企业会计制度设计理论与案例分析1总论课件

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1、企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著1企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论 已故会计学家潘序伦先生曾讲过这样 一段话,如果说成本会计制度是会计 学的精华,那么会计制度设计则是会计 学中精华之精华”。为什么要学为什么要学会计制度设计会计制度设计课程？课程？2企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论9/18/20243n nCEOCEO为英文为英文Chief Executive OfficerChief Executive Officer( (首席执首席执行官行官

2、) )的简称，但现在的简称，但现在CEOCEO却被戏称为却被戏称为Corporate Embezzlement OfficerCorporate Embezzlement Officer( (公司贪污公司贪污官官) )。n nCFOCFO(Chief(Chief Financial Officer Financial Officer，首席财务官首席财务官) )被戏称为被戏称为Chief Fraud OfficerChief Fraud Officer( (首席舞弊官首席舞弊官) )；n nCPACPA (Certified Public Accountant (Certified Public

3、 Accountant，注册会注册会计师计师) )被戏称为被戏称为Cheating Public Accountant Cheating Public Accountant ( (欺骗公众会计师欺骗公众会计师) )。3企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论 对付财务会计领域的“泛假主义”，无论ru 如何离不开“两手抓”：一手抓结果，即财务会计报告，另一手抓过程，即生成财务信息的内部控制。以往，会计主管部门似乎“一手硬，一手软”，重会计报表而轻内部控制。 面对财务舞弊手段“月月新、周周新、日日新”的窘况，它终于意识到“两手抓，两手都要硬”的重大意义，于是，义无反顾地走上内部会计控制体系建设的漫

4、漫途程。为什么要学为什么要学会计制度设计会计制度设计课程？课程？4企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论特别是在会计参与管理决策的职能越来越受到重视的今天,财会专业的学生更需要掌握应用会计制度设计的基本理论和基本方法去加强内部控制。为什么要学会计制度设计课程？ 会使你更加开阔视野，能够站在一个较会使你更加开阔视野，能够站在一个较高的角度看问题，会使你的思维方式更加高的角度看问题，会使你的思维方式更加严谨和系统化。严谨和系统化。5企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论教学课时安排教学课时安排章节名称课时章节名称课时1总论6会计核算组织程序的设计2会计组织机构和岗位职责设计7定期汇总和结账工作

5、的设计3会计凭证的设计8财务会计报告的设计4会计科目的设计9主要业务处理程序和相关内控制度的设计5会计账簿的设计合计6企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论第一章 总论1，会计制度的概念；2，会计制度的产生和发展；3，企业会计制度设计的目标、对象和内容；4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则；5，我国的会计法规体系；6，企业会计制度设计的基本程序；7，案例及其点评。7企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论1，会计制度的概念一、会计制度的定义：P11，会计制度：是指政府、会计职业组织或企业按照一定程序制度和实施的、具有强制性的、用于规范和管理特定范围之内会计工作的规则、程序和方法。2，建

6、立和健全企业内部会计制度的作用：（1）按章办事；（2）及时报送准确的会计报表；（3）统一会计的核算及管理口径；（4）防范、控制和审计各种错弊的发生。8企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论1，会计制度的概念二、企业会计制度的这样内容：P2主要包括以下十个方面的内容：1，会计组织机构的设置，其内部各部门的职责范围。2，会计人员的配备标准和方法，会计岗位的职责分工。3，会计科目体系，各科目的核算内容和使用说明。4，各种会计凭证的格式、取得或填制、审核、传递凭证的程序和要求，填制说明（或包括凭证体系示意图等。）5，各种会计账簿的格式，设置和登记账簿的规则和程序，账簿体系及其勾稽关系的说明。9企业会

7、计制度设计-理论与案例分析-1总论1，会计制度的概念6，会计报表的种类和格式，会计报表体系及其勾稽关系，会计报表的编制方法和要求。7，会计期间的确定，结账规则和程序。8，账务处理的基本程序。9，按经营业务循环特点分类的各类业务的会计处理方法、程序和要求，有时还包括各类业务的内部控制规则、程序和要求。（1）各类业务的会计处理方法包括：货币资金业务、工资业务、固定资产业务、无形资产业务、采购业务、存货业务、成本计算业务、销售业务、收益分配即纳税业务、对外投资业务、筹资业务和电算化会计业务等。（2）各类业务的内部控制包括：费用控制规则、电算化系统的防范错弊的规则等。10企业会计制度设计-理论与案例分

