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1、生产活动主要经济业务的核算生产活动主要经济业务的核算生产活动主要经济业务的核算生产活动主要经济业务的核算2生产活动核算概述生产活动核算概述生产活动核算概述生产活动核算概述1主要内容主要内容主要内容主要内容第一节第一节 生产活动核算概述生产活动核算概述一、生产活动的主要经济业务内容一、生产活动的主要经济业务内容一、生产活动的主要经济业务内容一、生产活动的主要经济业务内容二、生产费用的分类和费用界限的划分二、生产费用的分类和费用界限的划分二、生产费用的分类和费用界限的划分二、生产费用的分类和费用界限的划分（一）生产费用的分类（一）生产费用的分类（一）生产费用的分类（一）生产费用的分类（二）费用界限
2、的划分（二）费用界限的划分（二）费用界限的划分（二）费用界限的划分第一，正确划分计入以不计入产品成本的费用界限第一，正确划分计入以不计入产品成本的费用界限第一，正确划分计入以不计入产品成本的费用界限第一，正确划分计入以不计入产品成本的费用界限 某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的费用才计入产某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的费用才计入产某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的费用才计入产某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的费用才计入产品成本，而其他费用则应按用途计入期间费用或其他项目。应按照品成本，而其他费用则应按用途计入期间费用或其他项目。应按照品成本，而其他费
3、用则应按用途计入期间费用或其他项目。应按照品成本，而其他费用则应按用途计入期间费用或其他项目。应按照有关成本开支范围的规定进行划分。有关成本开支范围的规定进行划分。有关成本开支范围的规定进行划分。有关成本开支范围的规定进行划分。第二、正确划分应计入本期产品成本和以后期间产品成本的界限。第二、正确划分应计入本期产品成本和以后期间产品成本的界限。第二、正确划分应计入本期产品成本和以后期间产品成本的界限。第二、正确划分应计入本期产品成本和以后期间产品成本的界限。按照权责发生制的原则进行划分。按照权责发生制的原则进行划分。按照权责发生制的原则进行划分。按照权责发生制的原则进行划分。第三，正确划分计入各
4、种产品之间的费用界限第三，正确划分计入各种产品之间的费用界限第三，正确划分计入各种产品之间的费用界限第三，正确划分计入各种产品之间的费用界限 企业应分别计算各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产企业应分别计算各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产企业应分别计算各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产企业应分别计算各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行划分。按照费用分配受益原则进行划分。费用在各种产品之间进行划分。按照费用分配受益原则进行划分。费用在各种产品之间进行划分。按照费用分配受益原则进行划分。费用在各种产品之间进行划分。按照费用分配受益原则进行划分。第
5、四，第四，第四，第四，正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。应将本期归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。应将本期归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。应将本期归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。应将本期归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。三、产品成本的核算程序和计算方法三、产品成本的核算程序和计算方法三、产品成本的核算程序和计算方法三、产品成本的核算程序和计算方法（一）产品成本的核算程序（一）产品成本的核算程序（
6、一）产品成本的核算程序（一）产品成本的核算程序（二）产品成本的计算方法（二）产品成本的计算方法（二）产品成本的计算方法（二）产品成本的计算方法1 1 1 1、制造业企业的生产类型和管理要求、制造业企业的生产类型和管理要求、制造业企业的生产类型和管理要求、制造业企业的生产类型和管理要求（1 1 1 1）制造业企业的生产类型）制造业企业的生产类型）制造业企业的生产类型）制造业企业的生产类型单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产（2 2 2
7、 2）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响2 2 2 2、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法成本计算方法与适用范围成本计算方法与适用范围成本计算方法与适用范围成本计算方法与适用范围成本计算方法成本计算方法成本计算方法成本计算方法生产组织生产组织生产组织生产组织生产工艺过程和管理生产工艺过程和管理生产工艺过程和管理生产工艺过程和管理要求要求要求要求品种法品种法大量、大批生产大量、大批生产单步骤生产或管理上单步
8、骤生产或管理上不要求分步骤计算产不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产品成本的多步骤生产分批法分批法小批、单件生产小批、单件生产单步骤生产或管理上单步骤生产或管理上不要求分步骤计算产不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产品成本的多步骤生产分步法分步法大量、大批生产大量、大批生产管理上要求分步骤计管理上要求分步骤计算成本的算成本的 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，
9、计算产品成本的一种方法。其核算的基本步骤包括：其核算的基本步骤包括：其核算的基本步骤包括：其核算的基本步骤包括： 生生产过产过程各程各项费项费用的用的归归集原集原则则 在制造在制造产产品品过过程中，将会程中，将会发发生生诸诸如原材料如原材料费费用、工用、工资费资费用等各用等各项费项费用，用，这这些些费费用在生用在生产过产过程中用于不同的方面，程中用于不同的方面，发挥发挥不同的作用。各不同的作用。各项费项费用用发发生生时时，应应按其按其经济经济用途用途进进行行归归集，具体表集，具体表现为现为以下内容：以下内容：（1）生）生产车间产车间制造制造产产品品发发生的各生的各项费项费用，用，应应借借记记“
10、生生产产成本成本”账户账户，贷记贷记有有关关账户账户； （2）车间车间管理部管理部门发门发生的各生的各项费项费用，用，应应借借记记“制造制造费费用用”账户账户，贷记贷记有关有关账账户户；（3）企）企业业行政管理部行政管理部门门所所发发生的各生的各项费项费用，用，应应借借记记“管理管理费费用用”账户账户，贷记贷记有关有关账户账户；（4）企）企业销业销售部售部门门机构所机构所发发生的各生的各项费项费用，用，应应借借记记“销销售售费费用用”账户账户，贷记贷记有关有关账户账户；（5）企）企业业筹集筹集资资金金过过程中所程中所发发生的各生的各项费项费用，如利息用，如利息费费用，用，应应借借记记“财务费财
11、务费用用”账户账户，贷记贷记有关有关账户账户；（6）企）企业业在建造固定在建造固定资产过资产过程中程中发发生的生的应应予以予以资资本化的各种本化的各种费费用，用，应应借借记记“在建工程在建工程”账户账户，贷记贷记有关有关账户账户；（7）企）企业业其他其他业务业务所所发发生的各生的各项费项费用、成本，用、成本，应应借借记记“其他其他业务业务成本成本”账户账户，贷记贷记有关有关账户账户；（8）企业研发无形资产发生的各项费用、成本，应借记）企业研发无形资产发生的各项费用、成本，应借记“研发支出研发支出”账户账户第二节第二节 生产活动主要经济业务的核算生产活动主要经济业务的核算一、各项要素费用的核算一
12、、各项要素费用的核算一、各项要素费用的核算一、各项要素费用的核算各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算1 1 1 1、发出存货计价方法的种类及其意义、发出存货计价方法的种类及其意义、
13、发出存货计价方法的种类及其意义、发出存货计价方法的种类及其意义种类：先进先出法、种类：先进先出法、种类：先进先出法、种类：先进先出法、加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法、个别计价法、个别计价法、个别计价法、个别计价法加权平均法计算公式为：加权平均法计算公式为：加权平均法计算公式为：加权平均法计算公式为：加权平均单位成本加权平均单位成本= =本月发出存货成本本月发出存货成本= =本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本月末结存存货成本月末结存存货成本= =月末结存存货数量月末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本【例例例例6-16-16-16-1】华安公司甲材
