《兰底中级财务会计第十三章所有者权益》由会员分享，可在线阅读，更多相关《兰底中级财务会计第十三章所有者权益（32页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、立立 信信 会会 计计 系系 列列 精精 品品 教教 材材中中 级级 财财 务务 会会 计计主编主编 张维宾张维宾副主编副主编 徐兵徐兵 叶敏叶敏 胡启鸿胡启鸿1 1第十三章第十三章 所有者权益所有者权益 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当： 1. 1.所有者权益的构成及其作用；所有者权益的构成及其作用； 2. 2.了解投入资本变动的会计处理；了解投入资本变动的会计处理； 3. 3.掌握其他资本公积变动的会计处理；掌握其他资本公积变动的会计处理； 4. 4.掌握盈余公积提取和使用的会计处理；掌握盈余公积提取和使用的会计处理； 5. 5.掌握用利润弥补亏损的
2、核算特点。掌握用利润弥补亏损的核算特点。2 2 第十三章第十三章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动 第三节第三节 留存收益留存收益3 3 一、所有者权益概述一、所有者权益概述一、所有者权益概述一、所有者权益概述 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的的的的剩余权益剩余权益剩余权益剩余权益。它是对企业所拥有或控制资源的主权即。它是对企业所拥有或控制资源的主权即。它是对企业所拥有或控制资源的主权即。它是对
3、企业所拥有或控制资源的主权即所有权。所有权。所有权。所有权。 所有者权益的金额所有者权益的金额所有者权益的金额所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。取决于资产和负债的计量。取决于资产和负债的计量。取决于资产和负债的计量。其其其其等于资产减去负债后的余额。等于资产减去负债后的余额。等于资产减去负债后的余额。等于资产减去负债后的余额。 （一）所有者权益的特征（一）所有者权益的特征（一）所有者权益的特征（一）所有者权益的特征 1.1.1.1.除非减资或清算否则不需要偿还所有者投入资本除非减资或清算否则不需要偿还所有者投入资本除非减资或清算否则不需要偿还所有者投入资本除非减资或清算否则不需要偿还所有
4、者投入资本 2. 2. 2. 2.所有者的财产清偿顺序位于债权人之后所有者的财产清偿顺序位于债权人之后所有者的财产清偿顺序位于债权人之后所有者的财产清偿顺序位于债权人之后 3. 3. 3. 3.所有者凭借投入资本能够参与利润的分配所有者凭借投入资本能够参与利润的分配所有者凭借投入资本能够参与利润的分配所有者凭借投入资本能够参与利润的分配 第一节第一节 投入资本投入资本4 4 第一节第一节 投入资本投入资本（二）所有者权益的构成所有者权益的构成 所有者权益按形成原因可分为：所有者权益按形成原因可分为： 实收资本实收资本 资本公积资本公积 留存收益留存收益 留存收益按用途有无限制，又可分为：留存收
5、益按用途有无限制，又可分为： 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润5 5（二）所有者权益的构成所有者权益的构成所有者所有者权益权益投入资本投入资本直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失留存收益留存收益股本股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价资本公积资本公积其他资其他资 本公积本公积法定法定盈余公积盈余公积任意任意盈余公积盈余公积未分配未分配利润利润6 6 第一节第一节 投入资本投入资本二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理 我国实行注册资本制度。我国实行注册资本制度。 核算投入资本必须取得合法依据。核算投入资本必须取得合法依据。（一）投入资本的一般账务处理（一）投
6、入资本的一般账务处理设置设置“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户反映投账户反映投资者投入企业的资本金。资者投入企业的资本金。企业接受实物资产及无形资产投资，应企业接受实物资产及无形资产投资，应按按投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值，借记有关资产账，借记有关资产账户，按在注册资本中应享有份额贷记户，按在注册资本中应享有份额贷记“实收资实收资本本”等账户。（例题等账户。（例题13-113-1）7 7二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理（二）股份有限公司投入资本的账务处理（二）股份有限公司投入资本的账务处理 1 1. .“股本股本”账户的设置账户的设置 “ “股本股本”
7、账户核算投资者按公司章程投入的账户核算投资者按公司章程投入的资资本或公司按核定股份总额发行股票的面值。本或公司按核定股份总额发行股票的面值。 2 2. .股票的发行股票的发行p股票发行溢价扣除发行费用后的余额贷记股票发行溢价扣除发行费用后的余额贷记“资资 本公积本公积股本溢价股本溢价”账户；账户；p股票发行溢价股票发行溢价不足以负担不足以负担发行费用的部分发行费用的部分, ,或或 者按面值发行的发行费用，者按面值发行的发行费用，依次借记依次借记“资本公资本公 积积股本溢价股本溢价”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”。8 8二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理（二）股份有限公司
