第四章商业银行贷款业务的核算与管理课件

《第四章商业银行贷款业务的核算与管理课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章商业银行贷款业务的核算与管理课件（78页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第四章商业银行贷款业务的核算与管理第第4 4章章 商业银行贷款业务的核算与管理商业银行贷款业务的核算与管理第一节第一节 概述概述第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算第三节第三节 贴现业务的核算贴现业务的核算第四节第四节 贷款减值业务的核算贷款减值业务的核算第一节第一节概述概述一、贷款的意义和种类一、贷款的意义和种类 二、商业银行贷款政策二、商业银行贷款政策 三、商业银行贷款业务风险的控制三、商业银行贷款业务风险的控制四、会计科目的设置四、会计科目的设置 一、贷款的意义和种类一、贷款的意义和种类（一）贷款的意义（一）贷款的意义 贷款是指商业银行对借款人提供的、按约定贷款是指商业银行对借款人

2、提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。也是银行资金运用的主要形式。存款货币银行的存款货币创造举例（1 1）假设某人）假设某人A A向中央银行出售证券获得向中央银行出售证券获得$10 000$10 000，并以活期存款的形式存入甲银行。，并以活期存款的形式存入甲银行。由于法定准备金率为由于法定准备金率为20%20%，甲银行只得以，甲银行只得以$10 00020$10 00020$2 000$2 000作为准备金，其余作为准备金，其余的的$10 000(12

3、0$10 000(120) )$8000$8000全部贷出。全部贷出。 甲银行资产负债表甲银行资产负债表（2）假定甲银行将）假定甲银行将$8000贷给客户贷给客户B，B以借到的这以借到的这$8000全部用来向全部用来向C购买商品，购买商品，C将收到的将收到的$8000存入乙银存入乙银行。乙银行在接受行。乙银行在接受C的的$8000活期存款后，依活期存款后，依20的比率的比率保留保留$800020$1600准备金，而将其余的准备金，而将其余的$8000(120)$6400全部贷出去。全部贷出去。（3）假定乙银行将）假定乙银行将$6400贷给客户贷给客户D，而客户，而客户D又全部用又全部用来购买来

4、购买E的商品。的商品。E将收到的将收到的$6 400全部以活期存款的形式全部以活期存款的形式存入丙银行，丙银行依法留出存入丙银行，丙银行依法留出20，即，即$1 280作为作为$6 400存款的准备金，并将其余的存款的准备金，并将其余的$6 400(120)$5 120全全部贷出。部贷出。 （4）丙银行将）丙银行将$5 120贷给贷给F，F又用于购买又用于购买这个过程可这个过程可以无限地继续下去。以无限地继续下去。存款货币银行体系的资产负债存款货币银行体系的资产负债商业银行系统创造存款过程商业银行系统创造存款过程 可见，可见，法定准备金总额的增加法定准备金总额的增加等于等于最初的原始存款增加最

5、初的原始存款增加额额。这也意味着由原始存款增加引发的存款扩张过程实。这也意味着由原始存款增加引发的存款扩张过程实际也就是这笔原始存款全部转化为法定准备金的过程。际也就是这笔原始存款全部转化为法定准备金的过程。我们可以得到：我们可以得到：（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类1、按期限划分、按期限划分短短期期贷贷款款指指贷贷款款期期限限在在1年年以以内内（含含1年年）的贷款。的贷款。中中期期贷贷款款指指贷贷款款期期限限在在1年年以以上上（不不含含1年年）5年以下（含年以下（含5年）的贷款。年）的贷款。长长期期贷贷款款指指贷贷款款期期限限在在5年年（不不含含5年年）以以上的贷款。上的贷款。 （二

6、）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类2、按贷款的保障条件划分按贷款的保障条件划分 信用贷款信用贷款是指凭借客户的信誉发放的贷款。是指凭借客户的信誉发放的贷款。 担担保保贷贷款款指指具具有有一一定定的的财财产产或或信信用用作作为为还还款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。 票票据据贴贴现现是是指指持持票票人人向向银银行行贴贴付付一一定定利利息息所所做做的的票票据据转转让让。即即银银行行以以购购买买借借款款人人未未到到期期商业票据的方式发放的贷款。商业票据的方式发放的贷款。 （二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类3、按自主程度划分、按自主程度划分 自

