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1、营业税会计营业税会计 本章主要内容：本章主要内容：第一节第一节 营业税营业税概述概述第二节第二节 营业税计算营业税计算第三节第三节 营业税会计处理营业税会计处理1营业税会计第一节第一节 营业税营业税概述概述 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的一种流转税。税对象的一种流转税。税对象的一种流转税。税对象的一种流转税。一、营业税的纳税人一、营业税的纳税人 1.1.1.1.在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、在我国境内提供应税劳务
2、、转让无形资产、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。销售不动产的单位和个人。销售不动产的单位和个人。销售不动产的单位和个人。 2营业税会计 （1 1 1 1）境内：所提供的应税劳务发生在境内，所销售的不）境内：所提供的应税劳务发生在境内，所销售的不）境内：所提供的应税劳务发生在境内，所销售的不）境内：所提供的应税劳务发生在境内，所销售的不动产在境内，所转让的无形资产在境内使用。动产在境内，所转让的无形资产在境内使用。动产在境内，所转让的无形资产在境内使用。动产在境内，所转让的无形资产在境内使用。 在我国境内载运旅客或货物出境；在境内组织游客出境在我国境内载运旅客或货物
3、出境；在境内组织游客出境在我国境内载运旅客或货物出境；在境内组织游客出境在我国境内载运旅客或货物出境；在境内组织游客出境旅游；境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务，皆旅游；境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务，皆旅游；境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务，皆旅游；境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务，皆属在我国境内提供应税劳务。属在我国境内提供应税劳务。属在我国境内提供应税劳务。属在我国境内提供应税劳务。 （2 2 2 2）有偿：取得货币、货物或其他经济利益。）有偿：取得货币、货物或其他经济利益。）有偿：取得货币、货物或其他经济利益。）有偿：取得货币、货物或其他经济利益
4、。单位单位单位单位将不将不将不将不动产无偿赠于他人的行为，视同提供应税劳务、销售不动产。动产无偿赠于他人的行为，视同提供应税劳务、销售不动产。动产无偿赠于他人的行为，视同提供应税劳务、销售不动产。动产无偿赠于他人的行为，视同提供应税劳务、销售不动产。 （3 3 3 3）转让企业产权的行为，不属营业税纳税范围。）转让企业产权的行为，不属营业税纳税范围。）转让企业产权的行为，不属营业税纳税范围。）转让企业产权的行为，不属营业税纳税范围。 （4 4 4 4）股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资）股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资）股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资）股权转
5、让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。为，不交营业税。为，不交营业税。为，不交营业税。3营业税会计2.2.2.2.扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人 （1 1 1 1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以
6、受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人为扣缴义务人为扣缴义务人为扣缴义务人。（2 2 2 2）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。（3 3 3 3）建筑安装业务实行分包建筑安装业务实行分包建筑安装业务实行分包建筑安装业务实行分包、转包的，以总承包人为扣缴义务人转包的，以总承包人为扣缴义务人转包的，以总承包人为扣缴义务人转包的，以总承包人为扣缴义务人。（4 4 4 4）境外单位或个人在境内发生应税行为
7、而在境内未设有机构的，其应境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人缴义务人缴义务人缴义务人。（5 5 5 5）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票
8、者为扣缴单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；义务人；义务人；义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为为为为扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人。（6 6 6 6）个人转让个人转让个人转让个人转让土地使用权以外的其他无形资产，土地使用权以外的其他无形资产，土地使用权以外的其他无形资产，土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让
9、者为其应纳税款以受让者为其应纳税款以受让者为其应纳税款以受让者为扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人。 4营业税会计二、营业税的税目与税率二、营业税的税目与税率 （一）交通运输业（一）交通运输业（一）交通运输业（一）交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，税率运，税率运，税率运，税率3% 3% 3% 3% 。 （二）建筑业（二）建筑业（二）建筑业（二）建筑业 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，税率建筑、安装、修缮、装饰、其他工程
