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1、LOGO小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配 20122012年年7 7月月v第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。v（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。收益（或减去投资损失）后的金
2、额。v前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务所前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。额、相关税费后的净额三部分构成。v（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外支出后的金额。第七章第
3、七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润2v（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 v一、利润的定义、构成和确认计量一、利润的定义、构成和确认计量 v（一）利润的定义（一）利润的定义v利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。v 第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润3v（二）营业利润的构成（二）营业利润的构成v营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税
4、金及附加营业税金及附加- -销售费销售费用用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ +投资收益（或减去投资损失）投资收益（或减去投资损失） v 其中：其中：v 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 v 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本 v 投资收益投资收益= =现金股利（或利润）现金股利（或利润）+ +债券利息收入债券利息收入+ +处置股处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额税费后的净额 第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配
5、利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润4v（三）利润总额的构成（三）利润总额的构成v利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 v（四）净利润的构成（四）净利润的构成v 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润5v （五）执行中应注意的问题（五）执行中应注意的问题v 为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则允许小为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则允许小企业采用两种方法编制各月利润表，一是企业采用两种方法
6、编制各月利润表，一是“账结法账结法”；一是一是“表结法表结法”。v1 1、“账结法账结法”：又称：又称“账表一致法账表一致法”，各月月末将各，各月月末将各收入类、费用类账户的余额全部结转至收入类、费用类账户的余额全部结转至“本年利润本年利润”账账户，使各收入类、费用类账户余额全部清为零。户，使各收入类、费用类账户余额全部清为零。v2 2、“表结法表结法”：又称：又称“调表不调账法调表不调账法”，就是在一个，就是在一个会计年度中间，各个月各损益类账户发生额不进行结转，会计年度中间，各个月各损益类账户发生额不进行结转，反映累计发生额，在年度终了时，将各收入类、费用类反映累计发生额，在年度终了时，将
7、各收入类、费用类账户的当年发生额合计数一次性结转至账户的当年发生额合计数一次性结转至“本年利润本年利润”账账户。户。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润6v 二、营业外收入二、营业外收入v第六十八条第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。v小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政小企业的营业外收入包括：非
8、流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。款项、违约金收益等。v通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。额计入当期损益。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外收入营业外收入营业外收入营业外收
9、入7v（一）营业外收入的特征（一）营业外收入的特征v1 1、营业外收入是小企业在非日常活动中形成的；、营业外收入是小企业在非日常活动中形成的；v2 2、营业外收入应当计入当期损益；这一特征主要是为、营业外收入应当计入当期损益；这一特征主要是为了将营业外收入与企业会计准则所规定的了将营业外收入与企业会计准则所规定的“直接计入所直接计入所有者权益的得利有者权益的得利”区别开来。区别开来。v3 3、营业外收入会导致所有者权益的增加；、营业外收入会导致所有者权益的增加；v4 4、营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的、营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。流入。v与收入相比，营业外收
10、入实际上是纯收入，不可能也不与收入相比，营业外收入实际上是纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计处理上，应当需要与有关费用进行配比。因此，在会计处理上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。严格区分营业外收入与营业收入的界限。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入8v（二）营业外收入的范围及内涵（二）营业外收入的范围及内涵v1 1、非流动资产处置净收益、非流动资产处置净收益v2 2、政府补助、政府补助v3 3、捐赠收益、捐赠收益v4 4、盘盈收益、盘盈收益v5 5、汇兑收益、汇兑收益v6 6、
