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1、第五章职业道德基本原则第五章职业道德基本原则和概念框架和概念框架 林林 伟伟第五章职业道德基本原则和概念框架（第五章职业道德基本原则和概念框架（2级）级） 本章主要内容和要求本章主要内容和要求 1.熟练掌握职业道德基本原则（熟练掌握职业道德基本原则（2级）级）2.熟练掌握职业道德概念框架的内涵（熟练掌握职业道德概念框架的内涵（2级）级）3.熟练掌握执业会员对职业道德概念框架的运熟练掌握执业会员对职业道德概念框架的运用（用（2级）级）4.了解非执业会员对职业道德概念框架的运用了解非执业会员对职业道德概念框架的运用（1级）级）一、什么是道德？一、什么是道德？二、什么是会员职业道德？二、什么是会员职
2、业道德？三、为什么要建立会员职业道德守则？三、为什么要建立会员职业道德守则？ （一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业 1.审计的服务对象审计的服务对象 2.现代审计技术的复杂性现代审计技术的复杂性 3.审计服务的结果为社会直接引用审计服务的结果为社会直接引用 （二）使公众对审计工作产生信任感（二）使公众对审计工作产生信任感注册会计师协会会员职业道德守则规定了注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道职业道德基本原则德基本原则和和概念框架概念框架。第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必须遵守一职业道德基本原
3、则是指会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。系列前提或一般原则。（中国注册会计师协会会员包括（中国注册会计师协会会员包括注册会计师和非执业会员）注册会计师和非执业会员）会员职业道德会员职业道德6项基本原则：项基本原则： 诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。密、职业行为。第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则一、诚信一、诚信（一）概念：诚信，是指（一）概念：诚信，是指诚实、守信诚实、守信。（二）诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业（二）诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持关系中保持正
4、直和诚实，秉公处事、实事求是正直和诚实，秉公处事、实事求是。（三）禁止情形。当会员在执行业务时认为报告、报表、（三）禁止情形。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知明知的情的情况下与其发生关联：况下与其发生关联： 1.含有重大虚假或误导性含有重大虚假或误导性陈述陈述； 2.含有含有草率草率提供的陈述或信息；提供的陈述或信息； 3.遗漏或掩盖遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导将产生误导（四）防范措施（四）防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发）如果会
5、员意识到其已经与上述信息发 生关联，则生关联，则应当应当采取措施消除与该信息的关联采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告非标准报告，则没有违反本条的规定。则没有违反本条的规定。第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则【例题【例题多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（则（ ）。）。A.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观诚信、独立、客观D.职业行为原则和保密原则职业行为原则和保密原则【答
6、案】ACD【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。【例题【例题简答题】中国注册会计师职业道德基本简答题】中国注册会计师职业道德基本原则有几个方面的要求？原则有几个方面的要求？【答案】中国注册会计师职业道德基本原则有具体的六个方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客观原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；（5）保密原则；（6）职业行为原则。 例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（行为有（ ）A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出明知被审计单
7、位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告具标准的审计报告B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明利害关系人产生重大误解，而不予指明D.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明而不予指明答案：ABCD【例【例多选题】注册会计师在执行年
8、度财务报表多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠注册会计师发现客