10、作业，税率建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，税率建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，税率3%3%3%3%。 （三）金融保险业（三）金融保险业（三）金融保险业（三）金融保险业 金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务）、保险、企业以现金投资入股，税率他金融业务）、保险、企业以现金投资入股，税率他金融业务）、保险、企业以现金投资入股，税率他金融业务）、保险、企业以现金投资入股，税率5% 5% 5% 5% 。 （四）邮电通信业
11、（四）邮电通信业（四）邮电通信业（四）邮电通信业 邮政、电信，税率邮政、电信，税率邮政、电信，税率邮政、电信，税率3% 3% 3% 3% 5营业税会计（五）文化体育业（五）文化体育业（五）文化体育业（五）文化体育业 文化、体育，税率文化、体育，税率文化、体育，税率文化、体育，税率3%3%3%3%（六）娱乐业（六）娱乐业（六）娱乐业（六）娱乐业 税率税率税率税率5%-20%5%-20%5%-20%5%-20%（七）服务业（七）服务业（七）服务业（七）服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租代理业、旅店业
12、、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业，税率赁业、广告业及其他服务业，税率赁业、广告业及其他服务业，税率赁业、广告业及其他服务业，税率5%5%5%5%。（八）转让无形资产（八）转让无形资产（八）转让无形资产（八）转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉，税率权、著作权、商誉，税率权、著作权、商誉，税率权、著作权、商誉，税率5%5%5%5%。（九）销售不动产（九）销售不动产（九）销售不动产（九）销售不动产销售建筑物销售建筑物销售建筑物
13、销售建筑物或构筑物、销售其他或构筑物、销售其他或构筑物、销售其他或构筑物、销售其他土地附着物，税率土地附着物，税率土地附着物，税率土地附着物，税率5%5%5%5%。6营业税会计三、营业税纳税义务的确定三、营业税纳税义务的确定三、营业税纳税义务的确定三、营业税纳税义务的确定 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。预收性质的价款，基本凭据的当天。预收性质的价款，基本凭据的当天。预收性质的价款，基本凭据的当天。预收性质的价款，基本遵循权责发生制
14、原则，遵循权责发生制原则，遵循权责发生制原则，遵循权责发生制原则，财务会计确认收入的时间为纳税义务时间财务会计确认收入的时间为纳税义务时间财务会计确认收入的时间为纳税义务时间财务会计确认收入的时间为纳税义务时间。 1.1.1.1.纳税人自建建筑物后再销售，其纳税义务的确认，为纳税人自建建筑物后再销售，其纳税义务的确认，为纳税人自建建筑物后再销售，其纳税义务的确认，为纳税人自建建筑物后再销售，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得
15、索取营业额凭据的当天。的当天。的当天。的当天。 2.2.2.2.纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。为不动产转移的当天。为不动产转移的当天。为不动产转移的当天。 3.3.3.3.纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。式的，其纳税义务发生时间为
16、收到预收款的当天。式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 4.4.4.4.扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业额凭据的当天。入款项或者取得索取营业额凭据的当天。入款项或者取得索取营业额凭据的当天。入款项或者取得索取营业额凭据的当天。 7营业税会计 5.5.5.5.建筑业纳税义务：合同规定付款日期的，按合同规定建筑业纳税义务：合同规定付款日期的，按合同规定建筑业纳税义务：合同规定
17、付款日期的，按合同规定建筑业纳税义务：合同规定付款日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；预收工程价款，纳税义务的付款日期为纳税义务发生时间；预收工程价款，纳税义务的付款日期为纳税义务发生时间；预收工程价款，纳税义务的付款日期为纳税义务发生时间；预收工程价款，纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程实际进度按发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程实际进度按发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程实际进度按发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程实际进度按月确定的纳税义务发生时间。未签订书面合同的，纳税义务月确定的纳税义务发生时间。未签订书面合同的，纳税义务月确定的纳税
18、义务发生时间。未签订书面合同的，纳税义务月确定的纳税义务发生时间。未签订书面合同的，纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳项凭据的当天。纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳项凭据的当天。纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳项凭据的当天。纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收
19、讫营业收入款税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天；纳税人将自建建筑项或取得索取营业收入款项凭据的当天；纳税人将自建建筑项或取得索取营业收入款项凭据的当天；纳税人将自建建筑项或取得索取营业收入款项凭据的当天；纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。筑物产权转移的当天。筑物产权转移的当天。筑物产权
20、转移的当天。 6.6.6.6.金融企业应收未收利息核算期限为金融企业应收未收利息核算期限为金融企业应收未收利息核算期限为金融企业应收未收利息核算期限为90909090天。在规定的应天。在规定的应天。在规定的应天。在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；超过核算期限或贷款本金到期后尚未收回的，按实营业税；超过核算期限或贷款本金到期后尚未收回的，按实营业税；超过核算期限或贷款本金到期后尚未收回的，按实营业税；超过核