11、出租包装物和商品的租金收入、出租包装物和商品的租金收入v7 7、逾期未退包装物押金收益、逾期未退包装物押金收益v8 8、确实无法偿付的应付款项、确实无法偿付的应付款项v9 9、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项v1010、违约金收益、违约金收益第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入9v（三）营业外收入的确认计量原则（三）营业外收入的确认计量原则v 通常情况下，小企业的营业外收入应当在实现时通常情况下，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。通俗地讲，就是据实
12、计按照其实现金额计入当期损益。通俗地讲，就是据实计量原则。量原则。v 应用时重点掌握两点：应用时重点掌握两点：v第一，符合营业个收入的定义。第一，符合营业个收入的定义。v第二，营业外收入确认的时点是实现之时。第二，营业外收入确认的时点是实现之时。v 本准则所讲营业外收入的本准则所讲营业外收入的“实现实现”包括三种情形：包括三种情形：v1 1、有关交易事项完成之时；、有关交易事项完成之时；v2 2、所要求的相关条件满足之时；、所要求的相关条件满足之时；v3 3、在约定或特定的日期。、在约定或特定的日期。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外收入营
13、业外收入营业外收入营业外收入10v三、政府补助三、政府补助v 第六十九条第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取政府补助，是指小企业从政府无偿取v得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所v有者投入的资本。有者投入的资本。v（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。营业外收入。v收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用
14、或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已经发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。经发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助11v（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。计量。v政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭
15、据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。计量。v（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。计入营业外收入。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润
16、分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助12v（一）政府补助的特征：（一）政府补助的特征：v 1 1、无偿性、无偿性 但政府补助通常附有一定条件，但政府补助通常附有一定条件，v（1 1）政策条件，）政策条件， v（2 2）使用条件）使用条件v 2 2、直接取得资产、直接取得资产v（1 1）包括货币性和非货币性资产）包括货币性和非货币性资产v（2 2）不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规）不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规范的政府补助，如债务豁免、税收优惠（直接减征、免范的政府补助，如债务豁免、税收优惠（直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等）。征、抵免税额、加计扣除等）。
17、v（3 3）另外，还需说明，增值税出口退税不属于政府补）另外，还需说明，增值税出口退税不属于政府补助。助。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助13v（二）政府补助形式（二）政府补助形式v1 1、财政拨款、财政拨款 v2 2、财政贴息、财政贴息 v3 3、税收返还、税收返还v（三）政府补助的分类（三）政府补助的分类v1 1、与资产相关的政府补助、与资产相关的政府补助v2 2、其他政府补助、其他政府补助第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助14v
18、（四）政府补助的会计处理（四）政府补助的会计处理v1 1、与资产相关的政府补助、与资产相关的政府补助v（1 1）收到时，借记）收到时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递延递延收益收益”科目。科目。v（2 2）分配时，借记）分配时，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外营业外收入收入”科目。科目。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助15v2 2、其他政府补助、其他政府补助v（1 1）用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的政）用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助，收到时，借记
19、府补助，收到时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递递延收益延收益”科目。在确认相关费用或发生亏损的未来期间，科目。在确认相关费用或发生亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记应当按照应补偿的金额，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。v（2 2）用于补偿小企业已经发生的相关费用或亏损的，）用于补偿小企业已经发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记应当按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润