7、自营营贷贷款款指指商商业业银银行行自自主主发发放放的的贷贷款款，贷贷款款本本息息由由商商业业银银行行收收回回，其其风风险险由由商商业业银银行行承承担，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。担，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。委委托托贷贷款款指指委委托托人人提提供供资资金金，由由贷贷款款人人（即即受受托托人人）根根据据委委托托人人指指定定的的贷贷款款对对象象、用用途途、金金额额、期期限限和和利利率率代代为为发发放放、监监督督使使用用并并协协助助收收回回的的贷贷款款。贷贷款款人人（受受托托人人)只只收收取取手手续续费，不承担贷款风险。费，不承担贷款风险。 特特定定贷贷款款是是指指经经国国务务院院

8、批批准准并并对对贷贷款款可可能能造造成成的的损损失失采采取取相相应应补补救救措措施施后后责责成成国国有有独独资资商业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。商业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。4、按贷款的质量和风险程度划分按贷款的质量和风险程度划分正常类贷款正常类贷款是指借款人能履行合同，有充分把是指借款人能履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息。握按时、足额偿还本息。关注类贷款关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还本是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。素。次级类贷款次级类贷款是指借款人的还款能力出现了明显是指借款人的还

9、款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。本息。（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类可疑类贷款可疑类贷款：是指借款人无法足额偿还本息，：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失。即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失。损失类贷款损失类贷款：是指在采取所有可能的措施和一：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。收回极少部分。 后三类贷款合称为不良贷款后三类贷款合称为不良贷款（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类二、商业银行贷

10、款政策二、商业银行贷款政策 （自习（自习6 62 2页）页）三、商业银行贷款业务风险的控制三、商业银行贷款业务风险的控制1 1，借款人资信状况评价（，借款人资信状况评价（“5C”“5C”原则）原则）2 2，借款人财务状况评价，借款人财务状况评价3 3，做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作，做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作四、会计科目的设置（一）（一）“贷款贷款”科目科目“贷款贷款”科目属于资产类科目，用来核算银行发放科目属于资产类科目，用来核算银行发放的各种长短期贷款，包括信用贷款、抵押贷款、的各种长短期贷款，包括信用贷款、抵押贷款、质押贷款、下贷上转贷款等。质押贷款、下贷上转贷款等。

11、（二）（二）“逾期贷款逾期贷款”科目科目“逾期贷款逾期贷款”科目属于资产类科目，核算信用贷款科目属于资产类科目，核算信用贷款到期（含展期）后仍不能归还的部分、信用卡透到期（含展期）后仍不能归还的部分、信用卡透支以及其他各种垫款。（贴现垫款除外）支以及其他各种垫款。（贴现垫款除外）（三）（三）“抵押贷款抵押贷款”科目科目“抵押贷款抵押贷款”科目属于资产类科目，用来核算借款科目属于资产类科目，用来核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款。人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款。（四）（四）“非应计贷款非应计贷款”科目科目“非应计贷款非应计贷款”科目用来核算贷款本金或利息逾期科目用来核

12、算贷款本金或利息逾期9090天以上尚未收回的贷款。天以上尚未收回的贷款。四、会计科目的设置（五）（五）“贴现资产贴现资产”科目科目“贴现资产贴现资产”科目是资产类科目，用于核算办理贴科目是资产类科目，用于核算办理贴现业务中垫付的款项。现业务中垫付的款项。（六）（六）“应收利息应收利息”科目科目“应收利息应收利息”科目是资产类科目，用来核算银行对科目是资产类科目，用来核算银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当发放的贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收而未收到的利息。期应收而未收到的利息。四、会计科目的设置（七）（七）“利息收入利息收入”科目科目“利息收入利息收入”科目是损益类科目

13、，用来核算银行向科目是损益类科目，用来核算银行向客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息收入。客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息收入。（八）（八）“资产减值损失资产减值损失”科目科目“资产减值损失资产减值损失”科目是损益类科目，核算银行根科目是损益类科目，核算银行根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。期末，本科目无余额的损失。期末，本科目无余额四、会计科目的设置（九）（九）“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目“贷款损失准备贷款损失准备”科目是资产类科目，是各种贷科目是资产类科目，是各种贷款账户的抵减账户，用于核算银行提取的贷款款账户的抵

14、减账户，用于核算银行提取的贷款损失准备，银行提取贷款损失准备时，记入贷损失准备，银行提取贷款损失准备时，记入贷方；经批准核销贷款损失时，记入借方；余额方；经批准核销贷款损失时，记入借方；余额在贷方，表示已经提取尚未核销的贷款损失准在贷方，表示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。备金。四、会计科目的设置第二节第二节贷款业务的核算贷款业务的核算 一、贷款业务的核算要求一、贷款业务的核算要求 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 三、抵押贷款的核算三、抵押贷款的核算 四、质押贷款的核算四、质押贷款的核算 五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算 六、贷款利息的核算六、贷款利息的核算 一、贷款业务的