8、析-1总论1，会计制度的概念10，财产清查业务、会计工作交接业务、会计档案管理业务等方面的工作规则和要求。此外，有时还包括企业内部核算规则和要求，责任会计工作的内容、核算与分析方法和要求等。11企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论1，会计制度的概念企业内部会计企业内部会计制度的核心制度的核心会计科目会计科目体系体系会计凭证会计凭证体系体系会计账簿会计账簿体系体系会计报表会计报表体系体系会计账务会计账务处理程序处理程序企业内部会计企业内部会计核算体系核算体系12企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展一、我国传统会计制度的产生：P3（一）低级阶段和初级阶段-账簿体系和

9、结算方法 的初步建立：1，我国会计制度的产生历史：P3西周王朝在账簿设置上“三账”，即草流、细账和总清在报告方面“日成”、“月要”、“岁会”。在工作方面有专管钱粮赋税的机构和官员。13企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展2，我国传统会计制度的发展：P3我国传统的会计制度，经过春秋战国、秦、西汉、唐宋、明清、中华民国和中华人民共和国的历代探索，从早期的以会计账簿设计为主要内容的官厅会计制度，逐步发展和形成了比较科学和完善的建立在“收付记账法”和“增减记账法”基础上的具有中国特色的企业会计制度（规范化、法制化的正式制度）。14企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，

10、会计制度的产生和发展（1）春秋战国至秦代时期：“藉书”“入”、“出”作为记账符号。（2）西汉时期：“簿书（或籍书）”，是我国会计账簿的雏形。（3）唐宋时期：由“流水账”和“誊清账”组成的账簿体系初步形成。宋朝流行“四 柱 清 册”：旧管+新收=开除+实在（4）明清时期：明末清初“龙门账”、“四脚账”。龙门账的原理：进-缴=存-该四脚账：又称天地合，与龙门账大致相同15企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展（二）中级阶段-会计循环模式的建立与完善：（5）清末至民国时期，西方现代会计传人中国：标志是借贷记账法的建立主要特征是资产负债表和损益表的设计和运用产品成本计算方法的

11、完善16企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展（三）高级阶段-设计工作由满足事后核算向满足内部管理需要发展：（6）中华人民共和国成立以来，由建立的三种复式记账法（收付记账法、增减记账法和借贷记账法）基础上的多种会计制度并存，转变为建立在单一“借贷复式记账法”基础上的会计制度。17企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展我国近代以来会计制度设计的改革：（一）20世纪初第一次会计制度设计改革 -借贷记账法的冲击19491993年期间：P5a. 19501951年期间，出现了“收付记账法”和“借贷记账法”的辩论，并改革当时的记账法为“资金收付记账法。

12、” 18企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展（二）新中国建立初期三种复式记账法：收付记账法、增减记账法、 借贷记账法的辩论1965年：推广应用“增减记账法”b. 1964年1965年期间，出现了“增减记账法”和借贷记账法“的辩论，之后在全国商业部系统全面推广应用“增减记账法”。19企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展（三）计划经济体制下会计制度的建设- 建立各行业统一的会计制度20企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展（四）向市场经济体制过渡的会计制度 建设-与国际会计惯例接轨1993年以后：P6我国于1993年

13、7月1日开始实施的企业会计准则实现了我国会计核算模式的根本转变。第一,改变了会计核算的管理模式,将原来的由会计法和分行业、分部门、分所有制制定的会计制度所组成的两个层次管理模式，改为主要由会计法、企业会计准则和会计制度所组成的会计核算管理模式。21企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展第二，集中规定了会计核算的一般原则。全面、系统地提出了“真实性”、“相关性”、“可比性”、“一致性”、“明晰性”、“重要性”、“权责发生制”、“配比”、“稳健性”、“历史成本计价”、“划分收益性支出与资本性支出”、“实质重于形式”等原则。22企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会