14、料本月收发资料如下：月初结存华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存1 1 1 1 000000000000千克，成千克，成千克，成千克，成本为本为本为本为2 2 2 2 100100100100千克；本月购入千克；本月购入千克；本月购入千克；本月购入3 3 3 3 500500500500千克，成本为千克，成本为千克，成本为千克，成本为7 7 7 7 200200200200元；本月发出材料元；本月发出材料元；本月发出材料元；本月发出材料共计共计共计共计2 2 2 2 400400400400千克；期末结存千克；
15、期末结存千克；期末结存千克；期末结存2 2 2 2 100100100100千克。根据上述资料，计算甲材料的加千克。根据上述资料，计算甲材料的加千克。根据上述资料，计算甲材料的加千克。根据上述资料，计算甲材料的加权平均单位成本和发出材料的实际成本。权平均单位成本和发出材料的实际成本。权平均单位成本和发出材料的实际成本。权平均单位成本和发出材料的实际成本。加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本= = = =（2 2 2 2 100+7100+7100+7100+7 200200200200）/ / / /（1 1 1 1 000+3000+3000+3000+3 500
16、500500500）=2.07=2.07=2.07=2.07元元元元/ / / /千克千克千克千克本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=2=2=2=2 4002.07=44002.07=44002.07=44002.07=4 968968968968元元元元2 2 2 2、领用材料的账务处理、领用材料的账务处理、领用材料的账务处理、领用材料的账务处理企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出企业领用材料，一方面应
17、根据发出材料的实际成本，按照材料发出 的的的的经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记“原材料原材料原材料原材料”账户。账户。账户。账户。【例例例例6-26-26-26-2】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月仓库发出下列材料（见教材月仓库发出下列材料（见教材月仓库发出下列材料（见教材月仓库发出下列材料（见教材214214214214页表页表页表页表6-6-6-6-2 2 2 2），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。），用于生产甲
18、、乙两种产品和其他耗用。），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。根据表根据表根据表根据表6-26-26-26-2资料，编制会计分录如下：资料，编制会计分录如下：资料，编制会计分录如下：资料，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 25 80025 80025 80025 800 基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品乙产品乙产品 12 00012 00012 00012 000 制造费用制造费用制造费用制造费用 10 30010 3001
19、0 30010 300 管理费用管理费用管理费用管理费用 1 3601 3601 3601 360 销售费用销售费用销售费用销售费用 2 4402 4402 4402 440 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 51 90051 90051 90051 900（二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算1 1 1 1、职工薪酬的含义及范围、职工薪酬的含义及范围、职工薪酬的含义及范围、职工薪酬的含义及范围职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公职工工资、奖金、津贴
20、和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。2 2 2 2、职工薪酬的确认与计量、职工薪酬的
21、确认与计量、职工薪酬的确认与计量、职工薪酬的确认与计量企业确认职工薪酬时，应借记企业确认职工薪酬时，应借记企业确认职工薪酬时，应借记企业确认职工薪酬时，应借记“生产成本生产成本生产成本生产成本”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“在在在在建工程建工程建工程建工程”、“研发支出研发支出研发支出研发支出”、“销售费用销售费用销售费用销售费用”、“管理费用管理费用管理费用管理费用”等账户，等账户，等账户，等账户，贷记贷记贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。账户。账户。工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的
22、工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的2%2%2%2%和和和和1.5%1.5%1.5%1.5%计提。计提。计提。计提。3 3 3 3、职工薪酬和分配的核算、职工薪酬和分配的核算、职工薪酬和分配的核算、职工薪酬和分配的核算（1 1 1 1）支付职工薪酬的核算。）支付职工薪酬的核算。）支付职工薪酬的核算。）支付职工薪酬的核算。企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、
23、社会保险费和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记“应付应付应付应付职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、教育经费）教育经费）教育经费）教育经费）”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户。
24、账户。账户。账户。 （2 2 2 2）各种代扣款的核算）各种代扣款的核算）各种代扣款的核算）各种代扣款的核算 发生代扣款时，按确定的金额，借记发生代扣款时，按确定的金额，借记发生代扣款时，按确定的金额，借记发生代扣款时，按确定的金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷，贷，贷，贷记记记记“应交税费账户应交税费账户应交税费账户应交税费账户”（个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税）、）、）、）、“其他其他其他其他应应收款收款收款收款”账户账户账户账户（企业（企业（企业（企业扣回的暂付款）、扣回的暂付款）、扣回的暂付款）、扣回的暂付款）、“其他应付款其他应付款其他应付款
25、其他应付款”（企业为第三方代扣的水电费等）（企业为第三方代扣的水电费等）（企业为第三方代扣的水电费等）（企业为第三方代扣的水电费等）（3 3 3 3）分配职工薪酬支出的核算）分配职工薪酬支出的核算）分配职工薪酬支出的核算）分配职工薪酬支出的核算【例例例例6-36-36-36-3】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月份工资结算汇总表见教材月份工资结算汇总表见教材月份工资结算汇总表见教材月份工资结算汇总表见教材217217217217页表页表页表页表6-6-6-6-3.3.3.3.根据以上资料编制会计分录如下：根据以上资料编制会计分录如下：根据
26、以上资料编制会计分录如下：根据以上资料编制会计分录如下：（1 1 1 1）实际支付工资时：）实际支付工资时：）实际支付工资时：）实际支付工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 121 900121 900121 900121 900 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 121 900121 900121 900121 900（2 2 2 2）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借
27、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 12 10012 10012 10012 100 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 5 8005 8005 8005 800 应交税费应交税费应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税应交个人所得税应交个人所得税 6 3006 3006 3006 300（3 3 3 3）月末分配本月的工资费用时：）月末分配本月的工资费用时：）月末分配本月的工资费用时：）月末分配本月的工资费用时：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 30 00030 00030 00030 000 乙产品乙产品乙产品乙
