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1、第二章第二章 会计核算方法会计核算方法第一节 会计核算方法概述一、会计方法体系一、会计方法体系1.会计方法的含义会计方法的含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段2.会计方法体系的内容会计方法体系的内容 会计核算方法会计核算方法 会计分析方法 会计考核方法 会计预测方法 会计决策方法二、会计核算方法的组成内容二、会计核算方法的组成内容 1.设置账户设置账户 2.复式记账复式记账 3.填制和审核凭证填制和审核凭证 4.登记账簿登记账簿 5.成本计算成本计算 6.财产清查财产清查 7.编制财务会计报告编制财务会计报告（一）设置账户：是对多种多样、错综复杂的会计对象的具体内容进一步地进行科
2、学分类，分成各个具体项目，以方便进行核算和监督的一种方法。每一项目就是一个账户，每一账户只反映一项经济内容的增减变动情况。（二）复式记账：是对发生的每一笔经济业务事项，都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上有关账户中登记的一种方法。它使得两个账户形成对应关系，反应经济活动的来龙去脉。如：用银行存款10 000元购买原材料, 就要在“原材料”账户中增记一笔，同时在“银行存款”账户中减记一笔。（三）填制和审核凭证：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。取得或填制了会计凭证表明经济业务已经发生。会计凭证取得或填制后还要严格审核，保证正确无误后，才能登记账簿。（四）登
3、记账簿：账簿是记录各项经济业务的簿籍。登记账簿就是把所有的经济业务按其发生的顺序，分门别类地计入有关账簿的一种方法。要定期结账和对账，确保账证相符、账账相符和账实相符。（五）成本计算：通常指归集工业产品上的全部费用，以便计算各产品的总成本和单位成本。（六）财产清查：通过盘点盘点实物、核对账目来查明各项财产物资、货币资金以及债权债务等的实有数，并查明实有数与账上数是否相符的一种方法。定期或不定期地进行盘点和核对，如有账实不符，要查明原因，调整账目数，做到账实相符。（七）编制财务会计报告：财务会计报告是企业对外提供的、反应企业某一特定日期财务状况和某一期间经营成果和现金流量等的文件。编制报告就是定
4、期将账簿记录的内容变成信息使用者所需要的各种指标，再报送给使用者，便于其作出决策。第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户一、一、 会计科目会计科目（一）设置会计科目的意义（一）设置会计科目的意义 1.1.会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进一步分类所形成的具体项目；对会计要素进一步分类所形成的具体项目； 2.2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 分类反映会计要素具体内容。分类反映会计要素具体内容。 满足信息使用者了解更具体会计信息的需要。满足信息使用者了解更具体会计信息的需要。 便于设置会计账户，实际地、具体地开展核算便于设置会计账户，实际地、具体地开展核算业务。业务。（二）会计
5、科目的分类（二）会计科目的分类（P26） 1按核算的经济内容分类按核算的经济内容分类 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目2按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类总分类科目：总分类科目：也称总账科目或一级科目。在我国已经由财政部编制完成（p26)。是对会计要素具体经济内容进行的总括分类的科目，提供某一科目总括的指标。明细分类科目：明细分类科目：是对总分类科目所核算的内容作进一步的分类，提供详细、具体的核算指标。总分类科目是一级科目，明细分类科目可以是二级和/或三级科目。明细分类科目企业自定设置。2按提
6、供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目一级科目一级科目二级子目二级子目三级细目三级细目原材料原材料主要材料主要材料辅助材料辅助材料圆钢圆钢生铁生铁润滑油润滑油防锈油防锈油二、账户二、账户（一）账户的作用（一）账户的作用1. 1. 账户的含义账户的含义 设置依据设置依据设置依据设置依据：根据会计科目设置根据会计科目设置； 基本特征基本特征基本特征基本特征：具有一定格式具有一定格式； 主要用途主要用途主要用途主要用途：分类、连续的分类、连续的记录经济业务的载体；记录经济业务的载体； 2 2、设置账户的作用、设置账户的作用 有利于完整、准确地反映经济
7、业务的全貌；有利于完整、准确地反映经济业务的全貌； 有利于加强会计监督有利于加强会计监督 有利于为企业决策提供信息有利于为企业决策提供信息（二）账户的结构（二）账户的结构1.1.1.1.账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构 账户的全部结构中用来登记增加额、减少账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。额和余额的那部分结构。 账户名称（会计科目账户名称（会计科目） 年凭证号数摘 要左方金额右方金额余额月 日 账簿实例 三栏式账户中所记录的金额有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。这四项金额之间的关系可以用下列等式表示： 期末余额期初余额本期增加
8、发生额期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额2.2.2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T T T形账户形账户形账户形账户账户名称账户名称左方左方 右方右方 （三）会计科目与账户的联系与区别三）会计科目与账户的联系与区别 1 1. .相互联系相互联系 （1）账户是根据会计科目设置的，会计 科目是账户的名称。 （2）开设会计科目和账户的目的是一致的。 （3）账户和会计科目反映的经济（会计要素）内容是相同的。 2.2.区别区别（1）发挥的作用不同。会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）， 会计账户则是