14、计制度的产生和发展第三，改变了会计核算的基本平衡公式，由过去的“资金来源=资金占用”改为“资产=负债+所有者权益”。第四，改革了报表体系。由原来的资金表、利润表和成本表改革为资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表（或财务状况变动表）等主要对外报送的会计报表。23企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展第五，建立了资本保全的核算要求。企业由于盘盈盘亏、报废和损毁、计提固定资产折旧和财产物资因国家调价而发生的差价损益，由原来的直接减少或增加企业所有者（国家）投入的资本金处理，改革为直接计入当期损益或计入营业成本或作为未实行的销售利润处理，以明确产权关系，维护投资者和债权

15、人的合法权益。第六，改变产品成本核算方法，由原来的完全成本法改变为国际同行的制造成本法。制造成本法：将企业产品生产过程中发生的各项生产费用分为产品费用和期间费用，只有产品费用才计入产品制造成本，而期间费用应于发生的会计期间直接计入当期损益，不再计入产品成本。24企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展第七，在会计政策的选择上，运行采用谨慎性原则。（1）1993年7月1日之前：只能采用直接核销法核算应收债权的坏账损失；采用平均年限法和工作量法计提固定资产折旧。（2）1993年7月1日之后，运行企业计提应收账款的坏账准备、采用加速折旧法计提固定资产折旧。（3）1998年1月

16、1日实施的股份有限公司会计制度规定除计提坏账准备外，还应按规定计提短期投资坏账准备、长期投资坏账准备和存货跌价准备。（4）2001年开始实施的企业会计制度进一步将计提的资产“减值准备”项目由原来的四项增加为八项，即又新增加了委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备。25企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展二、西方现代会计制度的产生和发展：P9现代会计制度产生于美国。（1）20世纪30年代之前，美国实行极端放任自由的私人经济体制。企业自行选择和决定会计事项的账务处理程序和方法，政府不予干预，会计行为极不规范，会计信息不具任何可比性。（2）

17、19291933年发生空前经济危机后，人们开始认识到规范企业会计行为的必要性，认为应该通过规范企业会计报告的编制程序和要求，以保证证券上市企业财务报告内容的真实性和会计信息的可比性。26企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展（3）1938年，美国会计师协会（后改名为“美国注册会计师协会”）成立了“会计程序委员会（后改名为美国财务会计准则委员会）”和“会计原则委员会”，负债向企业推荐公认会计原则和公认会计处理方法。（4）在美国制定了会计准则和企业内部会计制度之后，英国制定了会计准则推荐书，德国制定了体系化簿记的各种原则，日本制定了企业会计准则。27企业会计制度设计-理论

18、与案例分析-1总论2，会计制度的产生和发展（5）21世纪初连续发生的安然会计事件、施乐会计事件和世通会计事件等，引发了人们对所实施的会计法规体系的重新思考，人们认为复杂的以规范为基础的会计准则，为造假行为留下了较多的漏洞和条件。28企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容一、企业会计制度设计的目标：P10保证及时提供高质量的会计信息，有效达成企业财务会计之目的和企业内部会计控制之目的。已称为总体目标。具体目标：（一） 实现财务会计目标 -会计信息应当满足国家宏观经济管理的需要。 -会计信息应当满足企业外部各有关方面了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要

19、。 -会计信息应当满足企业内部经营管理的需要。29企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容（二） 维护财经法纪，增强自我约束机制 -维护财经法纪就是要在经济活动中认真贯彻国家的财政、经济、金融、税收等方面的法律和有关的规章制度，如会计法、公司法、税法、经济合同法等。 -建立企业自我约束机制的主要内容是：（1）责任约束。（2）行政约束。（3）制度约束。（4）法律约束。（5）财产约束。（6）分配约束。（7）职业道德约束。（三） 健全内部控制制度，加强会计监督 中华人民共和国会计法规定：各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度。我国目前的会计监督已建立了以国家监

20、督、社会监督和单位内部监督三位一体的监督体系。（四）加强经营管理，提高经济效益（五）保护企业财产安全与完整 30企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容1，会计制度设计的外部目标主要通过外部报告提供 内部目标主要通过内部报告提供 2，提供的高质量的会计信息包括： 财务信息、非财务信息；过去经济信息、预测未来的前瞻性信息；会计信息、管理部门和股东的信息、公司背景信息31企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容二、企业会计制度设计的对象和内容：P11（一）企业会计制度设计的对象：是会计工作的行为规范之内容。32企业会计制度