28、产品 40 00040 00040 00040 000 制造费用制造费用制造费用制造费用 10 00010 00010 00010 000 在建工程在建工程在建工程在建工程 8 0008 0008 0008 000 销售费用销售费用销售费用销售费用 12 00012 00012 00012 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 20 00020 00020 00020 000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利职工福利职工福利 5 0005 0005 0005 000 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 9 0009 0009 0009 000
29、贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 134 000134 000134 000134 000（三）固定资产折旧费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算1 1 1 1、固定资产折旧的含义、固定资产折旧的含义、固定资产折旧的含义、固定资产折旧的含义固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧
30、额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。2 2 2 2、固定资产折旧的意义、固定资产折旧的意义、固定资产折旧的意义、固定资产折旧的意义3 3 3 3、固定资产折旧额的计算方法、固定资产折旧额的计算方法、固定资产折旧额的计算方法、固定资产折旧额的计算方法（1 1 1 1）年限平均法（又称直线法）年限平均法（又称直线法）年限平均法（又称直线法）年限平均法（又称直线法）固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额= = = =固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额= = = =固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧
31、额固定资产年折旧额12121212固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率= = = =固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率= = = =固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额12121212固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额= = = =固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率（2 2 2 2）工作量法）工作量法）工作量法）工作量法每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额= = =
32、=某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= = = =该项固定资产当月实际完成的工作量该项固定资产当月实际完成的工作量该项固定资产当月实际完成的工作量该项固定资产当月实际完成的工作量每单每单每单每单位工作量折旧额位工作量折旧额位工作量折旧额位工作量折旧额（3 3 3 3）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）双倍余额递减法。双倍余额递减法。双倍余额递减法。双倍余额递减法。固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率=2/=2/=
33、2/=2/固定资产使用年限固定资产使用年限固定资产使用年限固定资产使用年限固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率= = = =固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率12121212固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额= = = =每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率【例例例例6-46-46-46-4】华安公司有设备一台，原值华安公司有设备一台，原值华安公司有设备一台，原值华安公司有设备一台，原值200200200200 00
34、0000000000元，预计使用元，预计使用元，预计使用元，预计使用5 5 5 5年，预年，预年，预年，预计净残值计净残值计净残值计净残值5 5 5 5 000000000000元，采用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额的计元，采用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额的计元，采用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额的计元，采用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额的计算见教材算见教材算见教材算见教材220220220220页表页表页表页表6-4.6-4.6-4.6-4.年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率= = = =尚可使用年数尚可使用年数尚可使用年数尚可使用年数
35、年数总和年数总和年数总和年数总和100%100%100%100%年数总和年数总和年数总和年数总和= = = =固定资产折旧年限固定资产折旧年限固定资产折旧年限固定资产折旧年限（固定资产折旧年限（固定资产折旧年限（固定资产折旧年限（固定资产折旧年限+1+1+1+1） 2 2 2 2年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额= = = =（固定资产原价（固定资产原价（固定资产原价（固定资产原价- - - -固定资产预计净残值）固定资产预计净残值）固定资产预计净残值）固定资产预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额= = = =年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额1212121
36、2【例例例例6-56-56-56-5】依例依例依例依例6-46-46-46-4资料，企业采用年数总和法计提折旧，各年折旧额的计算资料，企业采用年数总和法计提折旧，各年折旧额的计算资料，企业采用年数总和法计提折旧，各年折旧额的计算资料，企业采用年数总和法计提折旧，各年折旧额的计算见表见表见表见表6-5.6-5.6-5.6-5.表表表表6-56-56-56-5 折旧额计算表折旧额计算表折旧额计算表折旧额计算表 单位：元单位：元单位：元单位：元年度年度应计折旧应计折旧额额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧额额固定资产固定资产净值净值1195 0005/1565 00065 000135
37、 0002195 0004/1552 000117 00083 0003195 0003/1539 000156 00044 0004195 0002/15 26 000182 00018 0005195 0001/1513 000195 0005 000注：表中的年数总和注：表中的年数总和注：表中的年数总和注：表中的年数总和=5=5=5=5（5+15+15+15+1） 2=15. 2=15. 2=15. 2=15.4 4 4 4、固定资产计提折旧的范围、固定资产计提折旧的范围、固定资产计提折旧的范围、固定资产计提折旧的范围企业的固定资产中除下列情况外，均应计提折旧：一是已提足折旧企业的固定资
38、产中除下列情况外，均应计提折旧：一是已提足折旧企业的固定资产中除下列情况外，均应计提折旧：一是已提足折旧企业的固定资产中除下列情况外，均应计提折旧：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固定资产入账的仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固定资产入账的仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固定资产入账的仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固定资产入账的土地。土地。土地。土地。未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧。未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧。未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧。未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧。固定资产应当按月计提折