21、算期限或贷款本金到期后尚未收回的，按实际收到的利息申报营业税。际收到的利息申报营业税。际收到的利息申报营业税。际收到的利息申报营业税。 8营业税会计 7.7.7.7.金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。有权转移之日。有权转移之日。有权转移之日。 8.8.8.8.手续费收入，应在向客户提供相关服务时确认收入。手续费收入，应在向客户提供相关服务时确认收入。手续费收入，应在向客户提供相关服务时确认收入。手续费收入，应在向客户提供相关服务时确
22、认收入。 9.9.9.9.几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理：兼营不同税目（税率）、：兼营不同税目（税率）、：兼营不同税目（税率）、：兼营不同税目（税率）、混合销售行为、兼营非应税项目。混合销售行为、兼营非应税项目。混合销售行为、兼营非应税项目。混合销售行为、兼营非应税项目。 9营业税会计第二节第二节 营业税的计算营业税的计算 一一、营业税的计税依据、营业税的计税依据 1.1.1.1.一般情况一般情况一般情况一般情况 营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额营业
23、税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，即纳税人、转让无形资产或销售不动产的销售额，即纳税人、转让无形资产或销售不动产的销售额，即纳税人、转让无形资产或销售不动产的销售额，即纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是向向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是向向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是向向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是向对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代垫对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代垫对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代垫对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代垫代收款项及其他各种性质的价外费用。代
24、收款项及其他各种性质的价外费用。代收款项及其他各种性质的价外费用。代收款项及其他各种性质的价外费用。 2.2.2.2.特殊情况特殊情况特殊情况特殊情况 营业额是收入差额营业额是收入差额营业额是收入差额营业额是收入差额, , , ,即允许减除特定项目金额即允许减除特定项目金额即允许减除特定项目金额即允许减除特定项目金额。10营业税会计 3.3.3.3.如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主当理由，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主当理由，
25、或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主当理由，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：管税务机关有权按以下顺序核定其营业额： （1 1 1 1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。类不动产的平均价格核定。类不动产的平均价格核定。类不动产的平均价格核定。 （2 2 2 2）按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同）按纳税人近期提供的同类应税劳务或销
26、售同）按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同）按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定类不动产的平均价格核定类不动产的平均价格核定类不动产的平均价格核定 （3 3 3 3）计税价格）计税价格）计税价格）计税价格= = = =营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本* * * *（1+1+1+1+成本成本成本成本利润率）利润率）利润率）利润率）/ / / /（1-1-1-1-营业税税率）营业税税率）营业税税率）营业税税率）11营业税会计 二二、特定业务营业税的计算特定业务营业税的计算 1.1.1.1.运输企业营业税的计算运输企业营业税的计算运输
27、企业营业税的计算运输企业营业税的计算 运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等营业收入均为营业额。营业收入均为营业额。营业收入均为营业额。营业收入均为营业额。运输企业自境内运送旅客或货物出运输企业自境内运送旅客或货物出运输企业自境内运送旅客
28、或货物出运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运以全程运以全程运以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 2.2.2.2.旅游企业旅游企业旅游企业旅游企业 境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团
29、，以全程旅费境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。在境内的在境内的在境内的在境内的旅游，以全部收费额减去替旅游者支付给其他单位的食宿、旅游，以全部收费额减去替旅游者支付给其他单位的食宿、旅游，以全部收费额减去替旅游者支付给其他单位的食宿、旅游，以全部收费额减去替旅游者支付给其他单位的食宿、门票和其他代付费用后的余额为营业额。门票和其他代付费用后的余额为营业额。门票和其他代付费用后的余额为营业额。门票和其他代付费
30、用后的余额为营业额。 12营业税会计 3.3.3.3.建筑企业建筑企业建筑企业建筑企业 （1 1 1 1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。后的余额为营业额。后的余额为营业额。后的余额为营业额。 （2 2 2 2）纳税人从事建筑、修缮、装饰