8、投入资本的账务处理（二）股份有限公司投入资本的账务处理 3 3. .股本的扩张股本的扩张 股份有限公司扩张股本的形式一般有：股份有限公司扩张股本的形式一般有：增发增发新股；发放股票股利；以盈余公积、资本公积新股；发放股票股利；以盈余公积、资本公积转增资本。转增资本。在办理增资手续后：在办理增资手续后： 借：银行存款借：银行存款 利润分配利润分配 盈余公积盈余公积 资本公积资本公积 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）9 9二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理 （三）同一控制下企业合并的账务处理（三）同一控制下企业合并的账务处理（三）同一控制下企业合并的账务处理（三）同一控制下企
9、业合并的账务处理 1. 1.同一控制下吸收合并和新设合并同一控制下吸收合并和新设合并同一控制下吸收合并和新设合并同一控制下吸收合并和新设合并 借：有关资产（按被合并方借：有关资产（按被合并方借：有关资产（按被合并方借：有关资产（按被合并方账面价值账面价值账面价值账面价值） 贷：有关负债（按被合并方贷：有关负债（按被合并方贷：有关负债（按被合并方贷：有关负债（按被合并方账面价值账面价值账面价值账面价值） 股本（按发行股票的面值）股本（按发行股票的面值）股本（按发行股票的面值）股本（按发行股票的面值） 资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价若借差依次调整若借差依次调整若借
10、差依次调整若借差依次调整“ “资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价” ”及留存收益。及留存收益。及留存收益。及留存收益。 2 2. .同一控制下控股合并同一控制下控股合并同一控制下控股合并同一控制下控股合并借借借借: :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资( (被合并方净资产被合并方净资产被合并方净资产被合并方净资产账面价值账面价值账面价值账面价值* *持股比例持股比例持股比例持股比例) ) 贷贷贷贷: : 股本（按发行股票的面值）股本（按发行股票的面值）股本（按发行股票的面值）股本（按发行股票的面值） 资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价资
11、本公积股本溢价若借差依次调整若借差依次调整若借差依次调整若借差依次调整“ “资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价” ”及留存收益。及留存收益。及留存收益。及留存收益。1010 第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动一、认股权证的会计处理一、认股权证的会计处理一、认股权证的会计处理一、认股权证的会计处理 1 1 1 1. .有偿发行认股权证有偿发行认股权证有偿发行认股权证有偿发行认股权证 发行时发行时发行时发行时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融负债（按发行协议签定日发行价格）贷：交易性金融负债（按发行协议签定日发行价格）贷：交易性
12、金融负债（按发行协议签定日发行价格）贷：交易性金融负债（按发行协议签定日发行价格） 权证持有人行权时权证持有人行权时权证持有人行权时权证持有人行权时：借：银行存款（按行权价格）借：银行存款（按行权价格）借：银行存款（按行权价格）借：银行存款（按行权价格） 交易性金融负债（按账面价值）交易性金融负债（按账面价值）交易性金融负债（按账面价值）交易性金融负债（按账面价值） 贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积）贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积）贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积）贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积） 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价（按差额）股本溢价（按差额）股本溢价
13、（按差额）股本溢价（按差额） 逾期未行权的交易性金融负债余额转为资本公积。逾期未行权的交易性金融负债余额转为资本公积。逾期未行权的交易性金融负债余额转为资本公积。逾期未行权的交易性金融负债余额转为资本公积。 例题例题例题例题13-513-51111 第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动一、认股权证的会计处理一、认股权证的会计处理一、认股权证的会计处理一、认股权证的会计处理 2 2 2 2. .无偿赠送认股权证无偿赠送认股权证无偿赠送认股权证无偿赠送认股权证 赠送时赠送时赠送时赠送时： 无需编制会计分录，但应当作备查记录无需编制会计分录，但应当作备查记录无需编制会计分录，但应当作备查记录无
14、需编制会计分录，但应当作备查记录。 权证持有人行权时权证持有人行权时权证持有人行权时权证持有人行权时：借：银行存款（按行权价格）借：银行存款（按行权价格）借：银行存款（按行权价格）借：银行存款（按行权价格） 贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积）贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积）贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积）贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积） 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价（按差额）股本溢价（按差额）股本溢价（按差额）股本溢价（按差额） 认股权证逾期未行权，在备查记录中注销。认股权证逾期未行权，在备查记录中注销。认股权证逾期未行权，在备查记录中注销。认股权证逾期未行权