9、户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露露第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则二、独立二、独立（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。一定之规行事。（二）要求。独立原则通常是（二）要求。独立原则通常是对注册会计师而非非执业会对注册会计师而非非执业会员员提出的要求。提出的要求。 在执行鉴证业务时在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。，注册会计师必须保持独立性。 独立性包括独立性包括实质上实质上的独立和的独立和形式上形式上的独立。的独立。【例【例
10、 单选题】单选题】 ACPA持有委托单位的股票持有委托单位的股票100股若不实行回避，市值约股若不实行回避，市值约600元。由于元。由于数额较小，数额较小，ACPA可不予回避。则违反了（可不予回避。则违反了（ ）要求。）要求。A.形式上独立形式上独立 B.实质上或形式上独立实质上或形式上独立C.实质上独立实质上独立 D.实质上和形式上独立实质上和形式上独立【例【例单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是( )。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损实
11、质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立上独立【例【例简答题】中国注册会计师协会会员职业道德守则简答题】中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？对独立性的概念内涵是
12、什么？【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则三、客观三、客观（一）概念。客观，是指按照事物的本来面目（一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加去考察，不添加个人的偏见个人的偏见。（二）客观原则要求
13、会员不因偏见、利益冲突（二）客观原则要求会员不因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而以及他人的不当影响而损害职业判断损害职业判断。第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则（三）遵循客观性原则应考虑的因素（三）遵循客观性原则应考虑的因素1.注册会计师可能被注册会计师可能被施加压力施加压力，这些压力可能损害其，这些压力可能损害其客观性；客观性；2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；计师客观性的关系时，应体现合理性；（独立性的判断）（独立性的判断）3.应应避免那些导致偏见避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害
14、客或受到他人影响，从而损害客观性的关系；观性的关系；4.注册会计师有义务确保注册会计师有义务确保参与专业服务的人员参与专业服务的人员遵守客遵守客观性原则；观性原则；5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损避免使自己专业声誉受损的情况。的情况。第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则四、专业胜任能力和应有关注四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力（一）专业胜任能力 “专业胜任能力专业胜任
15、能力”要求注册会计师具有专业知识、技能和要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 为何要把专业胜任能力提高到道德层次？为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为：1. 注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。2.如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。专业胜任能力获取的两个独立阶段：专业胜任能力获取的两个独立阶段：1.专业胜任能力获取专业胜任能力获取2.专业胜任能力的保持专业胜任能力的保持例：多选题，下列各项中，符合注册会计师职业道德有关例：多选题，下列各
16、项中，符合注册会计师职业道德有关专业胜任能力要求的有（专业胜任能力要求的有（ ）A.如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈专业服务，就构成了一种欺诈B.注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家协助其工作协助其工作C.注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责D.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导德的情况进行监督和指导答案：ABC