31、工程作业的原材料以纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料以纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料以纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料以及其他物资和动力的价款均包括在应税营业额内。及其他物资和动力的价款均包括在应税营业额内。及其他物资和动力的价款均包括在应税营业额内。及其他物资和动力的价款均包括在应税营业额内。 （3 3 3 3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。作为安装工程产值的，其营业额
32、应包括设备的价款在内。作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 （4 4 4 4）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。务机关核定营业额。务机关核定营业额。务机关核定营业额。 13营业税会计 4.4.4.4.金融业金融业金融业金融业 （1 1 1 1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包
33、一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。括加息、罚息）。括加息、罚息）。括加息、罚息）。 （2 2 2 2）融资租赁业务：以其向承租者收取的全部价款和价）融资租赁业务：以其向承租者收取的全部价款和价）融资租赁业务：以其向承租者收取的全部价款和价）融资租赁业务：以其向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后外费用（含残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后外费用（含残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后外费用（含残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为营业额，再以直线法计算出本期营业额作为本期的余额作为营业额，再以直线法计
34、算出本期营业额作为本期的余额作为营业额，再以直线法计算出本期营业额作为本期的余额作为营业额，再以直线法计算出本期营业额作为本期税基。税基。税基。税基。 本期营业额本期营业额本期营业额本期营业额= = = =（应收取的全部价款和价外费用（应收取的全部价款和价外费用（应收取的全部价款和价外费用（应收取的全部价款和价外费用- - - -实际成本）实际成本）实际成本）实际成本）/ / / /总天数总天数总天数总天数* * * *本期天数本期天数本期天数本期天数 出租货物的实际成本出租货物的实际成本出租货物的实际成本出租货物的实际成本= = = =货物购入原价货物购入原价货物购入原价货物购入原价+ +
35、+ +关税关税关税关税+ + + +增值税增值税增值税增值税+ + + +消费消费消费消费税税税税+ + + +运杂费运杂费运杂费运杂费+ + + +安装费安装费安装费安装费+ + + +保险费保险费保险费保险费+ + + +贷款利息贷款利息贷款利息贷款利息 （3 3 3 3）从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入）从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入）从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入）从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入价（购入价减去股票、债券持有期间取得的红利收入的余价（购入价减去股票、债券持有期间取得的红利收入的余价（购入价减去股票、债券持有期间取得的红
36、利收入的余价（购入价减去股票、债券持有期间取得的红利收入的余额）后的余额为营业额。额）后的余额为营业额。额）后的余额为营业额。额）后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）（不包括非金融机构和个人）（不包括非金融机构和个人）（不包括非金融机构和个人） （4 4 4 4）金融经纪业务和其他金融业务，营业额为手续费类）金融经纪业务和其他金融业务，营业额为手续费类）金融经纪业务和其他金融业务，营业额为手续费类）金融经纪业务和其他金融业务，营业额为手续费类的全部收入。的全部收入。的全部收入。的全部收入。 14营业税会计 5.5.5.5.文化娱乐业文化娱乐业文化娱乐业文化娱乐业 单位和个人进行演出，以
37、全部票价收入或包场收入减去单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额。额。额。额。 6.6.6.6.租赁业务营业税的计算租赁业务营业税的计算租赁业务营业税的计算租赁业务营业税的计算 经营租赁业务，出租方取得的租金收入按服务业税目计经营租赁业务，出租方取得的租金收入按服务业税目计经营租赁业
38、务，出租方取得的租金收入按服务业税目计经营租赁业务，出租方取得的租金收入按服务业税目计算应纳营业税。融资租赁业务，出租方应对取得的租赁费算应纳营业税。融资租赁业务，出租方应对取得的租赁费算应纳营业税。融资租赁业务，出租方应对取得的租赁费算应纳营业税。融资租赁业务，出租方应对取得的租赁费（包括价外费用）及出租设备的残值，扣除设备价款（含价（包括价外费用）及出租设备的残值，扣除设备价款（含价（包括价外费用）及出租设备的残值，扣除设备价款（含价（包括价外费用）及出租设备的残值，扣除设备价款（含价内税）后的余额，按金融保险业税目计算应纳营业税。内税）后的余额，按金融保险业税目计算应纳营业税。内税）后的
39、余额，按金融保险业税目计算应纳营业税。内税）后的余额，按金融保险业税目计算应纳营业税。 7. 7. 7. 7. 广告代理、物业管理营业税的计算广告代理、物业管理营业税的计算广告代理、物业管理营业税的计算广告代理、物业管理营业税的计算 以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的费用后的余额，或减去代业主支付的各项费用后的余额为营费用后的余额，或减去代业主支付的各项费用后的余额为营费用后的余额，或减去代业主支付的各项费用后的余额为营费用后的余额，或减