21、设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容（二）企业会计制度设计的内容：1，建立和完善企业内部会计管理体制：结合企业生产经营特点、规模大小、管理要求和会计工作基础状况等，确定企业内部各级、各部门之间的会计信息处理和管理之关系。通常，企业内部会计管理体制大体可分为以下两种方式：（1）集中会计信息处理方式：指企业会计信息集中于企业会计部门，由其统一进行记账、算账和报账，统一核算业务成本和盈亏；二级单位和其他部门一般只负责管理、登记所使用的各项财产物资，记录直接开支的费用，不单独核算业务成本和盈亏，不单独编制内部会计报表。主要适用于规模不大、会计信息处理比较简单的小型企业33

22、企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容（2）分级会计信息处理方式：P11指企业会计信息的处理的一部分基础工作分散于企业二级单位（如分公司、分厂、车间等）。二级单位或其他部门不仅负责管理、登记所使用的各项财产物资，记录直接开支的费用，而且按内部成本或收益核算要求单独核算其业务成本，甚至需要单独计算盈亏，通常需要按内部价格进行计价结算。企业会计部门主要负责二级单位和其他部门核算内容以外的各项经济业务的会计信息处理工作，并汇总、计算整个企业的业务成本和盈亏，编制整个企业的会计报表。主要适用于规模较大、会计信息处理比较复杂并需要建立企业内部经济核算的大中型企业。

23、34企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容2，建立和健全企业内部会计机构、合理配备会计人员：P12（1）会计机构的设置包括各级政府会计管理机构的设置、财政总预算会计机构的设置、企事业单位会计机构的设置等。（2）企业内部会计人员的配备，应该按精简、高效的要求进行。（3）企业内部会计机构的设置、会计人员的配备，必须与企业的生产经营类型、规模大小、业务精简、企业组织形式和管理要求等相适应。35企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容3，建立和健全企业内部会计信息处理系统，保证会计信息质量：P12明确会计信息的处理程序、方法

24、和要求，并使之规范化、制度化。其设计内容包括财务会计信息的收集、确认与计量、整理、加工处理、输出等的程序、方法及其处理原则。36企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，企业会计制度设计的目标、对象和内容4，建立和健全企业内部会计控制系统，确保有关法律、法规和规则制定的有效实施：P12内部会计控制设计的主要内容包括：（1）货币资金的内部控制；（2）工资业务的内部控制；（3）固定资产业务的内部控制；（4）存货业务的内部控制；（5）采购与付款业务的内部控制；（6）成本费用的内部控制；（7）销售与收款业务的内部控制；（8）投资与筹资业务的内部控制；（9）担保业务的的内部控制；（10）工程项目的内部

25、控制；37企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则一、企业内部会计制度设计的必要性：P131，会计制度设计已不再单纯是政府主管部门或行业主管部门的工作，将逐步成为每个会计主体加强会计管理、规范会计工作、保证会计信息质量和提高企业经济效益的内在要求和任务；2，建立和健全企业内部会计制度是建立和完善现代企业制度的重要条件；因此，在有条件的大中型企业，应指定有关岗位和人员具体负责企业的会计制度的设计工作；在小型企业，可委托会计师事务所、财务会计咨询公司或会计专家协助设计会计制度。38企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4，企业内部会计制度设计的必要性和基

26、本原则二、企业会计制度设计的原则：P141，合法合规性原则：设计会计制度时，必须以国家颁布的各项财经法规为依据，必须与会计法、会计准则的有关规定一致。会计规范体系的构成：会计法律、行政法规、部门规章、地方性会计法规和内部会计管理制度企业会计准则和企业会计制度是企业进行会计核算工作的规范，是企业会计工作自由度和统一度相平衡的标准。 39企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论法律的五个层次法律的五个层次宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章。宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章。（一）宪法（一）宪法 宪法是国家的根本大法。宪法规定国家的根本制度宪法是国家的根本大法。宪法规定国家的根本制度和根本

