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1、第一部分第一部分 如何洞悉年度如何洞悉年度汇算清缴的机遇与风险汇算清缴的机遇与风险一、汇算清缴前的准备工作不容忽视一、汇算清缴前的准备工作不容忽视 请回答：请回答： 企业所得税汇算清缴工作从什么时间开始？企业所得税汇算清缴工作从什么时间开始？二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标 1 1、税负率、税负率 税负率税负率= =应纳所得税额应纳所得税额利润总额利润总额100%.100%. 与当地同行业同期比与当地同行业同期比 本企业基期比本企业基期比 税负低可能存在以下问题：税负
2、低可能存在以下问题： - -不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入 - -多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 2、主营业务利润税负率、主营业务利润税负率利润税负率利润税负率=（本期应纳税额（本期应纳税额本期主营业务利润）本期主营业务利润）100%3、应纳税所得额变动率、应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额（评估期累计应纳税所得额-基期累基期累计应纳税所得额）计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额100%.关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，关注企业处于税收优惠期前后
3、，该指标如果发生较大变化，可能存在：可能存在：-少计收入、多列成本，人为调节利润问题少计收入、多列成本，人为调节利润问题-费用配比不合理问题等费用配比不合理问题等4、所得税贡献率、所得税贡献率所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额应纳所得税额主营业务收主营业务收入入100%.5、所得税贡献变动率、所得税贡献变动率所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率）基期所得税贡献率基期所得税贡献率100%.6、所得税负担变动率、所得税负担变动率所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）
4、基期所得税负担率）基期所得税负担率基期所得税负担率100%. 与当地同行业同期比与当地同行业同期比与当地同行业同期比与当地同行业同期比 本企业基期比本企业基期比本企业基期比本企业基期比 税负低可能存在以下问题：税负低可能存在以下问题：税负低可能存在以下问题：税负低可能存在以下问题： - - - -不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入 - - - -多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 三、关注税务机关近期稽查重点，及时消
5、除隐患三、关注税务机关近期稽查重点，及时消除隐患三、关注税务机关近期稽查重点，及时消除隐患三、关注税务机关近期稽查重点，及时消除隐患 20122012年税务稽查重点：年税务稽查重点：年税务稽查重点：年税务稽查重点：-接受成品油销售增值税专用发票的企业接受成品油销售增值税专用发票的企业接受成品油销售增值税专用发票的企业接受成品油销售增值税专用发票的企业 -资本交易资本交易资本交易资本交易 -办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）办理电子、家具、服装类产品等出口退（免） 税的企业及承接出口货物业务的货代公司税的企业及
6、承接出口货物业务的货代公司税的企业及承接出口货物业务的货代公司税的企业及承接出口货物业务的货代公司 汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视假发票假发票=真票假开真票假开+假票真开假票真开 假发票假发票税务会重点关注哪些列支项目发票呢？税务会重点关注哪些列支项目发票呢？会议费会议费办公用品办公用品餐餐费费佣金佣金手续费手续费 发票给我开发票给我开“办公费办公费”！我我买买卡卡强化对商业预付卡强化对商业预付卡发发购购卡企业的税收稽查卡企业的税收稽查国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知管理的通知国税函国税函201
7、1413号号 严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。票，均不得予以税前扣除。加强商业预付卡购卡单位所得税的纳税评估加强商业预付卡购卡单位所得税的纳税评估工作，通过纳税评估，审核企业税前扣除的费用工作，通过纳税评估，审核
8、企业税前扣除的费用是否与生产经营活动有关，发现费用扣除数额异是否与生产经营活动有关，发现费用扣除数额异常的，要通过约谈等方式予以核实。常的，要通过约谈等方式予以核实。国家税务总局关于进一步加强普通发票国家税务总局关于进一步加强普通发票管管理工作的通知国税发理工作的通知国税发200880号号项目填写不全项目填写不全简称简称无付款单位无付款单位 四、避免多预缴税款造成退税尴尬的几种有效方式四、避免多预缴税款造成退税尴尬的几种有效方式 1 1、税务机关如何处理所得税季度预缴和汇算清缴的关系、税务机关如何处理所得税季度预缴和汇算清缴的关系？ 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国家税务总局关于
9、加强企业所得税预缴工作的通知 国税函国税函200920093434号号 对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税 款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法 或预缴税额。或预缴税额。 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业 所得税入库税款（预缴数所得税入库税款（预缴数+ +汇算清缴数）应不少于汇算清缴数）应不少于70%70%。2、企业未按规定预缴企业所得税如何处理、企业未按规定预缴企业所得税如何处理?征管法第三十二条纳税人未按照规定期限缴征管法第三十二条纳
10、税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。3、“简易汇算清缴法简易汇算清缴法”的运用的运用运用原则运用原则抓大放小抓大放小 应纳税应纳税所得额所得额利润利润总额总额关于企业所得税若干问题的公告关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号号关于企业提供有效凭证时间问题关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由企业
11、当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。提供该成本、费用的有效凭证。五、如何面对年度汇算的机遇创造税收利益五、如何面对年度汇算的机遇创造税收利益六、纳税成本预算理念的建立与实际应用六、纳税成本预算理念的建立与实际应用现实状况：重申报现实状况：重申报轻管理轻管理请您回答以下问题：请您回答以下问题：-企业每年汇算清缴是否直接按税审报告直接企
12、业每年汇算清缴是否直接按税审报告直接填写年度纳税申报表？填写年度纳税申报表？-您是否建立了纳税调整台帐？您是否建立了纳税调整台帐？1、纳税调整台帐的作用与建立、纳税调整台帐的作用与建立（1）纳税调整台帐的作用）纳税调整台帐的作用-真实反映本年度汇算清缴工作真实反映本年度汇算清缴工作-奠定下年度汇算清缴工作基础奠定下年度汇算清缴工作基础-便于历年纳税调整分析与评价便于历年纳税调整分析与评价-制定汇算清缴预算方案的前提制定汇算清缴预算方案的前提案例分析：案例分析：无形资产摊销额会计与税务处理差异产生的困无形资产摊销额会计与税务处理差异产生的困惑惑（2）纳税调整台帐的建立）纳税调整台帐的建立举例说明
13、：不征税收入、支出纳税调整台帐举例说明：不征税收入、支出纳税调整台帐 2、纳税成本预算管理应用、纳税成本预算管理应用产生产生企业经营企业经营涉税业务涉税业务渗透渗透纳税成本管理理念纳税成本管理理念控制、降低税务风险控制、降低税务风险-挖掘适合的筹划管理模式挖掘适合的筹划管理模式纳税成本管理实施纳税成本管理实施-全员参与全员参与-各个环节各个环节-制度保证制度保证企业所得税纳税调整预算管理实施步骤企业所得税纳税调整预算管理实施步骤预算所属年度企业所得税税负期望值预算所属年度企业所得税税负期望值分析近三年实际企业所得税税负分析近三年实际企业所得税税负基期税负与预算年度税负期望值差异计算基期税负与预
14、算年度税负期望值差异计算预算年度与基期经营差异因素对税负的影响调整预算年度与基期经营差异因素对税负的影响调整对纳税调整项目实施分解预算对纳税调整项目实施分解预算对纳税调整项目预算进行修正对纳税调整项目预算进行修正预算与决算的对比分析预算与决算的对比分析 第二部分第二部分20122012年度所得税汇算清缴风险防控年度所得税汇算清缴风险防控一、收入确认的风险防控一、收入确认的风险防控销售收入会计与税法差异的协调、风险规避与销售收入会计与税法差异的协调、风险规避与销售收入会计与税法差异的协调、风险规避与销售收入会计与税法差异的协调、风险规避与筹划空间筹划空间筹划空间筹划空间 案例分析：案例分析： A
15、 A公司公司20102010年年7 7月月1 1日采用分期收款方式销售日采用分期收款方式销售机电设备一台，售价机电设备一台，售价400 000400 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，实际成本为，实际成本为320 000320 000元，元， 合同约定款项在合同约定款项在1 1年内按季度平均收回，每季度末为收款日期，年内按季度平均收回，每季度末为收款日期，每期收回每期收回100 000100 000元。元。 请问：会计与税法确认收入时间规定是请问：会计与税法确认收入时间规定是否一致？否一致？ 企业所得税收入确认条件：国家税务总局关企业所得税收入确认条件：国家税务总局关于于 确认企
16、业所得税收入若干问题的通知确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函国税函 【20082008】875875号号 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认认 收入的实现：收入的实现： 1. 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所商品销售合同已经签订，企业已将商品所 有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2. 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所企业对已售出的商品既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；制； 3. 3.收入的金额能够可靠地计量；
17、收入的金额能够可靠地计量； 4. 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠已发生或将发生的销售方的成本能够可靠 地核算。地核算。 企业所得税对分期收款方式收入的确认企业所得税对分期收款方式收入的确认中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；约定的收款日期确认收入的实现；会计与税法差异的协调：会计与税法差异的协调：收入确认收入确认会计与税法的差异做纳税
18、调整会计与税法的差异做纳税调整成本确认成本确认符合收入、成本配比原则符合收入、成本配比原则 销售收入纳税风险点提示销售收入纳税风险点提示纳税风险点一：年末产生的收入计入次年一月份，认为税纳税风险点一：年末产生的收入计入次年一月份，认为税务机关不会发现务机关不会发现纳税风险点二：企业所得税与增值税收入确认的差异性，纳税风险点二：企业所得税与增值税收入确认的差异性，导致不能准确把握收入的确认时间导致不能准确把握收入的确认时间纳税风险点三：预收账款与分期收款销售商品不能正确区纳税风险点三：预收账款与分期收款销售商品不能正确区分分纳税风险点四：现金交易不入账，不确认收入纳税风险点四：现金交易不入账，不
