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1、销售业务的账务处理销售业务的账务处理1授课：XXX主要内容1商品销售收入的确认与计量2账户设置3账务处理p主营业务收入的账务处理p主营业务成本的账务处理p其他业务收入与成本的账务处理2授课：XXX 某日，小陈到远华公司应聘厂家业务代表一职，为招聘某日，小陈到远华公司应聘厂家业务代表一职，为招聘活动情景。活动情景。3授课：XXX 假如你是应聘者，应如何回答主考官提出的问题？假如你是应聘者，应如何回答主考官提出的问题？4授课：XXX 销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任务是将生产的产品销售出去满足社会需要，取得销售收入，务是将生产的产品销
2、售出去满足社会需要，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。售出产品确认实现的销售收入，售出产品确认实现的销售收入，与购货单位办理价款结算，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，结转产品的销售成本，计算应向国家交纳的销售税金及附加费，计算应向国家交纳的销售税金及附加费，确定其销售的业务成果。确定其销售的业务成果。 另外，企业除产品销售业务外，还会另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售、发生一些其他销售业务，如材料销售、无形资产使用权转让等，这些销售业务无形资
3、产使用权转让等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。 销售业务流程销售业务流程 5授课：XXX销售业务流程销售业务流程 销售业务流程如图所示。销售业务流程如图所示。6授课：XXX一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在收入确认即收入在什么时间什么时间入账；入账；收入计量即收入以收入计量即收入以多少金额多少金额入账。入账。商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；商品所有权上的主要风险和报酬
4、已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；制权； 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！7授课：XXX二、设置账户二、设置账户( ( ( (一一一一) ) ) )“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户账户账户账户 “主营业务收入主营业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算
5、企业销售商品账户：是损益类的账户，用于核算企业销售商品所实现的收入，该账户期末结转后无余额。所实现的收入，该账户期末结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账户结构账户结构 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷期末将本月商品销售收入期末将本月商品销售收入转入转入“本年利润本年利润”账户的账户的数额数额已售商品所实现的销售收入已售商品所实现的销售收入8授课：XXX( ( ( (二二二二) ) ) )“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”账户账户账户账户 “主营业务成本主营业务成本”账户：是损
6、益类的账户，用于核算企业已销售商品的账户：是损益类的账户，用于核算企业已销售商品的生产成本，该账户期末结转后无余额。生产成本，该账户期末结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类账该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类账户，进行明细分类核算。户，进行明细分类核算。 账户结构账户结构 借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷已销商品的生产成本已销商品的生产成本期末将本月销售成本转入期末将本月销售成本转入“本年利润本年利润”账户账户9授课：XXX( ( ( (三三三三) ) ) )“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”账户
7、账户账户账户 “营业税金及附加营业税金及附加”账户：是损益类的账户，用于核算由于销售商品、账户：是损益类的账户，用于核算由于销售商品、材料等经营活动而发生的有关城市维护建设税、营业税、消费税及教育费材料等经营活动而发生的有关城市维护建设税、营业税、消费税及教育费附加等。附加等。房产税、车船税、土地使用税、印花税在房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”账户核算，账户核算，与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。 该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。 账户结构账户结构 借借 营业税金及附加营业税金及附加
8、贷贷已销商品或材料等发生的已销商品或材料等发生的销售税金及附加销售税金及附加期末将本月销售税金及附加期末将本月销售税金及附加转入转入“本年利润本年利润”账户账户10授课：XXX( ( ( (四四四四) ) ) )“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”账户账户账户账户 “ “其他业务收入其他业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算除账户：是损益类的账户，用于核算除销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材料料、出租固定资产、出租无形资产、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。等实现的收入。 账户结构账户结构 借借 其他
9、业务收入其他业务收入 贷贷期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的其他收入数额户的其他收入数额销售材料等所实现的收入销售材料等所实现的收入11授课：XXX( ( ( (五五五五) ) ) )“其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本”账户账户账户账户 “ “其他业务成本其他业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企账户：是损益类的账户，用于核算企业其他销售的销售成本等。业其他销售的销售成本等。包括销售材料的成本、出租固定包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。 账户结构账户结构 借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷发生
10、的其他业务成本发生的其他业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务成本其他业务成本12授课：XXX( ( ( (六六六六) ) ) )“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户账户账户账户 “应收账款应收账款”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务向购货单位应收取的货款。提供劳务向购货单位应收取的货款。如果期末余额在贷方，反映企业预收如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。的账款。该账户按该账户按债权人债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账户结构账户结构 借借 应收账款