39、旧。当月增加的固定资产，当月不计提折固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。5 5 5 5、固定资产计提折旧的账务处理、固定资产计提折旧的账务处理、固定资产计提折旧的账务处理、固定资产计提折旧的账务处理 【例例例例6-66-66-66-6】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年1
40、0101010月计提固定资产折旧共计月计提固定资产折旧共计月计提固定资产折旧共计月计提固定资产折旧共计15151515 000000000000元。其元。其元。其元。其中：生产车间的固定资产计提折旧中：生产车间的固定资产计提折旧中：生产车间的固定资产计提折旧中：生产车间的固定资产计提折旧7 7 7 7 000000000000元，行政管理部门的固定资元，行政管理部门的固定资元，行政管理部门的固定资元，行政管理部门的固定资产计提折旧产计提折旧产计提折旧产计提折旧4 4 4 4 000000000000元，专设销售机构的固定资产计提折旧元，专设销售机构的固定资产计提折旧元，专设销售机构的固定资产计
41、提折旧元，专设销售机构的固定资产计提折旧3 3 3 3 000000000000元，元，元，元，用于出租的固定资产计提折旧用于出租的固定资产计提折旧用于出租的固定资产计提折旧用于出租的固定资产计提折旧1 1 1 1 000000000000元，该公司计提折旧时编制会计元，该公司计提折旧时编制会计元，该公司计提折旧时编制会计元，该公司计提折旧时编制会计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 7 7 7 7 000000000000 管理费用管理费用管理费用管理费用 4 4 4 4 000000000000 销售费用销售费用销售费用销售费用 3 3
42、 3 3 000000000000 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 1 1 1 1 000000000000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 15151515 000000000000（四）无形资产摊销费用的核算（四）无形资产摊销费用的核算（四）无形资产摊销费用的核算（四）无形资产摊销费用的核算1 1 1 1、无形资产摊销的含义和意义、无形资产摊销的含义和意义、无形资产摊销的含义和意义、无形资产摊销的含义和意义2 2 2 2、无形资产使用寿命的判断、无形资产使用寿命的判断、无形资产使用寿命的判断、无形资产使用寿命的判断企业取得无形资产时，不能随意判断为使用寿
43、命不确定的无形资产。企业取得无形资产时，不能随意判断为使用寿命不确定的无形资产。企业取得无形资产时，不能随意判断为使用寿命不确定的无形资产。企业取得无形资产时，不能随意判断为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销，但应当在每使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销，但应当在每使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销，但应当在每使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提
44、有关的个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。减值准备。减值准备。减值准备。3 3 3 3、无形资产摊销期、摊销方法和残值的确定、无形资产摊销期、摊销方法和残值的确定、无形资产摊销期、摊销方法和残值的确定、无形资产摊销期、摊销方法和残值的确定无形资产摊销期：应自无形资产可供使用（即达到预定用途）时起，无形资产摊销期：应自无形资产可供使用（即达到预定用途）时起，无形资产摊销期：应自无形资产可供使用（即达到预定用途）时起，无形资产摊销期：应自无形资产可供使用（即达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止，按月摊销。至不再作为无形资产确认时止，按月摊销。至不再作为无形
45、资产确认时止，按月摊销。至不再作为无形资产确认时止，按月摊销。摊销方法：直线法、生产总量法等。摊销方法：直线法、生产总量法等。摊销方法：直线法、生产总量法等。摊销方法：直线法、生产总量法等。无形资产残值一般为零，但有例外。无形资产残值一般为零，但有例外。无形资产残值一般为零，但有例外。无形资产残值一般为零，但有例外。4 4 4 4、无形资产摊销的账务处理。、无形资产摊销的账务处理。、无形资产摊销的账务处理。、无形资产摊销的账务处理。【例例例例6-76-76-76-7】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月份，分别以月份，分别以月份，分别以月份
46、，分别以600 000600 000600 000600 000元和元和元和元和300 000300 000300 000300 000元购元购元购元购买一项专利权和商标权，专利权合同规定受益年限为买一项专利权和商标权，专利权合同规定受益年限为买一项专利权和商标权，专利权合同规定受益年限为买一项专利权和商标权，专利权合同规定受益年限为8 8 8 8年，商标权估年，商标权估年，商标权估年，商标权估计使用寿命为计使用寿命为计使用寿命为计使用寿命为10101010年。另外，该公司将自行研发完成的一项非专利技年。另外，该公司将自行研发完成的一项非专利技年。另外，该公司将自行研发完成的一项非专利技年。另
47、外，该公司将自行研发完成的一项非专利技术出租给甲公司，其成本为术出租给甲公司，其成本为术出租给甲公司，其成本为术出租给甲公司，其成本为1 500 0001 500 0001 500 0001 500 000元，租赁期限为元，租赁期限为元，租赁期限为元，租赁期限为10101010年。华安公年。华安公年。华安公年。华安公司购入的专利权用于产品生产。假设该公司无形资产不考虑残值因司购入的专利权用于产品生产。假设该公司无形资产不考虑残值因司购入的专利权用于产品生产。假设该公司无形资产不考虑残值因司购入的专利权用于产品生产。假设该公司无形资产不考虑残值因素，采用直线法摊销。华安公司计提无形资产摊销额时的
48、有关计算素，采用直线法摊销。华安公司计提无形资产摊销额时的有关计算素，采用直线法摊销。华安公司计提无形资产摊销额时的有关计算素，采用直线法摊销。华安公司计提无形资产摊销额时的有关计算和会计分录如下：和会计分录如下：和会计分录如下：和会计分录如下：专利权摊销额专利权摊销额专利权摊销额专利权摊销额=600 000812=6 250=600 000812=6 250=600 000812=6 250=600 000812=6 250商标权摊销额商标权摊销额商标权摊销额商标权摊销额=300 0001012=2 500=300 0001012=2 500=300 0001012=2 500=300 00
49、01012=2 500非专利技术摊销额非专利技术摊销额非专利技术摊销额非专利技术摊销额=1 500 0001012=12 500=1 500 0001012=12 500=1 500 0001012=12 500=1 500 0001012=12 500借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 6 2506 2506 2506 250 管理费用管理费用管理费用管理费用 2 5002 5002 5002 500 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 12 50012 50012 50012 500 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 21 25021 25021
50、 25021 250（五）其他要素费用的核算（五）其他要素费用的核算（五）其他要素费用的核算（五）其他要素费用的核算1 1 1 1、长期待摊费用的核算、长期待摊费用的核算、长期待摊费用的核算、长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括经营租入固定资以上（不含一年）的各项费用，包括经营租入固定资以上（不含一年）的各项费用，包括经营租入固定资以上（不含一年）的各项费用，包括经营租入固定资产改良支出。产改良支出
51、。产改良支出。产改良支出。【例例例例6-86-86-86-8】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月经营租入一幢仓库，租月经营租入一幢仓库，租月经营租入一幢仓库，租月经营租入一幢仓库，租期为期为期为期为10101010年。该公司租入后，对其进行装修，共计支付年。该公司租入后，对其进行装修，共计支付年。该公司租入后，对其进行装修，共计支付年。该公司租入后，对其进行装修，共计支付装修费装修费装修费装修费600 000600 000600 000600 000元。该公司支付和摊销装修费用时应编元。该公司支付和摊销装修费用时应编元。该公司支付和摊销装