15、，在备查记录中注销。例题例题例题例题13-613-61212 第二节第二节第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动投入资本的变动投入资本的变动二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理员工股权员工股权激励计划激励计划以权益结算以权益结算的股份支付的股份支付以现金结算以现金结算的股份支付的股份支付以以授予日授予日权益工具的权益工具的公允价值计量公允价值计量以以等待期内各资产等待期内各资产负债表日负债表日权益工具权益工具的公允价值计量的公允价值计量借借: :有关费用成本有关费用成本 贷贷: :资本公积其
16、他资本公积其他借借:有关费用成本有关费用成本 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬确认确认计量计量1313典型的股份支付交易环节示意图典型的股份支付交易环节示意图 等待期（行权限制期）等待期（行权限制期） 行权有效期行权有效期禁售期禁售期授授 予予 日日可可行行权权日日行行 权权 日日出出 售售 日日失失 效效1414二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理1 1 1 1. .授予日授予日授予日授予日 除了立即可行权的股份支付外，不做会计处理。除了立即可行权的股份支付外，不做会计处理。除了立即可行权的股份支付外，不做会计处理。除了立即可行权的股份支付外，不做会计处理。2
17、2 2 2. .在等待期内的每个资产负债表日在等待期内的每个资产负债表日在等待期内的每个资产负债表日在等待期内的每个资产负债表日 按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量 借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积3 3 3 3. .可行权日之后可行权日之后可行权日之后可
18、行权日之后 不确认其后续的公允价值变动不确认其后续的公允价值变动不确认其后续的公允价值变动不确认其后续的公允价值变动 行权时行权时行权时行权时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价例题例题例题例题13-713-713-713-71515 权益结算的股份支付与现金结算的股份支付权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较会计处理比较 授予日授予日股份支付协议获得批准的日期股份支付协议获得批准的日期
19、 “ “获得批准获得批准”是指企业与职工双方就股份支是指企业与职工双方就股份支付付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。股东大会或类似机构批准。 除了立即可行权的股份支付外，无论除了立即可行权的股份支付外，无论权益结权益结算的股份支付算的股份支付还是还是现金结算的股份支付现金结算的股份支付，企业在，企业在授予日均不做会计处理。授予日均不做会计处理。1616 权益结算的股份支付与现金结算的股份支付权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较会计处理比较等待期等待期等待期等待期 从授予日至可行权日之间的期间从授予日至可行
20、权日之间的期间从授予日至可行权日之间的期间从授予日至可行权日之间的期间 处理原则：在等待期内的每个资产负债表日，处理原则：在等待期内的每个资产负债表日，处理原则：在等待期内的每个资产负债表日，处理原则：在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或者其他方提供的服务计入资产成本或费将取得职工或者其他方提供的服务计入资产成本或费将取得职工或者其他方提供的服务计入资产成本或费将取得职工或者其他方提供的服务计入资产成本或费用，同时确认用，同时确认用，同时确认用，同时确认所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益或或或或负债负债负债负债。 股份支付的价值确定股份支付的价值确定股份支付的价值确定股份支付的价值
21、确定: : : : 权益结算股份支付：权益结算股份支付：权益结算股份支付：权益结算股份支付：应按应按应按应按授予日授予日授予日授予日权益工具的公允权益工具的公允权益工具的公允权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的价值计量，确认成本费用和相应的价值计量，确认成本费用和相应的价值计量，确认成本费用和相应的资本公积。资本公积。资本公积。资本公积。 现金结算股份支付：现金结算股份支付：现金结算股份支付：现金结算股份支付：应按应按应按应按资产负债表日当日资产负债表日当日资产负债表日当日资产负债表日当日权权权权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的益工具
22、的公允价值计量，确认成本费用和相应的益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付应付应付应付职工薪酬。职工薪酬。职工薪酬。职工薪酬。1717 权益结算的股份支付与现金结算的股份支付权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较会计处理比较 可行权日及之后可行权日及之后可行权日及之后可行权日及之后 权益结算的股份支付：权益结算的股份支付：权益结算的股份支付：权益结算的股份支付： 不再对已确认的成本费用不再对已确认的成本费用不再对已确认的成本费用不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，即不确认其后续公允价和所有者权益总额进行调整，即不确认其后续公允价和所有者权益总额进行调整，即不确