11、应收账款 贷贷企业应向购货单位收取的企业应向购货单位收取的货款货款收回应收的货款数额收回应收的货款数额期末余额：尚未收回的应期末余额：尚未收回的应收货款收货款13授课：XXX( ( ( (七七七七) ) ) )“应收应收应收应收票据票据票据票据”账户账户账户账户 “应收应收票据票据”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务提供劳务收到的商业汇票收到的商业汇票。该账户按该账户按开出汇票的单位开出汇票的单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账户结构账户结构 借借 应收应收票据票据 贷贷企业收取的企业
12、收取的票据票据到期收回的应收票据到期收回的应收票据期末余额：期末余额：持有的商业汇持有的商业汇票的票面金额票的票面金额14授课：XXX( ( ( (八八八八) ) ) )“预预预预收账款收账款收账款收账款”账户账户账户账户 “预预收账款收账款”账户：是账户：是负债负债类的账户，用于核算企业类的账户，用于核算企业按照合同预收按照合同预收的款项的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，直接计入预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，直接计入“应收账应收账款款”的贷方。如果期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。的贷方。如果期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户按该账户
13、按债权人债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账户结构账户结构 借借 预预收账款收账款 贷贷按实现收入转销的预收款按实现收入转销的预收款项项 预收款项预收款项企业预收的款项企业预收的款项15授课：XXX（九）（九）“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” l “应交税费” 该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。l企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税
14、费记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 l本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况 16授课：XXX按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一一般纳税人般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人。l一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差额确定；l小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为： 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额 纳税人在销售货物或提供应税劳务时，为销
15、项税额。 纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。17授课：XXX为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应在“应交税费应交增值税”明细账内设置“进项税额进项税额”、“已交税金”、“销项税额销项税额”等专栏。u企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借方（进项税额）；u销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入该账户的贷方（销项税额）；u企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金）。18授课：XXX三、账务处理p主营业务收入的账务处理p 借：银行存款p 应收账款、应收票据、预收账款等p 贷：主营业务收入p 应交税费应交增值税（销项税额）p主营业务成本的
16、账务处理p 借：主营业务成本 实际成本p 贷：库存商品、劳务成本等p p其他业务收入与成本的账务处理19授课：XXX举举 例例1 1 20142014年年2 2月月1414日，销售给日，销售给家家乐福公司甲产品乐福公司甲产品6 0006 000件，单件，单价是价是2525元，计元，计150 000150 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为25 50025 500元；销售元；销售乙产品乙产品4 0004 000件，单价是件，单价是2222元，计元，计88 00088 000元，元，增值税销项税额为增值税销项税额为14 96014 960元，款项已收存银行存款户。元，款项已收存银行存款
17、户。20授课：XXX 借：银行存款借：银行存款 278 460 278 460 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 150 000 150 000 乙产品乙产品 88 000 88 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 40 460 ) 40 460 解解 答答21授课：XXX举举 例例2 2 2 2月月2020日，销售给兴达工厂甲产品日，销售给兴达工厂甲产品2 0002 000件，单价是件，单价是2525元，元，计计50 00050 000元，增值税销项税额是元，增值税销项税额是8 5008 500元；销售乙产品元；销售乙产品1 0001 000件，
18、单价是件，单价是2222元，计元，计22 00022 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额为为3 7403 740元，款项暂未收到。元，款项暂未收到。22授课：XXX 借：应收账款借：应收账款兴达工厂兴达工厂 88 240 88 240 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 50 00050 000 乙产品乙产品 22 00022 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 12 24012 240解解 答答23授课：XXX举举 例例3 3 2 2月月2525日，收到银行转来的收账通知，是兴达工厂偿还前日，收到银行转来的收账通知，是兴达工厂偿还前欠甲
19、、乙产品的货款欠甲、乙产品的货款84 24084 240元。元。解解 答答 借：银行存款借：银行存款 84 240 84 240 贷：应收账款贷：应收账款兴达工厂兴达工厂 84 240 84 240 24授课：XXX举举 例例4 4 月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，其中销月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，其中销售售8 0008 000件甲产品的生产成本是件甲产品的生产成本是109 200109 200元，销售元，销售5 0005 000件乙产件乙产品的生产成本是品的生产成本是75 75075 750元。元。25授课：XXX 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 109
