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1、第二节第二节 财产清查财产清查 一一 概念、意义、分类概念、意义、分类 二二 财产财产清查的方法清查的方法三三 财产清查结果的财产清查结果的账务处理账务处理库存现金库存现金银行存款银行存款实物清查实物清查往来款项往来款项固定资产固定资产1基础会计第6章财产清查标准标准分类分类说明说明1.按对象和按对象和范围范围全面清查全面清查年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；开展全年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；开展全面的资产评估、清产核资前；中外合资、国内合资前、面的资产评估、清产核资前；中外合资、国内合资前、企业股份制改制前；单位主要领导调离工作前等。企业股份制改制前；单位主要领
2、导调离工作前等。局部清查局部清查现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次，债权债务每年至少核对一至两次等。一次，债权债务每年至少核对一至两次等。2.按时间按时间定期清查定期清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。部清查。不定期清不定期清查查不定期清查一般是局部清查，如：不定期清查一般是局部清查，如：（1）财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时；）财产物资和
3、库存现金的实物负责人调动工作时；（2）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时；）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时；（3）进行临时性的清产核资、资产评估、企业并购、资）进行临时性的清产核资、资产评估、企业并购、资产重组以及改变隶属关系时，对本单位的财产物资进行产重组以及改变隶属关系时，对本单位的财产物资进行清查，以摸清家底。清查，以摸清家底。（4）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时；时； 补充：补充：（5）发现有贪污行为时。）发现有贪污行为时。2基础会计第6章财产清查 财产清查的主要内容及方法财产清查的主要内容及方法1、库存现金库存现金
4、：实地盘点法：实地盘点法2、银行存款银行存款：银行存款余额调节表：银行存款余额调节表(考点考点)3、存货存货 ： 帐存数帐存数 实存数实存数 单价单价 4、往来款项往来款项 : 函证函证3基础会计第6章财产清查存货存货的盘存制度及其清查方法的盘存制度及其清查方法 P192 1、账存数账存数 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制 2、实存数实存数 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法3、单价的确定单价的确定 先进先出法先进先出法移动加权平均法移动加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法个别计价法个别计价法4基础会计第6章财产清查银行存款的清查银行存款的清查：（掌握：（掌握 P1
5、44 P144） 检查银行存款日记账的正确性检查银行存款日记账的正确性 核对银行对账单核对银行对账单 日日记记账账余余额额 和和 对对账账单单余余额额 不不符符，则则做做银银行行存存款款余余额额调调整整表表，以以检检查查是是否否由由“未未达达账账项项”造造成成的的未达账项：未达账项：1 1、企业企业已已收收款入账，款入账，银行银行尚未收款入账尚未收款入账2 2、企业企业已已付付款入账，款入账，银行银行尚未付款入账尚未付款入账3 3、银行银行已已收收款入账，款入账，企业企业尚未收款入账尚未收款入账4 4、银行银行已已付付款入账，款入账，企业企业尚未付款入账尚未付款入账例例6-11 6-11 P1
6、91P1915基础会计第6章财产清查 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金额金额银行对账单余额银行对账单余额 38,750.00加加:企业已收企业已收 银行未收款银行未收款减减:企业已付企业已付 银行未付款银行未付款调整后余额调整后余额 项项 目目 金额金额企业银行账余额企业银行账余额 36,500.00加加:银行已收银行已收 企业未收款企业未收款减减:银行已付银行已付 企业未付款企业未付款调整后余额调整后余额4,000.002,100.00426.004,576.0040,650.0040,650.006基础会计第6章财产清查例：月末例：月末,某企业银行存款日记账余额为某企业
7、银行存款日记账余额为386000元元,银行对账单余额为银行对账单余额为368200元。元。1、销售产品，收到货款、销售产品，收到货款50000元，支票已送存银行，元，支票已送存银行，银行尚未记账银行尚未记账2、用银行存款支付广告费、用银行存款支付广告费10000元，转账支票已开元，转账支票已开出，银行尚未记账出，银行尚未记账3、本月水电费、本月水电费2800元，银行已划出，企业尚未记账元，银行已划出，企业尚未记账4、C公司偿付前欠货款公司偿付前欠货款35000元，银行已收入企业账元，银行已收入企业账户，企业尚未记账。户，企业尚未记账。要编制银行存款余额调节表，并加以分析说明。要编制银行存款余额
8、调节表，并加以分析说明。7基础会计第6章财产清查 项项 目目 金额金额银行对账单余额银行对账单余额 368,200.00加加:企业已收企业已收 50000.00 银行未收款银行未收款减减:企业已付企业已付 10000.00 银行未付款银行未付款调整后余额调整后余额 408200.00 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金额金额企业银行账余额企业银行账余额 386,000.00加加:银行已收银行已收 35000.00 企业未收款企业未收款减减:银行已付银行已付 2800.00 企业未付款企业未付款调整后余额调整后余额 418200.00结论结论: :调节后双方余额不相等调节后双方