15、核算要求一、贷款业务的核算要求（一）本息分别核算（一）本息分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（四）应计贷款与非应计贷款分别核算（四）应计贷款与非应计贷款分别核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算（一）贷款发放的核算（借款凭证见后）（一）贷款发放的核算（借款凭证见后） 借：贷款借：贷款借款单位户（合同本金）借款单位户（合同本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款借款单位户借款单位户 （实际支付的金额）（实际支付的金额） 按其差额，借记或贷记：贷款按其差额，借记或贷记：贷款利息调整利息调整 （二）贷

16、款的收回（二）贷款的收回 借：吸收存款借：吸收存款借款单位户借款单位户 贷：贷款贷：贷款借款单位户借款单位户 应收利息应收利息如存在利息调整余额的，还应同时结转。如存在利息调整余额的，还应同时结转。二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算企企业业编号编号银银 行行编号编号中国中国银行银行借款借据（借借款借据（借据）据）年年月月日日借借款款单单位位全称全称存存款款户户帐号帐号贷款种类贷款种类利率利率贷贷款款户户帐号帐号贷款金额贷款金额人民币人民币（大写）（大写）百百十十 万万千千百百十十元元角角分分借款原因借款原因或用途或用途约定还款约定还款日期日期年年月月日日根根据据你你行行贷贷款款办办法法，借借

17、到到上上列列贷贷款，特立借据存查。款，特立借据存查。借款单位盖章借款单位盖章信贷部门审批意见，详见贷款申请书。信贷部门审批意见，详见贷款申请书。会计分录：（借）会计分录：（借）（贷）（贷）复核复核记帐记帐例：例：2020年年5 5月月1 1日开户单位世纪联华商场向本行日开户单位世纪联华商场向本行申请流动资金贷款申请流动资金贷款200,000200,000元，期限元，期限6 6个月，利率个月，利率4.35 4.35 ，2020年年1111月月1 1日归还，经审核同意，日归还，经审核同意，予以办理。予以办理。1 1、发放贷款、发放贷款借：贷款借：贷款世纪联华商场户世纪联华商场户 200000 20

18、0000 贷：吸收存款贷：吸收存款世纪联华商场户世纪联华商场户 200000 2000002 2、收回贷款、收回贷款借：吸收存款借：吸收存款世纪联华商场户世纪联华商场户 205220 205220 贷：贷款贷：贷款 世纪联华商场贷款户世纪联华商场贷款户 200000 200000 利息收入利息收入 52205220二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算（三）贷款展期（教材（三）贷款展期（教材7272页）页） 短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过年；得超过原贷款期限的一半，最长不得超过年； 贷款展期只限一次。贷款展期只

19、限一次。 展期不另办理转账手续。（不做账务处理）展期不另办理转账手续。（不做账务处理）（四）贷款逾期（四）贷款逾期 借：逾期贷款借：逾期贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户 贷：贷款贷：贷款借款单位户借款单位户 非应计贷款：非应计贷款：贷款本金或利息逾期贷款本金或利息逾期9090天没有收回天没有收回的贷款。的贷款。贷款逾期贷款逾期9090天没有收回的，作为非应计贷款单独核天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，通过算，通过“非应计贷款非应计贷款”科目核算。科目核算。 例：商业银行某支行例：商业银行某支行3 3月月2121日发放以下贷款：向长江日发放以下贷款：向长江集团公司发放贷款集团公司发放

20、贷款5050万元，期限万元，期限6 6个月；向华丰集个月；向华丰集团公司发放贷款团公司发放贷款3030万元，期限万元，期限3 3个月；向创佳公司个月；向创佳公司发放贷款发放贷款6060万元，期限万元，期限3 3个月。个月。 6 6月月2121日，创佳公司贷款到期，全部归还，华丰日，创佳公司贷款到期，全部归还，华丰集团公司集团公司3030万元贷款贷期，由于没有资金归还，转万元贷款贷期，由于没有资金归还，转作逾期贷款。作逾期贷款。 9 9月月2121日，长江集团公司日，长江集团公司5050万元贷款到期，由于资万元贷款到期，由于资金不足，归还金不足，归还2828万元，另外的万元，另外的2222万元转