17、D（二）应有关注（二）应有关注应有关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，应有关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。认真、全面、及时地完成工作任务。 1.在审计过程中，会员应当在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度，运用专，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 2.同时，会员应当采取措施以同时，会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导员得到适当的培训和督导。例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，
18、正确的有（正确的有（ ）。）。A.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计师的责任是维护客户利益会计师的责任是维护客户利益B.注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为C.注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客观、公正的立场观、公正的立场D.虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍
19、应虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则五、保密五、保密 保密原则保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的获知的信息予以保密信息予以保密。避免出现下列行为：。避免出现下列行为：（一）（一）除非法律法规和职业规范允许或要求除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；的
20、第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己为自己或第三方谋取利益或第三方谋取利益。 会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： （一）（一）法律法规允许披露法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授，并且取得客户或雇佣单位的授权；权；（二）（二）法律法规要求披露法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（三）（三）会员有义务和权利披露且
21、法律法规未予禁止会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：，包括：（多选题）（多选题）1接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；2答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；3在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；4遵守执业准则或道德要求。遵守执业准则或道德要求。 【例【例多选题】注册会计师正在执行某上市公司多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有有( )。A.在未得到在未
22、得到X公司同意的情况下将公司同意的情况下将X公司利润分配政策提公司利润分配政策提供给供给X公司所在行业联营单位公司所在行业联营单位B.在未得到在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿年审计工作底稿第一节职业道德基本原则第一
23、节职业道德基本原则六、职业行为六、职业行为职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。为。 比如：1.不得对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进不得对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行行夸大夸大宣传；宣传；能力能力进行进行广告宣传广告宣传以招揽业务；以招揽业务；2.不得对其他会员的工作进行不得对其他会员的工作进行贬低贬低或或比较比较。 例（简答题）例（简答题）ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公公司
24、司2008年度财务报表审计业务，并于年度财务报表审计业务，并于2007年底与年底与V公司签订审计业务约定书。假定公司签订审计业务约定书。假定ABC事务所承接了业事务所承接了业务，并且，通过与前任务，并且，通过与前任CPA和当地相同规模的其他事和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计上全国绝大多数的上市公司务所进行比较，以拥有审计上全国绝大多数的上市公司丰富的经验，向丰富的经验，向V公司保证，在审计中能够遵守审计准公司保证，在审计中能够遵守审计准则，审计质量不会受到影响。要求：请对上述情况，判则，审计质量不会受到影响。要求：请对上述情况，判断断ABC事务所是否损害职业形象，并简要说明理由。
25、事务所是否损害职业形象，并简要说明理由。o参考答案：损害职业形象。在推介自身和工作时，会员参考答案：损害职业形象。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象，会员应当诚实、实事求是。全国绝不应损害职业形象，会员应当诚实、实事求是。全国绝大多数的上市公司审计，由其承担，是不可能的。对其大多数的上市公司审计，由其承担，是不可能的。对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌宣传；因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。疑。第二节职业道德概念框架第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架一、职
