营业税改征增值税政策解读浙江省税务干部学校王平

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1、营业税改征增值税营业税改征增值税政策解读政策解读浙江省税务干部学校浙江省税务干部学校 王平王平 主要内容主要内容 营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定 若干若干行业具体税收政策行业具体税收政策第一篇第一篇 营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法 第一节、第一节、纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者销售服务、无形资产或者 不动产不动产的单位和个人，为增值税纳税人。的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企

2、业、行政单位、事业单位、军事单单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单 位位 、社会团体及其他单位。、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。单位以单位以承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠方式经营的方式经营的承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责发包人承担相关法律责任的任的，以该，以该发包人发包人为纳税人。否则，以为纳税人。否则，以承包人承包人为纳税人。为纳税人。 一般

3、纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。应税行为的应税行为的年应征增值税销售额年应征增值税销售额（以下称应税销（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的年应税销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属于一不属于一般纳税人。般纳税人。年应税销售额超过规定标准但年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行不经常发生应税行为为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳

4、税纳税。年应税销售额年应税销售额未超过未超过规定标准的纳税人，规定标准的纳税人，会计核会计核算健全，能够提供准确税务资料的算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。税人。一经登记为一般纳税人后，一经登记为一般纳税人后，不得不得转为小规模纳税转为小规模纳税人人 二、二、中华人民共和国中华人民共和国境外境外的单位或者个人在境的单位或者个人在境内发生应税行为，在内发生应税行为，在境内未设有境内未设有经营机构的，以经营机构的，以购购买方买方为增值税为增值税扣缴义务人扣缴义务人。财政部和国家税务总局。财

5、政部和国家税务总局另有规定的除外。另有规定的除外。 第二节、第二节、征税范围征税范围 销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产 销售服务、无形资产或者不动产，是指销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿有偿提供服务、有提供服务、有偿转让转让无形资产或者不动产，但下列偿转让转让无形资产或者不动产，但下列非经营活动非经营活动的情形除的情形除外：外： （一）行政单位（一）行政单位收取的收取的同时满足同时满足以下条件的政府性基金或以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。者行政事业性收费。 1 1、由国务院或者财政部批准设立的由国务院或者财政部批准设立的政府性基金政府性基金，由国务院，由国

6、务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事行政事业性收费；业性收费； 2 2、收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；财政票据； 3 3、所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他（四）财政部和国

7、家税务总局规定的其他情形。情形。 有偿有偿，是指取得货币、货物或者其他经济，是指取得货币、货物或者其他经济 利益。利益。 在在境内境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的（二）所销售或者租赁的不动产在境内；不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部

8、和国家税务总局规定的其他情形。 下列情形下列情形不属于在境内不属于在境内销售服务或者无形销售服务或者无形资产：资产： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。售完全在境外发生的服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。售完全在境外使用的无形资产。 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。租完全在境外使用的有形动产。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务

9、总局规定的其他情形。 下列情形下列情形视同销售视同销售服务、无形资产或者服务、无形资产或者不动产：不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转无偿转让无形资产或者不动产让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情

10、形。 第三节、税率和征收率第三节、税率和征收率 增值税税率增值税税率 （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，第（三）项、第（四）项规定外，税率为税率为6%6%。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权，动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权，税率为税率为11%11%。 （三）提供有形动产租赁服务，（三）提供有形动产租赁服务，税率为税率为17%17%。 （四）（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，境内单位和个人发生的跨境应税

11、行为，税率税率为零为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 增值税征收率增值税征收率 增值税增值税征收率为征收率为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 第四节、应纳税额的计算第四节、应纳税额的计算增值税的计税方法：增值税的计税方法：一般计税方法一般计税方法和和简易计税方法。简易计税方法。一般纳税人一般纳税人适用一般计税方法计税。适用一般计税方法计税。应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）当

12、期销项税额当期销项税额小于小于当期进项税额不足抵扣时，其不当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人小规模纳税人适用简易计税方法计税适用简易计税方法计税应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，但一经选择，3636个月内个月内不得变更。不得变更。境外单位或者个人境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内发生应税行

13、为，在境内在境内未设有经营机构的未设有经营机构的，扣缴义务人按，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额= =购买方支付的价款购买方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率 一般计税方法的一般计税方法的进项税额：进项税额：是指纳税人购进是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。不动产，支付或者负担的增值税额。 下列进项税额下列进项税额准予准予从销项税额中抵扣：从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的（一）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税控机（含税控机

14、动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书专用缴款书上上注明的增值税额。注明的增值税额。（三）购进农产品，（三）购进农产品，除除取得增值税专用发票或者海取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率的扣除率计算的进项税额。计算公式为：计算的进项税额。计算公式为：进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率买价买价，是指纳税人购进农产品

15、在农产品，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或收购发票或者销售发票上者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。从从境外单位或者个人境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款解缴税款的完税的完税凭证上注明的增值税额。凭证上注明的增值税额。增值税扣税凭证：增值税扣税凭证：1.1.增值税专用发票、增值税专用发票、2.2.海关进口增海关进口增值税专用缴款书、值税专用缴款书、3.3.农产品收购发票、农产品收购发票、4.4.农产品销售农产品销售发票和完税凭证。发票和

16、完税凭证。 下列项目的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣1、用于、用于简易计税方法计税简易计税方法计税项目、项目、免征增值免征增值税税项目、项目、集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货物、加的购进货物、加工修理修配工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。劳务、服务、无形资产和不动产。 纳税人的纳税人的交际应酬消费交际应酬消费属于个人消费。属于个人消费。 2 2、非正常损失的、非正常损失的购进货物购进货物及相关的加工修理修配劳及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。务和交通运输服务。 3 3、非正常损失的、非正常损失的在产品、产成品所耗用的在产品、产成品

17、所耗用的购进货物购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输业服（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输业服务。务。 4 4、非正常损失的、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的不动产，以及该不动产所耗用的购购进货物、设计服务和建筑服务。进货物、设计服务和建筑服务。 5 5、非正常损失的、非正常损失的不动产在建工程所耗用的不动产在建工程所耗用的购进货物、购进货物、设计服务和建筑服务。设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。于不动产在建工程。 6 6、购进的、购进的旅客运输服务旅客运输服

18、务、贷款服务贷款服务、餐饮服务餐饮服务、居居民日常服务和娱乐服务。民日常服务和娱乐服务。 7 7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施非正常损失非正常损失，是指因，是指因管理不善造成管理不善造成货

19、物被盗、丢失、霉货物被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。产被依法没收、销毁、拆除的情形。 适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人, ,兼营兼营简易计税方法简易计税方法计税项目、免征增值税项目计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法

20、计税项目销售额+ +免免征增值税项目销售额）征增值税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算不得抵扣的进项税额进行清算。已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法无法确定确定该进项税额的，该进

21、项税额的，按照当期实际成本按照当期实际成本计算应扣减的进计算应扣减的进项税额。项税额。已抵扣进项税额的已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产、无形资产或者固定资产、无形资产或者 不动产净值不动产净值适用税率适用税率固定资产、无形资产或者不动产固定资产、无形资产或者不动产净值净值，是指纳税，是指纳税人根据财务会计制度人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额计提折旧或摊销后的余