20、 200 109 200 乙产品乙产品 75 750 75 750 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 109 200109 200 乙产品乙产品 75 75075 750 解解 答答26授课：XXX举举 例例5 5 月末，根据本月产品销售应交的增值税月末，根据本月产品销售应交的增值税53555355元，计算产元，计算产品销售应交的城市维护建设税品销售应交的城市维护建设税7%7%是是374.85374.85元，应交的教育费元，应交的教育费附加附加3%3%为为160.65160.65元。元。27授课：XXX 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 535.50 535.50 贷：应交税费贷：应交
21、税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 374.85 374.85 应交教育费附加应交教育费附加 160.65160.65解解 答答28授课：XXX举举 例例6 6 次月月初，以银行存款交纳上月应交的城市维护建设税次月月初，以银行存款交纳上月应交的城市维护建设税及教育费附加及教育费附加535.50535.50元。元。解解 答答 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 374.85374.85 应交教育费附加应交教育费附加 160.65 160.65 贷：银行存款贷：银行存款 535.50 535.5029授课：XXX综合（1）1日销售产品240 000元,增值税额40
22、800元，货已发出，收到对方签发的商业汇票。产品成本200000元。（2）5日预收正大工厂货款500 000元存入银行。（3）7日某机车厂赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是576 000元，增值税销项税额是97920元，货款暂未收到。产品成本400000元。（4）10日向预收款企业（正大工厂）提供产品100 000件，每件售价14 元，成本8元，增值税238 000元，并收到差额货款存入银行。（5）15日欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。（6）20日大明商店赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是258 000元，增值税销项税额是43860元，货款未收。另用银行存款为对方代
23、垫运费1 500元。产品成本120000元。（7）25日产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入20 000元和税金3 400 元（销项税额）。产品成本12000元。30授课：XXX（1）借：应收票据借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 40 800 40 800 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 200 000（2 2）借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预
24、收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000（3 3）借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 97 920 97 920 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000 400 000（4 4）借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 银行存款银行存款 1 138 0001 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 0001 40
25、0 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 238 000 238 00031授课：XXX 借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 800 000（5）借：应收票据借：应收票据 673 920 673 920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂机车厂 673 920 673 920（6 6）借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303 360 303 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 43 860
26、43 860 银行存款银行存款 1 5001 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000（7 7）借：主营业务收入借：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 借：库存商品借：库存商品 12 000 12 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 12 000 12 00032授课：XXX其他业务收支的核算其他业务收支的核算其他业务收支的含义及内容其他业务收支的含义及内容
27、企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、转让无形资产其他业务收入和支出。如销售材料、转让无形资产使用权；出租包装物和固定资产等实现的收入和发使用权；出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务其他业务与主营业务都属于企业的日常业务，但发但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。33授课：XXX其他业务收入与成本的账务处理借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：原材
28、料、累计折旧、应付职工薪酬等34授课：XXX例例 销售材料销售材料32 760 32 760 元，其中税额元，其中税额4 7604 760元。款项存入银行。元。款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 760 4 760 销售材料也按规定交纳增值税，按税率17%计算！例例 材料成本16000元。 结转销售材料成本。结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 00
29、035授课：XXX 例例 转让商标使用权，款项转让商标使用权，款项100 000100 000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 注：注：转让无形资产使用权不需要交增值税，但要交纳营转让无形资产使用权不需要交增值税，但要交纳营业税、城建税和教育费附加业税、城建税和教育费附加 例例 出租包装物，其中税额款项出租包装物，其中税额款项1 020 1 020 元，元，7 0207 020元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务
30、收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 1 020 1 02036授课：XXX例例 结转出租包装物成本结转出租包装物成本46804680元元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：周转材料贷：周转材料 4 680 4 680 “周转材料周转材料”账户（资产类），核算企业用于产账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 例例 计算转让商标使用权应缴纳的营业税计算转让商标使用权应缴纳的营业税50005000元元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 应交营业税应交营业税= =转让收入转让收入* *营业税率营业税率=100 000*5%=5000 =100 000*5%=5000 37授课：XXX谢谢38授课：XXXThank you!39