23、认其后续公允价和所有者权益总额进行调整，即不确认其后续公允价值变动值变动值变动值变动 ; ; ; ;全部或部分权益工具未被行权而失效或作废全部或部分权益工具未被行权而失效或作废全部或部分权益工具未被行权而失效或作废全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应当在当行权有效期截止日在所有者权益内部结的，应当在当行权有效期截止日在所有者权益内部结的，应当在当行权有效期截止日在所有者权益内部结的，应当在当行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。转，不冲减成本费用。转，不冲减成本费用。转，不冲减成本费用。 现金结算的股份支付：现金结算的股份支付：现金结算的股份支付：现金结算的股份支付：可
24、行权日之后、负债结算可行权日之后、负债结算可行权日之后、负债结算可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。损益）。损益）。损益）。1818 第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动三、库存股的会计处理三、库存股的会计处理三、库存股的会计处理三、库存股的会计处理（一）库存股的形成及计量（一）库存股的形成及计量（一）库存股的形成及计量（一）库存股的形成及计量 企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，企业回购自身权益工具支付的
25、对价和交易费用，企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。公司回购的股份在注销或者转应当减少所有者权益。公司回购的股份在注销或者转应当减少所有者权益。公司回购的股份在注销或者转应当减少所有者权益。公司回购的股份在注销或者转让、用于股权激励之前，作为库存股管理，回购股份让、用于股权激励之前，作为库存股管理，回购股份让、用于股权激励之前，作为库存股管理，回购股份让、用于股权激励之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本。公司回购其普通股形成的全部支出转作库存股成本。公司回购其普通股形成的全部支出转作库存股成本。公司回购其普通
26、股形成的全部支出转作库存股成本。公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配。的库存股不得参与公司利润分配。的库存股不得参与公司利润分配。的库存股不得参与公司利润分配。（二）（二）（二）（二）“库存股库存股库存股库存股”账户账户账户账户 “ “ “ “库存股库存股库存股库存股”账户期末借方余额，反映企业持有尚未账户期末借方余额，反映企业持有尚未账户期末借方余额，反映企业持有尚未账户期末借方余额，反映企业持有尚未转转转转让或注销的本公司股份金额，让或注销的本公司股份金额，让或注销的本公司股份金额，让或注销的本公司股份金额，将其作为在资产负债表将其作为在资产负债表将其作为在资产负债表将其作为在
27、资产负债表中所有者权益的备抵项目列示中所有者权益的备抵项目列示中所有者权益的备抵项目列示中所有者权益的备抵项目列示。1919 第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动三、库存股的会计处理三、库存股的会计处理 （三）库存股的账务处理方法（三）库存股的账务处理方法 1 1. .收购本公司股份收购本公司股份 借：库存股（按实际支付的金额）借：库存股（按实际支付的金额） 贷：银行存款贷：银行存款 等等 2 2. .将收购的库存股奖励员工（股份支付）将收购的库存股奖励员工（股份支付）借借: :银行存款银行存款 资本公积资本公积其他（在等待期内已确认）其他（在等待期内已确认） 贷：库存股（按注销库存股的
28、账面余额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积资本公积股本溢价（按差额）股本溢价（按差额）2020 第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动三、库存股的会计处理三、库存股的会计处理（四）库存股对所有者权益的抵减（四）库存股对所有者权益的抵减 资产负债表中：资产负债表中： 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 资本公积资本公积 减：库存股减：库存股 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计2121 第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动四、减资的会计处理四、减资的会计处理 注销库存股注销库存股借借: :股本（按面值和注销股数
29、计算的面值总额）股本（按面值和注销股数计算的面值总额） 资本公积资本公积股本溢价（按借方差额冲减）股本溢价（按借方差额冲减） 盈余公积（股本溢价不足依次冲减）盈余公积（股本溢价不足依次冲减） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润( (溢价不足依次冲减溢价不足依次冲减) ) 贷：库存股（按注销库存股的账面余额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积资本公积股本溢价（按贷方差额）股本溢价（按贷方差额）例题例题13-1113-112222 五、其他资本公积的变动五、其他资本公积的变动 股本溢价股本溢价可按法定程序转增资本。用资本可按法定程序转增资本。用资本 公积转增资本，不影响所有者权益总公
30、积转增资本，不影响所有者权益总 额，只改变所有者权益结构。额，只改变所有者权益结构。 其他资本公积其他资本公积中相当一部分内容是暂时性中相当一部分内容是暂时性 记入权益的利得或损失，待将来相关记入权益的利得或损失，待将来相关 资产处置时，这部分其他资本公积应资产处置时，这部分其他资本公积应 转入处置当期的损益。转入处置当期的损益。 资资本本公公积积2323 其他资本公积的内容：其他资本公积的内容：其他资本公积的内容：其他资本公积的内容：pp可供出售金融资产公允价值变动；可供出售金融资产公允价值变动；pp企业根据以权益工具结算的股份支付协议授予员工企业根据以权益工具结算的股份支付协议授予员工 或