27、任务，具有最高的法律地位和法律效力，是制定和根本任务，具有最高的法律地位和法律效力，是制定一切法律、法规的依据。一切法律、法规的依据。立法法立法法规定，宪法具有最规定，宪法具有最高的法律效力，一切法律、行政法规、地方性法规、自高的法律效力，一切法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章都不得同宪法相抵触。治条例和单行条例、规章都不得同宪法相抵触。（二）法律（二）法律 法律是由全国人民代表大会和全国人民代表大会常法律是由全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会制定的规范性文件。法律又包括基本法律和非务委员会制定的规范性文件。法律又包括基本法律和非基本法律。基本法律：指由全国人民代表

28、大会制定和修基本法律。基本法律：指由全国人民代表大会制定和修改的，规定或调整国家和社会生活中，在某一方面具有改的，规定或调整国家和社会生活中，在某一方面具有根本性和全面性关系的法律。包括关于刑事、民事、国根本性和全面性关系的法律。包括关于刑事、民事、国家机构的和其他的基本法律。基本法律以外的法律：又家机构的和其他的基本法律。基本法律以外的法律：又称非基本法律，是指由全国人民代表大会常务委员会制称非基本法律，是指由全国人民代表大会常务委员会制定和修改的，规定和调整除基本法律调整以外的，关于定和修改的，规定和调整除基本法律调整以外的，关于国家和社会生活某一方面具体问题的关系的法律。国家和社会生活某

29、一方面具体问题的关系的法律。 40企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论（三）行政法规（三）行政法规 行政法规是由最高国家行政机关即国务院根据并且行政法规是由最高国家行政机关即国务院根据并且为实施宪法和法律而制定的关于国家行政管理活动方面为实施宪法和法律而制定的关于国家行政管理活动方面的规范性文件，是我国重要的并且数量很大的一种法的的规范性文件，是我国重要的并且数量很大的一种法的渊源。其效力仅次于宪法和法律渊源。其效力仅次于宪法和法律 （四）地方性法规（四）地方性法规 地方性法规是省级（省、自治区、直辖市）人民代地方性法规是省级（省、自治区、直辖市）人民代表大会和人大常委会、省级人民政府所在

30、地的市人大及表大会和人大常委会、省级人民政府所在地的市人大及其常委会、经济特区所在地的市人大及其常委会制定的其常委会、经济特区所在地的市人大及其常委会制定的在本地区实施的规范性文件。在本地区实施的规范性文件。（五）规章（五）规章 规章是国务院所属各个部门、省级人民政府、省级规章是国务院所属各个部门、省级人民政府、省级人民政府所在地的市人民政府、经济特区所在地的市人人民政府所在地的市人民政府、经济特区所在地的市人民政府根据宪法、法律和行政法规制定的规范性文件。民政府根据宪法、法律和行政法规制定的规范性文件。其中，国务院所属各个部门制定的规章也称为部门规章；其中，国务院所属各个部门制定的规章也称为

31、部门规章；地方政府制定的规章称为地方政府规章。地方政府制定的规章称为地方政府规章。 41企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则2，确保会计信息质量原则：P14保证高质量的会计信息是会计制度的基本要求；包括相关性原则、可靠性原则、可比性原则和重要性原则。42企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，确保会计信息质量原则：P14（1）相关性原则：P15相关性原则是指上市公司所提供的会计信息应当与信息使用者相关,对信息使用者的决策有用；企业会计准则对会计信息相关性的要求,“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解上市公司财务状况和经营成果

32、的需要,满足上市公司加强内部营管理的需要”。 43企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，确保会计信息质量原则：P14（2）客观性原则：P15企业会计准则对客观性原则的表述是:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果”；客观性原则有两层含义:一是可验证性,二是会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合规、合理；可验证性是指上市公司的会计处理应当尽量以实际发生的业务为基础,以取得的业务凭证为依据；会计人员的处理能尽量合法、合规、合理,不带主观偏见。 对于需要主观判断的业务如：固定资产和无形资产、递延资产的折旧和摊销，坏账损失的预先估计，制造费用在完工产品和在制品的分

33、摊，或有损失的估计。44企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，确保会计信息质量原则：P14（3）可比性原则：P15企业会计准则对可比性原则的表述是:“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。” 使用类似的会计程序和会计方法,以使不同上市公司会计报表的编制建立在相同的基础上。45企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，确保会计信息质量原则：P14（4）重要性原则：P15企业会计准则要求上市公司的财务报告在全面反映上市公司的财务状况和经营成果的同时,对于重要的经济业务,应当单独反映；至于哪些项目可视为重要性项目,则应视上市公司的实际情况而定。 46企业会计