22、额。纳税人适用一般计税方法计税的，因纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让销售折让、中止或者退回中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应而退还给购买方的增值税额，应当从当期的当从当期的销项税额中销项税额中扣减；因销售折让、中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中进项税额中扣减。扣减。有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不

23、能（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。的。 销售额的确定销售额的确定 （一）（一）销售额，是指纳税人发生应税行为销售额，是指纳税人发生应税行为取得的取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，财政部和国家税，财政部和国家税务总局另有规定的除外。务总局另有规定的除外。 价外费用价外费用，是指价外收取的各种性质的收，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：费，但不包括以下项目： 1 1、代为收取并符合本办法第十条规定的政代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基

24、金或者行政事业性收费。府性基金或者行政事业性收费。 2 2、以委托方名义开具发票代委托方收取的以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。款项。 （二）兼营（二）兼营 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，或者不动产，适用不同税率或者征收率的适用不同税率或者征收率的，应当，应当分分别核算别核算适用不同税率或者征收率的销售额；适用不同税率或者征收率的销售额；未未分别分别核算的，核算的，从高从高适用税率。适用税率。纳税人纳税人兼营免税、减税兼营免税、减税项目的，应当分别核算项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免免税、减税项

25、目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。税、减税。 （三）混合销售（三）混合销售 一项销售行为一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。为混合销售。 1. 1.从事货物的生产、批发或者零售的单从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；物缴纳增值税； 2. 2.其他单位和个体工商户的混合销售行其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。为，按照销售服务缴纳增值税。注意注意1.1.纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，

26、发生发生开票有误开票有误或者或者销售折让、中止、退回销售折让、中止、退回等情形等情形的，应当按照国家税务总局的规定的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值开具红字增值税专用发票；税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。票的，不得扣减销项税额或者销售额。2.2.纳税人发生应税行为，将纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一价款和折扣额在同一张发票上分别注明张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

27、不得扣减折扣额。3.3.纳税人纳税人发生应税行为发生应税行为价格明显偏低或者偏高价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四十四条所列条所列行为行为而无销售额的，而无销售额的，主管税务机关主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：有权按照下列顺序确定销售额： 1 1、按照纳税人按照纳税人最近时期最近时期销售同类服务、销售同类服务、无形资产或者不动产无形资产或者不动产的平均价格确定。的平均价格确定。 2 2、按照按照其他纳税人最近时期其他纳税人最近时期销售同类服销售同类服务、无形资产或者不动产务、无形资产或者不动产的平均价格确定。的平均价

28、格确定。 3 3、按照按照组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价确定。组成计税价格的公式为：格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 第五节、纳税义务、扣缴义务发生时第五节、纳税义务、扣缴义务发生时 间和纳税地点间和纳税地点一、增值税纳税义务发生时间一、增值税纳税义务发生时间（一）纳税人发生应税行为并（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款收讫销售款项项或者或者取得索取销售款项凭据取得索取销售款项凭据的当天；先开具的当天；先开具发票的，为发票的，为开具发票开具发票的当天。的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无

29、形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务建筑服务、租赁服务采采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到收到预收款预收款的当天。的当天。（三）纳税人从事金融商

30、品转让的，为金（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税（五）增值税扣缴义务发生时间扣缴义务发生时间为纳税人为纳税人增值税增值税纳税义务纳税义务发生的当天。发生的当天。 二、增值税纳税地点二、增值税纳税地点（一）（一）固定业户固定业户应当向其应当向其机构所在地机构所在地或者或者居住地居住地主管税务机关申报纳税。

31、总机构和分支主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构机构不在不在同一县（市）的，应当同一县（市）的，应当分别分别向各自所向各自所在地的主管税务机关申报纳税在地的主管税务机关申报纳税 经财政部和国家税务总局或者其授权的经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）（二）非固定业户非固定业户应当向应当向应税行为发生地应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征其机构所在地或者

32、居住地主管税务机关补征税款。税款。（三）（三）其他个人其他个人提供建筑服务，销售或提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。所在地主管税务机关申报纳税。 （四）（四）扣缴义务人扣缴义务人应当向其机构所在地或者应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 三、增值税的纳税期限三、增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010

33、日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度个季度。 以以1 1个季度为纳税期限的规定适用于小规个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社信用社 不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。缴款期限缴款期限纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期个纳税期的，自期满之日起满之日起1515日内日内申报纳税；申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自

34、期满之日起5 5日内预缴税款日内预缴税款，于次月，于次月1 1日起日起1515日日内内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执解缴税款的期限，按照前两款规定执行。行。 第六节、税收减免的处理第六节、税收减免的处理 一、纳税人发生应税行为适用免税、减税一、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，3636个月个月内不得再申请免税、减税。内不得再申请免税、减税。 纳税人发生应税行为同时适用免税和

35、零税纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。率。二、二、个人个人发生应税行为的销售额未达到增发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。全额计算缴纳增值税。增值税增值税起征点幅度起征点幅度如下如下: :（一）（一）按期按期纳税的，为月销售额纳税的，为月销售额5000-200005000-20000元元（含本数）。（含本数）。（二）（二）按次按次纳税的，为每次（日）销售额纳税的，为每次（日）销售额300-300-500500元（含本数

36、）。元（含本数）。 增值税起征点增值税起征点不适用于不适用于认定为一般纳税人认定为一般纳税人的个体工商户。的个体工商户。三、三、对增值税对增值税小规模纳税人小规模纳税人中月销售额未中月销售额未达到达到2 2万元的企业或非企业性单位，免征增值万元的企业或非企业性单位，免征增值税。税。20172017年年1212月月3131日前，对月销售额日前，对月销售额2 2万元万元（含本数）至（含本数）至3 3万元的增值税小规模纳税人，万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。免征增值税。 第七节、征收管理第七节、征收管理 一、一、营业税改征的增值税，由国家税务局营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人负

37、责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个销售取得的不动产和其他个人出租不动产的人出租不动产的增值税，国家税务局增值税，国家税务局暂委托地暂委托地方税务局代为征收。方税务局代为征收。二、纳税人发生适用二、纳税人发生适用零税率零税率的应税行为，的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。具体办法由财政部和国家税务总局制定。 属于下列情形之一的，属于下列情形之一的，不得开具不得开具增值税专用发票：增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。产。（二）适

38、用免征增值税规定的应税行为。（二）适用免征增值税规定的应税行为。小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关用发票的，可以向主管税务机关申请代开。申请代开。第三篇第三篇 营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定 一、一、兼营兼营 试点纳税人销售货物、提供加工修理修配试点纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算适用核算适用不同税率或征收率不同税率或征收率的销售额，未的销售额，未分别分别核算核算销售额的，按照以下方法适用税率

39、或者征销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：收率： （一）兼有（一）兼有不同税率不同税率的销售货物、提供加工修理的销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。率。（二）兼有（二）兼有不同征收率不同征收率的销售货物、提供加工修的销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。征收率。（三）兼有（三）兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、提供的销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不

40、动产，从高适用税率。高适用税率。 二、不征收增值税项目二、不征收增值税项目 （一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空（一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于运输服务，属于试点实施办法试点实施办法第十四条规定的第十四条规定的用于公用于公益事业益事业的服务的服务 （二）（二）存款利息存款利息。（三）被保险人获得的（三）被保险人获得的保险赔付保险赔付。 （四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理（四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基代收的住房专项维修基金。金。（五）在（五）在资产重组