40、去代业主支付的各项费用后的余额为营业额计税。业额计税。业额计税。业额计税。 15营业税会计 8.8.8.8.销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算 （1 1 1 1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受地使用权，以全部收入减去不动产或
41、土地使用权的购置或受地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。让原价后的余额为营业额。让原价后的余额为营业额。让原价后的余额为营业额。 （2 2 2 2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。价后的余
42、额为营业额。价后的余额为营业额。价后的余额为营业额。16营业税会计第第三三节节 营业税的会计处理营业税的会计处理 一、会计账户的设置一、会计账户的设置 1.1.应交税应交税费费应交营业税应交营业税 2. 2.营业税金及附加营业税金及附加 3. 3.其他业务其他业务成本成本 4.4.固定资产清理固定资产清理 17营业税会计二、主营应税业务营业税的会计处理二、主营应税业务营业税的会计处理（一）建筑业营业税的会计处理（一）建筑业营业税的会计处理（一）建筑业营业税的会计处理（一）建筑业营业税的会计处理（二）广告、娱乐业营业税的会计处理（二）广告、娱乐业营业税的会计处理（二）广告、娱乐业营业税的会计处理
43、（二）广告、娱乐业营业税的会计处理（三）房地产开发企业营业税的会计处理（三）房地产开发企业营业税的会计处理（三）房地产开发企业营业税的会计处理（三）房地产开发企业营业税的会计处理（五（五（五（五) ) ) ) 金融企业金融企业金融企业金融企业营业税的会计处理营业税的会计处理营业税的会计处理营业税的会计处理 借：营业税金及附加、其他业务借：营业税金及附加、其他业务借：营业税金及附加、其他业务借：营业税金及附加、其他业务成本成本成本成本 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税18营业税会计例：例：例：例：某建筑工程公司某建筑工程公司某建筑工程公司某
44、建筑工程公司5 5 5 5月份工程承包收入月份工程承包收入月份工程承包收入月份工程承包收入2000000200000020000002000000元，其中支元，其中支元，其中支元，其中支付给某工程队分包工程价款付给某工程队分包工程价款付给某工程队分包工程价款付给某工程队分包工程价款100000100000100000100000元，对方（甲方）提供元，对方（甲方）提供元，对方（甲方）提供元，对方（甲方）提供材料材料材料材料200000200000200000200000元；另外，取得机械作业作业收入元；另外，取得机械作业作业收入元；另外，取得机械作业作业收入元；另外，取得机械作业作业收入150
45、000150000150000150000元。元。元。元。确认收入实现确认收入实现确认收入实现确认收入实现 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2150000 2150000 2150000 2150000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1900000 1900000 1900000 1900000 应付账款应付账款应付账款应付账款应付分包款应付分包款应付分包款应付分包款 100000 100000 100000 100000 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 150000 150000 150000 150000公司应缴营业税
46、公司应缴营业税公司应缴营业税公司应缴营业税 （2000000-100000+2000002000000-100000+2000002000000-100000+2000002000000-100000+200000）*3%=63000*3%=63000*3%=63000*3%=63000 150000*3%=4500 150000*3%=4500 150000*3%=4500 150000*3%=4500借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 63000 63000 63000 63000 其他业务其他业务其他业务其他业务成本成本成本成本 4500 4500
47、4500 4500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 67500 67500 67500 6750019营业税会计 代扣营业税：代扣营业税：代扣营业税：代扣营业税： 100000*3%=3000 100000*3%=3000 100000*3%=3000 100000*3%=3000 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款应付分包款应付分包款应付分包款应付分包款 3000 3000 3000 3000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 3000 3000 3000 3000
48、将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队: : : : 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款应付分包款应付分包款应付分包款应付分包款 97000 97000 97000 97000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 9700097000970009700020营业税会计三、租赁业务收入应交营业税的会计处理三、租赁业务收入应交营业税的会计处理 某工业企业本月将一台设备租赁给另一家企业，租期一某工业企业本月将一台设备租赁给另一家企业，租期一某工业企业本月将一台设备租赁
49、给另一家企业，租期一某工业企业本月将一台设备租赁给另一家企业，租期一年，年租金年，年租金年，年租金年，年租金120000120000120000120000元；从租赁当月起，每元；从租赁当月起，每元；从租赁当月起，每元；从租赁当月起，每3 3 3 3个月收取租金一个月收取租金一个月收取租金一个月收取租金一次，当月按次，当月按次，当月按次，当月按5%5%5%5%营业税税率计算应纳营业税。营业税税率计算应纳营业税。营业税税率计算应纳营业税。营业税税率计算应纳营业税。 1. 1. 1. 1.取得租金取得租金取得租金取得租金 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3000030000300