20、分配政府补助政府补助政府补助政府补助16v 例例1 20131 2013年年1111月月1 1日，甲企业收到财政拨日，甲企业收到财政拨150 000150 000元，元，用于购置节能设备。用于购置节能设备。1111月月1515日，甲企业购入不需安装节日，甲企业购入不需安装节能设备能设备1 1台，实际成本为台，实际成本为150 000150 000元，使用寿命元，使用寿命5 5年，年，采用直线法计提折旧（假设无残值、不考虑其他因素）采用直线法计提折旧（假设无残值、不考虑其他因素） v 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： （1 1）收到财政拨款确认政府补助：）收到财政拨款确认政府补助：借
21、：银行存款借：银行存款 150 000 150 000贷：递延收益贷：递延收益150 000150 000v （2 2）购入设备：）购入设备： 借：固定资产借：固定资产 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000150 000第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助17v（3 3）设备使用期间按月计提折旧，同时分摊递延收益：）设备使用期间按月计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：计提折旧：借：管理费用借：管理费用25002500贷：累计折旧贷：累计折旧2500 2500 v 分摊递延收益（月末
22、）：分摊递延收益（月末）：借：递延收益借：递延收益25002500贷：营业外收入贷：营业外收入2 500 2 500 第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助18v四、营业外支出的核算四、营业外支出的核算v第七十条第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 v小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁
23、损、报废损小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。v通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。计入当期损益。 第七章第七章第七章第七章 利润及利
24、润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出19v（一）营业外支出的特征（一）营业外支出的特征v1 1、营业外支出是小企业在非日常活动中形成的；、营业外支出是小企业在非日常活动中形成的；v2 2、营业外支出应当计入当期损益；这一特征主要是为、营业外支出应当计入当期损益；这一特征主要是为了将营业外支出与企业会计准则所规定的了将营业外支出与企业会计准则所规定的“直接计入所直接计入所有者权益的损失有者权益的损失”区别开来。区别开来。v3 3、营业外支出会导致所有者权益的减少；、营业外支出会导致所有者权益的减少；v4 4、营业外支出是与向所有者分配利润本无关
25、的经济利、营业外支出是与向所有者分配利润本无关的经济利益流出。益流出。v 与费用相比，营业外支出实际上是种纯损失，不可与费用相比，营业外支出实际上是种纯损失，不可能也不需要与有关收入进行配比。因此，在会计处理上，能也不需要与有关收入进行配比。因此，在会计处理上，应当严格区分营业外支出与费用的界限。应当严格区分营业外支出与费用的界限。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出20v（二）营业外支出的范围及内涵（二）营业外支出的范围及内涵v1 1、存货的盘亏、毁损、报废损失、存货的盘亏、毁损、报废损失v2 2、非流动资
26、产处置净损失、非流动资产处置净损失v3 3、坏账损失和无法收回的长期债券投资损失、坏账损失和无法收回的长期债券投资损失v4 4、无法收回的长期股权投资损失、无法收回的长期股权投资损失v5 5、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失v6 6、税收滞纳金、税收滞纳金v7 7、罚金（罚金）、罚金（罚金）v8 8、被没收财物的损失、被没收财物的损失v9 9、捐赠支出、捐赠支出v1010、赞助支出、赞助支出第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出21v（三）营业外支出的确认计量原则（三）营业外支
27、出的确认计量原则v 通常情况下，小企业的营业外支出应当在发生时按通常情况下，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。通俗地讲，就是据实列支原照其发生额计入当期损益。通俗地讲，就是据实列支原则。则。v 在具体应用时重点掌握两点：在具体应用时重点掌握两点：v 第一，符合营业外支出的定义。第一，符合营业外支出的定义。v 第二，营业外支出确认的时点是发生之时。第二，营业外支出确认的时点是发生之时。v 本准则所讲营业外支出的本准则所讲营业外支出的“实现实现”包括二种情形：包括二种情形：v 1 1、有关交易事项完成之时；、有关交易事项完成之时；v 2 2、所要求的相关条件满足之时。、所要求
28、的相关条件满足之时。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出22v五、所得税费用五、所得税费用v第七十一条第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。当期应纳税额，确认所得税费用。 v 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳纳税所得额与适用所得税税率
29、为基础计算确定当期应纳税额。税额。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用23v（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定v1 1、应纳税所得额、应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入各项扣除额允许弥补的以前年度亏损各项扣除额允许弥补的以前年度亏损 v2 2、应纳税所得额利润总额纳税调整增加额、应纳税所得额利润总额纳税调整增加额 纳税纳税调整减少额调整减少额v（二）应纳所得税额的确定（二）应纳所得税额的确定v当期应纳所得税额当期限应纳税所得额当期应纳所得税额当期限应纳税所得额所得