34、制度设计-理论与案例分析-1总论4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则3，针对性原则：P15它要求企业会计制度必须能够适应其自身的生产经营规模、特点和管理要求，以保证企业会计管理工作有规可循，有章可依；从实际出发，针对单位的具体实际来进行设计；设计会计制度，切忌生搬硬套 47企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4 4，内部控制原则：，内部控制原则：P16P16全面：企业的供、产、销各环节、各工作岗位和人员的职责权限等都应贯彻内部控制制度切实：内部控制采用的形式、办法和要求，应可行、可控和有效内部控制制度：企业为加强岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组织分工、业务处

35、理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。 4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则48企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论5 5，经济性原则：，经济性原则：P16P16在目前的经济发展水平和经济政策下，进行制度设计时，通过制度收益和制度成本的比较来选择制度效益最大的设计方案 一要尽量节约设计费用； 二要充分考虑会计制度运行的经济性 4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则49企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则6，合理性原则：P16它要求企业的会计制度既要符合现代会计理论，又要适应会计主体的具体情况和要求，有利

36、于会计工作和企业生产经营活动的顺利展开；既要有利于加强企业的经营管理和内部控制，又要尽可能地简单易行；既要满足企业会计工作的当期需要，又要满足企业会计工作未来发展的需要。50企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则7，统一性原则：P17它要求企业会计制度必须在会计主体范围内统一，无论会计主体的机构多么复杂或分散，对性质相同或相似的经济业务的会计处理方法应力求一致，以便会计资料的汇总与分析。51企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则8，弹性原则：P17它要求企业会计制度必须具有一定的弹性，当企业发生会计事项变更

37、或会计业务范围变化是，不至于变更整个企业会计制度的基本框架。52企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4，企业内部会计制度设计的必要性和基本原则9，相对稳定性原则：P17它要求企业会计制度必须在一定时期内保持相对稳定，不能朝令夕改。要对企业未来一定时期内的发展情况作出恰当的估计，以保持会计制度具有一定的适应能力 新制度投入正式使用前，应采取谨慎的态度进行小范围试验，不断修改完善，切不可操之过急 53企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论5，我国的会计法规体系会计法规体系是指由国家权力机关或其他授权机构制定的，用来规范会计核算实物、会计基础工作、会计主体和相关会计人员职责等规范性文件的总和。

38、54企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论5，我国的会计法规体系从纵向上看，我国的会计法规体系包括会计法律、会计行政法规、会计规章三个层次：P18会计法律是指调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，如中华人民共和国会计法。它是我国会计工作的根本大法，是会计法律制度的最高层次，是指导会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据。它由国家最高权利机关（全国人大常委会）制定。 会计行政法规是指调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。它是由国务院制定发布或国务院有关部门拟订经国务院批准发布，制定的依据是会计法。如国务院发布的总会计师条例和经国务院批准由财政部发布的企业会计准则等。会计规章是指由主

39、管全国会计工作的行政部门-中华人民共和国财政部就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件。它制定的依据是会计法律和会计行政法规，如企业会计制度等。 从会计法规体系的结构和层次上看，会计法律和会计行政法规属于宏观会计政策，它着眼于从宏观上提高所有企业的会计信息质量，而企业会计制度则属于微观会计政策，它立足于保证某个具体企业的会计信息质量。55企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2024/9/1856中中 国国 会会 计计 法法 规规 体体 系系 的的 现现 状状中中 华华 人人 民民 共共 和和 国国 会会 计计 法法企企 业业 财财 务务 会会 计计 报报 告告 条条 例例行行 业业 会会

40、 计计 制制 度度行行 业业 财财 务务 制制 度度企企 业业 会会 计计 准准 则则企业会计企业会计制度制度金融企业会金融企业会计制度计制度小企业小企业会计制度会计制度企企 业业 会会 计计 准准 则则 最最 终终 成成 为为56企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论5，我国的会计法规体系从横向上看，会计法规体系包括：（1）会计核算方面的法规，如企业会计准则、企业会计制度等；（2）会计监督方面的法规，如中华人民共和国会计法等；（3）会计机构和会计人员方面的法规，如总会计师条例、会计专业职务试行条例、会计证管理办法等；（4）会计工作管理方面的法规，会计档案管理办法、会计电算化管理办法等。57