50、0030000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入经营租赁收入经营租赁收入 10000 10000 10000 10000 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 20000200002000020000 2. 2. 2. 2.计提当月营业税计提当月营业税计提当月营业税计提当月营业税 借：其他业务借：其他业务借：其他业务借：其他业务成本成本成本成本经营租赁支出经营租赁支出经营租赁支出经营租赁支出 500 500 500 500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 50050050050
51、0 3. 3. 3. 3.缴纳当月营业税缴纳当月营业税缴纳当月营业税缴纳当月营业税 借借借借: : : :应交税费应交税费应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 500 500 500 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 50050050050021营业税会计四、转让无形资产营业税的会计处理四、转让无形资产营业税的会计处理 无形资产现金转让，应按其转让收入计算缴纳营无形资产现金转让，应按其转让收入计算缴纳营无形资产现金转让，应按其转让收入计算缴纳营无形资产现金转让，应按其转让收入计算缴纳营业税。转让净收入按转让价减去转让无形资产应交业税。转让净收入按转让
52、价减去转让无形资产应交业税。转让净收入按转让价减去转让无形资产应交业税。转让净收入按转让价减去转让无形资产应交营业税额和账面价值后的差额确认。营业税额和账面价值后的差额确认。营业税额和账面价值后的差额确认。营业税额和账面价值后的差额确认。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 非现金转让（非货币性交易）非现金转让（非货币性交易）非现金转让（非货币性交易）非现金转让（非货币性交易）22营业税会计五、销售不动产应缴营业税的
53、会计处理五、销售不动产应缴营业税的会计处理 某工业企业某工业企业某工业企业某工业企业2007200720072007年年年年l0l0l0l0月对外销售建筑物一幢，该建筑物月对外销售建筑物一幢，该建筑物月对外销售建筑物一幢，该建筑物月对外销售建筑物一幢，该建筑物原值原值原值原值5 000 0005 000 0005 000 0005 000 000元，已使用元，已使用元，已使用元，已使用8 8 8 8年，已提折旧年，已提折旧年，已提折旧年，已提折旧800 000800 000800 000800 000元。出售元。出售元。出售元。出售该建筑物取得收入该建筑物取得收入该建筑物取得收入该建筑物取得收
54、入4600 0004600 0004600 0004600 000元，发生清理费用元，发生清理费用元，发生清理费用元，发生清理费用20 00020 00020 00020 000元。元。元。元。(1)(1)(1)(1)将需要销售的建筑物转入清理时；将需要销售的建筑物转入清理时；将需要销售的建筑物转入清理时；将需要销售的建筑物转入清理时； 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 4 200 0004 200 0004 200 0004 200 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 800 000800 000800 000800 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：
55、固定资产贷：固定资产 5 000 0005 000 0005 000 0005 000 000(2)(2)(2)(2)确认销售收入时：确认销售收入时：确认销售收入时：确认销售收入时：借；银行存款借；银行存款借；银行存款借；银行存款 4 600 0004 600 0004 600 0004 600 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 600 0004 600 0004 600 0004 600 000(3)(3)(3)(3)发生固定资产清理费用时：发生固定资产清理费用时：发生固定资产清理费用时：发生固定资产清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理借
56、：固定资产清理借：固定资产清理 20 00020 00020 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 00020 00020 000 23营业税会计 (4)(4)(4)(4)计提营业税金时：计提营业税金时：计提营业税金时：计提营业税金时： 应纳营业税应纳营业税应纳营业税应纳营业税4 600 00054 600 00054 600 00054 600 0005=230 000=230 000=230 000=230 000元元元元 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 230 000230 000230 000230 0
57、00 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 230 000230 000230 000230 000(5)(5)(5)(5)实际缴纳时：实际缴纳时：实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 230 000230 000230 000230 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 230 000230 000230 000230 000(6)(6)(6)(6)结转清理净收益时：结转清理净收益时：结转清理净收益时：结转清理净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 150 000150 000150 000150 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 150 000 150 000 150 000 150 000 24营业税会计