41、资产重组过程中，通过合并、分立、过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转转让给其他单位和个人让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。地使用权转让行为。 三、销售额三、销售额 （一）（一）贷款服务贷款服务，以提供贷款服务取得的以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。全部利息及利息性质的收入为销售额。 （二）（二）直接收费金融服务直接收费金融服务，以提供直接收，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬

42、金、管理费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。费、转托管费等各类费用为销售额。 （三）（三）金融商品转让，按照卖出价扣除买金融商品转让，按照卖出价扣除买 入价后的入价后的余额余额为销售额。为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差年末时仍出现负差的，的，不得不

43、得转入下一个会计年度。转入下一个会计年度。 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后移动加权平均法进行核算，选择后3636个月内不得变更。个月内不得变更。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 （四）（四）经纪代理服务，以取得的全部价款和经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，价外费用，扣除扣除向委托方收取并代为支付的政向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。额。 向委托方收取的政府性基金或者行政事业向委托

44、方收取的政府性基金或者行政事业性收费，性收费，不得开具不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。 （五）（五）融资租赁和融资性售后回租业务融资租赁和融资性售后回租业务 1 1、经人民银行、银监会或者商务部批准经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。为销售额。 2 2、经人民银行、

45、银监会或者商务部批准经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性融资性售后回租售后回租服务，以取得的服务，以取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用（不含本金）（不含本金），扣除扣除对外支付的借款利息（包对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。息后的余额为销售额。 3 3、试点纳税人根据试点纳税人根据20162016年年4 4月月3030日前签订日前签订的的有形动产融资性售后回租合同，有形动产融资性售后回租合同，在合同到期在合同到期前提供的有形动产融

46、资性售后回租服务，可继前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照续按照有形动产融资租赁有形动产融资租赁服务缴纳增值税。服务缴纳增值税。 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。后的余额为销售额。 纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定当期销售额时可以扣除的价款本

47、金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。有约定的，为当期实际收取的本金。 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。专用发票，可以开具普通发票。 以向承租方收取的全部价款和价外费用，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售

48、额。借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 4 4、经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，20162016年年5 5月月1 1日后日后实收资本实收资本达到达到1.71.7亿元的，从达到标准亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（的当月起按照上述第（1 1）、（）、（2 2）、（）、（3 3）点规定执行；）点规定执行；20162016年年5 5月月1 1日后实收资本未达到日后实收资本未达到1.71.7亿元但亿元但注册资本注册资本达达到到1.71.7亿元的，在亿元

49、的，在20162016年年7 7月月3131日前仍可按照上述第日前仍可按照上述第（1 1）、（）、（2 2）、（）、（3 3）点规定执行，）点规定执行，20162016年年8 8月月1 1日日后开后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（述第（1 1）、（）、（2 2）、（）、（3 3）点规定执行。）点规定执行。 （六）（六）航空运输企业的销售额，航空运输企业的销售额，不不包括代包括代收的收的机场建设费机场建设费和代售其他航空运输企业客票和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。而代收转付的价款。 （七）试点纳税人中的一般纳税人提供

50、（七）试点纳税人中的一般纳税人提供客客运场站运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。支付给承运方运费后的余额为销售额。 （八）八）试点纳税人提供旅游服务，试点纳税人提供旅游服务，可以选择可以选择以取以取得的得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，扣除扣除向旅游服务购买方收向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的旅游费用后的余额为销售额余额为销

51、售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票专用发票，可以开具普通发票。 （九）（九）试点纳税人提供试点纳税人提供建筑服务建筑服务适用适用简易计税简易计税方方法的，以取得的全部价款和价外费用法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包扣除支付的分包款款后的余额为销售额。后的余额为销售额。 （十）（十）房地产开发企业房地产开发企业中的一般纳税人销售其开中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择发的房地产项目（选择简易计税简易计税方

52、法的房地产老项目方法的房地产老项目除外除外），以取得的全部价款和价外费用，），以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除受让土受让土地时向政府部门支付的地时向政府部门支付的土地价款土地价款后的余额为销售额。后的余额为销售额。 房地产老项目，是指房地产老项目，是指建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注注明的合同开工日期在明的合同开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的房地产项目。日前的房地产项目。（十一）试点纳税人按照（十一）试点纳税人按照上述上述410款规款规定定从全部价款和价外费用中扣除价款，应当从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规取得符合法律、

53、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。定的有效凭证。否则，不得扣除。 4 4、扣除的政府性基金、行政事业性收费扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，或者向政府支付的土地价款， 以省级（含省以省级（含省级）以上财政部门监（印）制的财政票据为级）以上财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。合法有效凭证。 5 5、国家税务总局规定的其他凭证。国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 四、进项税额四、进项税额 （一）适用一般计税

54、方法的试点纳税人，（一）适用一般计税方法的试点纳税人，20162016年年5 5月月1 1日后日后取得并在会计制度上按固定取得并在会计制度上按固定资产核算的资产核算的不动产不动产，其进项税额应自取得之，其进项税额应自取得之日起日起分分2 2年年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，得不动产，不包括不包括房地产开发企业自行开发房地产开发企业自行

55、开发的房地产项目。的房地产项目。 融资租入融资租入的不动产以及在施工现场修建的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用不适用上述分上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。 不动产进项税额分期抵扣暂行办法不动产进项税额分期抵扣暂行办法 （第（第1515号公告）号公告） 适用范围适用范围增值税一般纳税人（以下称纳税人）增值税一般纳税人（以下称纳税人）20162016年年5 5月月1 1日后日后取得并在会计制度上按固定资产核算的取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产不动产20162016年年5 5月月1 1日后日后发生的不动产发生的不动产在建工

56、程在建工程，其进项税额应，其进项税额应按照本办法有关规定分按照本办法有关规定分2 2年年从销项税额中抵扣，从销项税额中抵扣，第一年第一年抵抵扣比例为扣比例为60%60%，第二年第二年抵扣比例为抵扣比例为40%40%。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。属于不动产在建工程。 房地产房地产开发企业自行开发的房地产项目，开发企业自行开发的房地产项目，融资租融资租入

57、入的不动产，以及在的不动产，以及在施工现场施工现场修建的临时建筑物、构修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额筑物，其进项税额不适用不适用上述分上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。 纳税人纳税人20162016年年5 5月月1 1日后购进货物和设计服务、建日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并装饰不动产并增加不动产原值超过增加不动产原值超过50%50%的，其进项税额的，其进项税额依照本办法有关规定依照本办法有关规定分分2 2年年从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。 不动产原值不动产原值, ,是指

58、取得不动产时的购置原价或作价。是指取得不动产时的购置原价或作价。 上述分上述分2 2年从销项税额中抵扣的年从销项税额中抵扣的购进货物购进货物，是指构，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 纳税人应取得纳税人应取得20162016年年5 5月月1 1日后开具的日后开具的合法合法有效有效的增值税扣税凭证。的增值税扣税凭证。 上述进项税额中，上述进项