19、确认收入纳税风险点五：边角料、次品、副产品帐外经营纳税风险点五：边角料、次品、副产品帐外经营纳税风险点六：价外费用不确认收入纳税风险点六：价外费用不确认收入纳税风险点七：纳税风险点七：.通过关联企业转让定价转移收入或利润通过关联企业转让定价转移收入或利润纳税筹划：选对销售方式可延缓纳税纳税筹划：选对销售方式可延缓纳税案例案例1：某企业大部分销售业务采取预收款方式，到年某企业大部分销售业务采取预收款方式，到年末末12月份的时候，财务经理发现本月将产生大量月份的时候，财务经理发现本月将产生大量的销项税额，应缴纳的增值税金额较大，且本年的销项税额，应缴纳的增值税金额较大，且本年度的企业所得税税负也较
20、高。目前还将有部分销度的企业所得税税负也较高。目前还将有部分销售业务将要发生，货物在年底前发出。售业务将要发生，货物在年底前发出。请问：财务经理应该怎样处理才能做到降低税请问：财务经理应该怎样处理才能做到降低税负？负？ 视同销售的涉税争议处理视同销售的涉税争议处理案情分析：案情分析：某乳品生产企业，经当地政府部门，某乳品生产企业，经当地政府部门，向贫困向贫困地区的学校捐赠牛奶。该产品成本地区的学校捐赠牛奶。该产品成本80万元，不含万元，不含税售价税售价100万元。万元。会计处理：会计处理：借：营业外支出借：营业外支出97万元万元贷：产成品贷：产成品80万元万元应缴税费增值税销项应缴税费增值税销
21、项17万元万元 争议焦点争议焦点会计处理引发税务争议：会计处理引发税务争议：-捐赠是否符合会计准则收入的确认条件？捐赠是否符合会计准则收入的确认条件？-上述会计处理对税务处理有什么影响？上述会计处理对税务处理有什么影响？视同销售汇算清缴纳税调整：视同销售汇算清缴纳税调整：调增：视同销售收入调增：视同销售收入100万元万元调减：视同销售成本调减：视同销售成本80万元万元公允价值与成本的差异如何进行税务处理？公允价值与成本的差异如何进行税务处理？ 捐赠资产价值的确定：捐赠资产价值的确定：关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知有关问题的通知
22、财税财税2009124号号公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：下原则确认：接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款其开具公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款书收据联。书收据联。企业所得税哪些情况下不视同销售？企业所得税哪些
23、情况下不视同销售？国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函【题的通知国税函【20082008】828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；一）将资产用于
24、生产、制造、加工另一产品；一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能； （三）（三）（三）（三）改变资产用途改变资产用途改变资产用途改变资产用途 （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不
25、改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。试运行收入会计、税法差异纳税调整误区试运行收入会计、税法差异纳税调整误区企业在建工程试运行收入应征收企业所得税，所对应的试运行成企业在建工程试运行收入应征收企业所得税，所对应的试运行成本允许扣除。本允许扣除。会计处理与税务处理是否存在差异？如何进行纳税调整？会计处理与税务处理是否存在差异？如何进行纳税调整？例如：例如：某公司在建工程一生产线投资某公司在建工程一生产线投资5000万元，试运行收入万元，试运行收入500万元，万元，耗用原材料等成本耗用原材料等成本400
26、万元。如何进行会计和税务处理？万元。如何进行会计和税务处理？企业会计制度规定：企业会计制度规定：企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。价冲减工程成本。小企业会计准则规定：小企业会计准则规定：小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减
27、在建工程成本。副产品或试车收入冲减在建工程成本。纳税调整：纳税调整：纳税申报表附表三第纳税申报表附表三第19行（其他收入）纳税行（其他收入）纳税调增试运行净收入调增试运行净收入100万元万元，折旧调减。，折旧调减。收取的违约金是否需要给对方开具发票？收取的违约金是否需要给对方开具发票？是否缴纳营业税或增值税？（案例分析）是否缴纳营业税或增值税？（案例分析）买方违约买方违约合合同同履履行行合合同同未未履履行行卖方违约卖方违约合合同同履履行行合合同同未未履履行行增值税价外费用的规定增值税价外费用的规定增值税实施细则第十二条规定，条例第六条第增值税实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，
28、包括价外向购买方收取的手续一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违违约金约金、滞纳金、延期付款利息、滞纳金、延期付款利息、赔偿金赔偿金、代收款项、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 违约金税前扣除的风险防范措施：违约金税前扣除的风险防范措施：1、必须有购销合同或协议、必须有购销合同或协议2、合同或协议中有违约条款的约定及违、合同或协议中有违约条款的约定及违约赔付的
29、金额或比例约赔付的金额或比例3、相关部门及负责人的处理意见、相关部门及负责人的处理意见4、支付凭证、支付凭证不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关注点不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关注点不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关注点不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关注点财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知得税处理问题的通知得税处理问题的通知得税处理问题的通知财税财税财税财税2011702011702
30、01170201170号号号号 不征税收入同时满足的三个条件：不征税收入同时满足的三个条件：不征税收入同时满足的三个条件：不征税收入同时满足的三个条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；文件；文件；文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金有专门的资金管理办法或具体管理要
31、求；金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。进行核算。进行核算。进行核算。 总局重申关于企业不征税收入管理问题总局重申关于企业不征税收入管理问题总局重申关于企业不征税收入管理问题总局重申关于企业不征税收入管理问题国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 关于企业所得税应纳税所得额关于企业所得税应纳税所得额关于企业所得税应纳税所得额关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理
32、问题的公告若干税务处理问题的公告若干税务处理问题的公告若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012201220122012年第年第年第年第15151515号号号号 企业取得的不征税收入，应按照企业取得的不征税收入，应按照企业取得的不征税收入，应按照企业取得的不征税收入，应按照财政部财政部财政部财政部 国国国国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知处理问题的通知处理问题的通知处理问题的通知（财税（财税（财
33、税（财税201120112011201170707070号，以下简号，以下简号，以下简号，以下简称称称称通知通知通知通知）的规定进行处理。凡未按照）的规定进行处理。凡未按照）的规定进行处理。凡未按照）的规定进行处理。凡未按照通知通知通知通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。纳税所得额，依法缴纳企业所得税。纳税所得额，依法缴纳企业所得税。纳税所得额，依法缴纳企业所得税。税务机关纳税评估或稽查对不征税收入的关注税务机关纳税评估或稽查对不征税收
34、入的关注点是什么？点是什么？关注：附表三关注：附表三关注：附表三关注：附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表第第第第14141414行行行行“ “不征税不征税不征税不征税收入收入收入收入” ”第四列第四列第四列第四列“ “调减金额调减金额调减金额调减金额” ”与第与第与第与第38383838行行行行“ “不征税收入用于不征税收入用于不征税收入用于不征税收入用于支出所形成的费用支出所形成的费用支出所形成的费用支出所形成的费用” ”第三列第三列第三列第三列“ “调增金额调增金额调增金额调增金额” ”进行填报的合进行填报的合进行填报的合进行填报的合规性确认规性
35、确认规性确认规性确认 （1 1 1 1）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；计算应纳税所得额时扣除；计算应纳税所得额时扣除；计算应纳税所得额时扣除； （2 2 2 2）用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊）用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊）用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊）用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。销不得在计算应纳税所得额时扣除。销不得在计算应纳税所得额时扣除。销不得在计算应纳税所得额时扣除。
36、 软件企业增值税即征即退收入是否属于不征税收软件企业增值税即征即退收入是否属于不征税收入？入？财政部财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知财税集成电路产业发展企业所得税政策的通知财税201227号号符合条件的软件企业按照财政部符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可于软件产品研发和扩大再生产并单独
37、进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。总额中减除。 出口退税款是否应缴纳企业所得税？出口退税款是否应缴纳企业所得税？从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴，从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴，是否属于不征税收入？是否属于不征税收入？财政部财政部劳动保障部关于进一步加强就业再就劳动保障部关于进一步加强就业再就业资金管理有关问题的通知业资金管理有关问题的通知实行先缴后补贴办法实行先缴后补贴办法 不征税收入孳生利息是否属于不征税收入？不征税收入孳生利息是否属于不征税收入？不征税收入孳生利息是否属于不征税收入？不征税收入孳生
38、利息是否属于不征税收入？ 例如：例如：例如：例如： A A A A企业企业企业企业2011201120112011年年年年7 7 7 7月取得财政专项技术资金拨款月取得财政专项技术资金拨款月取得财政专项技术资金拨款月取得财政专项技术资金拨款500500500500万元（符合不征税收入条件），并专户存储，若活期万元（符合不征税收入条件），并专户存储，若活期万元（符合不征税收入条件），并专户存储，若活期万元（符合不征税收入条件），并专户存储，若活期存款年利率存款年利率存款年利率存款年利率0.5%0.5%0.5%0.5%，第三季度该账户存款利息为，第三季度该账户存款利息为，第三季度该账户存款利息为，
39、第三季度该账户存款利息为6250625062506250元，元，元，元，请问该利息收入是否属于不征税收入？请问该利息收入是否属于不征税收入？请问该利息收入是否属于不征税收入？请问该利息收入是否属于不征税收入？ 不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。国债到期前转让，转让收入中包含的持有期间的国债到期前转让，转让