52、修费用时应编元。该公司支付和摊销装修费用时应编制如下会计分录：制如下会计分录：制如下会计分录：制如下会计分录：支付装修费时：支付装修费时：支付装修费时：支付装修费时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用 600 000600 000600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000600 000600 000每月进行摊销时：每月进行摊销时：每月进行摊销时：每月进行摊销时：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 5 0005 0005 0005 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用
53、贷：长期待摊费用 5 0005 0005 0005 0002 2 2 2、其他费用的核算、其他费用的核算、其他费用的核算、其他费用的核算【例例例例6-96-96-96-9】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月以银行存款支付水电费用月以银行存款支付水电费用月以银行存款支付水电费用月以银行存款支付水电费用11 25011 25011 25011 250元。元。元。元。其中：基本生产车间管理用电其中：基本生产车间管理用电其中：基本生产车间管理用电其中：基本生产车间管理用电8 458 458 458 450 0 0 0元，行政管理部门用电元，行政管
54、理部门用电元，行政管理部门用电元，行政管理部门用电2 8002 8002 8002 800元。元。元。元。该公司支付电费时应编制如下会计分录：该公司支付电费时应编制如下会计分录：该公司支付电费时应编制如下会计分录：该公司支付电费时应编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 8 450 8 450 8 450 8 450 管理费用管理费用管理费用管理费用 2 8002 8002 8002 800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 11 250 11 250 11 250 11 250发生与产品生产有关的费用发生与产品生产有关的费用发生与产品生产有关的费用
55、发生与产品生产有关的费用时，记入时，记入时，记入时，记入“生产成本生产成本生产成本生产成本”还是还是还是还是记入记入记入记入“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户取决账户取决账户取决账户取决于什么因素？于什么因素？于什么因素？于什么因素？二、辅助生产费用归集和分配的核算二、辅助生产费用归集和分配的核算二、辅助生产费用归集和分配的核算二、辅助生产费用归集和分配的核算辅助生产费用是指辅助生产车间发生的费用。辅助生产费用是指辅助生产车间发生的费用。辅助生产费用是指辅助生产车间发生的费用。辅助生产费用是指辅助生产车间发生的费用。辅助生产费用月末应按提供劳务的数量，在各受益对象辅助生产费用月末应按提供
56、劳务的数量，在各受益对象辅助生产费用月末应按提供劳务的数量，在各受益对象辅助生产费用月末应按提供劳务的数量，在各受益对象之间进行分配。之间进行分配。之间进行分配。之间进行分配。辅助生产费用分配的方法通常有：交互分配法、辅助生产费用分配的方法通常有：交互分配法、辅助生产费用分配的方法通常有：交互分配法、辅助生产费用分配的方法通常有：交互分配法、计划成计划成计划成计划成本分配法本分配法本分配法本分配法、代数分配法、顺序分配法等。、代数分配法、顺序分配法等。、代数分配法、顺序分配法等。、代数分配法、顺序分配法等。三、制造费用归集和分配的核算三、制造费用归集和分配的核算三、制造费用归集和分配的核算三、
57、制造费用归集和分配的核算（一）制造费用归集的核算（一）制造费用归集的核算（一）制造费用归集的核算（一）制造费用归集的核算制造费用主要是指基本生产车间为组织和挂你生产而发制造费用主要是指基本生产车间为组织和挂你生产而发制造费用主要是指基本生产车间为组织和挂你生产而发制造费用主要是指基本生产车间为组织和挂你生产而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。产费用。产费用。产费用。制造费用的归集，通过制造费用的归集，通过制造费用的归集，通过制造
58、费用的归集，通过“制造费用制造费用制造费用制造费用”总账以及按车间设总账以及按车间设总账以及按车间设总账以及按车间设置的置的置的置的“制造费用制造费用制造费用制造费用”明细账进行。明细账进行。明细账进行。明细账进行。（二）制造费用分配的核算（二）制造费用分配的核算（二）制造费用分配的核算（二）制造费用分配的核算基本生产车间的制造费用分配方法主要有：生产工时比例法、基本生产车间的制造费用分配方法主要有：生产工时比例法、基本生产车间的制造费用分配方法主要有：生产工时比例法、基本生产车间的制造费用分配方法主要有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分生产工人工资比例法
59、、机器工时比例法和按年度计划分配率分生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。配法。配法。配法。生产工人工资比例法的计算公式：生产工人工资比例法的计算公式：生产工人工资比例法的计算公式：生产工人工资比例法的计算公式：制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率= = = =某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用= = = =该种产品生产工人的工资额该种产品生产工人的工资额该种产品生产工人的工资额该种产品生产工人的工资额制造制造制造制造费用分配率费用分配率
60、费用分配率费用分配率【例例例例6-106-106-106-10】依据上述例依据上述例依据上述例依据上述例6-26-26-26-2、例、例、例、例6-36-36-36-3、例、例、例、例6-66-66-66-6、例、例、例、例6-76-76-76-7和例和例和例和例6-96-96-96-9资料，资料，资料，资料，华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月份。生产甲、乙两种产品，有关资料如表月份。生产甲、乙两种产品，有关资料如表月份。生产甲、乙两种产品，有关资料如表月份。生产甲、乙两种产品，有关资料如表6-66-66-66-6所示。该公司采用生产工人
61、工资比例法分配制造费用。所示。该公司采用生产工人工资比例法分配制造费用。所示。该公司采用生产工人工资比例法分配制造费用。所示。该公司采用生产工人工资比例法分配制造费用。产品名称产品名称材料材料生产工人生产工人工资工资制造费用制造费用合计合计甲甲2525 8008003030 000000乙乙1212 0000004040 000000合计合计3737 8008007070 0000004242 000000149149 800800表表6-66-6 单位：元单位：元制造费用分配过程如下：制造费用分配过程如下：制造费用分配过程如下：制造费用分配过程如下：制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率
62、制造费用分配率=42 000=42 000=42 000=42 000（30 000+40 00030 000+40 00030 000+40 00030 000+40 000）=0.6=0.6=0.6=0.6甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=30 0000.6=18 000=30 0000.6=18 000=30 0000.6=18 000=30 0000.6=18 000乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用=40 0000.6=24 000=40 0000.6=24 000=40 0
63、000.6=24 000=40 0000.6=24 000制造费用的分配一般通过编制制造费用的分配一般通过编制制造费用的分配一般通过编制制造费用的分配一般通过编制“制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表”进进进进行，并以此作为记账的依据。行，并以此作为记账的依据。行，并以此作为记账的依据。行，并以此作为记账的依据。产品名称产品名称分配标准分配标准（生产工人工资）（生产工人工资）分配率分配率分配金额分配金额甲甲3030 0000001818 000000乙乙4040 0000002424 000000合计合计7070 0000000.60.64242 000000表表6-76-