59、税额中，60%60%的部分于取得扣税凭的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；证的当期从销项税额中抵扣；40%40%的部分为的部分为待抵待抵扣进项税额扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起，于取得扣税凭证的当月起第第1313个个月月从销项税额中抵扣从销项税额中抵扣。 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于转用于不动产在建工程的不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的，其已抵扣进项税额的40%40%部分部分，应，应于转用的当期于转用的当期从进项税额中扣减从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起并于转用的当月起第第1313个

60、月个月从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。 已抵扣进项税额的不动产，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失发生非正常损失，或者，或者改变用途改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税

61、额（不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣已抵扣进项税额待抵扣进项税额进项税额）不动产净值率不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产净值率（不动产净值不动产原值）不动产原值）100%100% 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额小于或等于小于或等于该不动产已抵扣进该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。的进项税额从进项税额中扣减。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额大于大于该不动产已抵扣进项税额该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的

62、当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。不动产在建工程发生不动产在建工程发生非正常损失非正常损失的，其所耗用的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进已抵扣的进项税额应于当期全部转出项税额应于当期全部转出；其；其待抵扣进项税额待抵扣进项税额不得抵扣。不得抵扣。 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改发生用途改变变，用于，用于允许抵扣允许抵扣进项税额项目的，

63、按照下列公式在改进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的变用途的次月次月计算可抵扣进项税额。计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额项税额不动产净值率不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额，依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得应取得20162016年年5 5月月1 1日后日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。开具的合法有效的增值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进项税额，按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%60%的部分的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%40%的部分

64、为待的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第抵扣进项税额，于改变用途的次月起第1313个月从销项税个月从销项税额中抵扣。额中抵扣。 纳税人纳税人注销注销税务登记时，其税务登记时，其尚未抵扣完毕尚未抵扣完毕的待抵的待抵扣进项税额于注销扣进项税额于注销清算的当期清算的当期从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。 待抵扣进项税额记入待抵扣进项税额记入“应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金应交税金应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”科目。科目。 对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别对不同的不动产和不动产在建工

65、程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。核算其待抵扣进项税额。 纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增值税值税纳税申报表附列资料纳税申报表附列资料。 纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也集体福利或者

66、个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人应在纳税人建立的台账建立的台账中记录。中记录。 （二）（二）按照试点实施办法第二十七条第（一）按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定项规定不得抵扣且未抵扣不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生资产、不动产，发生用途改变用途改变，用于用于允许抵扣进项税允许抵扣进项税额的额的应税项目应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额= =固定资产、无形资产、不固定资产、无形资产、不动产净值动产净值/

67、/（1+1+适用税率）适用税率）适用税率适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。税扣税凭证。 （三）（三）纳税人接受贷款服务向贷款方支付纳税人接受贷款服务向贷款方支付的的与该笔贷款直接相关与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额续费、咨询费等费用，其进项税额不得不得从销从销项税额中项税额中抵扣。抵扣。 五、一般纳税人资格登记五、一般纳税人资格登记 试点实施办法试点实施办法第三条规定的第三条规定的年应税销年应税销售额售额标准为标准为500500万元（含本数）。财政部和国家万元（含本数）。

68、财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。 六、六、计税方法。计税方法。 一般纳税人发生下列应税行为可以一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易选择适用简易计税方法计税方法计税：计税： （一）公共交通运输服务（一）公共交通运输服务 公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。站点停靠的运送旅客的陆路运输。 （二）经

69、认定的动漫企业为开发动漫产品提供的（二）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码( (面向面向网络动漫、手机动漫格式适配网络动漫、手机动漫格式适配) )服务，以及在境内转服务，以及在境内转让动漫版权让动漫版权( (包括动漫品牌、形象或者内容的授权及包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权再授权) )。 动漫企业和自主开发、生产动漫产品

70、的认定标准动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照和认定程序，按照文化部财政部国家税务总局关于文化部财政部国家税务总局关于印发印发 )的通知的通知( (文市文市发发2008200851 51 号号) )的规定执行。的规定执行。（三）电影放映服务、仓储服务、装卸搬三）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务运服务和收派服务和文化体育服务和文化体育服务。 （四）（四）以纳入营改增试点之日前取得的以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的有形动产为标的物提供的经营租赁经营租赁服务。服务。 （五）五）在纳入营改增试点之日前签订的在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的

71、有形动产租赁合同。尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 七、建筑服务七、建筑服务 （一）（一）一般纳税人以一般纳税人以清包工方式清包工方式提供的提供的建筑服务，可以建筑服务，可以选择适用简易计税方法选择适用简易计税方法计税。计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工以清包工方式提供建筑服务，是指施工方方不采购不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，材料，并收取并收取人工费、管理费或者其他费用人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。的建筑服务。 （二）（二）一般纳税人为一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建提供的建筑服务，可以筑服务，可以选择适用简易计税选择适用简易计税方

72、法计税。方法计税。 甲供工程，是指甲供工程，是指全部或部分全部或部分设备、材料、设备、材料、动力由工程动力由工程发包方发包方自行采购的建筑工程。自行采购的建筑工程。 （三）（三）一般纳税人为一般纳税人为建筑工程老项目建筑工程老项目提供的建筑提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指： 1 1、建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同注明的合同开工日开工日期期在在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目； 2 2、未未取得建筑工程施工许可证的，建筑工取得建筑工程施工许可证

73、的，建筑工程程承包合同注明承包合同注明的开工日期在的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建日前的建筑工程项目。筑工程项目。 （四）（四）一般纳税人跨县（市）提供建筑服一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用务，适用一般计税方法一般计税方法计税的，应以取得的计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 纳税人应以取得的纳税人应以取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余额，按照后的余额，按照2 2的预征的预征率率在建筑服务在建筑服务发生地发生地预缴税款后，向预缴税款后，向机构所机构所在地在

74、地主管税务机关进行主管税务机关进行纳税申报纳税申报。 （五）（五）一般纳税人跨县（市）提供建筑服一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用务，选择适用简易计税简易计税方法计税的，应以取方法计税的，应以取得的得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额后的余额为销售额，按照为销售额，按照3%3%的征收率的征收率计算应计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务服务发生地预缴发生地预缴税款后，向税款后，向机构所在地机构所在地主管主管税务机关进行税务机关进行纳税申报纳税申报。 （六）（六）试点纳税人中的小规模纳税人试点纳税

75、人中的小规模纳税人跨跨县（市）县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用款和价外费用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余额为后的余额为销售额，按照销售额，按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地发生地预缴预缴税款后，向税款后，向机构所在地机构所在地主管税务机关进主管税务机关进行纳税行纳税申报申报。 八、销售不动产 （一）（一）一般纳税人销售其一般纳税人销售其20162016年年4 4月月3030日前日前取得取得（不含自建不含自建）的不动产，可以选择适用）的不动产，可

76、以选择适用简易计税简易计税方法，方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%5%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在法在不动产所在地不动产所在地预缴税款后，向预缴税款后，向机构所在地机构所在地主管税主管税务机关进行纳税申报。务机关进行纳税申报。 （二）二）一般纳税人销售其一般纳税人销售其20162016年年4 4月月3030日前自建日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的的不动产

77、，可以选择适用简易计税方法，以取得的全全部价款和价外费用部价款和价外费用为销售额，按照为销售额，按照5%5%的征收率的征收率计算应计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地不动产所在地预缴预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。报。 （三）三）一般纳税人销售其一般纳税人销售其20162016年年5 5月月1 1日后日后取得取得（不含自建不含自建）的不动产，）的不动产，应适用一般计税方法应适用一般计税方法，以取，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税