26、业道德概念框架（一）什么是职业道德概念框架（一）什么是职业道德概念框架 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路。思路。思路：思路：（1）识别识别对遵守职业道德基本原则的威胁；对遵守职业道德基本原则的威胁；（2）评价评价已识别威胁的重要程度；已识别威胁的重要程度；（3）采用必要的）采用必要的防范措施防范措施消除威胁或将其降至可接受水消除威胁或将其降至可接受水平。平。会会员应识别可能的威可能的威胁评价已价已识别威威胁能否能否消除或降低至可接受消除或降低至可接受水平水平拒拒绝或或终止止业务采取采取针对性的防范措施性的防范措施评价威价威胁是
27、否已是否已经消除或降低至可接消除或降低至可接受水平受水平接受或保持接受或保持业务拒拒绝或或终止，或解除止，或解除合合约关系或向雇佣关系或向雇佣单位辞位辞职 【例【例简答题】职业道德概念框架对会员明确提出哪三个简答题】职业道德概念框架对会员明确提出哪三个方面的要求？方面的要求？【答案】职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德【答案】职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；）评价已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可
28、接受水）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。平。二二 、对职业道德基本原则的威胁及防范措施、对职业道德基本原则的威胁及防范措施 （一）对职业道德基本原则的威胁（一）对职业道德基本原则的威胁1. 自身利益威胁自身利益威胁2. 自我评价威胁自我评价威胁3. 过度推荐威胁过度推荐威胁4. 密切关系威胁密切关系威胁5. 外在压力威胁外在压力威胁威威胁情情形形各种威各种威胁的具体表的具体表现1.1.自身自身利益威利益威胁（1 1）鉴证业务项目目组成成员在在鉴证客客户中中拥有有直接直接经济利益；利益；（2 2）会）会计师事事务所所过分依分依赖向某一客向某一客户的收的收费；（3 3）鉴证业务项目
29、目组成成员与与鉴证客客户存在重要的存在重要的密切商密切商业关系关系；（4 4）会）会计师事事务所所担心可能失去担心可能失去某一重要客某一重要客户；（5 5）审计项目目组成成员与与审计客客户进行行雇佣雇佣协商商；（6 6）会）会计师事事务所与所与鉴证业务相关的相关的或有收或有收费安排；安排；（7 7）在）在评价价其所在会其所在会计师事事务所的人所的人员以前提供以前提供专业服服务的的结果果时，注册会，注册会计师发现重大重大错误。2.2.自我自我评价价威威胁（1 1）会）会计师事事务所所设计或运行或运行财务系系统后，后，对该财务系系统运行的有效性出具运行的有效性出具鉴证报告；告；（2 2）会）会计师
30、事事务所所编制用于生成有关制用于生成有关记录的的原始数据原始数据，又将又将这些数据作些数据作为鉴证对象；象；（3 3）鉴证业务项目目组成成员现在是或最近曾是客在是或最近曾是客户的董的董事或高事或高级管理人管理人员；（4 4）鉴证业务项目目组成成员现在受雇于或最近曾受雇在受雇于或最近曾受雇于于客客户，且在客，且在客户中担任能中担任能够对鉴证对象象产生重大影生重大影响的响的职务；（5 5）会）会计师事事务所所为鉴证客客户提供的其他服提供的其他服务，直接，直接影响影响鉴证业务中的中的鉴证对象信息。象信息。3 3过度推度推介威介威胁（1 1）会）会计师事事务所推介所推介审计客客户的股份；的股份；（2
31、2）在）在鉴证客客户与第三方与第三方发生生诉讼或或纠纷时，注册会注册会计师担任担任该客客户的的辩护人。人。4 4密切关系密切关系威威胁（1 1）项目目组成成员与客与客户的董事或高的董事或高级管理人管理人员存在存在直直系系亲属或近属或近亲属关系属关系；（2 2）项目目组成成员与客与客户某某员工存在工存在直系直系亲属或近属或近亲属属关系关系，而，而该员工所工所处职位能位能够对业务对象象产生重大生重大影响；影响；（3 3）客）客户的董事或管理的董事或管理层，或所，或所处职位能位能够对业务对象象产生重大影响的生重大影响的员工最近曾是会工最近曾是会计师事事务所的合所的合伙人；伙人；（4 4）注册会）注册
32、会计师接受客接受客户的礼品或享受的礼品或享受优惠待遇，除惠待遇，除非所涉价非所涉价值微小；微小；（5 5）会）会计师事事务所的高所的高级员工工长期与某一期与某一鉴证客客户发生关生关联。5 5产生外在生外在压力威力威胁（1 1）会）会计师事事务所受到客所受到客户解除解除业务关系的威关系的威胁；（2 2）如果会）如果会计师事事务所所坚持不同意持不同意审计客客户对某某项交交易的会易的会计处理，理，审计客客户可能不将可能不将计划中非划中非鉴证服服务合同提供合同提供给该会会计师事事务所；所；（3 3）会）会计师事事务所受到客所受到客户的起的起诉威威胁；（4 4）会）会计师事事务所受到因降低收所受到因降低
33、收费而不恰当地而不恰当地缩小工小工作范作范围的的压力；力；（5 5）由于客）由于客户的的员工工对所涉事所涉事项更具有更具有专长，会，会计师事事务所面所面临同意客同意客户员工判断的工判断的压力；力；（6 6）注册会）注册会计师被会被会计师事事务所合伙人告知，除非同所合伙人告知，除非同意意审计客客户的不恰当会的不恰当会计处理，否理，否则将不被提升。将不被提升。【例【例多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。）。A.在被审计单位拥有直接经济利益在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