41、企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论会计规范体系的构成会计规范体系的构成58企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论6，企业会计制度设计的基本程序企业会计制定的设计是一项复杂的工作，一般可按下列四个步骤进行：P201，准备阶段；（1）确定企业会计制定的设计范围与要求；（2）合理配备设计人员；（3）科学安排设计工作进度和编制设计工作日程表。2，调查分析阶段；3，撰写会计制度初稿阶段；4，修改、试行与定稿阶段。59企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论（1）确定企业会计制定的设计范围与要求从设计内容：会计核算、会计控制、会计组织 全面设计全面设计：设计整套的会计制度 局部设计局部设计：对部分

42、经济业务的设计，包括修订性设计和补充性设计 从设计工作所涉及的范围 创建性创建性会计制会计制度设计度设计修订性会计制度设计：是指对原有的会计制度进修订性会计制度设计：是指对原有的会计制度进行全面性或局部性修改时所进行的设计。行全面性或局部性修改时所进行的设计。60企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论（2）合理配备设计人员配备一定的设计人员 （思想素质好，知识渊博，经验丰富）61企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论（3）科学安排设计工作进度和编制设计工作日程表确定设计的时间安排（进度表） 明确设计的内容（设计项目） 62企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2，调查分析阶段，调查分析阶

43、段了解企业生产经营的实际情况 了解企业现行会计制度的执行情况 征询意见（企业领导、各职能部门特别是会计部门以及主要会计人员对会计制度设计的要求）调查其他相关情况 组织机构与人员情况，有关规章制度，统计核算、业务核算的实施情况，最近颁布的有关法律、法令、制度和准则，同行业先进企业的会计制度等。63企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，撰写会计制度初稿阶段（一）拟定设计大纲：根据国家统一会计制度的要求初步拟定本企业的会计科目 初步拟定账簿组织系统图 主要产品成本流程图 主要业务工作流程图 原始记录流程图 关于采购、销售、筹资、投资、成本、利润等的核算方法和要求 会计管理工作的总体思路 会计制

44、度设计的进度计划 64企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论3，撰写会计制度初稿阶段（二）进行设计：1.设计程序2.设计会计制度时应注意的问题65企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论1.1.设计程序设计程序设计企业的会计机构和人员配备，以及机构人员之间的控制与相互制约制度 设计企业所采用的会计核算程序 设计收入、成本、费用的核算和控制制度 设计资金、财产的核算和控制制度 系统设计确定会计科目、原始记录、会计凭证、会计账簿和会计报表 进行全面综合整理，修繁补缺，形成一个完整体系 写成正式的书面会计制度草案 66企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论2.2.设计会计制度时应注意的问题设计会

45、计制度时应注意的问题要贯彻国家的方针、政策和法规 要符合企业会计准则、企业会计制度和其他国家会计制度的规定 各项会计制度要具体、全面、准确，满足本企业的需要；防止简单化 要适应企业内部控制的要求 正确处理各部门的关系 正确处理会计制度与其他制度的关系 67企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论4，修改、试行与定稿阶段（一）（一）试行阶段试行阶段（二）（二）修正阶段修正阶段68企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论（一）试行阶段（一）试行阶段会计制度试行有两种形式两种形式：一定范围内试行和一定时间内试行。原商业部1965年制定的增减记账法会计制度，确定在石油公司系统试行财政部1983年3月颁布的中外合资经营企业会计制度（试行草案），试行后，于1985年3月正式发布该制度会计制度设计者应主动搜集各职能部门和人员对会计制度试行情况的反映和意见69企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论（二）（二）修正阶段修正阶段修正定稿，作为正式会计制度颁布实施对试行情况进行汇总、分析，对比正反两方面意见，肯定正确有效部分，对缺陷和不足部分进行修改和补充。70企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论7，案例及其点评案例1：华景公司内部会计制度的设计顺序、内容和要求：P22案例2,：华景公司会计制度设计调查情况汇总表：P2571企业会计制度设计-理论与案例分析-1总论