78、额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的购置原价或者取得不动产时的作价后的余额余额，按照，按照5%5%的预征率的预征率在在不动产所在地不动产所在地预缴税款后，向机构所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。主管税务机关进行纳税申报。 （四）（四）一般纳税人销售其一般纳税人销售其20162016年年5 5月月1 1日后自建日后自建的的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的价外费用为销售额计算应

79、纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照全部价款和价外费用，按照5%5%的预征率的预征率在不动产所在在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。申报。 （五）（五）小规模纳税人小规模纳税人销售其取得（销售其取得（不含自建不含自建）的）的不动产（不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余余额额为销售额，

80、按照为销售额，按照5%5%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 （六）六）小规模纳税人销售其小规模纳税人销售其自建自建的不动产，应以的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%5%的征收的征收率率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税

81、务机关进行纳税申报。行纳税申报。 （七）（七）房地产开发企业中的一般纳税人房地产开发企业中的一般纳税人，销售自，销售自行开发的房地产行开发的房地产老项目老项目，可以选择适用，可以选择适用简易计税简易计税方法方法按照按照5%5%的征收率计税。的征收率计税。 （八）（八）房地产开发企业中的房地产开发企业中的小规模纳税人小规模纳税人，销售，销售自行开发的房地产项目，按照自行开发的房地产项目，按照5%5%的征收率的征收率计税。计税。 （九）（九）房地产开发企业采取房地产开发企业采取预收款方式预收款方式销售所开销售所开发的房地产项目，在发的房地产项目，在收到预收款时收到预收款时按照按照3%3%的预征率的

82、预征率预预缴增值税缴增值税 （十）（十）个体工商户个体工商户销售购买的住房，应按照附件销售购买的住房，应按照附件3 3营业税改征增值税试点过渡政策的规定第五条的营业税改征增值税试点过渡政策的规定第五条的规定征免增值税。纳税人应按照上述计税方法在不动规定征免增值税。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。行纳税申报。 （十一）（十一）其他个人其他个人销售其取得（销售其取得（不含自建不含自建）的不）的不动产（不含其动产（不含其购买的住房购买的住房），应以取得的全部价款和），应以取得的全部价款和价外费用减去

83、该项不动产购置原价或者取得不动产时价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照的作价后的余额为销售额，按照5%5%的征收率的征收率计算应纳计算应纳税额。税额。 九、九、不动产经营租赁服务不动产经营租赁服务 （一）（一）一般纳税人一般纳税人出租其出租其20162016年年4 4月月3030日前日前取得取得的不动产，可以选择适用的不动产，可以选择适用简易计税简易计税方法方法, ,按照按照5%5%的征的征收率计算应纳税额。收率计算应纳税额。 （二）二）一般纳税人一般纳税人出租其出租其20162016年年5 5月月1 1日后日后取得的不取得的不动产应按照动产应按照3 3的

84、预征率的预征率在不动产所在地预缴税款后，在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 纳税人出租其纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的与机构所日前取得的与机构所在地在地不在同一县（市）不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方的不动产，应按照上述计税方法在法在不动产所在地不动产所在地预缴税款后，向预缴税款后，向机构所在地机构所在地主管税主管税务机关进行纳税申报。务机关进行纳税申报。 （三）（三）公路经营公路经营企业中的一般纳税人收取企业中的一般纳税人收取试点前试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计开工的

85、高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，税方法，减按减按3%3%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。 试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在上注明的合同开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的高速公日前的高速公路。路。 （四）（四）小规模纳税人小规模纳税人出租其取得的不动产（不含出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照个人出租住房），应按照5%5%的征收率的征收率计算应纳税额。计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照

86、上述计税方法在应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款不动产所在地预缴税款后，向后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 （五）（五）其他个人其他个人出租其取得的不动产出租其取得的不动产 （不含住房），应按照（不含住房），应按照5%5%的征收率的征收率 计算应纳税额。计算应纳税额。 （六）（六）个人出租住房个人出租住房，应按照，应按照5%5%的征收的征收 率率减按减按1.5%1.5%计算应纳税额。计算应纳税额。十、十、一般纳税人销售其一般纳税人销售其20162016年年4 4月月3030日前日前取得的取得的不动产（不动产（不含自建不含自建），适用），适用一

87、般计税方法计税一般计税方法计税的的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的不动产时的作价后的余额余额，按照按照5%5%的预征率的预征率在在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税务机关进行纳税申报。一般纳税人销售其一般纳税人销售其20162016年年4 4月月3030日前自建日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，的不

88、动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的额计算应纳税额。纳税人应以取得的全全部价款和价外费用部价款和价外费用，按照，按照5%5%的预征率的预征率在在不动产所在地预缴税款后，向机构所在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其老项目，以及一般纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前日前取得的不动产，适用一般计税方法计取得的不动产，适用一般计税方

89、法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照照3%3%的预征率的预征率在不动产所在地预缴税款后，在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 十一、十一、一般纳税人一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地构所在地不在同一省不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应计算的应纳

90、税额小于已预缴税额，且差额较大的，纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务由国家税务总局通知总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内机关，在一定时期内暂停预缴暂停预缴增值税。增值税。 财政部财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知试点若干政策的通知（财税（财税201620163939号）补充规号）补充规定的简易计税政策定的简易计税政策 中国农业发展银行总行及其分支机构提供中国农业发展银行总行及其分支机构提供涉农贷涉农贷款（具体涉农贷款清单见附件）取得的利息收入款（具体涉农贷款清

91、单见附件）取得的利息收入，可，可以选择适用简易计税方法按照以选择适用简易计税方法按照3%3%的征收率的征收率计算缴纳增计算缴纳增值税。值税。 十二、十二、纳税地点。纳税地点。 属于属于固定业户固定业户的试点纳税人，总分支机构的试点纳税人，总分支机构不在同一不在同一县县( (市市) )，但在同一省，但在同一省( (自治区、直辖市、计划单列市自治区、直辖市、计划单列市) )范范围内的，围内的，经省经省( (自治区、直辖市、计划单列市自治区、直辖市、计划单列市) )财政厅财政厅( (局局) )和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申

92、报缴纳增值税。在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 十三、试点前发生的业务十三、试点前发生的业务 （一）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关（一）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营营业税政策规定差额征收营业税的业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改营改增试点之日前增试点之日前尚未扣除的部分，尚未扣除的部分，不得不得在计算试点纳税人在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向主管地税机关增值税应税销售额时抵减，应当向主管地税机关申请退申请退还营业税还营业税。 （二）试点纳

93、税人发生应税行为，在纳入营改增（二）试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生，营改增试点后因发生退款退款减除营业额减除营业额的，应当向的，应当向主管地税机关主管地税机关申请退还已缴纳申请退还已缴纳的的营业税营业税。（三）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的（三）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因应税行为，因税收检查税收检查等原因需要等原因需要补缴税款补缴税款的，应按的，应按照现行营业税政策规定照现行营业税政策规定补缴营业税补缴营业税。 十四、十四、销售使用过的固定资产。销售使用过的固定资产。 一般纳税人销售自己一般纳税人