40、收入中包含的持有期间的利息收入是否免征企业所得税？（争议问题解决）利息收入是否免征企业所得税？（争议问题解决）国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告税处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2011年年第第36号号企业到期前转让国债取得的利息收入，免征企企业到期前转让国债取得的利息收入，免征企业所得税。业所得税。国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额(适用年利率适用年利率365)持持有天数有天数关于国债成本确定问题关于国债成本确定问题通过支付现金方式取得的国债通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付以买入价和支付的相关税费为
41、成本的相关税费为成本;通过支付现金以外的方式取得的国债通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；的公允价值和支付的相关税费为成本；关于国债成本计算方法问题关于国债成本计算方法问题企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。随意改变。举例：举例：假设假设2011年年7月月1日，日，A公司以公司以520万元购买了万元购买了5万万手手X
42、X品种的记账式国债，每手面值为品种的记账式国债，每手面值为100元，面值元，面值共计共计500万元，该国债计息日为万元，该国债计息日为2011年年1月月1日，年日，年末末12月月31日兑付利息，票面利率为日兑付利息，票面利率为5%。2012年年1月月1日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款550万元万元1、计算免税的国债利息、计算免税的国债利息免税国债利息收入免税国债利息收入=500万万5%184天天/365天天=12.6万元万元2、计算国债转让收益（损失）、计算国债转让收益（损失）国债转让收益国债转让收益=550-520-12.6=17.4万元万元（
43、应缴纳企业所得税）（应缴纳企业所得税）核定征收企业应税收入总额可以减除不征核定征收企业应税收入总额可以减除不征税收入和免税收入吗？税收入和免税收入吗？国家税务总局关于企业所得税核定征收若干国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知问题的通知（国税函（国税函2009377号）规定：国号）规定：国税发税发200830号文件第六条中的应税收入额等号文件第六条中的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额额。用公式表示为：应税收入额=收入总额收入总额-不征不征税收入税收入-免税收入其中，免税收入其中，收入总额为企业以货
44、币收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。形式和非货币形式从各种来源取得的收入。核定征收企业转让财产是以收入全额还是以扣核定征收企业转让财产是以收入全额还是以扣除财产净值后差额缴纳企业所得税？除财产净值后差额缴纳企业所得税？国家税务总局国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公关于企业所得税核定征收有关问题的公告国家税务总局公告告国家税务总局公告2012年第年第27号号一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。定征收企业所得税。二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得二、依法按核定应税所得率方式核定征
45、收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。三、本公告自三、本公告自2012年年1月月1日起施行。企业以前年度日起施行。企业以前年度尚未处理的上述事项，按照本公告的规
46、定处理；已经处尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不再调整。理的，不再调整。取得的代扣代缴个人所得税手续费返还取得的代扣代缴个人所得税手续费返还收入是否缴纳企业所得税？收入是否缴纳企业所得税？ 请判断：企业取得的代扣代缴个人所得请判断：企业取得的代扣代缴个人所得请判断：企业取得的代扣代缴个人所得请判断：企业取得的代扣代缴个人所得税返还的手续费账务处理计入税返还的手续费账务处理计入税返还的手续费账务处理计入税返还的手续费账务处理计入“ “其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款” ”科目是否正确？科目是否正确？科目是否正确？科目是否正确？ 是否缴纳企业所得税？是否缴纳企业所得税
47、？是否缴纳企业所得税？是否缴纳企业所得税？ 关于债务重组的税务处理关于债务重组的税务处理关于债务重组的税务处理关于债务重组的税务处理 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注： 债务重组确认条件债务重组确认条件债务重组确认条件债务重组确认条件 收入确认时间问题收入确认时间问题收入确认时间问题收入确认时间问题 请判断请判断请判断请判断： 债务人以账面价值债务人以账面价值债务人以账面价值债务人以账面价值100100100100万元，评估值万元，评估值万元，评估值万元，评估值500500500500万元的万元的万元的万元的房产偿还房产偿还房产偿还房产偿还A A A A公司的债务公司的债务公司的债务公司
48、的债务500500500500万元，是否属于债务重组万元，是否属于债务重组万元，是否属于债务重组万元，是否属于债务重组？ 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。步的事项。债务重组的方式主要包括：债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少（三）修改其他债务条件，如减少债务本金
49、、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。（四）以上三种方式的组合等。 举例：举例：举例：举例： 债务人以账面价值债务人以账面价值债务人以账面价值债务人以账面价值100100100100万元（假定与计税万元（假定与计税万元（假定与计税万元（假定与计税基础一致），评估值基础一致），评估值基础一致），评估值基础一致），评估值300300300300万元的房产偿还万元的房产偿还万元的房产偿还万元的房产偿还A A A A公司公司公司公司的债务的债务的债务的债务500500500500万元，是否属于债务重组？万元，是否属
50、于债务重组？万元，是否属于债务重组？万元，是否属于债务重组？ 资产转让所得资产转让所得资产转让所得资产转让所得=300-100=200=300-100=200=300-100=200=300-100=200万元万元万元万元 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得=500-300=200=500-300=200=500-300=200=500-300=200万元万元万元万元 增加应纳税所得额增加应纳税所得额增加应纳税所得额增加应纳税所得额=200+200=400=200+200=400=200+200=400=200+200=400万元万元万元万元 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法
51、若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知税收问题的通知税收问题的通知（国税函（国税函（国税函（国税函201020102010201079797979号）规定，号）规定，号）规定，号）规定，企业发生债务重组，企业发生债务重组，企业发生债务重组，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效应在债务重组合同或协议生效应在债务重组合同或协议生效应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现时确认收入的实现时确认收入的实现时确认收入的实现。债务重组的概念按。债务重组的概念按。债务重组的概念按。债务
52、重组的概念按财政部财政部财政部财政部 国国国国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知问题的通知问题的通知问题的通知（财税（财税（财税（财税200959200959200959200959号）第一条第（二）号）第一条第（二）号）第一条第（二）号）第一条第（二）款的规定执行，即债务重组，是指在债务人发生财款的规定执行，即债务重组，是指在债务人发生财款的规定执行，即债务重组，是指在债务人发生财款的规定执行，即债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债
53、权人按照其与债务人达成的书务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。步的事项。步的事项。步的事项。 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额年应纳税所得额50%以上，可以在以上，可以在5个纳税年度的个纳税年度的期期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。间内，均匀计入各年度
54、的应纳税所得额。举例：举例：某公司符合特殊性税务处理的条件，债务重某公司符合特殊性税务处理的条件，债务重组确认的应纳税所得额组确认的应纳税所得额400万元，万元，重组当年应纳重组当年应纳税所得额税所得额600万元，万元，400万元万元/600万元万元=66.67%，可分可分5年，每年计入应纳税所得额年，每年计入应纳税所得额80万元。万元。分分5年纳税的应准备以下资料：年纳税的应准备以下资料：1.当事方的债务重组的总体情况说明（如果采当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的；说明中应包
55、括债务重组的商业目的；2.当事各方所签订的债务重组合同或协议；当事各方所签订的债务重组合同或协议；3.债务重组所产生的应纳税所得额、企业当债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明；年应纳税所得额情况说明；4.税务机关要求提供的其他资料证明。税务机关要求提供的其他资料证明。 符合什么条件的债务重组可以适用特殊性符合什么条件的债务重组可以适用特殊性税务处理？税务处理？文件依据：文件依据：1、财政部、国家税务总局关于企业重组业、财政部、国家税务总局关于企业重组业务务企业所得税处理若干问题的通知财税【企业所得税处理若干问题的通知财税【2009】59号）号）2、企业重组业务企业所得税管
56、理办法、企业重组业务企业所得税管理办法（国（国家税务总局公告家税务总局公告2010年第年第4号）号） 符合特殊重组税务处理的条件，对于债转股符合特殊重组税务处理的条件，对于债转股形式的债务重组来说，对债务清偿和股权投资两形式的债务重组来说，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失；对于项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失；对于债权方来说，股权投资的计税基础以原债权的计债权方来说，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。税基础确定。举例：举例：甲公司欠乙公司货款甲公司欠乙公司货款200万元，因甲公司财务万元，因甲公司财务出现困难，与乙公司协商，出现困难，与乙公司协商，以债转股
57、的方式进行以债转股的方式进行债务重组。甲公司以债务重组。甲公司以50万股抵偿该项债务，每股万股抵偿该项债务，每股公允价值公允价值2.5元（合元（合125万元）。万元）。债转股暂不确认收入或损失的，应准备以下资债转股暂不确认收入或损失的，应准备以下资料：料：1.当事方的债务重组的总体情况说明。情当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的；况说明中应包括债务重组的商业目的；2.双方所签订的债转股合同或协议；双方所签订的债转股合同或协议；3.企业所转换的股权公允价格证明；企业所转换的股权公允价格证明；4.工商部门及有关部门核准相关企业股权工商部门及有关部门核准相关企业股权变更