21、作逾期，华万元转作逾期，华丰集团公司仍无力归还，转作丰集团公司仍无力归还，转作“非应计贷款非应计贷款”。1、3 3月月2121日发放贷款日发放贷款 借：贷款借：贷款长江集团公司户长江集团公司户 500000 500000 贷：吸收存款贷：吸收存款长江集团公司户长江集团公司户 500000 500000 借：贷款借：贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000 300000 贷：吸收存款贷：吸收存款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000 300000 借：贷款借：贷款创佳集团公司户创佳集团公司户 600000 600000 贷：吸收存款贷：吸收存款创佳集团公司户创佳集团公司户 600000

22、 6000002、6 6月月2121日：日： 借：逾期贷款借：逾期贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000 300000 贷：贷款贷：贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000 300000 借：吸收存款借：吸收存款创佳集团公司户创佳集团公司户 600000 600000 贷：贷款贷：贷款创佳集团公司户创佳集团公司户 600000 6000003 3、9 9月月2121日：日： 借：吸收存款借：吸收存款长江集团公司户长江集团公司户 280000 280000 逾期贷款逾期贷款长江集团公司户长江集团公司户 220000 220000 贷：贷款贷：贷款长江集团公司户长江集团公司户 500

23、000 500000 借：非应计贷款借：非应计贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000 300000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000 300000 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算三、抵押贷款的核算1、抵押贷款的相关规定抵押贷款的相关规定 可以用于抵押的财产：可以用于抵押的财产： 抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法

24、有权处分的国有的机器、上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。不得进行抵押的财产：不得进行抵押的财产： 土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山；土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山；学校、幼儿园、医院等以公益事业为目的的事业学校、幼儿园、医院等以公益事业为目的的事业单位，社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其单位，社会团体的教育设施、医疗卫生设

25、施和其他社会公益设施；所有权、使用权不明或有争议他社会公益设施；所有权、使用权不明或有争议的财产；依法被查封扣押监管的财产；依法不得的财产；依法被查封扣押监管的财产；依法不得抵押的其他财产。抵押的其他财产。抵押贷款中，流动资金贷款最长不超过一年，固定抵押贷款中，流动资金贷款最长不超过一年，固定资金贷款一般为资金贷款一般为1313年，最长不超过年，最长不超过5 5年。年。三、抵押贷款的核算2 2、抵押贷款的核算、抵押贷款的核算（1 1）发放）发放 借：贷款借：贷款- -抵押贷款抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款借款人存款户借款人存款户同时，收：代保管有价值品同时，收：代保

26、管有价值品（2）收回收回借：吸收存款借：吸收存款借款人存款户借款人存款户 贷：贷款贷：贷款- -抵押贷款抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户同时，付：代保管有价值品同时，付：代保管有价值品借：固定资产借：固定资产 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户 累计折旧累计折旧2 2，出售抵押品的核算出售抵押品的核算净收入高于贷款本息净收入高于贷款本息借：库存现金借：库存现金 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户 其他应付款其他应付款抵押人

27、抵押人（三）逾期抵押贷款的核算（三）逾期抵押贷款的核算1，将抵押品作价入账的核算拍卖或变卖净收入不足以清偿贷款本息拍卖或变卖净收入不足以清偿贷款本息借：库存现金借：库存现金 贷款损失准备贷款损失准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户三、抵押贷款的核算四、质押贷款的核算（一）质押的含义及分类（一）质押的含义及分类1 1、质押的含义、质押的含义 质押是指债务人或第三人将其质押是指债务人或第三人将其动产移交动产移交债权人占有债权人占有或将某项或将某项权利出质权利出质，以该动产和权利作为债权的担保。，以该动产和权利作为债权的担保。抵押与质押的区别在于：抵押与质押的区别在于： 1. 1.抵押的标

28、的物通常为不动产、特别动产（车、船等）抵押的标的物通常为不动产、特别动产（车、船等）；质押则以动产（存单、存折、保险单、国债）为主。；质押则以动产（存单、存折、保险单、国债）为主。2.2.抵押要登记才生效，质押则只需占有就可以。抵押要登记才生效，质押则只需占有就可以。3.3.抵抵押只有单纯的担保效力，而质押中质权人既支配质物，押只有单纯的担保效力，而质押中质权人既支配质物，又能体现留置效力。又能体现留置效力。4.4.抵押权的实现主要通过向法院抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖，而质押则多直接变卖。申请拍卖，而质押则多直接变卖。2 2、质押的分类、质押的分类动产质押：动产质押：是指债务人或第三人

29、将其动产移交债是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将其动产作为权利的担保。权人占有，将其动产作为权利的担保。权利质押：权利质押：以权利作为债权的担保。以权利作为债权的担保。 可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。利。（二）核算（比照抵押贷款）（二）核算（比照抵押贷款）五、下贷上转贷款的核算（