94、销售自己使用过使用过的、纳入营的、纳入营改增改增试点之日前试点之日前取得的固定资产，按照取得的固定资产，按照现行现行旧货旧货相关增值税政策执行。相关增值税政策执行。 使用过的固定资产，是指纳税人符合使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产务会计制度已经计提折旧的固定资产。 国家税务总局 关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2015年第90号） 纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%

95、征收增值税政策的，可以放弃减税，征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征收率缴纳增值税，并征收率缴纳增值税，并可以开具可以开具增增值税专用发票。值税专用发票。 十五、扣缴增值税适用税率十五、扣缴增值税适用税率 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值 税的，按照税的，按照适用税率适用税率扣缴增值税。扣缴增值税。第四篇第四篇 若干若干行业具体税收政策行业具体税收政策房地产开发企业销售自行开发的房地产房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法项目增值税征收管理暂行办法（第（第1818号号公告）公告） 适用范围适用范

96、围： 房地产开发企业销售房地产开发企业销售自行开发自行开发的房地产项目，的房地产项目，适用本办法。适用本办法。 自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行上进行基础设施和房屋基础设施和房屋建设。建设。 房地产开发企业以房地产开发企业以接盘接盘等形式等形式购入未完工的购入未完工的房地产项目继续开发房地产项目继续开发后，以后，以自己的名义立项自己的名义立项销售的，销售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。 一般纳税人征收管理一般纳税人征收管理 销售额的确定销售额的确定 房地产开发企业中的房地产开发企业中的

97、一般纳税人一般纳税人（以下简称一般纳税（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额的计算公式如下： 销售额销售额= =（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用- -当期允许扣除的当期允许扣除的 土地价款）土地价款）（1+11%1+11%） 当期允许扣除的土地价款当期允许扣除的土地价款= =（当期销售房（当期销售房地产项目

98、建筑面积地产项目建筑面积房地产项目可供销售建房地产项目可供销售建筑面积）筑面积）支付的土地价款支付的土地价款 1. 1. 当期销售房地产项目建筑面积，是指当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税当期进行纳税申报的增值税销售额对应的销售额对应的建建筑面积。筑面积。 2. 2. 房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括不包括销售房地产项目时销售房地产项目时未单独作价未单独作价结算的结算的配套公配套公共设施共设施的建筑面积。的建筑面积。 3. 3.支付的土地价款，是指向政府、土地支付的土地价

99、款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款直接支付的土地价款。扣除土地价款，应当取得扣除土地价款，应当取得省级以上省级以上（含（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。省级）财政部门监（印）制的财政票据。 一般纳税人一般纳税人应建立台账登记应建立台账登记土地价款的土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。实际支付的土地价款。 一般纳税人销售自行开发的房地产一般纳税人销售自行开发的房地产老项目老项目，可以选择适用简易计税方法按照可以选择适用简易计税方法按照5%5%

100、的征收率的征收率计计税。一经选择简易计税方法计税的，税。一经选择简易计税方法计税的，3636个月内个月内不得变更为一般计税方法计税。不得变更为一般计税方法计税。 房地产老项目房地产老项目与建设工程老项目的标准同与建设工程老项目的标准同概念概念 一般纳税人销售自行开发的房地产老项一般纳税人销售自行开发的房地产老项目目适用简易计税适用简易计税方法计税的，以取得的全部价方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地不得扣除对应的土地价款价款。 预缴税款预缴税款 1.1.一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项

101、目，应在项目，应在收到预收款时按照收到预收款时按照3%3%的预征率预缴的预征率预缴增值税增值税应预缴税款应预缴税款= =预收款预收款（1+1+适用适用税率税率或或征收率征收率）3%3%适用一般计税方法计税的，按照适用一般计税方法计税的，按照11%11%的适用税率计算；的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照适用简易计税方法计税的，按照5%5%的征收率计算。的征收率计算。 2. 一般纳税人应在取得预收款的一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期次月纳税申报期向向主管国税机关主管国税机关预缴税款预缴税款。 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般

102、计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑应以建筑工程施工许可证注明的工程施工许可证注明的“建设规模建设规模”为依据进行划分为依据进行划分。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当期无法划分的全部进项税额当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目房地产项目总建设规模）总建设规模）一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计一般计税方法税方法计税的，纳税义务

103、发生时，以当期销售额和计税的，纳税义务发生时，以当期销售额和11%11%的的适用税率计算适用税率计算当期应纳税额当期应纳税额，一般纳税人销售自行开发，一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用的房地产项目适用简易计税方法简易计税方法计税的，以当期销售额计税的，以当期销售额和和5%5%的征收率计算当期应纳税额，的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款抵减已预缴税款后，后，向主管国税机关申报纳税。向主管国税机关申报纳税。未抵减完未抵减完的预缴税款可以结的预缴税款可以结转转下期继续抵减下期继续抵减。 发票开具发票开具 1. 1. 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自

104、行开自行开具具增值税发票。增值税发票。 2.2. 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其20162016年年4 4月月3030日前日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，预收款，未开具营业税发票的未开具营业税发票的，可以，可以开具增值税普通发开具增值税普通发票票，不得不得开具增值税专用发票。开具增值税专用发票。 3.3.一般纳税人一般纳税人向其他个人销售向其他个人销售自行开发的房地产项自行开发的房地产项目，目，不得开具不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。 小规模纳税人征收管理小规模纳税人征收管理 1. 1

105、. 房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）采取预收款方式销售自行开发的房地产项规模纳税人）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照目，应在收到预收款时按照3%3%的预征率的预征率预缴增值税。预缴增值税。 2.2. 应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款按照以下公式计算： 应预缴税款应预缴税款= =预收款预收款（1+5%1+5%）3%3% 3.3.小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关

106、预缴税款。款。 4. 4.纳税义务发生时，以当期销售额和纳税义务发生时，以当期销售额和5%5%的征收率的征收率计计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。抵减。 5. 5.小规模纳税人自行开具增值税小规模纳税人自行开具增值税普通发票普通发票。购买购买方方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税机关机关申请代开申请代开。6.6.小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其小规模纳税人销售自行开发的房地产项

107、目，其20162016年年4 4月月3030日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。通发票，不得申请代开增值税专用发票。7.7.小规模纳税人向小规模纳税人向其他个人销售其他个人销售自行开发的房地产项自行开发的房地产项目，目，不得申请代开增值税专用发票不得申请代开增值税专用发票。 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按照本办法规定预缴税款时，应照本办法规定预缴税款时，应填报增值税预缴税

108、款填报增值税预缴税款表表。 房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，应以应以完税凭证作为合法有效凭证。完税凭证作为合法有效凭证。 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，未未按本办法规定预缴或缴纳税款的，由主管国税机关按按本办法规定预缴或缴纳税款的，由主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。行处理。 纳税人转让不动产增值税征收纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法管理暂行办法（第（第1414号公告）号公告） 适用范围：适用范围： 纳税人转让其纳税人转让其

109、取得取得的不动产，适用本办法。的不动产，适用本办法。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。 房地产房地产开发企业销售开发企业销售自行开发自行开发的房地产项目的房地产项目不适用不适用本办法。本办法。 相关规定相关规定一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：值税： （一）（一）一般纳税人转让其一般纳税人转让其20162016年年4 4月月3030日前日前取得取得（不含自建不含自建）的不动产，）的