58、事项证明材料；变更事项证明材料；5.税务机关要求提供的其他资料证明。税务机关要求提供的其他资料证明。股权转让收入、成本的税务处理及税务稽查关股权转让收入、成本的税务处理及税务稽查关注点注点 税务机关对资本交易项目稽查的主要线索税务机关对资本交易项目稽查的主要线索税务机关对资本交易项目稽查的主要线索税务机关对资本交易项目稽查的主要线索税务对股权转让交易的稽查会从哪几个方面入手，企税务对股权转让交易的稽查会从哪几个方面入手，企税务对股权转让交易的稽查会从哪几个方面入手，企税务对股权转让交易的稽查会从哪几个方面入手，企业如何有针对性地规避税务风险业如何有针对性地规避税务风险业如何有针对性地规避税务风
59、险业如何有针对性地规避税务风险? ? ? ? 税务对股权转让主要检查以下几个方面：税务对股权转让主要检查以下几个方面：税务对股权转让主要检查以下几个方面：税务对股权转让主要检查以下几个方面： 1 1 1 1、股权转让收入确认时间、股权转让收入确认时间、股权转让收入确认时间、股权转让收入确认时间 2 2 2 2、股权转让价格的确定、股权转让价格的确定、股权转让价格的确定、股权转让价格的确定 3 3 3 3、股权转让成本的确定、股权转让成本的确定、股权转让成本的确定、股权转让成本的确定 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法
60、若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知干税收问题的通知干税收问题的通知干税收问题的通知（国税函（国税函（国税函（国税函201020102010201079797979号）号）号）号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，让股权收入扣除为取得该股权所发
61、生的成本后，让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额益中按该项股权所可能分配的金额益中按该项股权所可能分配的金额益中按该项股权所可能分配的金额. . . .国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税
62、务总局 国家工商行政管理总局国家工商行政管理总局国家工商行政管理总局国家工商行政管理总局关于加强关于加强关于加强关于加强税务工商合作税务工商合作税务工商合作税务工商合作 实现股权转让信息共享的通知实现股权转让信息共享的通知实现股权转让信息共享的通知实现股权转让信息共享的通知国税发国税发国税发国税发20111262011126号号号号（一）工商行政管理部门向税务部门提供的信息（一）工商行政管理部门向税务部门提供的信息（一）工商行政管理部门向税务部门提供的信息（一）工商行政管理部门向税务部门提供的信息 （二）税务部门向工商行政管理部门提供的信息（二）税务部门向工商行政管理部门提供的信息（二）税务部
63、门向工商行政管理部门提供的信息（二）税务部门向工商行政管理部门提供的信息 如何正确判断企业取得的股息、红利收入是应税如何正确判断企业取得的股息、红利收入是应税收入还是免税收入？收入还是免税收入？企业所得税法实施条例第八十三条规定，企业所得税法实施条例第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第二项所称符合条企业所得税法第二十六条第二项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得直接投资于其他居民企业取得的投资收益的投资收益。企业所得税法第二十六条第二项和。企业所得税法第二十六条第二项和第三项
64、所称股息、红利等权益性投资收益，不包第三项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。确认股息、红利收入实现的时间确认股息、红利收入实现的时间确认股息、红利收入实现的时间确认股息、红利收入实现的时间 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知收问题的通知收问题的通知收问题的通知（国税函（国税函（国税函（国税函201020102010
65、201079797979号）规定，企业权号）规定，企业权号）规定，企业权号）规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。入的实现。入的实现。入的实现。政策性搬迁政策性搬迁2012年最新政策年最新政策新政策出台背景新政策出台背景原政策：原则
66、性规定原政策：原则性规定实际征管：理解不一，产生争议实际征管：理解不一，产生争议争议焦点争议焦点关于政策性搬迁范围界定的争议关于政策性搬迁范围界定的争议关于政策性搬迁补偿收入的争议关于政策性搬迁补偿收入的争议关于政策性搬迁处置收入的争议关于政策性搬迁处置收入的争议关于可以扣除的搬迁支出的争议关于可以扣除的搬迁支出的争议政策依据政策依据现行新政策：现行新政策：国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告税管理办法的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第40号号失效文件：失效文件：关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所关于企业政策性搬迁
67、或处置收入有关企业所得税处理问题的通知得税处理问题的通知国税函国税函2009118号号新政策规定新政策规定1、政策性搬迁范围：、政策性搬迁范围：新政策：新政策：新政策：新政策：对政策性搬迁的范围有了细化规定对政策性搬迁的范围有了细化规定（一）国防和外交的需要；（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利
68、、市政公用等公共事业的需要；事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。新政策规定新政策规定1、政策性搬迁范围：、政策性搬迁范围：原政策原政策原政策原政策：原则性规定原则性规定(征管中界定问题出现争议）征管中界定问题出现争议）新
69、政策强调：新政策强调：“ “公共利益的需要公共利益的需要公共利益的需要公共利益的需要” ”、“政府主导政府主导政府主导政府主导”政府城市规划、基础设施建设等政策性原因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因 新政策规定新政策规定2、政策性搬迁收入包括哪些、政策性搬迁收入包括哪些（一）对被征用资产价值的补偿；（一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；取得的保险赔款；（五）其他补偿收入。（五）其
70、他补偿收入。搬迁补偿收入（包搬迁补偿收入（包括政府和括政府和其他单位）其他单位）搬迁资产搬迁资产处置收入处置收入企业由于搬迁而处置企业各类资产企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入所取得的收入由于搬迁处置存货而取得的收入，由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。所得税处理，不作为企业搬迁收入。新政策规定新政策规定3、政策性搬迁支出包括哪些、政策性搬迁支出包括哪些安置职工实际发生的费用安置职工实际发生的费用停工期间支付职工的工资及福利费停工期间支付职工的工资及福利费临时存放搬迁资产而发生的费用临时存放搬迁资产而
71、发生的费用各类资产搬迁安装费用各类资产搬迁安装费用其他与搬迁相关的费用其他与搬迁相关的费用 搬迁费用支出搬迁费用支出资产处置支出资产处置支出变卖及处置各类资产的净值变卖及处置各类资产的净值处置过程中所发生的税费等处置过程中所发生的税费等 企业由于搬迁而报废的资产，如无企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产转让价值，其净值作为企业的资产处置支出处置支出搬迁期间新购置的各类资产支出不搬迁期间新购置的各类资产支出不得从搬迁收入中扣除得从搬迁收入中扣除新政策规定新政策规定4、政策性搬迁资产的税务处理、政策性搬迁资产的税务处理在该项资产重新投入使用后，就其在该项资产重新投入使用后，
72、就其净值按净值按企业所得税法企业所得税法及其实施及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。的年限，继续计提折旧或摊销。简单安装或不需要简单安装或不需要安装即可继续使用安装即可继续使用需要进行大修理后需要进行大修理后才能重新使用才能重新使用 应就该资产的净值，加上大修理过应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。旧或摊销。新政策规定新政策规定5、政策性搬迁所得和损
73、失的税务处理、政策性搬迁所得和损失的税务处理搬迁完成年度，企业应进行搬迁清搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得算，计算搬迁所得（一）从搬迁开始，（一）从搬迁开始，5年内（包括年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。（二）从搬迁开始，搬迁时间满（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。年（包括搬迁当年度）的年度。搬迁所得搬迁所得搬迁损失搬迁损失搬迁损失可在下列方法中选择其一搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：进行税务处理：（一）在搬迁完成年度，一次性作（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。为损失进行扣除。（二）自搬迁完成
74、年度起分（二）自搬迁完成年度起分3 3个年个年度，均匀在税前扣除。度，均匀在税前扣除。新政策规定新政策规定6、政策性搬迁涉及亏损弥补的处理、政策性搬迁涉及亏损弥补的处理从搬迁年度次年起，至搬迁完成年从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除年限中减除由于搬迁由于搬迁停止生产经营停止生产经营边搬迁边搬迁边生产边生产亏损结转年度应连续计算亏损结转年度应连续计算新政策规定新政策规定关于企业撤资的最新税收政策案例讲解及实务操关于企业撤资的最新税收政策案例讲解及实务操作中的误区作中的误区
75、政策规定（国家税务总局公告第政策规定（国家税务总局公告第34号）号）投资企业从被投资企业撤回或减少投资，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不
76、得调整减低其业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。投资成本，也不得将其确认为投资损失。请问：投资方以其减资直接弥补被投资方亏损请问：投资方以其减资直接弥补被投资方亏损缴纳企业所得税吗？缴纳企业所得税吗？例如：例如：甲公司甲公司2009年以年以1000万元投资万元投资A公司，占公司，占A公司公司20%股份，股份，2010年年1月股东会决议通过了月股东会决议通过了甲公司抽回其投资，甲公司分得现金甲公司抽回其投资，甲公司分得现金2000万元。万元。截止截止2009年年底，被投资公司年年底，被投资公司A公司共有未分配公司共有未分配利润和盈余公积利润和盈余公积300
77、0万元，万元，按照甲公司持有的按照甲公司持有的注册资本比例计算，甲公司应该享有注册资本比例计算，甲公司应该享有600万元。万元。因此，甲公司股权撤回投资所得因此，甲公司股权撤回投资所得=2000-1000-600=400（万元）。（万元）。企业长期股权投资的减少的三种不同税务处理：企业长期股权投资的减少的三种不同税务处理：1、转让股权：转让价款不得减去其对应的被投资、转让股权：转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。2、被投资企业清算：根据财税、被投资企业清算：根据财税200960号文件规号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余
78、资产中扣减定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。其对应的未分配利润和盈余公积。3、撤资或减资：可以扣减其对应的未分配利润和、撤资或减资：可以扣减其对应的未分配利润和盈余公积。盈余公积。“应付账款应付账款”、“其他应付款其他应付款”长期挂账税企长期挂账税企争议焦点解析争议焦点解析案情分析案情分析长期挂账不偿还的应付款项是税务稽查的重点长期挂账不偿还的应付款项是税务稽查的重点应付账款应付账款丽华公司丽华公司2009年年2010年年2011年年期初余额期初余额5,420,000.005,420,000.005,420,000.00期末余额期末余额5,420,000.