31、其他方的权益工具的公允价值；或其他方的权益工具的公允价值；pp自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产时，转换日投资性的公允价值大于原投资性房地产时，转换日投资性的公允价值大于原 账面价值的差额；账面价值的差额；pp长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变 的情况下，被投资单位除净损益以外的其他所有者的情况下，被投资单位除净损益以外的其他所有者 权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；pp发行可转换公司债券在初始确认时，将所包含的负发行可转换
32、公司债券在初始确认时，将所包含的负 债和权益成份进行分拆，属于权益成份的部分；债和权益成份进行分拆，属于权益成份的部分；pp与计入所有者权益项目相关的所得税费用等。与计入所有者权益项目相关的所得税费用等。五、其他资本公积的变动五、其他资本公积的变动2424五、其他资本公积的变动五、其他资本公积的变动（一）可供出售金融资产公允价值变动（一）可供出售金融资产公允价值变动（一）可供出售金融资产公允价值变动（一）可供出售金融资产公允价值变动（二）权益法下被投资单位其他所有者权益变动（二）权益法下被投资单位其他所有者权益变动（二）权益法下被投资单位其他所有者权益变动（二）权益法下被投资单位其他所有者权益
33、变动 Q Q Q Q公司公司公司公司持有持有持有持有S S S S公司公司公司公司40404040有表决权的股份，有表决权的股份，有表决权的股份，有表决权的股份，S S S S公司公司公司公司本期本期本期本期可供出售金融资产的公允价值升值可供出售金融资产的公允价值升值可供出售金融资产的公允价值升值可供出售金融资产的公允价值升值750 000750 000750 000750 000元。假定元。假定元。假定元。假定不考虑所得税等其他因素。不考虑所得税等其他因素。不考虑所得税等其他因素。不考虑所得税等其他因素。 S S S S公司公司公司公司借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允
34、价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 750 000 750 000 750 000 750 000 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 750 000750 000750 000750 000 Q Q Q Q公司公司公司公司借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 300 000300 000300 000300 000 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 300
35、 000300 000300 000300 0002525 第三节第三节 留存收益留存收益 一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定法定盈余公积盈余公积任意任意盈余公积盈余公积2626 第三节第三节 留存收益留存收益 一、留存收益概述一、留存收益概述一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益包括盈余公积和未分配利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积（一）盈余公积（一）盈余公积（一）盈余公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积是企业按一定比例从净利润提取的、是企业按
36、一定比例从净利润提取的、是企业按一定比例从净利润提取的、是企业按一定比例从净利润提取的、 已限制用途的留存收益已限制用途的留存收益已限制用途的留存收益已限制用途的留存收益。 1 1 1 1法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 按净利润的按净利润的按净利润的按净利润的10101010提取。用于弥补亏损、转增资本。提取。用于弥补亏损、转增资本。提取。用于弥补亏损、转增资本。提取。用于弥补亏损、转增资本。 2 2 2 2任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 按股东会决定的比例提取。主要用于弥补亏损、按股东会决定的比例提取。主要用于弥补亏损、按股东会决定的比例提取。主要用于弥补
37、亏损、按股东会决定的比例提取。主要用于弥补亏损、 转增资本。转增资本。转增资本。转增资本。（二）未分配利润（二）未分配利润（二）未分配利润（二）未分配利润 未分配利润是尚未进行分配的净利润。未分配利润是尚未进行分配的净利润。未分配利润是尚未进行分配的净利润。未分配利润是尚未进行分配的净利润。2727 二、留存收益的核算二、留存收益的核算二、留存收益的核算二、留存收益的核算 （一）盈余公积的账务处理（一）盈余公积的账务处理（一）盈余公积的账务处理（一）盈余公积的账务处理 经济业务经济业务会会会会计计分分分分录录 1 1 1 1. . 提取盈余公提取盈余公提取盈余公提取盈余公积积积积Dr.Dr.D
38、r.Dr.利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 Cr. Cr. Cr. Cr. 盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积2 2 2 2. . . .用盈余公积用盈余公积用盈余公积用盈余公积 弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损Dr.Dr.Dr.Dr.盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 Cr.