110、不动产，可以选择适用简易计税方法可以选择适用简易计税方法计计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的或者取得不动产时的作价后的余额为销售额余额为销售额，按照，按照5%5%的的征收率计算应纳税额。征收率计算应纳税额。 （二）（二）一般纳税人转让其一般纳税人转让其2016年年4月月30日前自建的日前自建的不动产，不动产，可以选择可以选择适用简易计税方法计税，以取得的适用简易计税方法计税，以取得的全全部价款和价外费用部价款和价外费用为销售额，按照为销售额，按照5%的征收率的征收率计算应计算应纳税额。纳税额。上述上述纳税

111、人应向纳税人应向不动产所在地不动产所在地主管主管地税机关地税机关预缴税款，预缴税款，向向机构所在地机构所在地主管主管国税机关国税机关申报纳税申报纳税。 （三）（三） 一般纳税人转让其一般纳税人转让其2016年年4月月30日前日前取得取得（不含自建不含自建）的不动产，选择适用）的不动产，选择适用一般计税方法一般计税方法计税的，计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除扣除不动产购置不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的原价或者取得不动产时的作价后的余额余额，按照

112、，按照5%的预的预征率征率 （四）（四）一般纳税人转让其一般纳税人转让其2016年年4月月30日前自建日前自建的的不动产，选择适用不动产，选择适用一般计税方法一般计税方法计税的，以取得的全部计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率的预征率 （五）（五）一般纳税人转让其一般纳税人转让其2016年年5月月1日后日后取得（取得（不不含自建含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税

113、额。纳税人应以取价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用得的全部价款和价外费用扣除扣除不动产购置原价或者取得不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，不动产时的作价后的余额，按照按照5%的预征率的预征率 （六）（六）一般纳税人转让其一般纳税人转让其2016年年5月月1日后自建日后自建的不的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，和价外费用，按照按照5%的预征率的预征率。上述三至六纳税人均上述三至六

114、纳税人均向不动产所在地主管向不动产所在地主管地税机关地税机关预缴预缴税款，向机构所在地主管税款，向机构所在地主管国税机关国税机关申报纳税。申报纳税。 小规模纳税人小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税： （一）（一）小规模纳税人转让其取得（小规模纳税人转让其取得（不含自建不含自建）的不）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的价或者取得不动产时的作价后的余额余额为销售额，按照为销售额，按照5%5%

115、的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。 （二）（二）小规模纳税人转让其小规模纳税人转让其自建自建的不动产，以取得的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照的全部价款和价外费用为销售额，按照5%5%的征收率的征收率计算计算应纳税额。应纳税额。上述纳税人同时上述纳税人同时应向不动产所在地主管应向不动产所在地主管地税机关地税机关预缴税预缴税款，向机构所在地主管款，向机构所在地主管国税机关国税机关申报纳税；申报纳税；其他个人其他个人向不动产所在地向不动产所在地主管地税主管地税机关申报纳税。机关申报纳税。 个人个人转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：转让其购买的住房，按照以下规定缴纳

116、增值税： （一）（一）个人转让其购买的住房，按照有关规定个人转让其购买的住房，按照有关规定全额全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照按照5%5%的征收的征收率计算应纳税额。率计算应纳税额。 （二）（二）个人转让其购买的住房，按照有关规定个人转让其购买的住房，按照有关规定差额差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照住房价款后的余额为销售额，按照5%5%的征收率的征收率计算应纳计算应纳税额。税额。 个体工商户个体工商户应按照本条规定的计税方

117、法向住房所在应按照本条规定的计税方法向住房所在地地主管地税主管地税机关预缴税款，向机构所在地机关预缴税款，向机构所在地主管国税主管国税机关机关申报纳税申报纳税 其他个人其他个人应按照本条规定的计税方法向应按照本条规定的计税方法向住房所在地住房所在地主管地税主管地税机关申报纳税。机关申报纳税。 预缴税款的计算预缴税款的计算其他个人以外其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管情形计算应向不动产所在地主管地税机关地税机关预缴的税款：预缴的税款： （一）（一）以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预以转让不动产取得的全部价款和价

118、外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：缴税款计算依据的，计算公式为： 应预缴税款应预缴税款= =全部价款和价外费用全部价款和价外费用（1+5%1+5%）5%5% （二）（二）以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额余额作为预缴税作为预缴税款计算依据的，计算公式为：款计算依据的，计算公式为： 应预缴税款应预缴税款= =（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用- -不动产购置原价不动产购置原价或者取得不动产时的作价）或者取得不动产时的作价）（1+5%1+5%）5%5% 纳

119、税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭合法有效凭证证。否则，不得扣除。否则，不得扣除。上述凭证是指：上述凭证是指：（一）（一）税务部门监制的发票。税务部门监制的发票。 （二）（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。决书、公证债权文书。（三）（三）国家税务总局规定的其他凭证。国家税务总局规定的其他凭证。 预缴

120、税款的抵减预缴税款的抵减 纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。为合法有效凭证。 发票的开具发票的开具 1. 1.小规模纳税人转让其取得的不动产，小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开不能自行开具具增值税发票的，可向不动产所在地主管增值税发票的，可向不动产所在地主

121、管地税机关申请地税机关申请代开代开。 2.2.纳税人向纳税人向其他个人其他个人转让其取得的不动产，转让其取得的不动产，不得开不得开具或申请代开增值税专用发票。具或申请代开增值税专用发票。 纳税人转让不动产，自应当预缴之月起超过纳税人转让不动产，自应当预缴之月起超过6 6个月个月没没有预缴税款的，由机构所在地主管有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关国税机关按照中华按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。 纳税人转让不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，纳税人转让不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照中华人民共和国税收征收管理

122、法由主管税务机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。及相关规定进行处理。纳税人提供不动产经营租赁服务增值纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法税征收管理暂行办法（第（第1616号公告）号公告） 适用范围适用范围 纳税人以纳税人以经营租赁方式经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简出租其取得的不动产（以下简 称出租不动产），适用本办法。称出租不动产），适用本办法。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投 资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人提供纳税人提供道路通

123、行服务不适用道路通行服务不适用本办法。本办法。 相关规定相关规定一般纳税人出租不动产一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税，按照以下规定缴纳增值税 （一）（一）一般纳税人出租其一般纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前日前取得的不取得的不动产，可以选择适用动产，可以选择适用简易计税简易计税方法，按照方法，按照5%5%的征收率的征收率计计算应纳税额。算应纳税额。 不动产所在地与机构所在地不动产所在地与机构所在地不在同一县不在同一县（市、区）（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国国税机关预缴税机关预缴税款，向机

124、构所在地主管税款，向机构所在地主管国税机关申报国税机关申报纳税。纳税。 不动产所在地与机构所在地不动产所在地与机构所在地在同一县在同一县（市、区）的，（市、区）的，纳税人向纳税人向机构所在地机构所在地主管国税机关申报纳税。主管国税机关申报纳税。 （二）二）一般纳税人出租其一般纳税人出租其2016年年5月月1日后日后取得的不取得的不动产，适用动产，适用一般计税方法一般计税方法计税。计税。不动产所在地与机构所在地不动产所在地与机构所在地不在同一县不在同一县（市、区）（市、区）的，纳税人应按照的，纳税人应按照3的预征率的预征率向不动产所在地主管国税向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管