64、7 制造费用分配表制造费用分配表 单位：元单位：元根据表根据表根据表根据表6-76-76-76-7的分配结果，编制分配制造费用的会计分录如下：的分配结果，编制分配制造费用的会计分录如下：的分配结果，编制分配制造费用的会计分录如下：的分配结果，编制分配制造费用的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲甲甲 18 00018 00018 00018 000 基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本乙乙乙乙 24 00024 00024 00024 000 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 42 000
65、42 00042 00042 000四、完工产品成本计算和结转的核算四、完工产品成本计算和结转的核算四、完工产品成本计算和结转的核算四、完工产品成本计算和结转的核算（一）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（一）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（一）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（一）生产费用在完工产品与在产品之间的分配月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本的关月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本的关月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本的关月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本的关系，
66、可用下列公式表示：系，可用下列公式表示：系，可用下列公式表示：系，可用下列公式表示：月初在产品费用月初在产品费用月初在产品费用月初在产品费用+ + + +本月生产费用本月生产费用本月生产费用本月生产费用= = = =本月完工产品成本本月完工产品成本本月完工产品成本本月完工产品成本+ + + +月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本或或或或 月初在产品费用月初在产品费用月初在产品费用月初在产品费用+ + + +本月生产费用本月生产费用本月生产费用本月生产费用- - - -月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本= = = =本月完工产品成本本月完工产品成本本月完
67、工产品成本本月完工产品成本常用的分配方法主要有：常用的分配方法主要有：常用的分配方法主要有：常用的分配方法主要有：约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度，将在产品按一约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度，将在产品按一约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度，将在产品按一约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度，将在产品按一定标准折合成相当于完工产品的数量。约当产量法计算公式如下：定标准折合成相当于完工产品的数量。约当产量法计算公式如下：定标准折合成相当于完工产品的数量。约当产量法计算公式如下：定标准折合成相当于完工产品的数量。约当产量法计算公式如下：在产品约当产量在产品约当产量在
68、产品约当产量在产品约当产量= = = =在产品数量在产品数量在产品数量在产品数量投料程度投料程度投料程度投料程度某项费用分配率某项费用分配率某项费用分配率某项费用分配率= = = =完工产品应负担的该项费用完工产品应负担的该项费用完工产品应负担的该项费用完工产品应负担的该项费用= = = =完工产品产量完工产品产量完工产品产量完工产品产量该项费用分配率该项费用分配率该项费用分配率该项费用分配率在产品应负担的该项费用在产品应负担的该项费用在产品应负担的该项费用在产品应负担的该项费用= = = =在产品约当产量在产品约当产量在产品约当产量在产品约当产量该项费用分配率该项费用分配率该项费用分配率该项
69、费用分配率【例例例例6-116-116-116-11】甲产品本月完工甲产品本月完工甲产品本月完工甲产品本月完工24242424件；在产品件；在产品件；在产品件；在产品10101010件，其中件，其中件，其中件，其中5 5 5 5件已投入原件已投入原件已投入原件已投入原材料材料材料材料60%60%60%60%，已加工，已加工，已加工，已加工40%40%40%40%，另，另，另，另5 5 5 5件原材料已投足，已加工件原材料已投足，已加工件原材料已投足，已加工件原材料已投足，已加工80%80%80%80%。在产品按投料程度计算的约当产量：在产品按投料程度计算的约当产量：在产品按投料程度计算的约当产
70、量：在产品按投料程度计算的约当产量：560%+5100%=8560%+5100%=8560%+5100%=8560%+5100%=8件件件件在产品按加工程度计算的约当产量：在产品按加工程度计算的约当产量：在产品按加工程度计算的约当产量：在产品按加工程度计算的约当产量：540%+580%=6540%+580%=6540%+580%=6540%+580%=6件件件件甲产品成本计算单见教材甲产品成本计算单见教材甲产品成本计算单见教材甲产品成本计算单见教材228228228228页表页表页表页表6-8.6-8.6-8.6-8.表中燃料和动力与直接人工、表中燃料和动力与直接人工、表中燃料和动力与直接人工
71、、表中燃料和动力与直接人工、制造费用采用相同的标准分配。制造费用采用相同的标准分配。制造费用采用相同的标准分配。制造费用采用相同的标准分配。（二）完工产品成本计算及结转的账务处理（二）完工产品成本计算及结转的账务处理（二）完工产品成本计算及结转的账务处理（二）完工产品成本计算及结转的账务处理经过成本核算，确定由完工产品负担的费用，计算出完工产品的经过成本核算，确定由完工产品负担的费用，计算出完工产品的经过成本核算，确定由完工产品负担的费用，计算出完工产品的经过成本核算，确定由完工产品负担的费用，计算出完工产品的总成本和单位成本，将完工产品转入产成品库，并通过总成本和单位成本，将完工产品转入产成
72、品库，并通过总成本和单位成本，将完工产品转入产成品库，并通过总成本和单位成本，将完工产品转入产成品库，并通过“库存商库存商库存商库存商品品品品”账户进行核算。账户进行核算。账户进行核算。账户进行核算。【例例例例6-126-126-126-12】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月份生产甲、乙两种产品。月末，月份生产甲、乙两种产品。月末，月份生产甲、乙两种产品。月末，月份生产甲、乙两种产品。月末，甲产品全部加工完成，并已完工入库，乙产品没有完工产品。依甲产品全部加工完成，并已完工入库，乙产品没有完工产品。依甲产品全部加工完成，并已完工入库，乙
73、产品没有完工产品。依甲产品全部加工完成，并已完工入库，乙产品没有完工产品。依据例据例据例据例6-106-106-106-10的资料，甲产品成本资料如表的资料，甲产品成本资料如表的资料，甲产品成本资料如表的资料，甲产品成本资料如表6-96-96-96-9所示。所示。所示。所示。表表表表6-9 6-9 6-9 6-9 产成品成本汇总表产成品成本汇总表产成品成本汇总表产成品成本汇总表 单位：元单位：元单位：元单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计甲甲2525 8008003030 0000001818 0000007373 800800合计合计2525 80
74、08003030 0000001818 0000007373 800800采用约当产量法分配直接材料费用和采用约当产量法分配直接材料费用和采用约当产量法分配直接材料费用和采用约当产量法分配直接材料费用和直接人工费用时，应注意什么？直接人工费用时，应注意什么？直接人工费用时，应注意什么？直接人工费用时，应注意什么？根据产成品汇总表，编制完工产品成本结转的会计分录：根据产成品汇总表，编制完工产品成本结转的会计分录：根据产成品汇总表，编制完工产品成本结转的会计分录：根据产成品汇总表，编制完工产品成本结转的会计分录：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品甲产品甲产品 73 800
75、73 80073 80073 800 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 73 80073 80073 80073 800五、期间费用的核算五、期间费用的核算五、期间费用的核算五、期间费用的核算 “ “ “ “管理费用管理费用管理费用管理费用”账户属于损益类账户，其借方登记账户属于损益类账户，其借方登记账户属于损益类账户，其借方登记账户属于损益类账户，其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本本本本年利润年利润年利润年利润”账