34、C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案】ABC【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。 【例【例多选题】下列情形中属于产生自我评价威胁的有（多选题】下列情形中属于产生自我评价威胁的有（ ）。）。A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系审计项目组成员与审计客户的董事存在
35、直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】AD【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。【例【例多选题】下列情形中属于产生过度推介威胁的有（多选题】下列情形中属于产生过度推介威胁的有（ ）。）。A.会计师事务所推介审计客户的股份会计师事务所推介审计客户的股份B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关
36、系D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人任该客户的辩护人【答案】AD【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁；选项B和C属于产生自身利益威胁 （二）防范措施（二）防范措施防范措施是指可以防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平消除威胁或将其降至可接受水平的行动的行动或者其他措施。或者其他措施。两大类：两大类：1.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施2.在工作环境中应采取的防范措施。在工作环境中应采取的防范措施。 三个层次的防范措施三个层次的防范措施：（1）会计师事务所层面
37、的防范措施）会计师事务所层面的防范措施（2）具体业务层面的防范措施）具体业务层面的防范措施（3）客户内部系统和程序中的防范措施）客户内部系统和程序中的防范措施【例【例单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的威单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（ ）。）。A与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项B与客户治理层讨论可能威胁的事项与客户治理层讨论可能威胁的事项C终
38、止产生威胁的经济利益终止产生威胁的经济利益D退出项目组退出项目组【例【例单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计业务单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（ ）。）。A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作的审计工作B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C.向被审计单位的治理层披露服务性质向被审
39、计单位的治理层披露服务性质D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题与被审计单位的管理层讨论职业道德问题第三节第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用（注册会计师对职业道德概念框架的具体运用（2级）级）一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形（已讲）一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形（已讲）二、对违反职业道德基本原则的防范措施（已讲）二、对违反职业道德基本原则的防范措施（已讲）三、专业服务委托对职业道德基本准则可能产生的威胁三、专业服务委托对职业道德基本准则可能产生的威胁涉及三涉及三环节各个各个环节的的工作思路工作思路各个各个环节的的评价内容和防范措施价内容和防范措施1.1.客客户的
40、接受的接受对新客新客户的的诚信信和和职业行行为进行行评价价（1 1）客）客户是否缺乏是否缺乏诚信；信；（2 2）客）客户是否涉足非法活是否涉足非法活动；（3 3）客）客户财务报告告实务是否是否违反法律法反法律法规或存或存在舞弊。在舞弊。防范措施防范措施（1 1）对客客户及其所有者、管理及其所有者、管理层、负责公司治公司治理或理或业务活活动部部门进行了解；行了解；（2 2）获取客取客户对改改进公司治理或内部控制的承公司治理或内部控制的承诺。拒拒绝接受接受客客户关系关系（1 1）当）当不能将威不能将威胁降至可接受水平降至可接受水平时，注册会，注册会计师应当拒当拒绝接受客接受客户关系；关系；（2 2
41、）接受客）接受客户关系后，注册会关系后，注册会计师应当定期复当定期复核接受客核接受客户业务连续委托的决策委托的决策过程。程。2.2.业务的的承承接接对业务的的承接承接进行行评价价（1 1）项目目组是否具是否具备执行行业务必必备的的专业胜任能力；任能力；（2 2）项目目组是否能是否能够拥有和保持有和保持应有的关注。有的关注。防范措施防范措施（1 1）适当了解客）适当了解客户的的业务性性质和和经营的复的复杂性、性、专业服服务的具体要求和目的、的具体要求和目的、拟执行工作的性行工作的性质和范和范围；（2 2）了解相关行）了解相关行业和和业务对象；象；（3 3）熟悉相关）熟悉相关监管或管或报告的要求；