39、Cr.Cr.Cr.利润分配盈余公积补亏利润分配盈余公积补亏利润分配盈余公积补亏利润分配盈余公积补亏3 3 3 3. . . .用盈余公积用盈余公积用盈余公积用盈余公积 转增资本转增资本转增资本转增资本Dr.Dr.Dr.Dr.盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 Cr.Cr.Cr.Cr.实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）上述处理：只影响所有者权益结构，不改变所有者权益总额。上述处理：只影响所有者权益结构，不改变所有者权益总额。2828 第三节第三节 留存收益留存收益
40、（二）未分配利润的有关账务处理（二）未分配利润的有关账务处理（二）未分配利润的有关账务处理（二）未分配利润的有关账务处理1.1.1.1. “利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”明细账户的余额明细账户的余额明细账户的余额明细账户的余额 年终结账时，将年终结账时，将年终结账时，将年终结账时，将“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户余额结转至账户余额结转至账户余额结转至账户余额结转至“利利利利润分配润分配润分配润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”明细账户，将明细账户，将明细账户，将明细账户，将“利润分配利润分配利润分配利润分配”其其其其他各明细账户
41、的期末余额也结转至他各明细账户的期末余额也结转至他各明细账户的期末余额也结转至他各明细账户的期末余额也结转至“利润分配利润分配利润分配利润分配 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”明细账户。明细账户。明细账户。明细账户。 “利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”明细账户的年末贷明细账户的年末贷明细账户的年末贷明细账户的年末贷方方方方余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反映累计未弥补亏损。映累计未弥补亏损。映累计未弥补
42、亏损。映累计未弥补亏损。2929 年终结账示意图年终结账示意图利润分配提取利润分配提取盈余公积盈余公积利润分配应付利润分配应付普通股股利普通股股利本年利润本年利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润借余：累积借余：累积借余：累积借余：累积未弥补亏损未弥补亏损未弥补亏损未弥补亏损贷余：累积贷余：累积贷余：累积贷余：累积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年终结账年终结账年终结账年终结账2 2 2 2年终结账年终结账年终结账年终结账1 1 1 1年终结账年终结账年终结账年终结账3 3 3 3提提 取取本年本年净利润净利润分配现分配现金股利金股利3030 第三节第三节 留存收益留存收益 2. 用
43、利润弥补亏损用利润弥补亏损无需无需专门作会计处理专门作会计处理 3 3. 以前年度利润的调整以前年度利润的调整 因更正以前年度会计差错等原因调整以前因更正以前年度会计差错等原因调整以前年度的净利润，应通过年度的净利润，应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。账户核算。3131第三节第三节 留存收益留存收益三、股利（或利润）的分派和支付三、股利（或利润）的分派和支付 （一）确定股利分配政策应考虑的因素（一）确定股利分配政策应考虑的因素 留存收益余额、现金充沛程度、业绩增长留存收益余额、现金充沛程度、业绩增长幅度和公司长远发展等。幅度和公司长远发展等。（二）股利（或利润）的支付方式（二）股利（或利润）的支付方式 1.1.分派现金股利分派现金股利 宣告时会计处理宣告时会计处理借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利 2.2.发放股票股利发放股票股利 办理增资手续时处理办理增资手续时处理借：利润分配转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）3232