9、用来具体记录经济业务的工具（手段）。（2）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。三、总分类账户与明细分类账户的设置三、总分类账户与明细分类账户的设置（一）（一）总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）（二）明细分类账户明细分类账户 按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。 原原 材材 料料 购入 62 000 原材料甲材料 购入 12 000 （40吨） 原材料乙材料 原材料丙材料 购入40 000 购入 10 000 （100件） （20箱）总分类账户总分类账
10、户明细分明细分类账户类账户 （三）总分类账户和明细分类账户之（三）总分类账户和明细分类账户之间的关系间的关系1.1.总账与明细账的关系总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。属的总账起辅助作用。 相互配合的关系相互配合的关系。核算内容相同，它核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。们提供的核算资料相互补充。 第三节第三节 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用一、复式记账概述一、复式记账概述（一）记账方法（一）记账方法 记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账方法
11、是根据一定的原理、记账符号、记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。数字在账簿中登记经济业务的方法。数字在账簿中登记经济业务的方法。数字在账簿中登记经济业务的方法。 种类种类种类种类 ： 单式记账法单式记账法单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法单式记账及其评价单式记账及其评价单式记账及其评价单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记
12、的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账单式记账经济业务：经济业务：用用银行存款银行存款1000元购买材料。元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000（二）复式记账原理（二）复式记账原理1.1.复式记账的概念、种类复式记账的概念、种类 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。映会计对象具体内容增减
13、变化的一种记账方法。 收付记账法 种类 增减记账法 借贷记账法2.2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。二、借贷记账法二、借贷记账法 借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号的一种科学的记账方法。 对每一项经济业务都以“借”、“贷”相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 是目前世界各国普遍采用的会计记账方法。 是我国法定的记账方法。 （一）借贷记账法的（一）借贷记账法的记账符号记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、
14、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：表示增加、减少，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。（二）（二）借贷记账法的借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额（如有末余额（如有, ,在借方）。也不会有下期期初余在借方）。也不会有下期期初余额。额。 2.2.负债、所有者权益、收
15、入和利润类账户负债、所有者权益、收入和利润类账户结构结构重要说明：期末时如果将收入类账户的当期期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。有期末余额。也不会有下期期初余额。借贷记账法下个账户的结构归纳：账户名称账户名称账户名称账户名称借借借借 方方方方贷贷贷贷 方方方方余余余余额额额额方向方向方向方向资产类资产类资产类资产类负债类负债类负债类负债类所有者所有者所有者所有者权权权权益益益益类类类类收入收入收入收入类类类类费费费费用用用用类类类类利利利利润类润类润类润类增加增加增加增加减少减少减少减少
16、减少减少减少减少减少（转销）减少（转销）减少（转销）减少（转销）增加增加增加增加减少减少减少减少减少减少减少减少增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加减少（转销）减少（转销）减少（转销）减少（转销）增加增加增加增加借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方一般无一般无一般无一般无一般无或借方一般无或借方一般无或借方一般无或借方一般在贷方一般在贷方一般在贷方一般在贷方（三）（三）借贷记账法的借贷记账法的记账规则和会计分录记账规则和会计分录 1.1.记账规则记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 举例：举例：见教材P. 例例4 42-12-12-72-7继
17、续练习：1. 开出现金支票从银行提取现金1000元。2. 李明出差借支差旅费1000元，以现金支付。3. 以现金支付办公费300元，其中车间办公费100元，行政部门办公费200元。4.以银行存款10000元购买材料，已入库。5. 银行通知A公司的欠款20000元已经收到。6. 购入材料50000元，款项未付。计算分配本月应付工资100000元，其中车间工人的60000元，车间管理人员的5000元，厂部管理人员的35000元。7.以现金100000元支付本月职工工资。8.李明出差回来，报销差旅费850元，收回现金150元，结清前欠款1000元。9. 以银行存款还50000元材料款。2.2.会计分
18、录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系（1 1）会计分录（）会计分录（分录分录 ）的含义）的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 会计科目 会计分录的三要素 记账符号 记账金额 （2 2 2 2）编制会计分录的步骤）编制会计分录的步骤）编制会计分录的步骤）编制会计分录的步骤 （1 1）分析经济业务的经济内容所涉及的会计）分析经济业务的经济内容所涉及的会计要素；要素； （2 2）确定会计账户；）确定会计账户； （3 3）确定各账户核算的金额是增加额还是减）确定各账户核算的金额是增加额还是减少额；少额； （4 4）确定各账户的记账方向；）确定各账