42、告的要求；（4 4）分派足）分派足够的具有的具有专业胜任能力的任能力的员工；工；（5 5）必要）必要时利用利用专家的工作；家的工作；（6 6）就）就执行行业务的的时间要求与客要求与客户达成一致；达成一致；（7 7）遵循）遵循质量控制政策和程序，以合理保量控制政策和程序，以合理保证仅承接能承接能够胜任的任的业务。拒拒绝业务承接承接（1 1）对于不能于不能够胜任的任的专业服服务注册会注册会计师应当拒当拒绝业务承接；承接；（2 2）如果）如果拟依依赖专家的建家的建议或工作，或工作，则应当考当考虑专家的家的声望、声望、专长、可用、可用资源、适用的源、适用的职业和道德准和道德准则等因素等因素以确定以确定
43、对专家的依家的依赖是否可靠。是否可靠。3.3.专业服服务委委托的托的变更更接替其他接替其他注册会注册会计师的的评价价（1 1）是否存在不能承接）是否存在不能承接该项业务的的专业理由或其理由或其他理由；他理由；（2 2）与）与现任注册会任注册会计师直接沟通，以直接沟通，以证实该项变更相关的事更相关的事实和情况；和情况；（3 3）现任注册会任注册会计师是否与客是否与客户存在意存在意见分歧。分歧。防范措施防范措施（1 1）当）当进行行业务投投标时，应当在投当在投标书中明确表中明确表明承接明承接业务前与前与现任注册会任注册会计师沟通的要求，沟通的要求，以了解是否存在任何不以了解是否存在任何不应接受委托
44、的接受委托的专业或其或其他理由；他理由；（2 2）要求）要求现任注册会任注册会计师提供各种可能影响提供各种可能影响业务承接决策的相关事承接决策的相关事实或情况；或情况；（3 3）从其他来源）从其他来源获取必要的信息。如果采取的防取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除威范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平，或将其降至可接受的水平，注册会注册会计师应当拒当拒绝承接承接业务，除非从其他途，除非从其他途径径获取的相关事取的相关事实令人令人满意。意。（四）利益冲突对职业道德基本准则可能产生的（四）利益冲突对职业道德基本准则可能产生的威胁威胁识别可能造可能造成利益冲突成利益冲突的的4 4情形情形各种
45、情形下的防范措施各种情形下的防范措施1.与客与客户存存在利益冲突在利益冲突（1 1）告知客）告知客户这一情况并一情况并获得客得客户同意以在此情况下同意以在此情况下执行行业务；（2 2）委派不同的）委派不同的项目目组；（3 3）实施防止未施防止未经授授权接触信息的程序；接触信息的程序；（4 4）向）向项目目组成成员提供有关安全和保密提供有关安全和保密问题的明确指引；的明确指引；（5 5）要求会）要求会计师事事务所的雇所的雇员、合伙人、合伙人签订保密保密协议；（6 6）由未参与客）由未参与客户业务的高的高级职员定期复核防范措施的运定期复核防范措施的运用情况。用情况。2.为存在利存在利益冲突益冲突的
46、两个的两个或多个或多个客客户服服务（1 1）告知所有已知相关方）告知所有已知相关方这一情况并一情况并获得客得客户同意以在同意以在此情况下此情况下执行行业务；（2 2）委派不同的）委派不同的项目目组；（3 3）实施防止未施防止未经授授权接触信息的程序；接触信息的程序；（4 4）向）向项目目组成成员提供有关安全和保密提供有关安全和保密问题的明确指引；的明确指引；（5 5）要求会）要求会计师事事务所的雇所的雇员、合伙人、合伙人签订保密保密协议；（6 6）由未参与客）由未参与客户业务的高的高级职员定期复核防范措施的定期复核防范措施的运用情况。运用情况。3.为存在存在竞争的不同客争的不同客户提供服提供服
47、务（1 1）告知所有已知相关方）告知所有已知相关方这一情况并一情况并获得客得客户同意以在同意以在此情况下此情况下执行行业务；（2 2）委派不同的）委派不同的项目目组；（3 3）实施防止未施防止未经授授权接触信息的程序；接触信息的程序；（4 4）向）向项目目组成成员提供有关安全和保密提供有关安全和保密问题的明确指引；的明确指引；（5 5）要求会）要求会计师事事务所的雇所的雇员、合伙人、合伙人签订保密保密协议；（6 6）由未参与客）由未参与客户业务的高的高级职员定期复核防范措施的定期复核防范措施的运用情况。运用情况。4不不能消除能消除或降低或降低威威胁时的的选择（1 1）如果利益冲突）如果利益冲突
48、对职业道德基本道德基本原原则的遵循的遵循产生威生威胁，且采取防范，且采取防范措施不能消除措施不能消除该威威胁或将其降至可或将其降至可接受水平，注册会接受水平，注册会计师应当拒当拒绝承承接或解除一个或多个存在冲突的接或解除一个或多个存在冲突的业务合合约；（2 2）如果客）如果客户不同意注册会不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客存在利益冲突的其他客户提供服提供服务的要求，注册会的要求，注册会计师应当停止当停止为产生利益冲突的其中一方提供服生利益冲突的其中一方提供服务。【例【例简答题】会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利益冲简答题】会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利益冲突时应当采取哪些防
49、范措施？突时应当采取哪些防范措施？【答案】【答案】（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；执行业务；（2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的
50、运用情况。【例【例简答题】注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客简答题】注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务时应当采取哪些防范措施？户提供服务时应当采取哪些防范措施？【答案】【答案】（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；执行业务；（2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要求会