30、一）下贷上转贷款的含义（一）下贷上转贷款的含义 下贷上转贷款是针对县以下非独立核算的农副产下贷上转贷款是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层银行把贷放的款项定期贷款给收购点，然后基层银行把贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行的贷款账户，作上划转入其上级主管单位开户行的贷款账户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。（二）下贷上转贷款的核算（二）下贷上转贷款的核算1 1、收购地银行的核算、收购地银行的核算 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款主管单位下贷上转

31、户主管单位下贷上转户 贷：吸收存款贷：吸收存款收购点存款户收购点存款户2 2、收购地银行上划款项、收购地银行上划款项 借：辖内联行往来借：辖内联行往来 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款主管单位下贷上转户主管单位下贷上转户3、上级银行收到上划款项上级银行收到上划款项 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款主管单位贷款户主管单位贷款户 贷：辖内联行往来贷：辖内联行往来4 4、贷款到期，收回贷款、贷款到期，收回贷款 借：吸收存款借：吸收存款主管单位存款户主管单位存款户 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款主管单位贷款户主管单位贷款户 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入六、六、贷款利息的计算贷款利息的计算

32、 一、定期收息一、定期收息 二、利随本清二、利随本清 （一）贷款利息的计算方法（一）贷款利息的计算方法1 1、定期收息、定期收息 银银行行应应于于每每季季度度末末月月2020日日营营业业终终了了时时，计计算算利利息。公式如下：息。公式如下： 贷款利息贷款利息= =计息积数计息积数x x（月利率（月利率3030）2 2、利随本清、利随本清 应收利息应收利息= =还款金额还款金额x x日数日数x x利率利率 六、六、贷款利息的计算贷款利息的计算（二）贷款利息的核算（二）贷款利息的核算1 1、定期收息、定期收息 借：吸收存款借：吸收存款借款单位户借款单位户 贷：贷：应收利息（收到利息时）应收利息（收

33、到利息时） 或或 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入2 2、利随本清、利随本清借：吸收存款借：吸收存款借款单位户借款单位户 贷：贷款贷：贷款借款单位户借款单位户 利息收入利息收入 或应收利息（超过一年以上预提）或应收利息（超过一年以上预提） 例例：结结息息日日结结息息时时，乳乳品品厂厂存存款款帐帐户户余余额额500500元元，而而其其贷贷款款帐帐户户本本期期累累计计应应计计息息积积数数890890万万元元，贷贷款款月月利利率为率为5.555.55，要求计息并转帐。，要求计息并转帐。 贷款利息贷款利息=8900000x 5.5530=16465=89000

34、00x 5.5530=16465 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款乳品厂存款户乳品厂存款户 500 500 应收利息应收利息 15965 15965 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 16465 16465六、六、贷款利息的计算贷款利息的计算第三节贴现业务的核算一、贴现的概念一、贴现的概念二、贴现业务风险成因及风险防范二、贴现业务风险成因及风险防范三、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算四、贴现汇票到期收回贴现款的核算四、贴现汇票到期收回贴现款的核算一、贴现的概念（一）含义（一）含义 票据票据贴现贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获是指票据持有人在票据到期以前，为

35、获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。这里票据特指商业汇票。这里票据特指商业汇票。（二）（二）贴现与一般贷款的联系与区别贴现与一般贷款的联系与区别联系联系 两者都是银行的两者都是银行的资产业务资产业务，是借款人的融资方式，是借款人的融资方式，银行都要计收利息。银行都要计收利息。区别区别1 1、资金投放的对象不同、资金投放的对象不同 贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象；而一贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象；而一般贷款则以借款人（债务人）为对象。般贷款则以借款人（债务人）为对象。2 2、体现的信用关系不同、体现的信用关系不同 贴现贷款体现的

36、是银行与持票人、出票人、承兑贴现贷款体现的是银行与持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系；一般贷款人体现的人及背书人之间的信用关系；一般贷款人体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系。是银行与借款人、担保人之间的信用关系。一、贴现的概念3 3、计息的时间不同、计息的时间不同 贴现贷款在放款时扣收利息；而一般贷款则是在贴现贷款在放款时扣收利息；而一般贷款则是在到期时或定期计收利息。到期时或定期计收利息。4 4、放款期限不同、放款期限不同 贴现贷款通常为短期贷款，最长不超过贴现贷款通常为短期贷款，最长不超过6 6个月；而个月；而一般贷款则分为短期和中长期贷款。一般贷款则分为短期和中长期贷款