79、005,420,000.005,420,000.00争议焦点争议焦点应付款项挂账三年以上是否要确认收入，缴纳应付款项挂账三年以上是否要确认收入，缴纳企业所得税？企业所得税？实施条例第二十二条实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、入、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损
80、失处、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。入、违约金收入、汇兑收益等。争议处理争议处理切入点切入点“确实无法偿付的款项确实无法偿付的款项”“模糊地带模糊地带” 企业代个人转让限售股的收入是作为企业企业代个人转让限售股的收入是作为企业的收入还是作为个人的收入？的收入还是作为个人的收入？关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第39号号因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企因股权分置改革造成原由
81、个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：业在转让时按以下规定处理：(一一)企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。，核
82、定为该限售股原值和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。所有人时不再纳税。(二二)依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。股。企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人给其他企业或个人(以
83、下简称受让方以下简称受让方)，其企业所，其企业所得税问题按以下规定处理：得税问题按以下规定处理：(一一)企业应按减持在证券登记结算机构登记企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。收入计算纳税。(二二)企业持有的限售股在解禁前已签订协议企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，本条第一项规定纳税后，其余额
84、转付给受让方的，受让方不再纳税。受让方不再纳税。 二、扣除项目的风险防控二、扣除项目的风险防控工资薪金列支合理尺度的把握及风险控制工资薪金列支合理尺度的把握及风险控制实施条例第三十四条实施条例第三十四条实施条例第三十四条实施条例第三十四条 企业发生的合理的工企业发生的合理的工企业发生的合理的工企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。资薪金支出，准予扣除。资薪金支出，准予扣除。资薪金支出，准予扣除。 企业所得税对工资薪金扣除的合理性要求指什么企业所得税对工资薪金扣除的合理性要求指什么？国税函【国税函【2009】3号号1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度
85、；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；了代扣代缴个人所得税义务；5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。为目的。工资薪金和劳务在实务中如何正确区分工资薪金和劳务在实务中如何正确区分 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若国家税务总局关于
86、企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相企业工资薪金总额的基数
87、，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。关费用扣除的依据。 辞退员工一次性补偿款是否计入工资薪金？辞退员工一次性补偿款是否计入工资薪金？辞退员工一次性补偿款是否计入工资薪金？辞退员工一次性补偿款是否计入工资薪金？ 所得税法实施条例规定，工资薪金，是指企业每一纳税所得税法实施条例规定，工资薪金，是指企业每一纳税所得税法实施条例规定，工资薪金，是指企业每一纳税所得税法实施条例规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业年度支付给在本企业年度支付给在本企业年度支付给在本企业任职或者受雇任职或者受雇任职或者受雇任职或者受雇的员工的所有现金形式或的员工的所有现金形式或的员工的所有现金形式或的员工的所
88、有现金形式或者非现金形式的者非现金形式的者非现金形式的者非现金形式的劳动报酬劳动报酬劳动报酬劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补，包括基本工资、奖金、津贴、补，包括基本工资、奖金、津贴、补，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。其他支出。其他支出。其他支出。 职工福利费列支的争议焦点和难点问题职工福利费列支的争议焦点和难点问题关于国税函关于国税函关于国税函关于国税函20092009200
89、92009年年年年3 3 3 3号文件中的福利费范围问题，文号文件中的福利费范围问题，文号文件中的福利费范围问题，文号文件中的福利费范围问题，文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？件中的列举内容是部分列举还是全部列举？件中的列举内容是部分列举还是全部列举？件中的列举内容是部分列举还是全部列举？问题：问题：问题：问题：( ( ( (总局在线访谈）总局在线访谈）总局在线访谈）总局在线访谈） 关于国税函关于国税函关于国税函关于国税函2009200920092009年年年年3 3 3 3号文中的福利费范围问题，文号文中的福利费范围问题，文号文中的福利费范围问题，文号文中的福利费范围问题，文件中的列举
90、内容是部分列举还是全部列举？目前有的件中的列举内容是部分列举还是全部列举？目前有的件中的列举内容是部分列举还是全部列举？目前有的件中的列举内容是部分列举还是全部列举？目前有的税务机关执行时是按全部列举来执行的，也就是文件税务机关执行时是按全部列举来执行的，也就是文件税务机关执行时是按全部列举来执行的，也就是文件税务机关执行时是按全部列举来执行的，也就是文件中列举的内容可以做为福利费在限额中扣除，不在范中列举的内容可以做为福利费在限额中扣除，不在范中列举的内容可以做为福利费在限额中扣除，不在范中列举的内容可以做为福利费在限额中扣除，不在范围内的内容，属于与收入无关的支出，不得税前扣除。围内的内容
91、，属于与收入无关的支出，不得税前扣除。围内的内容，属于与收入无关的支出，不得税前扣除。围内的内容，属于与收入无关的支出，不得税前扣除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知费扣除问题的通知国税函国税函200920093 3号号 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因各项补贴和
92、非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补
93、贴、职工交通补贴等。职工交通补贴等。职工交通补贴等。职工交通补贴等。 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。老板请员工吃饭是否属于福利费列支项目？老板请员工吃饭是否属于福利费列支项目？咨询：咨询：我们单位的老板经常请员工吃饭，请问餐费是我们单位的老板经常请员工吃饭，请问餐费是在福利费列支，还是在业务招待费中列支？在福
94、利费列支，还是在业务招待费中列支？单位组织员工旅游能否作为福利费列支的单位组织员工旅游能否作为福利费列支的争议（各地政策执行不一）争议（各地政策执行不一）南京地税局网站南京地税局网站发布日期：发布日期：2010-08-30某公司安排一部分工作业绩突出的员工外出某公司安排一部分工作业绩突出的员工外出旅游作为奖励，旅游费用可否在税前扣除？旅游作为奖励，旅游费用可否在税前扣除？ 答复：答复：根据企业财务通则有关规定，企业不得承担属于根据企业财务通则有关规定，企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠；（二）购买商业保险、证
95、券、股权、收藏品物、馈赠；（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出；等支出；（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出；（四）购买住房、支付物业管理费等支出；（五）应由（四）购买住房、支付物业管理费等支出；（五）应由个人承担的其他支出。同时根据国家税务总局关于企个人承担的其他支出。同时根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）规定，公司安排员工旅游的费用不属于号）规定，公司安排员工旅游的费用不属于企业所得税实施条例第四十条规定的企业职工福利企业所得税实施条例第四十条规定的
96、企业职工福利费之列。因此，企业安排员工旅游发生的费用不得在税费之列。因此，企业安排员工旅游发生的费用不得在税前扣除。前扣除。 来源：宁波市国家税务局来源：宁波市国家税务局发布时间：发布时间：2012-06-26问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除的比例税前扣除?答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知利费扣除问题的通知（国税函（国税函20093号）规定，号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、
97、住房、交通等职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓解工作压力，进一步提高生活质量性质来看，其具有缓解工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支单位雇员所发
98、生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。交通、住房补贴交通、住房补贴交通、住房补贴交通、住房补贴 根据根据根据根据关于企业工资薪金及职工福利关于企业工资薪金及职工福利关于企业工资薪金及职工福利关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知费扣除问题的通知费扣除问题的通知费扣除问题的通知国税函国税函国税函国税函20093200932009320093号规定交通、号规定交通、号规定交通、号规定交通、住房补助应该包括在企业职工福利费范畴，因住房补助应该包括在企业职工福利费范畴，因住房补助应该包括在企业职工福利费范畴，因住
99、房补助应该包括在企业职工福利费范畴，因此企业无论是按月以货币形式发放，还是报销此企业无论是按月以货币形式发放，还是报销此企业无论是按月以货币形式发放，还是报销此企业无论是按月以货币形式发放，还是报销形式，或者是向职工提供住房供其居住等非货形式，或者是向职工提供住房供其居住等非货形式，或者是向职工提供住房供其居住等非货形式，或者是向职工提供住房供其居住等非货币形式的支出应列入职工福利费的内容，不作币形式的支出应列入职工福利费的内容，不作币形式的支出应列入职工福利费的内容，不作币形式的支出应列入职工福利费的内容，不作为企业的工资薪金支出。为企业的工资薪金支出。为企业的工资薪金支出。为企业的工资薪金
100、支出。职工报销的通讯费属于福利费列支范围吗职工报销的通讯费属于福利费列支范围吗？职工个人名字的手机费报销怎么处理？职工个人名字的手机费报销怎么处理？职工个人名字的手机费报销怎么处理？职工个人名字的手机费报销怎么处理？发放通讯补贴怎么处理？发放通讯补贴怎么处理？发放通讯补贴怎么处理？发放通讯补贴怎么处理？企业支付给员工的通讯补助属于工资薪金总企业支付给员工的通讯补助属于工资薪金总企业支付给员工的通讯补助属于工资薪金总企业支付给员工的通讯补助属于工资薪金总额的一部分，如符合合理工资薪金判定标准，可额的一部分，如符合合理工资薪金判定标准，可额的一部分，如符合合理工资薪金判定标准，可额的一部分，如符合
101、合理工资薪金判定标准，可计入工资薪金总额，在税前扣除。计入工资薪金总额，在税前扣除。计入工资薪金总额，在税前扣除。计入工资薪金总额，在税前扣除。 私车公用有哪些方式？私车公用有哪些方式？私车公用有哪些方式？私车公用有哪些方式？ 哪些费用可以税前扣除？哪些费用可以税前扣除？哪些费用可以税前扣除？哪些费用可以税前扣除？ 哪些费用不能税前扣除？哪些费用不能税前扣除？哪些费用不能税前扣除？哪些费用不能税前扣除？ 企业无租使用职工私人车辆，发生的费用可否企业无租使用职工私人车辆，发生的费用可否企业无租使用职工私人车辆，发生的费用可否企业无租使用职工私人车辆，发生的费用可否税前扣除？税前扣除？税前扣除？税
102、前扣除？ 企业购买加油卡、电话充值卡等支出税前企业购买加油卡、电话充值卡等支出税前扣除的误区扣除的误区企业购买充值卡取得发票而没有实际消费的，企业购买充值卡取得发票而没有实际消费的，购充值卡支出应作为预付款项，支出当期不得税购充值卡支出应作为预付款项，支出当期不得税前扣除；待实际发生时按实际用途根据税法规定前扣除；待实际发生时按实际用途根据税法规定列支。列支。企业为职工支付的补充医疗、补充养老保险税前企业为职工支付的补充医疗、补充养老保险税前企业为职工支付的补充医疗、补充养老保险税前企业为职工支付的补充医疗、补充养老保险税前扣除误区扣除误区扣除误区扣除误区 财政部财政部财政部财政部 国家税务总
103、局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税财税财税财税200927200927200927200927号规定，自号规定，自号规定，自号规定，自2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，企日起，企日起，企日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者业根据国家有关政策规定，为
104、在本企业任职或者业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额疗保险费，分别在不超过职工工资总额疗保险费，分别在不超过职工工资总额疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%5%5%5%标准内标准内标准内标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。的部分，不予
105、扣除。的部分，不予扣除。的部分，不予扣除。企业为员工支付的航空保险能否税前扣除企业为员工支付的航空保险能否税前扣除企业为员工支付的航空保险能否税前扣除企业为员工支付的航空保险能否税前扣除 案例：案例：案例：案例： 企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差