125、国税机关申报纳税。机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人出租其一般纳税人出租其2016年年4月月30日前日前取得的不动产适取得的不动产适用用一般计税方法一般计税方法计税的，按照上述规定执行。计税的，按照上述规定执行。 小规模纳税人出租不动产小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增按照以下规定缴纳增值税：值税： （一）（一）单位和个体工商户单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商出租不动产（不含个体工

126、商户出租住房），按照户出租住房），按照5%5%的征收率的征收率计算应纳税额。计算应纳税额。个体工商个体工商户出租住房户出租住房，按照，按照5%5%的征收率的征收率减按减按1.5%1.5%计算应纳税额。计算应纳税额。 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人

127、应向机构所在地主管国税机关申报纳税纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。 （二）（二）其他个人其他个人出租不动产（不含住房），按照出租不动产（不含住房），按照5%5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人申报纳税。其他个人出租住房出租住房，按照，按照5%5%的征收率减按的征收率减按1.5%1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。纳税。 纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在同一在同一直辖市或计划单列市但不在同一县直

128、辖市或计划单列市但不在同一县（市、区）的，由直（市、区）的，由直辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地预缴税款。预缴税款。 纳税人出租不动产需要预缴税款的，应在取得租金纳税人出租不动产需要预缴税款的，应在取得租金的的次月次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定核定的的纳税期限预缴税款。纳税期限预缴税款。 预缴税款的计算预缴税款的计算（一）（一）纳税人出租不动产适用纳税人出租不动产适用一般计税方法一般计税方法计税的，计税的，按照以下公式计算应预缴税款：按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款含税销售额

129、应预缴税款含税销售额（1+1+11%11%）3%3%（二）（二）纳税人出租不动产适用纳税人出租不动产适用简易计税方法简易计税方法计税的，计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+1+5%5%）5%5% （三）（三）个体工商户出租个体工商户出租住房住房，按照以下公式计算应，按照以下公式计算应预缴税款：预缴税款：应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+5%1+5%）1.5%1.5% 其他个人其他个人出租不动产，按照以下公式计算应纳税款出租不动产，按照以下公式计算应纳税款 （一）（一）出租住

130、房：出租住房： 应纳税款含税销售额应纳税款含税销售额（1+5%1+5%）1.5%1.5% （二）（二）出租非住房：出租非住房：应纳税款含税销售额应纳税款含税销售额（1+5%1+5%）5%5% 单位和个体工商户出租不动产向不动产所在地主管单位和个体工商户出租不动产向不动产所在地主管国税机关预缴税款时，应填写增值税预缴税款表国税机关预缴税款时，应填写增值税预缴税款表 单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管国税机关管国税机关预缴的增值税款预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税，可以在当期增值税应纳税额中额中抵减抵减，抵减不完的，抵减不完的，结转结转

131、下期继续抵减。下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。为合法有效凭证。 发票的开具发票的开具1.1.小规模纳税人小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关机关申请代开申请代开增值税发票。增值税发票。2.2.其他个人其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关关申请代开申请代开增值税发票。增值税发票。3.3.纳税人纳税人向其他个人向其他个人出

132、租不动产，出租不动产，不得不得开具或申请代开开具或申请代开增值税专用发票。增值税专用发票。 纳税人出租不动产应向不动产所在地主管国税机关纳税人出租不动产应向不动产所在地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起预缴税款而自应当预缴之月起超过超过6 6个月个月没有预缴税款的，没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。征收管理法及相关规定进行处理。纳税人出租不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，纳税人出租不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照中华人民共和国税收征收管理法由主管税务机关按照中华人

133、民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值 税征收管理暂行办法税征收管理暂行办法（第（第1717号公告）号公告） 适用范围适用范围本办法所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和本办法所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的机构所在地以外的县县（市、区）提供建筑服务。（市、区）提供建筑服务。 纳税人在纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市

134、国家税务区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。局决定是否适用本办法。 其他个人其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，跨县（市、区）提供建筑服务，不适用不适用本本办法。办法。 纳税人纳税人跨县跨县（市、区）提供建筑服务，应向建筑服（市、区）提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。税机关申报纳税。 建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程建筑工程承包合同注明承包合同注明的开工日期在的开工日期在20162016年年4 4月月30

135、30日前的日前的建筑工程项目，属于财税建筑工程项目，属于财税201620163636号文件规定的可以号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程选择简易计税方法计税的建筑工程老项目老项目。 预缴税款的计算预缴税款的计算 纳税人纳税人跨县跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：缴税款： （一）一）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用适用一般计税方法一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费计税的，以取得的全部价款和价外费用用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余额，按照后的余额，按照2 2的预征率的预

136、征率计算应计算应预缴税款。预缴税款。 应预缴税款应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+(1+11%)11%)2%2%。（二）二）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用适用简易计税方法简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费计税的，以取得的全部价款和价外费用用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余额，按照后的余额，按照3%3%的征收率的征收率计算应计算应预缴税款预缴税款（三）三）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费

137、用取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余额，后的余额，按照按照3%的征收率的征收率计算应预缴税款。计算应预缴税款。 应预缴税款应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+(1+3%3%) )3%3% 注意注意1.1.纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包 款后的余额为款后的余额为负数负数的，可结转的，可结转下次预缴下次预缴税款时继续扣除。税款时继续扣除。 2.2.纳税人应按照纳税人应按照工程项目工程项目分别计算应预缴税款，分别预分别计算应预缴税款，分别预缴。缴。纳税人

138、按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款的除支付的分包款的合法有效凭证，合法有效凭证， （一）从分包方取得的（一）从分包方取得的20162016年年4 4月月3030日前日前开具的建筑开具的建筑业业营业税发票营业税发票。上述建筑业营业税发票在上述建筑业营业税发票在20162016年年6 6月月3030日前日前可作为预缴税可作为预缴税款的扣除凭证。款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的（二）从分包方取得的20162016年年5 5月月1 1日后日后开具的，备开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称注栏注明建筑服务发生

139、地所在县（市、区）、项目名称的的增值税发票增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证（三）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人纳税人跨县跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑（市、区）提供建筑服务，在向建筑服服务发生地务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（一）（一）增值税预缴税款表；增值税预缴税款表；（二）（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）（四）从分包方取得的发票原件及复印件。从分包方取得的发票原件及复印件。

140、纳税人纳税人跨县跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关发生地主管国税机关预缴的增值税预缴的增值税税款，可以在税款，可以在当期增当期增值税应纳税额中抵减值税应纳税额中抵减，抵减不完的，抵减不完的，结转结转下期继续抵减。下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证完税凭证作作为合法有效凭证。为合法有效凭证。 小规模纳税人小规模纳税人跨县跨县（市、区）提供建筑服务，（市、区）提供建筑服务，不能不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其

141、取得的全部价款和价外费用申请代开增值税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。发票。 对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。证号码等相关内容，留存备查。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务应向建筑服务纳税人跨县（市、区）提供建筑服务应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6 6个月个月没有预缴税款的，由没有预缴税款的，由机构所在地机构所在地主管国税机关按照主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。理。20162016年年4 4月月