76、户的数额，月末结转后该账户应无余额。账户的数额，月末结转后该账户应无余额。账户的数额，月末结转后该账户应无余额。账户的数额，月末结转后该账户应无余额。【例例例例6-136-136-136-13】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年9 9 9 9月以银行存款支付咨询月以银行存款支付咨询月以银行存款支付咨询月以银行存款支付咨询费费费费6 5006 5006 5006 500元。根据有关凭证，编制会计分录如下：元。根据有关凭证，编制会计分录如下：元。根据有关凭证，编制会计分录如下：元。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用
77、咨询费咨询费咨询费咨询费 6 5006 5006 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 5006 5006 500品种法核算举例品种法核算举例品种法核算举例品种法核算举例 某厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，某厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，某厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，某厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺属于单步骤生产，采用品种法计算产品成本。该厂其生产工艺属于单步骤生产，采用品种法计算产品成本。该厂其生产工艺属于单步骤生产，采用品种法计算产品成本。该厂其生产工艺属于单步骤生
78、产，采用品种法计算产品成本。该厂还设有供电和机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业还设有供电和机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业还设有供电和机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业还设有供电和机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业管理部门供电和修理机器。管理部门供电和修理机器。管理部门供电和修理机器。管理部门供电和修理机器。 该厂采用品种法计算产品成本，设置基本生产成本明细账该厂采用品种法计算产品成本，设置基本生产成本明细账该厂采用品种法计算产品成本，设置基本生产成本明细账该厂采用品种法计算产品成本，设置基本生产成本明细账（略），并按产品品种开设甲、乙产品成本计算单（见教材（
79、略），并按产品品种开设甲、乙产品成本计算单（见教材（略），并按产品品种开设甲、乙产品成本计算单（见教材（略），并按产品品种开设甲、乙产品成本计算单（见教材235235235235页表页表页表页表6-186-186-186-18和教材和教材和教材和教材236236236236页表页表页表页表6-196-196-196-19）。）。）。）。该厂成本计算程序如下：该厂成本计算程序如下：该厂成本计算程序如下：该厂成本计算程序如下：1 1 1 1、根据各项生产费用的原始凭证及有关资料编制各种费用分配、根据各项生产费用的原始凭证及有关资料编制各种费用分配、根据各项生产费用的原始凭证及有关资料编制各种费用分
80、配、根据各项生产费用的原始凭证及有关资料编制各种费用分配表。表。表。表。（1 1 1 1）材料费用的分配。有关资料见教材）材料费用的分配。有关资料见教材）材料费用的分配。有关资料见教材）材料费用的分配。有关资料见教材230230230230页表页表页表页表6-10.6-10.6-10.6-10.根据材料费用分配表，编制会计分录如下：根据材料费用分配表，编制会计分录如下：根据材料费用分配表，编制会计分录如下：根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲甲甲 85 42085 42085 42085 42
81、0 乙乙乙乙 73 68073 68073 68073 680 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供电供电 12 80012 80012 80012 800 机修机修机修机修 7 8007 8007 8007 800 制造费用制造费用制造费用制造费用 5 5005 5005 5005 500 管理费用管理费用管理费用管理费用 2 1002 1002 1002 100 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 187 300187 300187 300187 300（2 2 2 2）职工薪酬的分配。有关资料见教材）职工薪酬的分配。有关资料见教材）职工薪酬的分配。有关资料见教
82、材）职工薪酬的分配。有关资料见教材231231231231页表页表页表页表6-11.6-11.6-11.6-11.根据职工薪酬分配表，编制会计分录如下：根据职工薪酬分配表，编制会计分录如下：根据职工薪酬分配表，编制会计分录如下：根据职工薪酬分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲甲甲 56 00056 00056 00056 000 乙乙乙乙 40 00040 00040 00040 000 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供电供电6 0006 0006 0006 000 机修机修机修
83、机修4 0004 0004 0004 000 制造费用制造费用制造费用制造费用 8 0008 0008 0008 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 12 00012 00012 00012 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 126 000126 000126 000126 000借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲甲甲 7 8407 8407 8407 840 乙乙乙乙 5 6005 6005 6005 600 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电
84、供电供电 840840840840 机修机修机修机修 560560560560 制造费用制造费用制造费用制造费用 1 1201 1201 1201 120 管理费用管理费用管理费用管理费用 1 6801 6801 6801 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利职工福利职工福利 17 64017 64017 64017 640（3 3 3 3）固定资产折旧费的分配）固定资产折旧费的分配）固定资产折旧费的分配）固定资产折旧费的分配. . . .有关资料见教材有关资料见教材有关资料见教材有关资料见教材232232232232页表页表页表页表6-12
85、.6-12.6-12.6-12.根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供电供电 3 6003 6003 6003 600 机修机修机修机修 2 8002 8002 8002 800 制造费用制造费用制造费用制造费用 7 0807 0807 0807 080 管理费用管理费用管理费用管理费用 8 6408 6408 6408 640 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧
86、 22 12022 12022 12022 120（4 4 4 4）其他费用分配。有关资料见教材）其他费用分配。有关资料见教材）其他费用分配。有关资料见教材）其他费用分配。有关资料见教材232232232232页表页表页表页表6-13.6-13.6-13.6-13.根据其他费用分配表，编制会计分录如下：根据其他费用分配表，编制会计分录如下：根据其他费用分配表，编制会计分录如下：根据其他费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供电供电 910910910910 机修机修机修机修 560560560560
87、 制造费用制造费用制造费用制造费用 470470470470 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料 1 9401 9401 9401 940借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供电供电 280280280280 机修机修机修机修 370370370370 制造费用制造费用制造费用制造费用 1 7301 7301 7301 730 管理费用管理费用管理费用管理费用 5 2805 2805 2805 280 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 7 6607 6607 6607 660借：生产成本借：生产成
