录为：借：应收账款借：应收账款EE公司公司 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 5000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款贷：应收账款EE公司公司 5000 5000 应收账款抵借应收账款抵借应收账款让售应收账款让售借款：借款：借：银行存款借：银行存款 全额全额百分比（如百分比（如80%80%） 贷：短期借款贷：短期借款（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷
38、：应收账款贷：应收账款（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借还款：还款：借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款应收账款让售：应收账款让售：（二）应收账款让售（二）应收账款让售筹款：借：银行存款筹款：借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应收信贷公司款应收信贷公司款筹款到期日，信贷公司收到账款时归还扣留款：筹款到期日，信贷公司收到账款时归还扣留款：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应收扣留款应收扣留款借：其他应收款借：其他应收款应收信贷公司款应收信贷公司款 应收扣留款应收扣留款 财务费用财务费用手续费手续费 贷：应收账款贷：应收账款其其他他应应
39、收收款款是是指指企企业业经经营营销销售售业业务务之之外外的的应应收收、暂付款项。暂付款项。主要包括：主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入等。预付账款转入等。发生的其它发生的其它应收款应收款收回的其它收回的其它应收款应收款余：期末实际余：期末实际未收的其它应未收的其它应收款收款 其它应收款其它应收款 备用金按管理制度不同分为：
40、备用金按管理制度不同分为：是指企业对下属用款单位或个人按其一次需要量预是指企业对下属用款单位或个人按其一次需要量预付的使用后凭票据一次审核报销、结账、余额退回付的使用后凭票据一次审核报销、结账、余额退回的备用款项。的备用款项。一次性一次性备用金备用金定定 额额备用金备用金指企业对各部门、单位所需备用金按事先核定的定额指企业对各部门、单位所需备用金按事先核定的定额拨付。各部门在规定范围内使用备用金。当备用金不拨付。各部门在规定范围内使用备用金。当备用金不足时，可凭已使用后所获得的有关单证向会计部门报足时，可凭已使用后所获得的有关单证向会计部门报账，会计部门则凭报账金额补足其备用金。账，会计部门则
41、凭报账金额补足其备用金。 公公司司总总务务部部申申请请一一次次性性备备用用金金500500元元，经经审审核核批批准付给现金支票一张。准付给现金支票一张。会计分录为：会计分录为：例例 216 216：借：其他应收款借：其他应收款总务部总务部 500 500贷：银行存款贷：银行存款 500 500公司总务部报销各项管理费用公司总务部报销各项管理费用400400元，余额退现。元，余额退现。会计分录为：会计分录为： 借：管理费用借：管理费用 400 400 现金现金 100 100 贷：其他应收款贷：其他应收款总务部总务部 500 500 S S公公司司实实行行定定额额备备用用金金制制，该该公公司司业
42、业务务部部门门申申请请定定额备用金额备用金20002000元，经审批开出现金支票一张。元，经审批开出现金支票一张。会计分录为：会计分录为： 例例 217 217：借：其他应收款借：其他应收款业务部业务部 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000S S公公司司业业务务部部门门年年内内报报销销产产品品销销售售装装卸卸费费用用10001000元元，管管理理费费用用500500元元，已已核核准准开开出出现现金金支支票票一一张张，补补足备用金定额。会计分录为：足备用金定额。会计分录为：借：营业费用借：营业费用 1000 1000 管理费用管理费用 500 500 贷：银行存款贷：
43、银行存款 1500 1500现行会计制度规定，企业应当定期或者至少于每现行会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于确定无法收回的其他应收款，按照企业企业对于确定无法收回的其他应收款，按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议批准作为坏账损失，冲销提取的坏账长）会议批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。准备。 预预付付账账款款是是指指企企业业按按照照购购货货合合同同规规定定预预付付给供应单位
44、的款项。给供应单位的款项。预付的货款预付的货款 补付的货款补付的货款 所购物资的成本金额所购物资的成本金额借余：企业实借余：企业实际预付的款项际预付的款项 贷余：企业尚贷余：企业尚未补付的款项未补付的款项 预付账款预付账款退回的多付货款退回的多付货款 预预付付账账款款不不多多的的企企业业，也也可可将将预预付付的的款款项项直直接接记记入入“应应付付账账款款”账账户户的的借借方方，不不设设预预付付账账款款账账户。户。例例 218218： F F公公司司按按合合同同用用银银行行存存款款20 20 000000元元，预预付付给给B B公公司司订订购购甲甲材材料料200200公公斤斤（单单价价10010
45、0元元）的预购定金。的预购定金。其会计分录为：其会计分录为：借：预付账款借：预付账款BB公司公司 20000 20000贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000F F公司一个月后如数收到所订购的甲材料，发票账公司一个月后如数收到所订购的甲材料，发票账单上列明，货物单上列明，货物2000020000元，增值税额元，增值税额34003400元。元。F F公司已用银行存款补付公司已用银行存款补付34003400元。元。会计分录为：会计分录为：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：
46、预付账款贷：预付账款BB公司公司 20 000 20 000 银行存款银行存款 3 400 3 400现行会计制度规定，企业的预付账款，如有确现行会计制度规定，企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款计应将原计入预付账款的金额转入其他应收款计提坏账准备。提坏账准备。除转入除转入“其他应收款其他应收款”账户的预付账款外，其账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。他预付账款不得计提坏账准备。 待待摊摊
47、费费用用是是指指企企业业已已经经支支出出，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别别负负担担的的、分分摊摊期期限限在在一一年年以以内内（包括一年）的各项费用。（包括一年）的各项费用。如如：低低值值易易耗耗品品摊摊销销，预预付付保保险险费费、固固定定资资产产修修理理费费用用，以以及及一一次次购购买买印印花花税税票票和和一一次次交交纳印花税税额较大需要分摊的数额等。纳印花税税额较大需要分摊的数额等。每期摊销每期摊销的费用的费用已发生的已发生的待摊费用待摊费用余：尚待摊销的费用余：尚待摊销的费用待摊费用待摊费用（先）（先）（先）（先）（后）（后）（后）（后）待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊
48、销。待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不再为企业如果待摊费用所应摊销的费用项目，不再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。全部转入当期成本、费用。例例 219219：某某企企业业用用银银行行存存款款预预付付全全年年保保险险费费5400054000元。元。会计分录为：会计分录为： 借：待摊费用借：待摊费用待摊保险费待摊保险费5400054000 贷：银行存款贷：银行存款 54000 54000各月分摊时，会计分录为：各月分摊时，会计分录为： 借：管理费用借：管理费用保险费保险费 4500 4500 贷：待摊费用贷：待摊费用待摊保险费待摊保险费45004500本章教学的主要内容是应收项目的管理与核算。本章教学的主要内容是应收项目的管理与核算。包括应收票据、应收账款及其他应收项目的管理包括应收票据、应收账款及其他应收项目的管理和会计核算方法。和会计核算方法。其中应着重复习：其中应着重复习：应收票据及其贴现的核算；应收票据及其贴现的核算；应收账款及坏账准备的核算。应收账款及坏账准备的核算。