37、。5 5、资金的流通性不同、资金的流通性不同 贴现贷款可以通过转贴现和再贴现提前收回资金；贴现贷款可以通过转贴现和再贴现提前收回资金；而一般贷款只有到期才可能收回资金。而一般贷款只有到期才可能收回资金。一、贴现的概念三、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算二、贴现业务风险成因及风险防范二、贴现业务风险成因及风险防范成因：成因：1 1，非法票据形成的风险；，非法票据形成的风险；2 2，票据使用人资信状况较差形成的风险；，票据使用人资信状况较差形成的风险；防范：防范：1 1，贴现业务申办基本条件及提交的主要资料；，贴现业务申办基本条件及提交的主要资料；2 2，贴现商业银行对贴现申请人的审查；，

38、贴现商业银行对贴现申请人的审查；三、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算贴现利息的计算贴现利息的计算贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率3030实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息贴现的核算贴现的核算 借：贴现资产借：贴现资产商业（银行）承兑汇票（面值）商业（银行）承兑汇票（面值） 贷：吸收存款贷：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 贴现资产贴现资产利息调整利息调整同时，收：代保管有价值品同时，收：代保管有价值品三、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算例：例： 20 20年年9 9月月1212日工行福州台江支行开户单位日工行福州台江支行开户

39、单位福州开关厂（账号：福州开关厂（账号： 2010006 2010006 ）申请将未到期）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,0001,000,000元，该汇票出票日为元，该汇票出票日为 20 20年年7 7月月1212日，到期日日，到期日为为2020年年1010月月1212日，日， 审核无误，予以办理，审核无误，予以办理，贴现率为贴现率为 3.54 3.54 。贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率3030 100000013.54100000013.5435403540（元）（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息实付

40、贴现金额汇票金额贴现利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 1000000 1000000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款开关厂开关厂 996460 996460 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 3540 3540同时，收：代保管有价值品同时，收：代保管有价值品- -银行承兑汇票银行承兑汇票 1 1四、贴现汇票到期收回贴现款的核算四、贴现汇票到期收回贴现款的核算（一）商业承兑汇票贴现款到期收回的核算（一）商业承兑汇票贴现款到期收回的核算通过通过委托收款委托收款的方式进行的方式进行1 1、

41、到期收回、到期收回 借：吸收存款借：吸收存款或辖内上存款项或存放中央银行款项或辖内上存款项或存放中央银行款项 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票 利息收入利息收入同时，付：代保管有价值品同时，付：代保管有价值品- -商业承兑汇票商业承兑汇票 1 12、退回凭证、拒付退回凭证、拒付（在本行开户的，直接扣收）（在本行开户的，直接扣收） 借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票 利息收入利息收入 3 3、申请人账户不足，转作逾期贷款、申请人账户不足，转作逾期贷款 借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户

42、逾期贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票 利息收入利息收入（二）银行承兑汇票贴现款到期收回的核算（二）银行承兑汇票贴现款到期收回的核算银行承兑汇票不会发生退票情况银行承兑汇票不会发生退票情况 借：吸收存款借：吸收存款或辖内上存款项或存放中央银行款项或辖内上存款项或存放中央银行款项 贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 利息收入利息收入 同时，付：代保管有价值品同时，付：代保管有价值品- -银行承兑汇票银行承兑汇票 1 1确实无法收回的，经批准作呆账损失，应冲销提取的贷款损失准备，其会计分录如下： 借：贷款损失准备 贷：贴现资

43、产商业承兑汇票或银行承兑汇票例：某工行例：某工行20072007年年7 7月发生下列贷款业务：月发生下列贷款业务：7 7月月1616日，收到工行北京分行退回的委托收款凭证和日，收到工行北京分行退回的委托收款凭证和商业承兑汇票、付款人未付款项通知书，金额商业承兑汇票、付款人未付款项通知书，金额190000190000元的汇票款未收回，从申请人蓝天贸易公元的汇票款未收回，从申请人蓝天贸易公司账户内扣回。司账户内扣回。 借：吸收存款借：吸收存款蓝天贸易公司户蓝天贸易公司户 190000 190000 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票 190000 190000第四节第四节贷款减值业务

44、的核算贷款减值业务的核算 一、贷款损失准备种类一、贷款损失准备种类 二、贷款损失准备计提范围二、贷款损失准备计提范围 三、贷款损失准备计提规定三、贷款损失准备计提规定 四、会计核算四、会计核算一、贷款损失准备种类一、贷款损失准备种类（一）一般准备（一）一般准备 根根据据全全部部贷贷款款余余额额的的一一定定比比例例计计提提，用用于于弥弥补补尚未识别的可能性损失尚未识别的可能性损失的准备。的准备。 （二）专项准备（二）专项准备 是是指指根根据据贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则对对贷贷款款进进行行风风险险分分类类后后，按按每每笔笔贷贷款款损损失失的的程程度度计计提提的的用用于于弥弥补专项损失