30、税税率所得税税率 v当期所得税费用当期应纳所得税额当期所得税费用当期应纳所得税额第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用24v所得税费用可以有三种方法计算所得税费用可以有三种方法计算v1 1、应付税款法、应付税款法v2 2、纳税影响会计法、纳税影响会计法v3 3、资产负债表债务法、资产负债表债务法v 前两种方法是从利润表出发来计算的，小企业会计前两种方法是从利润表出发来计算的，小企业会计制度采用了第一种方法。制度采用了第一种方法。v 第三种方法是从资产负债表出发计算，企业会计准第三种方法是从资产负债表出发计算，企
31、业会计准则第则第1818号号所得税采用了这种方法。所得税采用了这种方法。v 本准则为了简化核算，便于小企业执行，减轻小企业本准则为了简化核算，便于小企业执行，减轻小企业纳税调整负担，满足汇算清缴的要求，采用了第一种方纳税调整负担，满足汇算清缴的要求，采用了第一种方法，法， 当期应纳所得税额当期所得税费用当期应纳所得税额当期所得税费用第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用25v（三）所得税费用的计算原则（三）所得税费用的计算原则v1 1、计算依据：企业所得税法而非本准则、计算依据：企业所得税法而非本准则v2 2、
32、应纳税额等于所得税费用、应纳税额等于所得税费用v（四）所得税费用的计算方法（四）所得税费用的计算方法v1 1、计算基础：利润总额、计算基础：利润总额v2 2、计算方法：纳税调整、计算方法：纳税调整（1 1）纳税调整的事项：收入类和扣除类（永久性差异）纳税调整的事项：收入类和扣除类（永久性差异）（2 2）纳税调整的方式：调表不调账）纳税调整的方式：调表不调账（3 3）纳税调整的时点：年度汇算清缴时）纳税调整的时点：年度汇算清缴时v3 3、计算公式：所得税费用、计算公式：所得税费用= =应纳税额应纳税额v4 4、计算步骤、计算步骤第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配
33、利润及利润分配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用26v 构成小企业纳税调整增加额的项目主要是扣除类调整构成小企业纳税调整增加额的项目主要是扣除类调整项目，通常有项目，通常有1111项，具体包括：项，具体包括：v1 1、职工福利费支出、职工福利费支出 2 2、职工教育经费支出、职工教育经费支出v3 3、工会经费支出、工会经费支出 4 4、业务招待费支出、业务招待费支出v5 5、广告费和业务宣传费支出、广告费和业务宣传费支出v6 6、捐赠支出、捐赠支出 7 7、利息支出、利息支出v8 8、罚金、罚款和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失v9 9、税收滞纳金、税收滞纳金 10 10、
34、赞助支出、赞助支出v1111、与取得收入无关的支出、与取得收入无关的支出第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用27v 构成小企业纳税调整减少额的项目主要是收入类调整构成小企业纳税调整减少额的项目主要是收入类调整项目和扣除类调整项目中的加计扣除合计项目和扣除类调整项目中的加计扣除合计4 4个项目，具个项目，具体包括：体包括：v1 1、免税收入、免税收入v2 2、减计收入、减计收入v3 3、减免税项目所得、减免税项目所得v4 4、加计扣除、加计扣除第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配
35、利润及利润分配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用28v企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。认所得税费用。v小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。化了所得税的会计处理。v税务税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务
36、部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用29v在实施小企业会计准则后，小企业除会计与税法之在实施小企业会计准则后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生
37、暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，小企业会计准则要求确认亏损的其他政府补助时，小企业会计准则要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。致小企业会计与税法存在差异。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分
38、配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用30v由于小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法由于小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中因此小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程过程”。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润
39、分配所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用31v六、本年利润的结转六、本年利润的结转v1 1、期（月）末结转利润时，小企业应将损益类科目全、期（月）末结转利润时，小企业应将损益类科目全部结转到部结转到“本年利润本年利润”。v 结转后，结转后，“本年利润本年利润”科目的贷方余额为当期实科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。v2 2、年度终了，应将本年实现的净利润，转入、年度终了，应将本年实现的净利润，转入“利润分利润分配配”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；如
40、为净亏损，做相反的会计分录。科目；如为净亏损，做相反的会计分录。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润分配利润分配利润分配利润分配32v七、利润分配七、利润分配v 第七十二条第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。 v小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润分配利润分配利润分配利润分配33