9、余额不相等, ,说明账簿记录有错说明账簿记录有错 误误, ,需进一步查找更正需进一步查找更正.8基础会计第6章财产清查某企业某企业2010年年5月月31日银行存款日记账余额日银行存款日记账余额476 000元，银元，银行对账单余额行对账单余额486 000元。经逐笔核对，发现有几笔未达账项：元。经逐笔核对，发现有几笔未达账项：（1）偿还）偿还A公司货款公司货款50 000元已登记入账，但银行尚未元已登记入账，但银行尚未登记入账；登记入账；（2）收到销售商品款）收到销售商品款70 200元支票已登记入账，但银行元支票已登记入账，但银行尚未登记入账；尚未登记入账；（3）银行已划转电费）银行已划转电
10、费9 800元，但企业尚未收到付款通元，但企业尚未收到付款通知单、未登记入账；知单、未登记入账；（4）银行已收到汇入货款）银行已收到汇入货款40 000元登记入账，但企业尚元登记入账，但企业尚未收到收款通知单、未登记入账。未收到收款通知单、未登记入账。银行存款余额调节表（补记式）银行存款余额调节表（补记式） 2010年年5月月31日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：加：加：加：减：减：减：减：调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额9基础会计第6章财产清查第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、清查结果一
11、、清查结果盘盈：实数盘盈：实数 帐数帐数盘亏：实数盘亏：实数 帐数帐数毁损：数目一致，质量有问题毁损：数目一致，质量有问题二、账务处理二、账务处理 待处理财产损溢待处理财产损溢 P197( P197(先转入，再处理先转入，再处理) ) 贷方表示盘盈贷方表示盘盈10基础会计第6章财产清查账务处理包括：账务处理包括： 库存现金库存现金 存货存货 固定资产固定资产11基础会计第6章财产清查（一）库存现金现金 清查结果处理清查结果处理例例：库存库存现金现金多多出出100元元 u根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录 借：库存现金借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢贷：
12、待处理财产损溢 100u根据批复处理意见编记帐凭证根据批复处理意见编记帐凭证 未明原因，作营业外收入处理未明原因，作营业外收入处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 10012基础会计第6章财产清查例例：库存现金：库存现金少少了了1000元元 u根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 1000 贷：贷：库存现金库存现金 1000u根据批复处理意见编记帐凭证根据批复处理意见编记帐凭证 出纳赔偿出纳赔偿 借：其他应收款借：其他应收款 1000 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 1000
13、13基础会计第6章财产清查（二）存货（二）存货 清查清查盘盈盘盈: : 贷：管理费用（冲减管理费用）贷：管理费用（冲减管理费用）盘亏：盘亏： 定额内盘亏定额内盘亏 增加增加 借：管理费用借：管理费用 责任事故损失责任事故损失 过失人过失人 借：其他应收款借：其他应收款 非常损失（自然灾害）扣除赔款残料价值非常损失（自然灾害）扣除赔款残料价值 借：营业外支出借：营业外支出14基础会计第6章财产清查2、会计分录、会计分录v盘盈盘盈批准前批准前 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批准后批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用v盘亏、毁损盘亏、毁损
14、批准前批准前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料批准后批准后 借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢P198 P198 例例6-146-1415基础会计第6章财产清查（三）（三）固定资产固定资产清查结果的账务处理清查结果的账务处理1 1、处理方法、处理方法 P199P199v盘盈：盘盈： 贷记：贷记：以前年度损益调整以前年度损益调整v盘亏：盘亏： 非常事故（自然灾害）造成的非常事故（自然灾害）造成的 营业外支出营业外支出 责任事故造成的责任事故造成的 其他应收款其他应收款以前年度损益调整以前年度损益调整
15、，是指企业对以前年度多计或，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整。以前年度少计费少计的盈亏数额所进行的调整。以前年度少计费用或多计收益时，应调整减少本年度利润总额；用或多计收益时，应调整减少本年度利润总额；以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本年度利润总额。年度利润总额。 16基础会计第6章财产清查2 2、会计分录、会计分录u固定资产盘盈固定资产盘盈 借：固定资产借：固定资产 （重置价值）（重置价值） 贷：累计折旧贷：累计折旧 （差额）（差额） 以前年度损益调整以前年度损益调整 （净值）（净值）u固定资产盘亏、毁损固定资产盘亏、毁损批