106、都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的交通意外保险费所得税前是否可以扣除？交通意外保险费所得税前是否可以扣除？交通意外保险费所得税前是否可以扣除？交通意外保险费所得税前是否可以扣除？ 劳动保护费的列支范围及企业常见错误处理劳动保护费的列支范围及企业常见错误处理企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。符合劳动保护支出的条件：符合劳动保护支出的条件：-工作必需的工作必需的-为员工配备或提供为员工配备或
107、提供-限于工作服、手套、安全保护用品、限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。防暑降温品等。以现金形式发放的防暑降温费如何税前扣除？以现金形式发放的防暑降温费如何税前扣除？员工服装费属于劳动保护费吗？企业为职工报销员工服装费属于劳动保护费吗？企业为职工报销的服装费可以税前扣除吗？怎样做才能合理税前的服装费可以税前扣除吗？怎样做才能合理税前扣除？扣除？国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号号企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所
108、发生的工作服饰费并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。作为企业合理的支出给予税前扣除。如何把握相关性、合理性？如何把握相关性、合理性？实施条例第二十七条企业所得税法第八条所实施条例第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出
109、。有关资产成本的必要和正常的支出。 企业发放退休人员的补贴、津贴等支出能企业发放退休人员的补贴、津贴等支出能否税前扣除？否税前扣除？职工教育经费的特殊规定：职工教育经费的特殊规定：财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知成电路产业发展企业所得税政策的通知成电路产业发展企业所得税政策的通知成电路产业发展企业所得税政策的通知 财税财税财税财税201227201227201227201227号号号号 集成电路设计企业和符合条件软件
110、企业的职工培集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。税所得额时扣除。税所得额时扣除。财政部财政部财政部财政部 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 商务部商务部商务部商务部 科技部科技部科技部科技部 国家发展改革国家发展改革国家发展改革国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税
111、政策问题委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知的通知的通知的通知财税财税财税财税201065201065201065201065号号号号 经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额8%8%8%8%的部分，准予在计算的部分，准予在计算的部分，准予在计算的部分，准予在
112、计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。度结转扣除。度结转扣除。 工会经费扣除凭证工会经费扣除凭证工会经费扣除凭证工会经费扣除凭证 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局关于工会经费企业所得税关于工会经费企业所得税关于工会经费企业所得税关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告税前扣除凭据问题的公告税前扣除凭据问题的公告税前扣除凭据问题的公告 国家税务总局公国家税务总局公国家税务总局公国家税务总局公告告告告201
113、0201020102010年第年第年第年第24242424号号号号 从从从从2010201020102010年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起，启用财政部统一印日起，启用财政部统一印日起，启用财政部统一印日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的制并套印财政部票据监制章的制并套印财政部票据监制章的制并套印财政部票据监制章的工会经费收入工会经费收入工会经费收入工会经费收入专用收据专用收据专用收据专用收据，同时废止，同时废止，同时废止，同时废止工会经费拨缴款专用工会经费拨缴款专用工会经费拨缴款专用工会经费拨缴款专用收据收据收据收据。 税务机关代收的，凭代收收据税前扣除。税务机关
114、代收的，凭代收收据税前扣除。税务机关代收的，凭代收收据税前扣除。税务机关代收的，凭代收收据税前扣除。业务招待费列支风险及疑难问题处理业务招待费列支风险及疑难问题处理业务人员出差归来去财务报销业务人员出差归来去财务报销餐费餐费600元元餐费餐费1000元元餐费餐费800元元会议发生的餐费与业务招待费的纳税争议会议发生的餐费与业务招待费的纳税争议案情分析案情分析为开拓业务，公司在宾馆举办业务专题会为开拓业务，公司在宾馆举办业务专题会议，发生的餐费属于会议费还是业务招待费？议，发生的餐费属于会议费还是业务招待费？参考：中央国家机关会议费管理办法国管财参考：中央国家机关会议费管理办法国管财200642
115、6号号会议费开支范围：会议费开支范围：会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费（标准伙食补助费（标准80元元/人人.天）、交通费、办公天）、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。用品费、文件印刷费、医药费等。提供充分的证据：提供充分的证据：会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容（必要时提供会议纪要）、费用标准、人员、内容（必要时提供会议纪要）、费用标准、支付凭证等。支付凭证等。餐费标准的确定餐费标准的确定企业筹建期发生的业务招待费、广告宣传企业筹建期发生的业务招待费、广告宣传费能否税前
116、扣除？费能否税前扣除？国家税务总局国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，务招待费支出，可按实际发生额的可按实际发生额的60%计入企业计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。费，并按有关规定在税前扣除。计入在建工程的业
117、务招待费当前是否调增计入在建工程的业务招待费当前是否调增的纳税争议的纳税争议案情分析案情分析2011年我公司自建办公楼，与工程相关的业务年我公司自建办公楼，与工程相关的业务招待费在在建工程中核算，会计处理：借：招待费在在建工程中核算，会计处理：借：“在在建工程建工程业务招待费业务招待费”科目，贷：科目，贷：“银行存款银行存款”科目，未计入当期费用。请问在所得税汇算清缴科目，未计入当期费用。请问在所得税汇算清缴时是否要按照业务招待费限额扣除标准做纳税调时是否要按照业务招待费限额扣除标准做纳税调增处理？增处理？会计准则规定会计准则规定企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产第九固定资产第九条规定
118、，自行建造固定资产的成本，由建造该项条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出必要支出构构成。成。企业会计准则会计科目和主要账务处理企业会计准则会计科目和主要账务处理规定，企业在建工程发生的管理费、征地费、可规定，企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借：负担的税费等，借：“在建工程在建工程”科目科目，贷：，贷：“银银行存款行存款”等科目。等科目。企业送礼支出能否计入业务招待费中？企业送礼支出能否计入业务招待费中？黄金饰品送客户
119、可否列入业务招待费？黄金饰品送客户可否列入业务招待费？2010年年12月月30日日（重庆国税局答复）（重庆国税局答复）答：根据企业所得税法及其实施条例的规定，业务招答：根据企业所得税法及其实施条例的规定，业务招待费支出的税前扣除应满足以下几个条件：待费支出的税前扣除应满足以下几个条件：1.企业开支的企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。业务招待费必须是正常和必要的。2.一般要求与经营活动一般要求与经营活动“直接相关直接相关”。3.必须有大量足够有效凭证证明企业相关性必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述（比如费用金额、时间地点、与被招待人之间的业的陈述（比如费用金额、时间地点、与被招待人
120、之间的业务关系等）。因此，如果企业购买饰品赠送客户符合上述务关系等）。因此，如果企业购买饰品赠送客户符合上述要求，则可以作为业务招待费并按规定的比例在税前列支。要求，则可以作为业务招待费并按规定的比例在税前列支。关联企业广告费和业务宣传费列支最新规定关联企业广告费和业务宣传费列支最新规定财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税前扣除政策的通知财税201248号号对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售协议）的关联企业，其中一方
121、发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。不计算在内。特殊行业广告宣传费的规定特殊行业广告宣传费的规定 对化妆品制造与销售、医药制
122、造和饮料制造对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和企业发生的广告费和业务宣传费支出，业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收不超过当年销售（营业）收入入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。律不得在计算应纳税所得额时扣除。执行期限：执行期限：2011年年1月月1日起至日起至2015年年12月月31日日止止借款利息的纳税风险与规避借款利息的纳税风
123、险与规避企业向自然人借款利息能否税前扣除？企业向自然人借款利息能否税前扣除？企业向自然人借款利息能否税前扣除？企业向自然人借款利息能否税前扣除？ 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知企业所得税税前扣除问题的通知企业所得税税前扣除问题的通知企业所得税税前扣除问题的通知【国税函国税函国税函国税函2009777200977720097772009777号号号号】企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的企业向股东或其他与企业有关联关系的自
124、然人借款的企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，按照关联借款利息的规定税前扣除。利息支出，按照关联借款利息的规定税前扣除。利息支出，按照关联借款利息的规定税前扣除。利息支出，按照关联借款利息的规定税前扣除。 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照款情况同
125、时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率金融企业同期同类贷款利率金融企业同期同类贷款利率金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。计算的数额的部分准予扣除。计算的数额的部分准予扣除。计算的数额的部分准予扣除。 企业负有举证义务企业负有举证义务企业负有举证义务企业负有举证义务 1 1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有有效的，并且不具有非法集资目的非法集资目的或其他违反或其他违反法律、法规的行为；法律、法规的行为； 2 2、企业与个人之间签订了借款合同。、企业与个人之间签订了借款合同。 关联企业之间无偿使用资金有
126、什么税务风险？关联企业之间无偿使用资金有什么税务风险？支付利息不能取得发票怎么办？支付利息不能取得发票怎么办？股东借款长期挂账不归还，有税务风险吗？股东借款长期挂账不归还，有税务风险吗？年终不归还，又未用于企业生产经营，按分配年终不归还，又未用于企业生产经营，按分配股息、红利处理。股息、红利处理。财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知财税人所得税征收管理的通知财税2003158号号到期一次还本付息收取利息方什么时候确认利息到期一次还本付息收取利息方什么时候确认利息收入？支付利息方什么时候税前扣除？收入？支付利息方什么时候税前扣除？
127、企业所得税规定：按合同约定的收款日期一次企业所得税规定：按合同约定的收款日期一次性确认收入。所得税实施条例第十八条利息收入，性确认收入。所得税实施条例第十八条利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。的实现。例如：例如：甲企业与乙企业签订甲企业与乙企业签订3年期的借款合同，借年期的借款合同，借款金额款金额100万元，合同约定到期一次还本付息，万元，合同约定到期一次还本付息，假定年利率假定年利率7%，未超过银行同期贷款利率，请问，未超过银行同期贷款利率，请问支付利息的企业如何计算税前扣除的利息？收取支付利息的企业如何计算税前扣除的利息？
128、收取利息的企业应该什么时间确认利息收入？利息的企业应该什么时间确认利息收入？企业之间的借款利息是执行基准利率扣除吗？企业之间的借款利息是执行基准利率扣除吗？国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号号按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”企业不能提供同期同类贷款利率情况说明应该企业不能提供同期同类贷款利率情况说明应该如何处理？如何处理？“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融
129、企业的同期同类贷款利率情况说明”中，中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。公司等金融机构。“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利