19、户的记账方向； （5 5）确定账户登记金额；）确定账户登记金额； （6 6）写出会计分录；）写出会计分录； （7 7）根据记账规则验证会计分录是否正确。）根据记账规则验证会计分录是否正确。 教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000 会计分录内容会计分录内容（三要素（三要素）登记登记方向方向登记登记账户账户登记登记金额金额 会计分录会计分录 书写要求书写要求借在上，贷在下借在上，贷在下 借、贷错开一字格借、贷错
20、开一字格金额后不必写金额后不必写“元元”在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（3 3 3 3）会计分录的种类）会计分录的种类）会计分录的种类）会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。也可这样写：也可这样写： 借：借： 原材料原材料 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 应付账款应付账款 10 000会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 000 3
21、0 000 （购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 （已支付货款） 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000 （尚未支付款）复合会计分录的分解 【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。 30 000 20 000 10 00020 000 20 000 10 000 10 000（4）两个重要名词）两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：运用复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行。 “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项
22、经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 （四）（四）（四）（四）借贷记账法的借贷记账法的借贷记账法的借贷记账法的试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，按照记账规则的要求，通过对所有账户记录的汇总计算和比较，来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。2.2.试算平衡的内容试算平衡的内容 全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计= =全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计 全部账户
23、借方余额合计全部账户借方余额合计= =全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计3.3.试算平衡的方法试算平衡的方法 编制总分类账户发生额及余额试算平衡表 总分类账户发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 合合 计计举例：见教材P41。 关于试算平衡的结果，请注意：关于试算平衡的结果，请注意：若试算表借、贷不相等，表明账户记录肯定有错误。如试算表借、贷相等，并不表明账户记录绝对正确；因为，有些错误不影响借贷双方的平衡关系，通过编制试算表无法检验出来。漏记，重记，记反方向、记错金额，记错账户等四、
24、借贷记账法的应用四、借贷记账法的应用 制造业企业主要经济业务内容： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。（一）筹集资金业务的核算（一）筹集资金业务的核算 1.所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。（1）实收资本业务的核算 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金
25、外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资按实际收到的货币资金金额入账。金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账；价值入账； 如果企业实际收到额超过投资方在注册如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。是计入资本公积。（2 2 2 2） 资本公积资本公积资本公积资本公积 投资者投入企业的在金额上超过其
26、法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（3）实收资本、资本公积业务核算主要应设置的账户有：实收资本、资本公积、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等。（4）举例：教材P： 例28、92.2.2.2.负债资金筹集业务的核算负债资金筹集业务的核算负债资金筹集业务的核算负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。在此只介绍短期借在此只介绍短期借款业务的核算方法。款业务的核算方法。1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用
27、途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量 本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认与计量。 利息的确认与计量： 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利
28、息”账户。（3）短期借款核算的账户设置 （4）举例：教材P46： 例210 （二）供应过程业务的核算（二）供应过程业务的核算供应过程为生产产品做准备的过程。如生产所需的各种物资各种机器设备、材料、燃料、包装物等。其中较为重要的就是购建固定资产和购买原材料等。在此以原材料按实际成本核算为例，介绍供应过程业务的核算。2.2.外购原材料实际成本的构成外购原材料实际成本的构成 材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 买价是指供应单位开具的购货发票上表明的货物价格。一般属于直接费用应直接计入相应原材料的采购成本 采购费用包括(1)运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）、(