45、补专项损失的准备。的准备。 （三）特种准备（三）特种准备 指针对指针对某一国家、地区、行业某一国家、地区、行业或某一类贷款风或某一类贷款风险计提的准备。险计提的准备。 二、贷款损失准备计提范围二、贷款损失准备计提范围 银银行行承承担担风风险险和和损损失失的的资资产产：客客户户贷贷款款（包包括括抵抵押押、质质押押、保保证证等等贷贷款款）、拆拆出出资资金金、贴贴现现资资产产、银银团团贷贷款款、贸贸易易融融资资、协协议议透透支支、信信用用卡卡透透支支、转转贷贷款款和和垫垫款款等等通通过过“贷贷款款损损失失准准备备”科科目计提。目计提。 “贷贷款款损损失失准准备备”科科目目期期末末为为贷贷方方余余额额

46、，反反映银行已计提贷款损失准备金的余额。映银行已计提贷款损失准备金的余额。三、贷款损失准备计提规定三、贷款损失准备计提规定（一一）一一般般准准备备按按季季计计提提、年年末末余余额额应应不不低低于于年年末末贷贷款款余余额额的的1%1%，纳纳入入银银行行附附属属资资本本。计计提提时时通过利润分配核算。通过利润分配核算。（二二）专专项项准准备备按按季季计计提提，纳纳入入当当期期损损益益。参参照照比比例例为为：关关注注类类贷贷款款2%2%、次次级级类类贷贷款款25%25%，可可疑疑类类贷贷款款50%50%，损损失失类类贷贷款款100%100%，其其中中次次级级类类和和可可疑疑类贷款的损失准备，计提比例

47、可以上下浮动类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%20%。（三三）特特种种准准备备银银行行根根据据具具体体情情况况自自行行确确定定按按季计提比例。季计提比例。专项贷款损失准备计提参考专项贷款损失准备计提参考 美国美国 香港香港 匈牙利匈牙利 中国中国 正常正常 0-1.5 0 0 0 关注关注 5-10 2 0-10 2 次级次级 20-35 25 11-30 25 可疑可疑 50-75 75 31-70 50 损失损失 100 100 71-100 100四、会计核算四、会计核算（一）计提（一）计提 借：资产减值损失借：资产减值损失计提贷款损失准备计提贷款损失准备 贷：贷款损失准备贷：

48、贷款损失准备（二）（二） 冲减冲减 （无法收回时）（无法收回时） 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款或贴现资产贷：贷款或贴现资产 （三）（三）已计提后又收回已计提后又收回 借：借：贷款贷款损失准备损失准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失例：某商业银行例：某商业银行20062006年末计提贷款损失准备金。贷年末计提贷款损失准备金。贷款余额为款余额为5656亿元，分类如下：正常贷款亿元，分类如下：正常贷款5454亿元；亿元；关注类贷款关注类贷款1.21.2亿元；次级类贷款亿元；次级类贷款0.50.5亿元；可疑亿元；可疑类贷款类贷款0.20.2亿元；损失类贷款亿元；损失类贷款0.10.1亿

49、元。按照贷款亿元。按照贷款余额余额1%1%提取一般准备。年末一般准备账面余额提取一般准备。年末一般准备账面余额51005100万元。万元。1 1、年末应提取一般准备、年末应提取一般准备=56000000001%=56000000=56000000001%=56000000（元）（元） 实际应提取的一般准备实际应提取的一般准备=56000000-=56000000- 51000000=500000051000000=5000000（元）（元）2、核算核算借：资产减值损失借：资产减值损失提取一般准备金户提取一般准备金户50000005000000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备一般准备金户一般准

50、备金户 5000000 5000000例：工行某支行例：工行某支行6月份发生下列业务：借款人乳品厂一笔已减月份发生下列业务：借款人乳品厂一笔已减值贷款本金值贷款本金700000700000元确实无法收回，经批准转销。元确实无法收回，经批准转销。 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 700000700000 贷：贷款贷：贷款已减值已减值乳品厂贷款户乳品厂贷款户 700000 700000 例：某银行例：某银行5月份发生下列业务：借款人制药厂上月已计提损月份发生下列业务：借款人制药厂上月已计提损失准备失准备7000070000元的贷款价值又恢复。元的贷款价值又恢复。 借：借：贷款损失准备贷款损失准备