130、率。既可以是金融企业公布的同期同类既可以是金融企业公布的同期同类平均利率平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款实际贷款利率利率。对外投资发生的借款利息支出是否资本化对外投资发生的借款利息支出是否资本化国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号关于企业融资费用支出税前扣除问题关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合
131、资金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。前据实扣除。企业抽逃资金会面临哪些税务风险？企业抽逃资金会面临哪些税务风险？国家税务总局关于企业投资者投资未到位而国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函国税函2009312号号凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相
132、当本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。计算公式：计算公式：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额利息额该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额该期间借款额该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计
133、算期不得扣除的借款利息额之和。度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。企业支付手续费、佣金满足什么条件才可以税企业支付手续费、佣金满足什么条件才可以税前扣除？前扣除？财政部财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知【财税政策的通知【财税200929号】号】企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保险企业：财产保险企
134、业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限计算限额。额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。计算限额。支付佣金的形式支付佣金的形式企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人企业应与具有
135、合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。合法真实凭证。代理服务业的佣金、手续费支出能否全额代理服务业的佣金、手续费支出能否全额税前扣除税前扣除国家税务总局关于企业所得税
136、应纳税所得额若国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。除。关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等
137、过程中（如委电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部的部分，准予在企业所得税前据实扣除。分，准予在企业所得税前据实扣除。企业筹办期间不计算为亏损年度税务处理问题企业筹办期间不计算为亏损年度税务处理问题国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函税收问题的通知国税函201079号
138、号企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损损。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。经营（包括试生产、试营业）之日的期间。税务机关稽查调增能否弥补亏损（新旧政策不同）税务机关稽查调增能否弥补亏损（新旧政策不同）国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的
139、公告（前年度亏损处理问题的公告（2010年第年第20号）号）规定规定根据中华人民共和国企业所得税法（以根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所余
140、额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。定进行处理或处罚。关于查增应纳税所得额申报口径关于查增应纳税所得额申报口径对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报企业所得税年度前年度发生的亏损，填报企业所得税年度纳税申报表附表四纳税申报表附表四“弥补亏损明细表弥补亏损明细表”第第2列列“盈利或亏损额盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属对应调增应纳税所得额所属年度行次。
141、年度行次。以前年度应扣未扣支出能否补扣以前年度应扣未扣支出能否补扣案情分析案情分析A公司公司2010年年6月发现，月发现，2009年少计提固定资年少计提固定资产折旧产折旧10万元，并进行了账务调整。万元，并进行了账务调整。会计处理：会计处理：借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费10万元万元贷：累计折旧贷：累计折旧10万元万元2011年税务机关对年税务机关对A公司进行纳税检查，检查公司进行纳税检查，检查年度为年度为2009年、年、2010年，检查时发现年，检查时发现A公司该笔公司该笔账务处理，账务处理，提出以前年度应提未提折旧不能补提出以前年度应提未提折旧不能补提，提，因此调增因此调增2010年
142、应纳税所得额年应纳税所得额10万元。万元。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题问题根据中华人民共和国税收征收管理法的根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准少扣除的支出
143、，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过期限不得超过5年。年。补扣支出造成多缴税款怎么办？补扣支出造成多缴税款怎么办？企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现前扣除的支出，或盈利企
144、业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。企业所得税款，并按前款规定处理。三、资产税务处理的风险防控三、资产税务处理的风险防控（一）固定资产及折旧计提问题（一）固定资产及折旧计提问题1、未办理竣工结算的固定资产投入使用可否计、未办理竣工结算的固定资产投入使用可否计提折旧？提折旧？企业所得税法实施条例第五十九条规定，企业所得税法实施条例第五十九条规定，企业应当自固定资产企业应当自固定资产投入使用投入使用月份的次月起计
145、算月份的次月起计算折旧。折旧。未办理竣工结算的固定资产投入使用可否计提未办理竣工结算的固定资产投入使用可否计提折旧？折旧？国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函干税收问题的通知国税函201079201079号号 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题：关于固定资产投入使用后计税基础确定问题：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但资产计税基础计提折旧，
146、待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。个月内进行。房屋、建筑物改扩建的税务处理最新变化房屋、建筑物改扩建的税务处理最新变化文件依据：国家税务总局文件依据：国家税务总局34号公告号公告第一种情况：推倒重置第一种情况：推倒重置第二种情况：提升功能、增加面积第二种情况：提升功能、增加面积第一种情况：推倒重置第一种情况：推倒重置 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置资产原值减除提取折
147、旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。一并计提折旧。净值净值+重置计税成本（重新按规定确定折旧年重置计税成本（重新按规定确定折旧年限）限） 例如：例如：房屋原值房屋原值1000万元，已提折旧万元，已提折旧600万元，剩余万元，剩余净值净值400万元。万元。推倒重建房屋，新建房屋成本支推倒重建房屋，新建房屋成本支出出（计税成本）（计税成本）2000万元。万元。重置后的新房屋计税成本重置后的新房屋计税成本=400+2000=2400万元万元重
148、置后的折旧年限重置后的折旧年限20年年第二种情况：提升功能、增加面积第二种情况：提升功能、增加面积如属于提升功能、增加面积的，该固定资如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧计提折旧计税基础计税基
149、础+改扩建支出（重新按规定确定折旧年改扩建支出（重新按规定确定折旧年限或者按尚可使用年限）限或者按尚可使用年限） 例如：例如：房屋原值房屋原值1000万元，已提折旧万元，已提折旧600万元，剩余万元，剩余净值净值400万元。改扩建支出万元。改扩建支出500万元，万元，改扩建后改扩建后尚可使用年限为尚可使用年限为10年。年。改扩建后房屋计税成本改扩建后房屋计税成本=400+500=900万元万元改扩建后房屋折旧年限改扩建后房屋折旧年限10年年租入房屋合同提前解约，尚未摊销的装修费如何租入房屋合同提前解约，尚未摊销的装修费如何处理？处理？北京市北京市2009年企业所得税汇算清缴政策解答年企业所得税
150、汇算清缴政策解答问：企业问：企业2008年将租入固定资产进行装修形成长年将租入固定资产进行装修形成长期待摊费用，原合同约定期待摊费用，原合同约定3年，企业按年，企业按3年进行摊年进行摊销，后由于出租方提前解约停止出租行为，致使销，后由于出租方提前解约停止出租行为，致使部分长期待摊费用尚未摊销，应如何进行税务处部分长期待摊费用尚未摊销，应如何进行税务处理？理？答：对尚未摊销完的长期待摊费用应按照原合同答：对尚未摊销完的长期待摊费用应按照原合同约定的剩余租赁期内摊销完毕。约定的剩余租赁期内摊销完毕。有些工具价值较低（二三百元左右），使用期有些工具价值较低（二三百元左右），使用期限超过一年，究竟是计
151、入限超过一年，究竟是计入“固定资产固定资产”还是计还是计入入“低值易耗品低值易耗品”？ 北京北京2008年企业所得税汇算清缴问答：年企业所得税汇算清缴问答：按照实施条例第五十七条的规定，按照实施条例第五十七条的规定，新法第十一新法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器
152、具、工具等。判定固定资产的主要标准一是使用年限，二工具等。判定固定资产的主要标准一是使用年限，二是是否与生产经营活动有关。是是否与生产经营活动有关。在实际工作中，如企业在实际工作中，如企业能够预计某项非货币资产使用时限超过能够预计某项非货币资产使用时限超过12个月，且个月，且与生产经营有关，无论其价值多少，均应作为固定资与生产经营有关，无论其价值多少，均应作为固定资产进行税务处理。产进行税务处理。 区分固定资产与低值易耗品区分固定资产与低值易耗品利用固定资产分类与代码利用固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)判断是否属于固定资产。判断是否属于固定资产。提示：提示：电子版可在财政部或
153、国家税务总局网站查询电子版可在财政部或国家税务总局网站查询企业购买出售方已足额提取折旧的固定企业购买出售方已足额提取折旧的固定资产能否计提折旧资产能否计提折旧？受让方尚未获得价值补偿受让方尚未获得价值补偿应当根据适当证据（包括新旧磨损程度、应当根据适当证据（包括新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素）确定使用情况以及是否进行改良等因素）确定折旧程度，再乘以实施条例规定的最折旧程度，再乘以实施条例规定的最低折旧年限，确定该固定资产的预计最低低折旧年限，确定该固定资产的预计最低折旧年限。折旧年限。 会计折旧年限长于税收年限可以做纳税调减吗会计折旧年限长于税收年限可以做纳税调减吗北京市国税局：
154、北京市国税局：实施条例第六十条规定了除国务院财政、实施条例第六十条规定了除国务院财政、税务主管部门另有规定外的固定资产计算折税务主管部门另有规定外的固定资产计算折旧的最低年限。可见，税法上规定的是固定旧的最低年限。可见，税法上规定的是固定资产计算折旧的最低年限。当企业固定资产资产计算折旧的最低年限。当企业固定资产折旧年限短于税法规定的最低年限时，要进折旧年限短于税法规定的最低年限时，要进行纳税调整处理；而会计折旧年限长于税法行纳税调整处理；而会计折旧年限长于税法规定的最低年限时，会计年限即为税收年限，规定的最低年限时，会计年限即为税收年限，不可做调减处理。不可做调减处理。国家税务总局公告国家税
155、务总局公告2012年第年第15号号关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题调问题根据企业所得税法第二十一条规定，对根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。所得税前扣除，计算其应纳税所得额。企业购
156、入的软件摊销期限企业购入的软件摊销期限财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于进一步鼓励软件产关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知知财税财税201227号号企业外购的软件，凡符合固定资产或无形企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为缩短，最短可为2年（含）。年（含）。第三部分第三部分资产损失税前扣除专题资产损失税前扣除专题最新法规：最新法规：国家税务总局关于发布企业资产损失
157、税前扣除国家税务总局关于发布企业资产损失税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告管理办法的公告（国家税务总局公告2011年年第第25号）号）有效法规：有效法规：财政部财政部国家税务总局关于企业资产损失税前国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税扣除政策的通知财税200957号号失效法规：失效法规：1、国家税务总局关于印发企业资产损失国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发【税前扣除管理办法的通知（国税发【2009】88号）号） 2、国家税务总局关于企业以前年度未扣、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国除资产损失企业所得税处理问题