29、2)运输途中的合理损耗、(3)入库前的挑选整理费、(4)相关税费、(5)其他可归属与材料采购成本的费用。 上述采购费用，凡能直接分清受益对象的，直接计入原材料的采购成本；凡不能直接分清受益对象，且费用金额较大的，应采用一定的分配方法，在几种受益对象中分配，间接计入原材料的采购成本。材料采购费用分配率=共同性采购费用分配 标准的合计数某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准 材料采购费用分配率可选择的分配标准：原材料的重量、体积、价值等。2.2.原材料按实际成本核算主要应设置的账户设原材料按实际成本核算主要应设置的账户设置置 : :在途物资、原材料、应付账款、预付账在途物资、原材料、应付账款、预
30、付账款、应付票据、应缴税费。款、应付票据、应缴税费。3.3.举例：教材举例：教材P P： 例例2-112-11、1212、1313、1414（三）生产过程业务的核算（三）生产过程业务的核算 生产过程的主要核算内容包括生产费用的发生、生产过程的主要核算内容包括生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算和结转。归集和分配以及产品成本的计算和结转。 1 1生产过程业务概述生产过程业务概述生产过程业务概述生产过程业务概述(1)(1)生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产
31、品所耗费的生产费用总和的对象化。(2)(2)生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工（生产工人工资及人工资及福利费等）福利费等）制造费用制造费用2生产过程业务核算主要应设置的账户：生产过程业务核算主要应设置的账户：生产成本、制造费用、应付职工薪酬、累生产成本、制造费用、应付职工薪酬、累计折旧、库存商品。计折旧、库存商品。3举例举例：见教材见教材P54： 例：例：215-22（四）销售过程业务的核算（四）销售过程业务的核算企业经过了产品生产过程，生产出符合要求、可供对外销售的产品，形成了存货，接下来就要进入销售过程。企业在销售过程中
32、除了发生销售商品、自制半成品以及提供工业性劳务等业务即主营业务外，还可能发生一些其他业务，如销售材料、出租包装物、出租固定资产等，在此以销售商品为例介绍企业主营业务收支的核算内容。1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算 帐户设置：p57举例：见教材P： 例223-25 2.2.2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算主营业务成本的核算主营业务成本的核算 主营业务成本:为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 主营业务成本的结转:将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后
33、，应相应确认与其相关的成本。 账户设置：举例：见教材P： 例23.3.3.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 营业税金及附加是指企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 账户设置： 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加核算核算举例：举例：见教材P. 例2（五）财务成果形成与分配业务的核算（五）财务成果形成与分配业务的核算 财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 利润不仅是衡量企业经营管理的主要综合性指标，也
34、反映企业向整个社会所作的贡献。1 1利润的构成与计算利润的构成与计算按照我国会计准则及会计制度的规定，企业的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，由三个层次构成。营业利润营业利润= 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税费营业税费-管理费用管理费用 -财务费用财务费用-销售费用销售费用-资产减值损失资产减值损失 +投资收益投资收益+公允价值变动净损益公允价值变动净损益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用2.2.2.2.利润形成过程的核算利润形成过程的核算利润形成过程的核算利
35、润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益、所得税、营业外收支等。在此仅介绍所得税费用的核算，利润构成项目中的其他内容将在以后章节阐述。 （一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。（1 1）所得税费用的核算所得税费用的核算 所得税企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。 计算公式: 应交所得税额应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额利润总额应纳税所得额利润总额调整项目调整项目
36、 为讨论问题简便起见，在此不涉及利润总额的为讨论问题简便起见，在此不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。应纳税所得额。账户设置 核算举例：见教材P. 例2 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本（2）净利润形成的核算 账户设置：核算举例：见教材P. 例2（3 3）利润分配业务的核算）利润分配业务的核算利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 利润分配的顺序： 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润按下列顺序分配： 提取法定盈余公积。法定盈余公积应按照本年实现净利润的一定比例提取。公司法规定，公司制企业按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积累计额超过注册资本的50%的，可以不再提取。 向投资者分配利润或股利。可供分配的利润在扣除上述项目后，形成可供投资者分配的利润。 应付现金股利应付现金股利账户设置核算举例：见教材P. 例2