88、本借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供电供电 160160160160 机修机修机修机修 520520520520 制造费用制造费用制造费用制造费用 310310310310 管理费用管理费用管理费用管理费用 3 6103 6103 6103 610 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 6004 6004 6004 6002 2 2 2、分配辅助生产费用。根据、分配辅助生产费用。根据、分配辅助生产费用。根据、分配辅助生产费用。根据“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”二级账所属明细账二级账所属明细账二级账所属明细账二
89、级账所属明细账归集的供电车间和机修车间本月的生产费用（供电车间和机修车间归集的供电车间和机修车间本月的生产费用（供电车间和机修车间归集的供电车间和机修车间本月的生产费用（供电车间和机修车间归集的供电车间和机修车间本月的生产费用（供电车间和机修车间本月发生的费用分别为本月发生的费用分别为本月发生的费用分别为本月发生的费用分别为24 59024 59024 59024 590元和元和元和元和16 61016 61016 61016 610元，加上从其他辅助车间元，加上从其他辅助车间元，加上从其他辅助车间元，加上从其他辅助车间分配转入的费用分配转入的费用分配转入的费用分配转入的费用1 5001 50
90、01 5001 500元和元和元和元和1 3001 3001 3001 300元，合计待分配的费用分别为元，合计待分配的费用分别为元，合计待分配的费用分别为元，合计待分配的费用分别为26 26 26 26 090090090090元和元和元和元和17 91017 91017 91017 910元），采用计划成本法在各受益单位之间进行分配，元），采用计划成本法在各受益单位之间进行分配，元），采用计划成本法在各受益单位之间进行分配，元），采用计划成本法在各受益单位之间进行分配，分配表如教材分配表如教材分配表如教材分配表如教材233233233233页表页表页表页表6-146-146-146-14和
91、表和表和表和表6-156-156-156-15所示。所示。所示。所示。根据辅助生产费用分配表和基本生产车间动力费用分配表，编制会根据辅助生产费用分配表和基本生产车间动力费用分配表，编制会根据辅助生产费用分配表和基本生产车间动力费用分配表，编制会根据辅助生产费用分配表和基本生产车间动力费用分配表，编制会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲甲甲 12 88012 88012 88012 880 乙乙乙乙 9 2209 2209 2209 220 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生
92、产成本供电供电供电供电 1 5001 5001 5001 500 机修机修机修机修 1 3001 3001 3001 300 制造费用制造费用制造费用制造费用 10 64010 64010 64010 640 管理费用管理费用管理费用管理费用 8 7608 7608 7608 760 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供电供电 26 00026 00026 00026 000 机修机修机修机修 18 30018 30018 30018 300借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 300300300300 贷：生产
93、成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电供电供电 90909090 机修机修机修机修 3903903903903 3 3 3、分配制造费用。根据、分配制造费用。根据、分配制造费用。根据、分配制造费用。根据“制造费用制造费用制造费用制造费用”明细账（见教材明细账（见教材明细账（见教材明细账（见教材234234234234页表页表页表页表6-6-6-6-16161616）所归集的费用，按产品的生产工时在甲、乙两种产品之间进）所归集的费用，按产品的生产工时在甲、乙两种产品之间进）所归集的费用，按产品的生产工时在甲、乙两种产品之间进）所归集的费用
94、，按产品的生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配，见表行分配，见表行分配，见表行分配，见表6-17.6-17.6-17.6-17.表表表表6-176-176-176-17 制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表 2008200820082008年年年年12121212月月月月应借账户应借账户应借账户应借账户分配标准分配标准分配标准分配标准（工时）（工时）（工时）（工时）分配金额（元）分配金额（元）分配金额（元）分配金额（元）（分配率（分配率（分配率（分配率0.7260.7260.7260.726）总账及二级账总账及二级账总账及二级账总账及二级账明细账明细账明细账明细账生产成本生
95、产成本生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲甲甲28282828 00000000000020202020 328328328328乙乙乙乙20202020 00000000000014141414 522522522522合计合计合计合计48484848 00000000000034343434 850850850850根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成
96、本甲甲甲甲 20 32820 32820 32820 328 乙乙乙乙 14 52214 52214 52214 522 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 34 85034 85034 85034 8504 4 4 4、计算完工产品成本和月末在产品成本。甲产品本月、计算完工产品成本和月末在产品成本。甲产品本月、计算完工产品成本和月末在产品成本。甲产品本月、计算完工产品成本和月末在产品成本。甲产品本月完工完工完工完工800800800800件，月末在产品件，月末在产品件，月末在产品件，月末在产品200200200200件，完工率件，完工率件，完工率件，完工率50%50%50%50
97、%，材料在生，材料在生，材料在生，材料在生产开始时一次投入，按约当产量发分配费用；乙产品本产开始时一次投入，按约当产量发分配费用；乙产品本产开始时一次投入，按约当产量发分配费用；乙产品本产开始时一次投入，按约当产量发分配费用；乙产品本月月月月600600600600件全部完工。根据甲、乙产品成本明细账中所记件全部完工。根据甲、乙产品成本明细账中所记件全部完工。根据甲、乙产品成本明细账中所记件全部完工。根据甲、乙产品成本明细账中所记录的录的录的录的“月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本”和和和和“本月生产费用本月生产费用本月生产费用本月生产费用”金额（甲、金额（甲、金额（甲、
98、金额（甲、乙产品成本明细账略）分别编制甲、乙产品成本计算单，乙产品成本明细账略）分别编制甲、乙产品成本计算单，乙产品成本明细账略）分别编制甲、乙产品成本计算单，乙产品成本明细账略）分别编制甲、乙产品成本计算单，见教材见教材见教材见教材235235235235页表页表页表页表6-186-186-186-18和教材和教材和教材和教材236236236236页表页表页表页表6-196-196-196-19。5 5 5 5、根据产品成本计算单，编制产成品成本汇总表，如、根据产品成本计算单，编制产成品成本汇总表，如、根据产品成本计算单，编制产成品成本汇总表，如、根据产品成本计算单，编制产成品成本汇总表，
99、如教材教材教材教材236236236236页表页表页表页表6-206-206-206-20所示，并编制结转入库产品成本的会所示，并编制结转入库产品成本的会所示，并编制结转入库产品成本的会所示，并编制结转入库产品成本的会计分录。计分录。计分录。计分录。根据产成品成本汇总表，编制会计分录如下：根据产成品成本汇总表，编制会计分录如下：根据产成品成本汇总表，编制会计分录如下：根据产成品成本汇总表，编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品甲甲甲甲 174 400174 400174 400174 400 乙乙乙乙 161 400161 400161 400161 400 贷：生
100、产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲甲甲 174 400 174 400 174 400 174 400 乙乙乙乙 161 400161 400161 400161 400原 材 料应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 银行存款 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用与与制制造造产产品品有有关关的的各各项项费费用用直接费用且设置成本项目直接费用且设置成本项目间间 接接 费费 用用(1)与与制制造造产产品品无无关关的的费费用用（2）期末分配制造费用）期末分配制造费用 库存商品 （3）完工产品入库）完工产品入库本年利润本年利润（ 4 ）期期末末转转入入当当期期损损益益 生生 产产 经经 营营 活活 动动 账账 务务 处处 理理 示示 意意 图图