158、的通知（国税函税函2009772号）号）3、国家税务总局关于电信企业坏账损失、国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函税前扣除问题的通知（国税函2010196号）号）资产损失的申报时间资产损失的申报时间 企业在进行企业所得税企业在进行企业所得税年度汇算年度汇算清缴申报时清缴申报时，可将资产损失申报材料和，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。表的附件一并向税务机关报送。 资产损失清单申报的项目有哪些资产损失清单申报的项目有哪些下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：下列资产损失，应以清
159、单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格公允价格销售、销售、转让、变卖非货币资产的损失；转让、变卖非货币资产的损失；（扩大了范围）（扩大了范围）（二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、（五）企业按照
160、市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。生的损失。如何进行清单申报如何进行清单申报 属于清单申报的资产损失，企业可属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将再将汇总清单汇总清单报送税务机关，有关会计报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。核算资料和纳税资料留存备查。 资产损失专项申报的报送要求资产损失专项申报的报送要求采取专项申报扣除资产损失的企业应向税务机关采取专项申报扣除资产损失的企业应向税务机关报送以下资料：报
161、送以下资料：1.企业资产损失专项申报扣除情况表企业资产损失专项申报扣除情况表2.申请报告申请报告-货币、非货币、债权性投资损失按损失大货币、非货币、债权性投资损失按损失大类分别报送；类分别报送；-投资损失、其他资产损失逐笔报送投资损失、其他资产损失逐笔报送3.提交资料清单提交资料清单4.损失证据资料等资料损失证据资料等资料实际资产损失与法定资产损失扣除实际资产损失与法定资产损失扣除实际资产损失：实际资产损失：企业在实际处置、转让资产过企业在实际处置、转让资产过程中实际发生程中实际发生且会计上已作损失处理且会计上已作损失处理的合理损的合理损失失 。实际资产损失追补确认期限一般不得超过五年实际资产
162、损失追补确认期限一般不得超过五年法定资产损失：法定资产损失：企业虽未实际处置、转让资产，企业虽未实际处置、转让资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失，损失，且在会计上已做损失处理且在会计上已做损失处理。 法定资产损失应在申报年度扣除法定资产损失应在申报年度扣除 汇总纳税的企业分支机构发生的资产损汇总纳税的企业分支机构发生的资产损失申报地点失申报地点1、分支机构各自向当地主管税务机关按专项申报、分支机构各自向当地主管税务机关按专项申报和清单申报的规定申报资产损失和清单申报的规定申报资产损失2、各分支机构同时上报总机构、各分支机构同时上报总机构3、总机构
163、对各分支机构上报的资产损失，、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税除税务机关另有规定外，应以务机关另有规定外，应以清单申报清单申报的形式向总机的形式向总机构主管税务机关进行申报构主管税务机关进行申报第四部分第四部分税收优惠政策的合理运用税收优惠政策的合理运用高新技术企业税收抵免最新政策的税务处理高新技术企业税收抵免最新政策的税务处理财政部财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知财税用税率及税收抵免问题的通知财税201147201147号号 以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费
164、用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照时，可按照15%15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。的优惠税率计算境内外应纳税总额。 上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他上述高新技术企业境外
165、所得税收抵免的其他事项，仍按照财税事项，仍按照财税20091252009125号文件的有关规定号文件的有关规定执行。执行。高新技术企业资格复审期间企业所得税按高新技术企业资格复审期间企业所得税按15%预缴预缴(国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4 4号号) ) 申请加计扣除的研发费是否必须在申请加计扣除的研发费是否必须在“管理费用管理费用”科目核算科目核算国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法管理办法试行试行的通知的通知国税发国税发2008116号号第九条第九条企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同企业未设立专门
166、的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。出，对划分不清的，不得实行加计扣除。第十条第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。申请加计扣除的研发费是否必须在申请加计扣除
167、的研发费是否必须在“管理费用管理费用”税目核算？税目核算？【发布日期】：【发布日期】：2012年年05月月07日日【来源】：国家税务总局纳税服务司【来源】：国家税务总局纳税服务司问：申请加计扣除的研发费是否必须在问：申请加计扣除的研发费是否必须在“管理费用管理费用”税目核税目核算？算？答：可申请加计扣除的研发费用必须按照国家税务总局答：可申请加计扣除的研发费用必须按照国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发的通知（国税发2008116号）规定的研究开发费用项号）规定的研究开发费用项目范围进行归集。至于是否在目范围
168、进行归集。至于是否在“管理费用管理费用”科目核算，税法对科目核算，税法对此没有具体要求。此没有具体要求。研发费用加计扣除的税务风险研发费用加计扣除的税务风险-高新技术企业认定研发费口径大于加计扣除口高新技术企业认定研发费口径大于加计扣除口径，企业未做调整径，企业未做调整-对加计扣除的费用范围把握不准对加计扣除的费用范围把握不准-年末集中发生研发支出面临的税务风险年末集中发生研发支出面临的税务风险最新版本：当前优先发展的高技术产业化重点最新版本：当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（领域指南（2011年度）年度）实务操作中都有哪些费用企业容易判断错误？实务操作中都有哪些费用企业容易判断错误？实
169、务操作中都有哪些费用企业容易判断错误？实务操作中都有哪些费用企业容易判断错误？国税发（国税发（国税发（国税发（20082008）116116号文件规定可以加计的费用号文件规定可以加计的费用号文件规定可以加计的费用号文件规定可以加计的费用(一一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。接相关的技术图书资料费、资料翻译费。(二二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(三三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金
170、、津贴、补贴。贴、补贴。(四四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(五五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。形资产的摊销费用。(六六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。及制造费。(七七)勘探开发技术的现场试验费。勘探开发技术的现场试验费。(八八)研发成果的论证、评审、验收费用。研发成果的论证、评审、验收费用。小型微利企业的从业人数包括劳务用工人员吗小型微利企业的从业人数包括劳务用工人员吗？关于执
171、行企业所得税优惠政策若干问题的通关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税知财税200969号号从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。小型微利企业最新优惠政策介绍小型微利企业最新优惠政策介绍财政部财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知财税（优惠政策有关问题的通知财税（2011）117号号2012年年1月月1日日-2015年年12月月31日，对年应纳日，对年应纳税所得额低于税所得额低于6万元（含万元（含6万元）的小型微利企万
172、元）的小型微利企业其所得减按业其所得减按50%计入应纳税所得额按计入应纳税所得额按20%的的税率缴纳企业所得税。税率缴纳企业所得税。 小型微利企业预缴所得税最新规定小型微利企业预缴所得税最新规定国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告题的公告国家税务总局公告2012年第年第14号号上一纳税年度年应纳税所得额低于上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含万元（含6万元），万元），同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预
173、十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业，在预缴申报企业所得税时，缴企业所得税的小型微利企业，在预缴申报企业所得税时，将国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税将国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告（国家税务月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告（国家税务总局公告总局公告201164号）中华人民共和国企业所得税月号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（季）度预缴纳税申报表（A类）第类）第9行行“实际利润总额实际利润总额”与与15%的乘积，暂填入第的乘积，暂填入第12行行“减免所得税额减免所得税额”内
174、内核定征收企业所得税的企业，能否享受小核定征收企业所得税的企业，能否享受小型微利企业税收优惠型微利企业税收优惠根据财政部国家税务总局关于执行企业所根据财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定：号）规定：“八、企业所得税法第二十八条规八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发税核定征收办法（国税发200830号）缴纳号）缴纳企业所得税的企业，企业所得税
175、的企业，在不具备准确核算应纳税所在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。”小型微利企业可否享受研发费加计扣除的优小型微利企业可否享受研发费加计扣除的优惠政策？惠政策？根据财政部根据财政部国家税务总局关于执行企业所得国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定：号）规定：企业所得税法及其实施条例中规定的各项税企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。受。（八）企业安置残疾人员就业企业所得
176、税优惠政策（八）企业安置残疾人员就业企业所得税优惠政策1、企业安置残疾人员就业享受、企业安置残疾人员就业享受100%加计扣除的优惠加计扣除的优惠根据中华人民共和国企业所得税法实施条例根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第512号）第九十六条规号）第九十六条规定：定：“企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付
177、给残疾职工工资的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。的有关规定。”企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。的规定计算加计扣除。”享受安置残疾人优惠政策必须具备哪些条件享受安置残疾人优惠政策必须具备哪些条件根据财政部国家税务总
178、局关于安置残疾人员就业根据财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）第三条规定号）第三条规定:“企业享受安置残疾职工工资企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：加计扣除应同时具备如下条件：（一）依法与安置的每位残疾人签订了（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上年以上（含（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。残疾人在企业实际上岗工作。（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了
179、企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。民政府批准的最低工资标准的工资。（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。需要向税务部门报送的资料需要向税务部门报送的资料企业应在年度终了进行企业所得税年企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其中华人民共和国残疾残疾职工名单及其中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（人证或中华人民共和国残疾军人证（1至至8级）复印件和主管税务机关要求提供级）复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。除优惠的备案手续。”