16、准前批准前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （差额）（差额） 累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）批准后批准后 借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢书上书上p199p199例例6-166-1617基础会计第6章财产清查（四）结算（四）结算往来款项往来款项清查结果的账务处理清查结果的账务处理 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款例：例： P200P20018基础会计第6章财产清查某企业盘点时发现下列问题：某企业盘点时发现下列问题：1、A材料盘亏材料盘亏10件，每件件，每件30
17、元元2、B材料盘亏材料盘亏20件，每件件，每件20元元3、C材料盘盈材料盘盈5件，每件件，每件100元元4、盘亏生产设备一台，原值、盘亏生产设备一台，原值30 000元，已提折旧元，已提折旧10 000元元5、盘盈办公设备一台，估值、盘盈办公设备一台，估值50 000元，估计元，估计7成新成新经批准，处理如下：经批准，处理如下：1、A材料盘亏系保管人员陆佰的责任，由其赔偿材料盘亏系保管人员陆佰的责任，由其赔偿2、B材料盘亏查明系火宅引起，列做非常损失材料盘亏查明系火宅引起，列做非常损失3、C材料盘盈作冲减费用处理材料盘盈作冲减费用处理4、盘亏生产设备系由非常事故引起，列做支出、盘亏生产设备系由
18、非常事故引起，列做支出19基础会计第6章财产清查1、A材料盘亏材料盘亏10件，每件件，每件30元元2、B材料盘亏材料盘亏20件，每件件，每件20元元1、A材料盘亏系保管人员陆佰的责任，由其赔偿材料盘亏系保管人员陆佰的责任，由其赔偿2、B材料盘亏查明系火宅引起，列做非常损失材料盘亏查明系火宅引起，列做非常损失借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 300 贷：原材料贷：原材料A材料材料 300借：其他应收款借：其他应收款陆佰陆佰 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 300借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 400 贷：原材料贷：原材料B材料材料 400借：营业外支出借：营业外支出 40
19、0 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 40020基础会计第6章财产清查3、C材料盘盈材料盘盈5件，每件件，每件100元元3、C材料盘盈作冲减费用处理材料盘盈作冲减费用处理借：原材料借：原材料C材料材料 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 500 贷：管理费用贷：管理费用 50021基础会计第6章财产清查借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20000 累计折旧累计折旧 10000 贷：固定资产贷：固定资产 30000借：营业外支出借：营业外支出 20000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20000借：固定资产借：固定资产 500
20、00 贷：累计折旧贷：累计折旧 15000 以前年度损益调整以前年度损益调整 350004、盘亏生产设备一台，原值、盘亏生产设备一台，原值30 000元，已提折旧元，已提折旧10 000元元5、盘盈办公设备一台，估值、盘盈办公设备一台，估值50 000元，估计元，估计7成新成新4、盘亏生产设备系由非常事故引起，列做支出、盘亏生产设备系由非常事故引起，列做支出22基础会计第6章财产清查第三节第三节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账 P200 P200 对账是指对账簿、账户记录所进行的核对工对账是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。包括作。包括账证核对账证核对、账账核对账账核对、账实核对账实核
21、对。 23基础会计第6章财产清查（二）结帐的方法（二）结帐的方法 P201P2011 1、月结：、月结：在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束；在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”符号。在下面划一条通栏红线，表示完成月结工作。2 2、季结：、季结： 季结的结账方法与月结基本相同，但在摘要栏内注明“本季合计”或“第X季度发生额及余额”字样。 24基础会计第6章财产清查25基础会计第6章财产清查3 3、年结、年结 P201P201办理年结时，应在办理年结时，应在1212月份月结下面月份月结下面( (需办理季结需办理季结的，应在第四季度的
22、季结下面的，应在第四季度的季结下面) )结算填列全年结算填列全年1212个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额，个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额，在余额栏内写上在余额栏内写上“平平”或或“0”“0”符号，符号，将年初借将年初借( (贷贷) )方余额抄列于下一行的借方余额抄列于下一行的借( (贷贷) )方方栏内，并在摘要栏内注明栏内，并在摘要栏内注明“年初余额年初余额”字样，字样，同时将年末借同时将年末借( (贷贷) )方余额再列入下一行的贷方余额再列入下一行的贷( (借借) )方栏内方栏内分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通栏双红线表示封账，完成了年结工作。栏双红线表示封账，完成了年结工作。26基础会计第6章财产清查27基础会计第6章财产清查