51、计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。【例【例简答题】注册会计师为存在竟争的不同客户提供服务简答题】注册会计师为存在竟争的不同客户提供服务时应当采取哪些防范措施？时应当采取哪些防范措施？【答案】【答案】（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；业务；（2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4）向项目组成员提供有关安全和保
52、密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。(五五)客户寻求第二次意见对职业道德基本准则可客户寻求第二次意见对职业道德基本准则可能产生的威胁能产生的威胁(教材教材P9899) 1客户寻求第二次意见的含义客户寻求第二次意见的含义 客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对会
53、计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。 2客户寻求第二次意见可能产生威胁客户寻求第二次意见可能产生威胁 客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任注册会计师一样获的客户，注册会计师可能不能与现任注册会计师一样获得的相同事实，或是可能不能与现任注册会计师一样获得的相同事实，或是可能不能与现任注册会计师一样获得充分的证据，其结果可能
54、对专业胜任能力和应有的关得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。注产生威胁。3评价可能产生的威胁评价可能产生的威胁 如果注册会计师被客户要求提供第二次意见，注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 4防范措施防范措施（1）征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；）征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；（2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；性；（3）向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。）向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。5考虑是否提供第二次意见考虑是否提供第
55、二次意见 如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与现如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与现任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。基础上确定是否提供第二次意见。 【例【例多选题】如果注册会计师被要求提供第二次意见应当评价威多选题】如果注册会计师被要求提供第二次意见应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。）。A征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进
56、行沟通征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C向现任注册会计师提供第二次意见的复印件向现任注册会计师提供第二次意见的复印件D直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件次意见的复印件【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。后与现任注册会计师进行沟通。(六六)收费及其他类型的报酬对职业道德
57、基本准则收费及其他类型的报酬对职业道德基本准则可能产生的威胁可能产生的威胁(教材教材P99) 收收费及其他及其他类型的型的报酬酬威威胁的情形的情形各个各个环节的工的工作思路作思路各个各个环节的的评价内容和防范措施价内容和防范措施1.收收费报价价过低低产生的威生的威胁评价威价威胁考考虑的因素的因素（1 1）在）在专业服服务的的谈判中，注册会判中，注册会计师可以可以以其以其认为适当的收适当的收费报价；价；（2 2）注册会注册会计师提供提供专业服服务时如果如果报价价过低，可能低，可能导致不能按照适用的致不能按照适用的执业准准则执行行业务，将，将对专业胜任能力和任能力和应有的有的关注关注产生威生威胁。
58、防范措防范措施施（1 1）让客客户了解了解业务约定条款，特定条款，特别是确定是确定收收费的基的基础及在此及在此报价内所能提供的服价内所能提供的服务；（2 2）安排恰当的）安排恰当的时间和合格的和合格的员工工执行任行任务。收收费及其他及其他类型的型的报酬酬威威胁的情形的情形各个各个环节的工作思的工作思路路各个各个环节的的评价内容和防范措施价内容和防范措施1.收收费报价价过低低产生的生的威威胁评价威价威胁考考虑的因的因素素（1 1）在）在专业服服务的的谈判中，注册会判中，注册会计师可以可以以其以其认为适当的收适当的收费报价；价；（2 2）注册会注册会计师提供提供专业服服务时如果如果报价价过低，可能