51、 7000070000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 7000070000 一、单选一、单选1 1、核算贴现业务设置的会计科目为（）。、核算贴现业务设置的会计科目为（）。A A、贴现、贴现 B B、贴现资产、贴现资产 C C、贴现利息、贴现利息 D D、贴现负债、贴现负债2 2、当贷款本金或利息逾期、当贷款本金或利息逾期9090天时，应转入（）科目单独核算。天时，应转入（）科目单独核算。A A、应计贷款、应计贷款 B B、逾期贷款、逾期贷款 C C、呆滞贷款、呆滞贷款 D D、非应计贷款、非应计贷款二、多选二、多选1 1、按照贷款的质量和风险程度可分为（）。、按照贷款的质量和风险程度可分为

52、（）。A A、正常贷款、正常贷款 B B、关注贷款、关注贷款 C C、次级贷款、次级贷款 D D、信用贷款、信用贷款2 2、按照贷款的保障程度分（）。、按照贷款的保障程度分（）。A A、短期贷款、短期贷款 B B、保证贷款、保证贷款 C C、抵押贷款、抵押贷款 D D、信用贷款、信用贷款3 3、担保贷款包括（）。、担保贷款包括（）。A A、保证贷款、保证贷款 B B、抵押贷款、抵押贷款 C C、质押贷款、质押贷款 D D、委托贷款、委托贷款4 4、下列（）可作为抵押物。、下列（）可作为抵押物。A A、房产、房产 B B、被查封的贷款、被查封的贷款 C C、设备、设备 D D、耕地、耕地5 5、

53、贴现利息与（）有关。、贴现利息与（）有关。A A、持有人、持有人 B B、贴现天数、贴现天数 C C、贴现率、贴现率 D D、汇票金额、汇票金额6 6、不良贷款是指（）。、不良贷款是指（）。A A、正常类贷款、正常类贷款 B B、次级类贷款、次级类贷款 C C、关注类贷款、关注类贷款D D、可疑类贷款、可疑类贷款 E E、损失类贷款、损失类贷款三、名词解释1 1、非应计贷款非应计贷款 2 2、质押、质押 3 3、贴现、贴现四、简答四、简答1 1、简述、简述按贷款的质量和风险程度划分的贷款业务的种类。按贷款的质量和风险程度划分的贷款业务的种类。2 2、贴现与一般贷款的联系与区别。、贴现与一般贷款

54、的联系与区别。答案一、一、BDBD二、多选二、多选1 1、ABC 2ABC 2、BCD 3BCD 3、ABC 4ABC 4、AC AC 5 5、BCD 6BCD 6、BDEBDE作业1、工行某分行工行某分行7 7月份发生下列业务：月份发生下列业务：（1 1）7 7月月2 2日，开户单位新兴百货公司申请流动资金贷款日，开户单位新兴百货公司申请流动资金贷款200000200000元，经信贷部门审查同意发放，转入该公司存款账元，经信贷部门审查同意发放，转入该公司存款账户；户；（2 2）7 7月月3 3日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300000300000元，元，

55、审核后予以办理；审核后予以办理；（3 3）7 7月月7 7日，开户单位塑料厂归还日，开户单位塑料厂归还2 2月月7 7日借入的短期贷款日借入的短期贷款500000500000元，月利率元，月利率6 6，贷款本息一并归还。，贷款本息一并归还。2、某商业银行某商业银行20042004年末计提贷款损失准备金。贷款年末计提贷款损失准备金。贷款余额为余额为6060亿元，分类如下：正常贷款亿元，分类如下：正常贷款5858亿元；关亿元；关注类贷款注类贷款1.31.3亿元；次级类贷款亿元；次级类贷款0.30.3亿元；可疑类亿元；可疑类贷款贷款0.20.2亿元；损失类贷款亿元；损失类贷款0.20.2亿元。按照贷款余亿元。按照贷款余额额1%1%提取一般准备。年末一般准备账面余额提取一般准备。年末一般准备账面余额52005200万元。万元。3 3、建行某支行、建行某支行6 6月份发生下列业务：借款人红星厂月份发生下列业务：借款人红星厂一笔已减值贷款本金一笔已减值贷款本金500000500000元确实无法收回，经元确实无法收回，经批准转销。批准转销。4 4、 某银行某银行5 5月份发生下列业务：借款人新兴厂上月月份发生下列业务：借款人新兴厂上月已计提损失准备已计提损失准备6000060000元的贷款价值又恢复。元的贷款价值又恢复。