59、低，可能导致不能按照适用的致不能按照适用的执业准准则执行行业务，将，将对专业胜任能力和任能力和应有的有的关注关注产生威生威胁。防范措施防范措施（1 1）让客客户了解了解业务约定条款，特定条款，特别是确定是确定收收费的基的基础及在此及在此报价内所能提供的服价内所能提供的服务；（2 2）安排恰当的）安排恰当的时间和合格的和合格的员工工执行任行任务。2.或或有有收收费产生生的的威威胁评价威价威胁考考虑的因素的因素（1 1）业务的性的性质；（2 2）可能的收）可能的收费金金额区区间；（3 3）确定收）确定收费的基的基础；（4 4）是否由独立第三方复核）是否由独立第三方复核业务处理的理的结果。果。防范措
60、防范措施施（1 1）与客）与客户以以书面方式面方式预先先约定确定定确定报酬的基酬的基础；（2 2）向）向预期使用者披露注册会期使用者披露注册会计师所所执行的工作及确行的工作及确定定报酬的基酬的基础；（3 3）实施施质量控制政策和程序；量控制政策和程序；（4 4）由客）由客观的第三方复核注册会的第三方复核注册会计师所所执行的工作。行的工作。3.接接受受介介绍费和和佣佣金金产生生的的威威胁评价价威威胁考考虑的的因因素素如果注册会如果注册会计师接受与客接受与客户相关的介相关的介绍费或佣金，或佣金，将将对客客观性、性、专业胜任任能力和能力和应有的关注有的关注产生生自身利益威自身利益威胁。没有没有防防范
61、范措措施施接受与客接受与客户相关的介相关的介绍费或或佣金佣金对职业道德基本准道德基本准则产生的威生的威胁非常重大，非常重大，没有防范措施可以消除没有防范措施可以消除威威胁或将其降至可接受或将其降至可接受水平。水平。明确明确禁禁止止注册会注册会计师不不应向客向客户或其或其他第三方收取介他第三方收取介绍费或或佣金。佣金。4.支支付介付介绍费和佣和佣金金产生的生的威威胁评价价威威胁考考虑的因的因素素如果注册会如果注册会计师为获得某一得某一客客户支付介支付介绍费，将，将对客客观性、性、专业胜任能力和任能力和应有的有的关注关注产生自身利益威生自身利益威胁。没有没有防范防范措施措施接受与客接受与客户相关的
62、介相关的介绍费或或佣金佣金对职业道德基本准道德基本准则产生的威生的威胁非常重大，没有防非常重大，没有防范措施可以消除威范措施可以消除威胁或将其或将其降至可接受水平。降至可接受水平。明确明确禁禁止止注册会注册会计师不不应向客向客户或其或其他第三方收取介他第三方收取介绍费或佣金。或佣金。（八）礼品和招待对职业道德基本准则可能产生的威胁（八）礼品和招待对职业道德基本准则可能产生的威胁(教教材材P100)威威胁的情形的情形评价内容和防范措施价内容和防范措施1.1.接受礼品或招待接受礼品或招待的主体的主体（1 1）注册会）注册会计师本人本人；（2 2）注册会）注册会计师的的直系直系亲属属；（3 3）注册
63、会）注册会计师的的近近亲属属。2.2.评价接受礼品或价接受礼品或招待的威招待的威胁（1 1）接受礼品或招待的的性）接受礼品或招待的的性质、价、价值和意和意图；（2 2）礼品或招待的价）礼品或招待的价值微小且微小且对客客观性无影响；性无影响；（3 3）礼品或招待的价）礼品或招待的价值大大则对客客观性性产生自身利益威生自身利益威胁。3.3.防范措施防范措施（1 1）采取防范措施以消除威）采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平；或将其降至可接受水平；（2 2）如果不能消除威）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平或将其降至可接受水平则拒拒绝接受接受礼品或招待。礼品或招待。（十）针对所有服务的客观性
64、要求对职业道德基本准则可（十）针对所有服务的客观性要求对职业道德基本准则可能产生的威胁能产生的威胁(教材教材P101)威威胁的情形的情形评价内容和防范措施价内容和防范措施1 1总体原体原则在提供在提供专业服服务时，注册会，注册会计师应当确定其与客当确定其与客户及其及其董事、管理董事、管理层或雇或雇员存在的利益或关系是否存在的利益或关系是否对客客观原原则的遵循的遵循产生威生威胁。2 2威威胁涉及涉及方面方面（1 1）家庭关系；）家庭关系；（2 2）密切的个人关系；）密切的个人关系；（3 3）商）商业关系。关系。3 3防范措施防范措施（1 1）注册会）注册会计师退出退出项目目组；（2 2）实施施督
65、督导程序；程序；（3 3）终止止产生威生威胁的的经济利益或商利益或商业关系；关系；（4 4）与会）与会计师事事务所所内部高内部高级管理管理层讨论该事事项；（5 5）与客）与客户治理治理层讨论该事事项。4 4拒拒绝或解或解除除业务约定定如果防范措施不能消除威如果防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注或将其降至可接受水平，注册会册会计师应当拒当拒绝接受接受业务委托或解除委托或解除业务约定。定。【例【例简答题】在提供鉴证业务时，注册会计师可能因与简答题】在提供鉴证业务时，注册会计师可能因与客户及其董事、管理层或雇员存在利益或关系而对客观客户及其董事、管理层或雇员存在利益或关系而对客观性原则的遵循产生威胁，注册会计师可能采取哪些防范性原则的遵循产生威胁，注册会计师可能采取哪些防范措施消除威胁或将威胁降至可接受水平？措施消除威胁或将威胁降至可接受水平？【答案】【答案】（1）退出项目组；）退出项目组；（2）实施督导程序；）实施督导程序；（3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；）终止产生威胁的经济利益或商业关系；（4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；（5）与客户治理层讨论该事项。）与客户治理层讨论该事项。第四节第四节 非执业会员对职业道德概念框架非执业会员对职业道德概念框架的运用（自学）的运用（自学）
